Những vấn đề cơ bản về thuế
Khái niệm
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho Nhà nước, dựa trên quy định của Luật Mục đích của việc thu thuế là để tập trung quyền lực và của cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước, từ đó đáp ứng nhu cầu chi tiêu phù hợp với từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế và đời sống xã hội.
Đặc điểm của thuế
Thuế là khoản thu không hoàn trả trực tiếp và không mang tính chất cho vay hay gửi tiền vào ngân sách nhà nước Việc nộp thuế không phải là mua dịch vụ công, mà là nghĩa vụ cơ bản của mỗi công dân đối với Nhà nước.
Thuế là khoản thu bắt buộc nhằm tập trung nguồn lực cho xã hội, và chính phủ phải ban hành các sắc thuế thông qua hệ thống pháp luật Do đó, thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hoặc pháp lệnh Hành vi trốn thuế hoặc gian lận thuế được xem là vi phạm pháp luật và sẽ bị xử phạt hành chính hoặc hình sự.
- Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định.
Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân
- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh.
Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế giá trị gia tăng
Giá trị gia tăng (GTGT) là phần chênh lệch giá trị giữa giá trị hàng hóa bán ra và giá trị của các yếu tố đầu vào được sử dụng để sản xuất hàng hóa đó.
Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào
Thuế GTGT là loại thuế gián thu áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ, được tính trong suốt quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Thuế GTGT được tính trên giá bán chưa bao gồm thuế Các nhà sản xuất và cung cấp hàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm thu và nộp thuế thay cho người tiêu dùng Khi mua sản phẩm, người tiêu dùng sẽ thanh toán giá đã bao gồm thuế GTGT, do đó, họ là những người chịu trách nhiệm về khoản thuế này.
1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT [5] a Đối tượng chịu thuế GTGT
Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại Việt Nam áp dụng cho tất cả hàng hóa và dịch vụ phục vụ sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng, trừ những trường hợp được quy định tại Điều 5 của luật.
* Đối tượng không chịu thuế GTGT
Bao gồm 25 nhóm mặt hàng, dịch vụ được qui định tại điều 5 của Luật thuế GTGT Các đối tượng này thường là:
- Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh trong nông nghiệp, những hoạt động kinh doanh được Nhà Nước khuyến khích đầu tư.
Các dịch vụ không nhằm mục đích lợi nhuận bao gồm dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, văn hóa, thể thao và giải trí truyền hình.
Hàng nhập khẩu trong các trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà biếu tặng cho tổ chức cá nhân Việt Nam và chuyển giao công nghệ sẽ được miễn thuế Đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm các doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa hoặc mua dịch vụ từ nước ngoài, chịu trách nhiệm nộp thuế giá trị gia tăng.
1.2.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT [6] a Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.
* Thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT, đó là mức thuế suất 0%,
Thuế suất 0% được áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu, bao gồm hoạt động xây dựng và lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất, hàng bán cho cửa hàng miễn thuế, vận tải quốc tế, và các hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu Tuy nhiên, một số trường hợp ngoại lệ như chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, và sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến sẽ không được áp dụng thuế suất này.
+ Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón
Mức thuế suất 10% được áp dụng cho tất cả hàng hóa và dịch vụ thông thường, cũng như các hàng hóa và dịch vụ không thiết yếu, trừ những mặt hàng thuộc diện chịu thuế suất 0% hoặc 5%.
* Giá tính thuế: Giá tính thuế của các hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:
Hàng hóa và dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh cung cấp có giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) Đối với hàng hóa và dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá bán đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa tính thuế GTGT.
Giá trị hàng hóa nhập khẩu bao gồm giá nhập tại cửa khẩu, thuế nhập khẩu (nếu có) và thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
(3) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho
Khi cho thuê tài sản theo hình thức thanh toán tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước cho một thời hạn thuê, giá tính thuế sẽ là số tiền thuê chưa bao gồm thuế GTGT.
Khi thuê máy móc, thiết bị hoặc phương tiện vận tải từ nước ngoài mà trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế sẽ được xác định bằng cách trừ đi giá thuê phải trả cho bên nước ngoài.
Đối với hàng hóa được bán theo phương thức trả góp hoặc trả chậm, giá tính là giá bán một lần chưa bao gồm thuế GTGT, không tính khoản lãi phát sinh từ việc trả góp hay trả chậm.
(6) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT.
(7) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT
Trong trường hợp xây dựng và lắp đặt có bao gồm cả nguyên vật liệu, máy móc và thiết bị, giá tính thuế sẽ được xác định dựa trên giá trị tổng thể của công trình, bao gồm cả giá trị của nguyên vật liệu và các thiết bị lắp đặt.
Trong trường hợp xây dựng và lắp đặt không bao gồm nguyên vật liệu, máy móc và thiết bị, giá tính thuế sẽ được xác định dựa trên giá trị xây dựng và lắp đặt mà không tính đến giá trị của nguyên vật liệu, máy móc và thiết bị.
Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu áp dụng cho phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý và hợp pháp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TNDN [10]
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, nghĩa là đối tượng nộp thuế chính là đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế TNDN bao gồm các tổ chức hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế TNDN.
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam như:
Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;
- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập
Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch Nếu doanh nghiệp sử dụng năm tài chính khác với năm dương lịch, kỳ tính thuế sẽ dựa trên năm tài chính đó Phương pháp tính thuế TNDN cũng cần được tuân thủ theo quy định hiện hành.
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế = Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trong đó:
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu -
Các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh
Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Thu nhập được miễn thuế bao gồm:
+ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã.
+ Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.
Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đặc biệt là các sản phẩm đang trong giai đoạn sản xuất thử nghiệm, mang lại giá trị kinh tế cao Những sản phẩm này được sản xuất từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam, góp phần thúc đẩy đổi mới sáng tạo và nâng cao năng lực cạnh tranh của ngành công nghiệp trong nước.
Doanh nghiệp có thể tạo ra thu nhập từ hoạt động sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, đặc biệt dành riêng cho lao động là người tàn tật, người đã cai nghiện và người nhiễm HIV Việc này không chỉ giúp nâng cao đời sống của những đối tượng này mà còn góp phần vào sự phát triển bền vững của cộng đồng.
Thu nhập từ hoạt động dạy nghề đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ người dân tộc thiểu số, người tàn tật, và trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, cũng như những đối tượng gặp phải tệ nạn xã hội Việc phát triển các chương trình dạy nghề không chỉ giúp cải thiện đời sống kinh tế cho những nhóm này mà còn tạo cơ hội cho họ hòa nhập và phát triển bền vững trong xã hội.
+ Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khoản tài trợ này được sử dụng cho các hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và các hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
(1) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ
Doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm toàn bộ tiền từ việc bán hàng, gia công, cung cấp dịch vụ, trợ giá, phụ thu và phụ trội mà doanh nghiệp nhận được, không phân biệt việc đã thu tiền hay chưa.
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT.
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.
Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; nếu có doanh thu bằng ngoại tệ, cần quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu.
* Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
- Đối với hoạt động bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua.
- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.
Khi thời điểm lập hóa đơn diễn ra trước khi dịch vụ được hoàn thành, doanh thu sẽ được xác định dựa trên thời điểm lập hóa đơn.
* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác định như sau:
- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm.
Hàng hóa và dịch vụ do cơ sở kinh doanh sản xuất để trao đổi, biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ được xác định giá trị dựa trên giá bán của các sản phẩm tương tự hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm thực hiện các giao dịch này.
- Đối với hoạt động gia công hàng hoá là tiền thu về gia công bao gồm cả tiền
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thu từng kỳ theo hợp đồng.
Khi bên thuê tài sản thanh toán tiền thuê trước cho nhiều năm, doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế sẽ được phân bổ theo số năm mà bên thuê đã trả tiền trước đó.
- Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính là tiền lãi cho vay, doanh thu về thuê tài chính phát sinh trong kỳ tính thuế.
- Đối với hoạt động vận tải là là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.
Trong hoạt động cung cấp điện và nước sạch, doanh thu được xác định dựa trên số tiền ghi trên hóa đơn GTGT Thời điểm tính doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là ngày ghi nhận chỉ số công tơ điện, và thông tin này sẽ được thể hiện trên hóa đơn tiền điện và tiền nước sạch.
- Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế.
Trong hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm, doanh thu bao gồm số tiền thu được từ phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng tái bảo hiểm và các khoản thu khác Tuy nhiên, cần trừ đi các khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm, cũng như các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm để xác định doanh thu thực tế.
Trong hoạt động xây lắp, giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình và giá trị khối lượng công trình xây dựng đều liên quan đến quá trình nghiệm thu lắp đặt.
Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
Kế toán thuế GTGT
Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm:
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và
TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”.
TK 1331 - Thuế GTGT khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ phản ánh thuế GTGT được khấu trừ cho vật tư, hàng hóa và dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định: Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi mua tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kỳ
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh tăng trong kỳ
- Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kỳ
* Nguyên tắc hạch toán TK 133:
- TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Khi mua vật tư, hàng hoá và tài sản phục vụ cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT, chỉ có thuế GTGT đầu vào liên quan đến vật tư, hàng hoá dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT được ghi nhận và khấu trừ vào TK133.
Trong trường hợp không thể hạch toán riêng giá trị vật tư hàng hóa sử dụng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế, toàn bộ thuế GTGT đầu vào sẽ được ghi nhận vào tài khoản 133 Cuối kỳ kế toán, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được xác định dựa trên tỷ lệ giữa doanh thu chịu thuế GTGT và tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ được phân bổ vào giá vốn hàng bán nếu sản phẩm đã được tiêu thụ hết, hoặc sẽ được phản ánh vào tài khoản 1421.
“Chi phí trả trước”. phải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại được khấu trừ tiếp ở kỳ sau Nếu sau
3 kỳ liên tiếp không khấu trừ hết thì Ngân sách sẽ hoàn thuế.
Khi mua hàng hóa hoặc dịch vụ mà không có hóa đơn GTGT hợp lệ, hoặc hóa đơn không ghi rõ thuế GTGT, người mua sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Điều này liên quan đến tài khoản 3331, là thuế GTGT đầu ra.
Bài viết này phản ánh các khía cạnh quan trọng liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT), bao gồm số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu cần nộp, cùng với số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và số thuế còn phải nộp.
TK này có 2 TK cấp 2:
TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Ghi nhận số thuế GTGT đầu ra cần nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế đã nộp và số thuế còn phải nộp đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu ghi nhận số thuế GTGT đầu ra của hàng hóa nhập khẩu, bao gồm số thuế đã nộp và số thuế còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
TK 3331 SDDK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn tồn đầu kỳ
- Thuế GTGT được miễn giảm
- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN
SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ
- Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
1.3.1.3 Phương pháp hạch toán a Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
* Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào
33312 3331 Thuế GTGT của hàng Khấu trừ thuế GTGT nhập khẩu được khấu trừ
Mua vật tư, hàng hóa hoặc các chi phí bằng tiền
* Hạch toán thuế GTGT đầu ra:
Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra
TK 3331 111,112 111,112,131 Nộp thuế GTGT vào NSNN DT bán hàng, cung cấp dịch vụ thu nhập khác, DT tài chính
711 Giảm thuế, hoàn thuế 111,112 b Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
TK 3331 111,112 511 Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT phải nộp
711 152,153,211 Giảm thuế Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Kế toán thuế TNDN
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế và thuế suất của năm hiện tại Chứng từ sử dụng cho việc tính toán và nộp thuế này rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình thuế.
- Các tờ khai tạm nộp/quyết toán thuế TNDN hàng năm
- Thông báo thuế và biên lai nộp thuế
- Các chứng từ kế toán khác có liên quan. b Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng 2 TK, đó là TK 3334 - "Thuế thu nhập doanh nghiệp" và TK 8211 - "Chi phí thuế TNDN hiện hành"
Kết cấu của các TK:
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp
SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kỳ
- Số thuế TNDN tạm nộp/phải nộp trong kỳ
SDCK: Số thuế TNDN còn phải nộp cuối kỳ
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của các năm trước cần phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không nghiêm trọng sẽ được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm
Số thuế TNDN phải nộp sẽ được điều chỉnh giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước, và điều này sẽ ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh
TK 8211 không có số dư cuối kỳ. c Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.4: Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
3334 3334 Thuế TNDN tạm nộp, Thuế TNDN tạm nộp phải nộp lớn hơn số phải nộp, giảm thuế
911 911 K/c chi phí thuế TNDN K/c chi phí thuế TNDN
(nếu số PS Nợ < số PS Có) (nếu số PS Có < số PS Nợ)
1.3.2.2 Thuế do đơn vị không sử dụng do áp dụng Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC a Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sẽ được hoàn lại trong tương lai, dựa trên các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, cũng như giá trị khấu trừ chuyển sang các năm sau từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và các ưu đãi thuế chưa được khai thác.
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ (Mẫu tại phụ lục 01)
- Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mẫu tại phụ lục 01)
Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại được thực hiện thông qua tài khoản TK 243 - “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Các tài khoản này đóng vai trò quan trọng trong việc ghi nhận và quản lý các khoản thuế thu nhập hoãn lại, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
SDĐK: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại đầu kỳ
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh tăng trong kỳ
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh giảm trong kỳ
SDCK: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại cuối kỳ
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm được xác định là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập.
Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận từ các năm trước là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã hoàn nhập và tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số
PS bên Có TK 8212 lớn hơn bên Nợ TK 8212 sang bên Có
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại xảy ra khi số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm.
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại là khi số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn số phát sinh trong năm Điều này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế và cải thiện tình hình tài chính.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số PS bên Có TK 8212 nhỏ hơn bên Nợ TK 8212 sang bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch toán kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
243 243 Hoàn nhập TS thuế TS thuế TN hoãn lại thu nhập hoãn lại phát sinh > số được hoàn
911 911 K/c số PS Có > số PS Nợ K/c số PS Có < số PS Nợ b Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là loại thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai, dựa trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện tại.
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế (Mẫu tại phụ lục 01)
- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mẫu tại phụ lục 01)
Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận qua tài khoản 347 - “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Việc sử dụng đúng các tài khoản này giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả nghĩa vụ thuế và chi phí liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (hoàn nhập) trong kỳ
SDĐK: Số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đầu kỳ
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ
SDCK: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ
Sơ đồ 1.6: Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
347 347 Thuế TN hoãn lại phải trả Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh > số được hoàn được hoàn > số phát sinh
911 911 K/c số PS Có > số PS Nợ K/c số PS Có < số PS Nợ
1.3.3 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT và thuế TNDN
Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán của doanh nghiệp phụ thuộc vào hình thức kế toán được áp dụng Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các hình thức kế toán để tổ chức sổ sách kế toán hiệu quả.
- Hình thức kế toán Nhật ký chung
- Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ
- Hình thức kế toán bằng máy
Nhiệm vụ của kế toán thuế 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH
Kế toán thuế là một phần không thể thiếu đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào.
Mỗi doanh nghiệp đều có trách nhiệm nộp thuế cho Nhà nước, vì vậy việc thực hiện nghĩa vụ này một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời là rất quan trọng Để đạt được điều đó, công tác kế toán thuế, đặc biệt là kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT), cần được thực hiện một cách hiệu quả.
- Thứ nhất: Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT.
Vào thứ hai, bạn cần lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào và bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT
- Thứ ba: Kê khai thuế phải nộp hàng tháng và lập tờ khai thuế GTGT.
Hàng ngày, kế toán dựa vào hóa đơn GTGT, bảng kê hóa đơn và các chứng từ gốc như phiếu thu, phiếu chi để ghi chép vào sổ chi tiết và sổ Cái TK 133 và 3331, từ đó lập báo cáo thuế hàng năm Đối với thuế TNDN, kế toán cần tập hợp doanh thu và chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp cho ngân sách Nhà nước, sau đó ghi sổ chi tiết và sổ Cái TK 3334, 8211 và lập báo cáo thuế.
Công tác kế toán thuế đóng vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đúng hạn, từ đó tránh được các rủi ro về truy thu thuế và xử phạt vì chậm nộp Đồng thời, nó cũng hỗ trợ Nhà nước trong việc thu thuế nhanh chóng, bổ sung nguồn thu cho ngân sách, góp phần vào các hoạt động kinh tế xã hội và phát triển đất nước.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, phục vụ cho các chức năng chính trị, kinh tế và xã hội Để đảm bảo nguồn thu đầy đủ, Nhà nước cần xây dựng nhiều loại sắc thuế khác nhau, phù hợp với từng đối tượng nộp thuế và các tiêu chí tính thuế khác nhau.
Thuế GTGT và thuế TNDN là hai loại thuế phổ biến trong doanh nghiệp, yêu cầu hạch toán phải tuân thủ quy định của Luật thuế và chế độ kế toán về thuế Chương 1 của đề tài đã trình bày cơ sở lý luận về hai luật thuế này cùng các văn bản hướng dẫn, đồng thời hệ thống hóa các lý luận kế toán liên quan đến thuế.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH
2.1 Giới thiệu về công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
2.1.1 Khái quát quá trình hình thành
Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt được thành lập theo giấy phép số
2202002001 do Sở Kế hoạch và đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp ngày 14 tháng 08 năm
2006 với các đặc trưng sau:
Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt Tên giao dịch quốc tế: Tien Dat Company Limited Tên viết tắt: Tiến Đạt Co.LTD
Trụ sở giao dịch: 132 Trần Bình Trọng - Hải Hà - Quảng Ninh
Số điện thoại : (033) 2477 648 Fax : (033) 2477 646 Email : TienDat co@gmail.com Vốn điều lệ : 3.550.000.000 đồng Ngành nghề kinh doanh: Cung cấp máy vi tính và các loại thiết bị văn phòng.
Số tài khoản giao dịch: 0551000042393 tại Ngân hàng Vietcombank - chi nhánh Hải Hà
Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt, mã số thuế 5700864825, được thành lập theo Luật doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân và thực hiện quyền, nghĩa vụ dân sự theo quy định của pháp luật Công ty hạch toán kế toán độc lập, sở hữu con dấu riêng và được phép mở tài khoản ngân hàng theo quy định hiện hành.
Tình hình tổ chức của công ty
Công ty đã thiết lập bộ máy quản lý phù hợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động của mình, bao gồm Giám đốc và các phòng ban chức năng.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty
* Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Giám đốc là người có quyền quyết định và chịu trách nhiệm chính trong công ty, đảm nhiệm vai trò chỉ đạo toàn bộ hoạt động kinh doanh, ký kết hợp đồng và đại diện hợp pháp cho tổ chức.
Phòng tài chính kế toán có trách nhiệm quản lý tài chính toàn diện, thực hiện hạch toán đầy đủ, chính xác và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế theo quy định của chế độ kế toán hiện hành Ngoài ra, phòng cũng định kỳ lập báo cáo tài chính theo các mẫu quy định để trình bày trước ban Giám đốc và các cơ quan quản lý Nhà nước.
Phòng kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc tìm kiếm nguồn hàng và đối tác kinh doanh, đồng thời nghiên cứu thị trường để cung cấp thông tin cần thiết cho ban Giám đốc Ngoài ra, phòng cũng có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch tiêu thụ hàng hóa theo tháng, quý và năm, cũng như lập phương án kinh doanh hiệu quả.
- Phòng hành chính: Giúp Giám đốc tổ chức bộ máy quản lý ở các bộ phận; tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực
Phòng kỹ thuật của công ty chuyên sửa chữa, bảo hành và bảo trì máy tính cùng các thiết bị liên quan Với cơ cấu tổ chức hợp lý, các bộ phận đã được xây dựng với chức năng cần thiết, phù hợp với hoạt động kinh doanh Sự phối hợp hiệu quả giữa các bộ phận góp phần vào sự phát triển chung của công ty.
Phòng tài chính kế toán
Phòng kỹ thuật của công ty, từ khâu thu thập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ đến khâu tổng hợp, lập báo cáo tài chính.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cơ cấu phòng kế toán
Hiện nay, công ty gồm có 6 nhân viên kế toán, trong đó chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng người như sau:
Kế toán trưởng là người đứng đầu bộ phận kế toán, có trách nhiệm chỉ đạo, hướng dẫn và kiểm tra toàn bộ hoạt động tài chính của công ty Họ đảm bảo tính chính xác của các số liệu trong sổ sách kế toán và báo cáo tài chính Bên cạnh đó, kế toán trưởng cũng tham mưu cho giám đốc về các vấn đề liên quan đến tài chính và kế toán.
Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu bao gồm việc lập các chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, séc tiền mặt và séc chuyển khoản Sau đó, cần ghi sổ kế toán chi tiết tiền mặt và sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, đồng thời đối chiếu với sổ tổng hợp để phát hiện kịp thời sai sót (nếu có) Việc theo dõi các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng đối tượng là cần thiết để xây dựng kế hoạch thu nợ cụ thể.
- Kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ vừa theo dõi việc thanh toán với bên ngoài vừa theo dõi việc thanh toán với các bộ phận trong công ty.
Kế toán tiêu thụ đóng vai trò quan trọng trong việc theo dõi tình hình bán hàng, bao gồm sự biến động về số lượng và giá cả của hàng hóa trong kỳ kinh doanh Việc tổ chức sổ sách kế toán cần phải phù hợp với thực tế bán hàng của công ty, giúp quản lý hiệu quả và đưa ra quyết định chính xác.
Kế toán tổng hợp là quá trình ghi chép sổ tổng hợp và đối chiếu số liệu với sổ chi tiết Sau khi hoàn tất, kế toán tổng hợp sẽ nộp lại cho kế toán trưởng để làm căn cứ lập báo cáo tài chính.
Kế toán vốn bằng tiền và khoản phải thu
Chính sách kế toán áp dụng tại công ty
Công ty hiện áp dụng hạch toán kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính, sử dụng hình thức "Nhật ký chung" và các chứng từ in sẵn được quy định Điều này nhằm phù hợp với quy mô công ty, nghiệp vụ phát sinh và trình độ nhân viên kế toán Đồng thời, công ty thực hiện đầy đủ các biểu mẫu theo quy định của pháp lệnh kế toán thống kê, đảm bảo sự kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp.
Sổ sách và chứng từ kế toán cần thiết bao gồm Sổ Nhật ký chung, sổ Cái, các sổ chi tiết, cùng với các phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, và hóa đơn GTGT Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi các giao dịch tài chính của doanh nghiệp.
- Niên độ kế toán là 01 năm (từ ngày 01/01 đến ngày 31/12).
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Việt Nam đồng.
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, sử dụng phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) để tính giá vốn hàng tồn kho Đồng thời, công ty nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ.
* Hệ thống báo cáo tài chính sử dụng tại doanh nghiệp:
- Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B01 – DNN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B02 – DNN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03 – DNN
- Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09 – DNN
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ Nhật ký đặc biệt
Một số chỉ tiêu kinh tế mà công ty đạt được
Để đánh giá khái quát về quá trình phát triển, ta có thể dựa vào kết quả kinh doanh của công ty trong năm 2007 và 2008. Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch
Doanh thu thuần 5.048.377.570 5.978.963.000 930.586.000 18,43 Giá vốn hàng bán 3.756.710.320 4.646.755.471 890.045.151 23,69 Lợi nhuận thuần 1.291.667.250 1.332.207.549 40.540.299 3,14 Chi phí quản lý kinh doanh
Tổng lợi nhuận trước thuế 565.216.154 581.077.349 15.861.195 2,8
Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt đang trên đà phát triển mạnh mẽ, với doanh thu và lợi nhuận tăng trưởng đều qua từng năm Số liệu cho thấy tổng doanh thu năm của công ty tiếp tục có xu hướng tích cực, phản ánh sự thành công trong hoạt động kinh doanh của họ.
Năm 2008, doanh thu tăng 18,43% so với năm 2007, đạt 930.586.000 đồng, trong khi lợi nhuận cũng tăng 2,8%, tương ứng 15.861.195 đồng Sự gia tăng này cho thấy hiệu quả trong công tác bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Thực trạng công tác kế toán tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT
Các mức thuế suất áp dụng: Mức thuế suất được áp dụng chủ yếu tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt là 10%.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào: Cước điện thoại, điện, dịch vụ bưu điện, bưu chính viễn thông và Internet
- Đối với hàng hoá bán ra: Máy vi tính và các bộ phận của máy vi tính, máy in
Công ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy Công ty thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước:
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01GTGT-3LL
- Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT
Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT) và bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT) là hai tài liệu quan trọng trong quản lý thuế giá trị gia tăng Việc lập và lưu trữ các bảng kê này không chỉ giúp doanh nghiệp theo dõi tình hình mua bán hàng hóa và dịch vụ mà còn đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật về thuế.
Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản:
- TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
- TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
2.2.1.4 Sổ kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết TK 133, TK 3331
2.2.1.5 Hạch toán thuế GTGT a Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Khi mua vật tư, hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh, các bộ phận kế toán cần dựa vào hóa đơn GTGT cùng các chứng từ gốc như phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng và phiếu nhập kho để thực hiện hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong tháng 01/2009 như sau:
(1) Ngày 02/01/2009 nhập 5 màn hình SAMSUNG, đơn giá 2.052.620 đ, và 3 máy in Canon, nguyên giá 2.770.200 đ theo hoá đơn số 0077089, thuế suất thuế GTGT 10%, trả bằng tiền mặt theo phiếu chi số 02.
(2) Ngày 05/01/2009 mua 1 xe máy Wave S phục vụ cho việc giao hàng theo hoá đơn số 0457182, đơn giá 17.650.000, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gửi
(3) Ngày 07/01/2009 chi tiền mặt mua văn phòng phẩm theo hoá đơn số
0132691, tổng giá thanh toán 650.000 đ (bao gồm thuế GTGT 10%).
Vào ngày 11/01/2009, dựa trên hóa đơn tiền điện số 2744696 của Công ty Điện lực Quảng Ninh - chi nhánh điện Hải Hà, công ty đã lập phiếu chi để thanh toán số tiền 773.260 đồng, với thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) là 10%.
Vào ngày 12/01/2009, đã chi tiền mặt để thanh toán cho hóa đơn dịch vụ viễn thông số 872577 của bưu điện Hải Hà với số tiền 1.202.705 đồng và hóa đơn dịch vụ Internet số 872578 với số tiền 350.000 đồng, áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trên:
111 291.688 642 2.916.875 b Hạch toán thuế GTGT đầu ra
Công ty tiêu thụ sản phẩm trực tiếp mà không thông qua đại lý hay cửa hàng bán lẻ Khi có doanh thu hoặc thu nhập phát sinh, kế toán sẽ lập hóa đơn GTGT để ghi nhận doanh thu và phản ánh số thuế GTGT đầu ra dựa trên doanh thu, thu nhập đó.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong tháng 01/2009 như sau:
(1) Ngày 03/01 công ty bán cho khách hàng 4 bàn phím (keyboard), đơn giá 250.000đ/cái theo hóa đơn số 0046752, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
(2) Ngày 06/01 bán cho chị Nga - trường THPT Quảng Hà theo hóa đơn số
0046753 một số thiết bị với tổng số tiền 24.875.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền, bao gồm:
01 máy in Canon, đơn giá 3.920.000 đ
01 máy photocopy Toshiba, đơn giá 16.220.000 đ
(3) Ngày 10/01, bán 3 USB 2G Transcend, đơn giá 220.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10% theo hóa đơn số 0046754, khách hàng trả bằng tiền mặt.
(4) Ngày 12/01 bán 1 bộ loa Microlab, đơn giá 350.000 đ và 1 USB 2GTranscend, đơn giá 220.000 đ theo hóa đơn số 0046755, thuế suất thuế GTGT 10%,khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trên:
+ Ghi nhận doanh thu và thuế GTGT phải nộp:
+ Đồng thời ghi nhận giá vốn:
Dựa vào chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế, kế toán ghi sổ Cái và sổ chi tiết cho tài khoản 133 và 3331 Cuối tháng, kế toán thực hiện kê khai, khấu trừ và xác định số thuế GTGT phải nộp.
Báo cáo thuế GTGT của công ty bao gồm Bảng kê hóa đơn và chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT) cùng với Bảng kê hóa đơn và chứng từ hàng hóa.
Biểu 2.1: Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: tháng 01 năm 2009
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/
TT-BTC ngày 14/06/2007 của BTC) Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế
Tên người bán Mã số thuế người bán Mặt hàng
Doanh số mua chưa có thuế
Ký hiệu chú hóa đơn
Ngày, tháng, năm phát hành
1 Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT
1 AG/2009B 0077089 02/01/2009 Công ty máy tính
2 PC/2009B 0457182 05/01/2009 Siêu thị Hải Hà 5700114237 Xe Wave S 17.650.000 10% 1.765.000
5 DX/2009T 872577 12/01/2009 Bưu điện Hải Hà 5700101436 Tiền điện thoại tháng 12/2009
6 DX/2009T 872578 12/01/2009 Bưu điện Hải Hà 5700101436 Tiền cước Internet
2 Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD không chịu thuế
3 Hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT
Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào: 155.821.700
Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào: 15.582.170
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: tháng 01 năm 2009
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/
TT-BTC ngày 14/06/2007 của BTC)
Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Hóa đơn, chứng từ bán ra
Tên người mua Mã số thuế người mua
Doanh số mua chưa có thuế
Ký hiệu chú hóa đơn
Ngày, tháng, năm phát hành
1 Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT
2 Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%
4 Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%
1 PY/2009B 0046752 03/01/2009 Nguyễn Văn Hùng Bàn phím
2 PY/2009B 0046753 06/01/2009 Trường THPT Q.Hà 5700147567 TBVP 24.875.000 10%
3 PY/2009B 0046754 10/01/2009 Phạm Thị Hoa USB 660.000 10%
4 PY/2009B 0046755 12/01/2009 Trần Hải Anh Loa,
Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra: 173.495.700
Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra: 17.349.570
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Biểu 2.3 : Tờ khai thuế GTGT
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)
[01] Kỳ tính thuế: tháng 01 năm 2009
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của BTC
[02] Người nộp thuế:Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
[03] Mã số thuế : 5700864825 [04]: Địa chỉ : 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà [05]: Quận/ huyện : Hải Hà [06] Tỉnh/ Thành phố: Quảng Ninh
[07]: Điện thoại : (0332) 477 648 [08] Fax: (0332) 477 646 [09] Email: Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
Giá trị HHDV (chưa có thuế GTGT)
A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu "X") [10]
B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11]
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước
I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào
1 Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ ([12]= [14]+[16]; [13]=
[12] 155.821.700 [13] 15.582.170 a Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong nước [14] 155.821.700 [15] 15.582.170 b Hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu [16] [17]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của
HHDV mua vào các kỳ trước a Điều chỉnh tăng [18] [19] b Điều chỉnh giảm [20] [21]
3 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào ([22]= [13]+[19]-[21]) [22] 15.582.170
4 Tổng số thuế GTGT được khấu
[23] 15.582.170 kỳ ([24]= [26]+[27]; [25]= [28]) 1.1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26]
Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]=
[27] 173.495.700 [28] 17.349.570 a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29] b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] [31] c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] 173.495.700 [33] 17.349.570
2 Điều chỉnh thuế GTGT của
HHDV bán ra các kỳ trước a Điều chỉnh tăng [34] [35] b Điều chỉnh giảm [36] [37]
Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([38] = [24] + [34] - [36]; [39] =
III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
2 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ([41] = [39] - [23] - [11]) [41]
2.1 Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này [42]
2.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43] = [41] - [42]) [43]
Tôi xin cam đoan số liệu trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Nhận xét: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt đã lập và nộp báo cáo thuế
GTGT hàng tháng phải được lập theo quy định của Nhà nước và theo mẫu biểu đã hướng dẫn Số liệu trong báo cáo thuế rất quan trọng, giúp các cơ quan chức năng theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của công ty Đồng thời, những thông tin này cũng hỗ trợ các bên liên quan trong việc ra quyết định quản lý và đầu tư.
Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN)
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) Các chứng từ này đều được ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính.
Kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt sử dụng 2 tài khoản sau:
TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp"
TK 821: "Chi phí thuế TNDN "
2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng
- Sổ Cái các TK 3334, TK 821
- Sổ chi tiết TK 3334, TK 821
2.2.2.4 Hạch toán thuế TNDN a Thuế TNDN tạm tính
Công ty kê khai thuế TNDN quý theo mẫu số 01B/TNDN theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC của Bộ Tài Chính Mẫu này quy định rằng căn cứ để tính thuế TNDN trong quý là tỷ lệ thu nhập chịu thuế (TNCT) trên doanh thu của năm trước.
Theo Thông tư số 03/2009/TT-BTC, doanh nghiệp nhỏ và vừa sẽ được giảm 30% thuế TNDN phải nộp trong năm 2009, dựa trên Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP của Chính phủ nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế.
Dựa trên sổ Cái các tài khoản liên quan đến doanh thu, thu nhập và chi phí, chúng ta đã xác định được kết quả kinh doanh của năm 2009.
- Doanh thu thuần : 7.030.837.960 đ Trong đó: Quý 1 : 1.898.520.172 đ
- Doanh thu tài chính: 6.757.960 đ Trong đó: Quý 1 : 1.789.490 đ, Quý 2: 993.762 đ Quý 3 : 1.901.070 đ, Quý 4: 2.073.638 đ
- Thu nhập khác : 7.500.000 đ Trong đó: Quý 2 : 2.500.000 đ Quý 3 : 5.000.000 đ
- Chi phí khác : 4.600.000 đ Căn cứ vào các số liệu trên, ta tính được thuế TNDN tạm tính của các quý trong năm 2009:
Tỷ lệ TNCT trên doanh thu = TNCT năm 2008
Tổng doanh thu năm 2008 đạt 5.999.320.121 đồng, theo báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt Trong năm này, công ty không phát sinh chi phí không hợp lý, do đó lợi nhuận kế toán cũng chính là lợi nhuận chịu thuế.
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 45.987.493 - 13.796.248 = 32.191.125 đ
Tổng doanh thu: 2.014.835.862 đ Thuế TNDN tạm tính trong kỳ: 2.014.835.862 x 9,68% x 25% = 48.759.027 đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 48.759.027 x 30% = 14.627.708 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 48.759.027 - 14.627.708 = 34.131.318 đ
Tổng doanh thu: 1.179.997.168 đ Thuế TNDN tạm tính trong quý: 1.179.997.168 x 9,68% x 25% = 28.555.931đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 28.555.931 x 30% = 8.566.779 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 28.555.931 - 8.566.779 = 19.989.152 đ
Tổng doanh thu: 1.409.953.228 đ Thuế TNDN tạm tính trong kỳ: 1.409.953.228 x 9,68% x 25% = 34.120.868 đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 34.120.868 x 30% = 10.236.260 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 34.120.868 - 10.236.260 = 23.884.608 đ
Tổng thuế TNDN tạm nộp trong năm: 101.196.203 đ b Thuế TNDN phải nộp trong năm
- Lợi nhuận kế toán trước thuế: 604.623.015 đ
Lợi nhuận chịu thuế đạt 608.123.015 đ, dẫn đến thuế TNDN phải nộp trong năm là 152.030.753 đ Sau khi áp dụng mức giảm thuế 30%, số thuế TNDN được giảm là 45.609.226 đ, làm cho số thuế TNDN cuối cùng phải nộp là 106.421.527 đ Kết quả cho thấy số thuế TNDN đã tạm nộp thấp hơn số thuế phải nộp trong năm, với chênh lệch là 5.225.324 đ.
Từ các nghiệp vụ trên, ta ghi vào sổ Cái và sổ chi tiết các TK 3334 và TK 821 (xem phụ lục 02).
Báo cáo thuế TNDN của công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt bao gồm hai loại tờ khai quan trọng: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) và Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu)
[01] Kỳ tính thuế: Quý I năm 2009
[02] Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
[04] Địa chỉ : 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05] Quận/huyện : Hải Hà [06] Tỉnh/Thành phố: Quảng Ninh
[07] Điện thoại : (0332) 477 648 [08] Fax:(0332) 477 646 [09] Email: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [10] 1.900.309.662 a Doanh thu theo thuế suất chung [11] 1.900.309.662 b Doanh thu của dự án theo thuế suất ưu đãi [12]
2 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu (%) [13] 9,68%
3 Thuế suất a Thuế suất chung (%) [14] 25% b Thuế suất ưu đãi (%) [15] -
4 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ([16]= [17]+[18])
[16] 45.987.493 a Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất chung ([17]=[11]x[13] x [14])
[17] 45.987.493 b Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất ưu đãi ([18]= [12]x[13]x[15])
5 Thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến miễn, giảm [19] 13.796.248
6 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([20]= [16]–[19]) [20] 32.191.125
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai /
Hải Hà, ngày 03 tháng 04 năm 2009
(Ban hành kèm theo Thông tư số60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính)
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
[01] Kỳ tính thuế: Năm 2009 từ 01/01/2009 đến 31/12/2009
[02] Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
[04] Địa chỉ: 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05] Quận/huyện: Hải Hà [06] Tỉnh/Thành phố: Quảng Ninh
[10] Ngành nghề kinh doanh chính: Cung cấp máy vi tính và các thiết bị văn phòng Đơn vị tiền: đồng Việt
TT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính
1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 604.623.015
B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp -
1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 -
1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 -
1.3 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài B4 -
1.4 Chi phí khấu hao TSCĐ không đúng quy định B5 -
1.5 Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B6 -
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính)
TT Chỉ tiêu số Số tiền chính đã tính vào chi phí 1.8 Chi phí không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B9 -
1.9 Chi phí tiền lương, tiền công không được tính vào chi phí hợp lý do vi phạm chế độ hợp đồng lao động; Chi phí tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị của công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh
1.10 Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi B11 -
1.11 Chi phí tiền ăn giữa ca vượt mức quy định B12 -
1.12 Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ vượt mức quy định B13 -
1.13 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính
1.14 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác vượt mức quy định
1.15 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác
2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B178+B19+B20+B21+B22)
2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B18 -
2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B19 -
2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B20 -
2.4 Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính
2.5 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B22 -
3 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ
TT Chỉ tiêu số Số tiền đất, chuyển quyền thuê đất) 4.2 Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B28 -
5 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã trừ chuyển lỗ) (B290+B31) B29 608.123.015
5.1 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) (B304 –B27)
5.2 Thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (B315–B28) B31 -
C Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế
1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD (C1C3-C4-C5) C1 152.030.753
1.1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C20x25%) C2 152.030.753
1.2 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng thuế suất khác mức thuế suất 25% C3 -
1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm trong kỳ tính thuế C4 45.609.226
1.4 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C5 -
2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C6C8-C9) C6 -
2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C71x25%)
2.2 Thuế thu nhập bổ sung từ thu nhập chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất C8 -
Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất đã nộp ở tỉnh/thành phố ngoài nơi đóng trụ sở chính C9
3 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp trong kỳ tính thuế (C10C6) C10 106.421.527
D Ngoài các Phụ lục của tờ khai này, chúng tôi gửi kèm theo các tài liệu sau:
Trong bài viết này, chúng tôi sẽ đề cập đến các văn bản liên quan đến việc xác định doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Tôi cam kết rằng các số liệu đã khai báo là chính xác và tôi sẽ chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính đúng đắn của những thông tin này.
Hải Hà, ngày 02 tháng 03 năm 2010
Công ty TNHH đã tuân thủ quy định pháp luật bằng cách lập và nộp tờ khai thuế TNDN đúng mẫu và đúng thời hạn Kế toán trưởng luôn hướng dẫn nhân viên kế toán về các quy định trong luật thuế TNDN, áp dụng các nguyên tắc kế toán phù hợp với đặc điểm của công ty, từ đó đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước.
Nhận xét và đánh giá về công tác thuế tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Ưu điểm
Về cơ bản, công ty đã làm đúng theo chế độ kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.
Để đảm bảo việc kê khai và nộp thuế đúng quy định, doanh nghiệp cần tuân thủ hướng dẫn của Thông tư 129/2008/TT-BTC về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thông tư 130/2008/TT-BTC về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của Bộ Tài chính.
* Về tổ chức chứng từ:
Công ty đã thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN, bao gồm các tài liệu như Hóa đơn GTGT và các tờ khai thuế theo quy định tại Thông tư 60/2007/TT-BTC Cụ thể, các mẫu tài liệu bao gồm Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai Thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) và Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Tất cả các hóa đơn và chứng từ đều tuân thủ quy định, không có sự tẩy xóa hay gian lận, và được lưu trữ cẩn thận tại công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Kê khai đầy đủ các bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào và bán ra đúng thời gian quy định là rất quan trọng Đặc biệt, nếu bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào của tháng sau có một số hoá đơn của tháng trước (như hoá đơn tiền điện, điện thoại, Internet), điều này là hợp lý Theo quy định của Bộ Tài chính, nếu chưa có đủ hoá đơn chứng từ để kê khai trong tháng hiện tại, có thể chuyển sang kê khai vào tháng sau, nhưng không quá 3 tháng.
* Về sổ sách theo dõi thuế GTGT và thuế TNDN:
Kế toán phản ánh kịp thời và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời kết hợp với các biện pháp kiểm tra và đối chiếu để ngăn ngừa sai sót.
Mặc dù công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty đã đạt được nhiều ưu điểm, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục và hoàn thiện để nâng cao hiệu quả quản lý trong bối cảnh hiện nay.
Hạn chế
Kế toán thuế đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp, nhưng hiện tại công ty chưa có kế toán độc lập phụ trách mảng này Việc kế toán tổng hợp kiêm luôn nhiệm vụ thuế gây khó khăn trong việc theo dõi và thiếu tính khách quan Do đó, tổ chức bộ máy kế toán hiện tại cần được xem xét lại để đảm bảo tính hợp lý và hiệu quả hơn.
- Về sổ sách kế toán:
TK 133 bao gồm hai tài khoản cấp 2 là 1331 và 1332, tương ứng với "Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ" và "Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ" Tuy nhiên, kế toán công ty chỉ theo dõi chung trên sổ chi tiết TK 133 mà không phân tách rõ ràng hai khoản thuế này.
Tất cả các nghiệp vụ được ghi chép vào sổ Nhật ký chung, dẫn đến khối lượng thông tin lớn, gây khó khăn trong việc theo dõi.
Chứng từ kế toán liên quan đến thuế TNDN yêu cầu công ty kê khai thuế tạm tính theo mẫu số 01B/TNDN, áp dụng cho trường hợp người nộp thuế không thể kê khai chi phí thực tế phát sinh trong kỳ tính thuế Tuy nhiên, nếu công ty có khả năng kê khai chi phí thực tế, việc sử dụng mẫu này không còn phù hợp Hơn nữa, nếu năm trước công ty không phát sinh thu nhập chịu thuế (lỗ), thì sẽ không có cơ sở để lập tờ khai theo mẫu 01B/TNDN.
Quản lý và sử dụng hóa đơn GTGT là một vấn đề quan trọng trong hoạt động kinh doanh của công ty Khi đặt hàng qua email, công ty thường nhận hóa đơn do nhà cung cấp mang đến, điều này có thể dẫn đến việc nhận hóa đơn giả hoặc thông tin sai lệch nếu không kiểm tra kỹ Đối với khách hàng là cá nhân tự do như giáo viên và sinh viên, họ thường không yêu cầu hóa đơn, dẫn đến việc công ty có thể không xuất hóa đơn hoặc xuất hóa đơn thiếu chữ ký, gây ảnh hưởng đến tính hợp lệ và giảm số thuế GTGT đầu ra Ngoài ra, sự bất cẩn của nhân viên trong quá trình lập hóa đơn cũng có thể dẫn đến sai sót về giá bán, mức thuế suất hoặc tổng số tiền, ảnh hưởng đến việc quản lý thuế của công ty.
Khi cử nhân viên đi mua hóa đơn, doanh nghiệp thường viết giấy giới thiệu nhưng không nêu rõ mục đích là để mua hóa đơn từ cơ quan thuế, mà chỉ ghi chung chung là "đến liên hệ công tác" Điều này đôi khi dẫn đến việc công ty cử những người không có kiến thức về hóa đơn chứng từ, như nhân viên trực điện thoại hay tạp vụ, đi thực hiện nhiệm vụ này.
Trong những năm gần đây, doanh thu của công ty đã tăng đáng kể, nhưng lợi nhuận kế toán chỉ tăng không đáng kể, ví dụ năm 2008 so với 2007, tổng doanh thu tăng 930.586.000 đ trong khi lợi nhuận kế toán chỉ tăng 15.861.195 đ Nguyên nhân chính là do chi phí gia tăng mạnh mẽ Mặc dù công ty đã thiết lập định mức chi phí cho từng kỳ kinh doanh, nhưng việc thực hiện không đạt hiệu quả cao khi chi phí thực tế phát sinh vượt quá kế hoạch.
Thứ nhất là do sự phát triển của khoa học kỹ thuật đã cho ra đời những sản
Công ty không quy định mức chi cụ thể cho các khoản chi phí tiếp khách, mà chỉ ghi nhận chi phí dựa trên hóa đơn thanh toán Điều này có thể dẫn đến việc người đi tiếp khách không bị hạn chế chi tiêu do không có giới hạn rõ ràng.
Một số nhân viên vẫn sử dụng dịch vụ điện thoại và internet cho mục đích cá nhân, dẫn đến việc gia tăng chi phí cho công ty.
Để nâng cao hiệu quả công tác kế toán, đặc biệt là trong lĩnh vực thuế GTGT và thuế TNDN, công ty cần thực hiện các biện pháp hợp lý nhằm khắc phục những tồn tại hiện tại Việc hoàn thiện quy trình thuế không chỉ góp phần cải thiện hiệu quả hoạt động kinh doanh mà còn giúp công ty phát triển bền vững, đồng thời hòa nhịp với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
Trong những năm qua, công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt đã đạt được hiệu quả kinh doanh cao nhờ vào nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạo và nhân viên Sự tuân thủ nghiêm chỉnh các chuẩn mực kế toán và quy định của Bộ Tài chính, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán thuế như thuế GTGT và thuế TNDN, cũng góp phần quan trọng vào thành công này.
Mặc dù công tác kế toán thuế của công ty đã đạt được nhiều ưu điểm, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục Cụ thể, cần cải thiện cách sắp xếp bộ máy kế toán, tổ chức và sử dụng chứng từ, sổ sách, cũng như quản lý chi phí hợp lý Việc này sẽ giúp công ty thực hiện tốt hơn nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TIẾN ĐẠT
Mục đích và yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ và hội nhập với kinh tế thế giới, dẫn đến sự mở rộng đa dạng trong hoạt động kinh doanh Để phù hợp với sự phát triển này, Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN cùng các chính sách thuế liên tục được cập nhật và điều chỉnh Tuy nhiên, việc thay đổi liên tục này gây ra khó khăn trong việc thi hành chính sách thuế, đặc biệt là trong công tác hạch toán thuế tại các doanh nghiệp Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt, dù luôn nỗ lực cập nhật luật thuế và thực hiện theo hướng dẫn, vẫn không tránh khỏi sai sót trong quá trình áp dụng.
Việc hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty là cần thiết để tuân thủ pháp luật về quản lý và sử dụng hóa đơn, kiểm soát chi phí hiệu quả, từ đó nâng cao lợi nhuận và đảm bảo tính chính xác trong số thuế phải nộp, góp phần tăng thu cho Ngân sách Nhà nước.
3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện Để việc hoàn thiện kế toán thuế có tính khả thi và mang lại hiệu quả cao cho công tác quản lý của doanh nghiệp, cần phải đáp ứng được những yêu cầu cơ bản sau:
3.1.2.1 Hoàn thiện để phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán
Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN yêu cầu tuân thủ chuẩn mực kế toán mới nhất cùng các chế độ, chính sách tài chính của Nhà nước Doanh nghiệp phải thực hiện đúng quy định về thuế, khấu trừ thuế và nộp thuế Nếu không tuân thủ, cơ quan thuế quản lý sẽ can thiệp ngay lập tức.
Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN cần tuân thủ chế độ chính sách thuế và chuẩn mực kế toán hiện hành để đảm bảo hiệu quả quản lý và không vi phạm chính sách kinh tế của Nhà nước Nhà nước luôn tạo điều kiện thuận lợi và công bằng cho tất cả doanh nghiệp; tuy nhiên, các doanh nghiệp vi phạm pháp luật sẽ bị xử phạt nghiêm khắc Ngược lại, nếu doanh nghiệp thực hiện đúng quy định và hướng dẫn của Nhà nước, họ sẽ được hưởng nhiều ưu đãi trong các lĩnh vực khác nhau.
3.1.2.2 Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại các doanh nghiệp, đặc biệt là công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt, không chỉ cần tuân thủ chính sách và chuẩn mực kế toán của Nhà nước mà còn phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Mỗi loại hình doanh nghiệp và ngành nghề kinh doanh sẽ có phương thức quản lý khác nhau, do đó, việc hoàn thiện cần phù hợp với nhu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp Mục tiêu lợi nhuận luôn được đặt lên hàng đầu, và vai trò của người quản lý là xác định mục tiêu, phương hướng, cách thức thực hiện cũng như nguồn lực cần thiết để đạt được các mục tiêu đó.
Thuế GTGT và thuế TNDN là hai loại thuế quan trọng mà doanh nghiệp cần quản lý trong nền kinh tế thị trường Trong khi thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp, vì doanh nghiệp không phải là đối tượng chịu thuế, nhưng nó lại tác động gián tiếp đến vốn và lợi nhuận kinh doanh Ngược lại, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả kinh doanh và chỉ phát sinh khi doanh nghiệp có lãi Do đó, việc quản lý hiệu quả hai loại thuế này là cần thiết để đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt, tôi đã có cơ hội tìm hiểu hoạt động kinh doanh và công tác kế toán, đặc biệt là về kế toán thuế, bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN Qua đó, tôi nhận thấy công ty đã đạt được nhiều ưu điểm, nhưng cũng còn một số hạn chế cần khắc phục để nâng cao hiệu quả tổ chức công tác kế toán Dựa trên thực tiễn tại công ty và kiến thức đã học, tôi xin đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán thuế.
3.2.1 Xây dựng một quy trình quản lý và kiểm soát tại công ty về thuế GTGT
(1) Lập hóa đơn chính xác
Trong quá trình bán hàng, nhân viên có thể gặp phải nhiều rủi ro như quên lập hóa đơn cho hàng hóa đã giao, lập sai thông tin trên hóa đơn (bao gồm giá bán, mức thuế suất và tổng số tiền), lập hóa đơn hai lần hoặc lập hóa đơn khống mà không có hàng hóa thực tế được giao.
+ Hóa đơn chỉ nên lập căn cứ vào:
Phiếu giao hàng đã được khách hàng ký nhận Đơn đặt hàng đã được đối chiếu với phiếu giao hàng Hợp đồng giao hàng (nếu có).
Công ty cần ghi chú số tham chiếu liên quan đến phiếu giao hàng hoặc mã số đơn đặt hàng trên hóa đơn hoặc sổ sách kế toán, nhằm hỗ trợ việc kiểm tra và xác minh thông tin dễ dàng hơn.
+ Công ty nên sử dụng một danh sách giá bán đã được phê duyệt để giúp cho việc ghi chính xác trên hóa đơn.
+ Kiểm tra lại việc tính toán trên hóa đơn trước khi giao cho khách hàng.
Giao cho nhân viên độc lập, như kiểm toán nội bộ, thực hiện kiểm tra ngẫu nhiên giá bán và tính toán trên hóa đơn, đặc biệt đối với những hóa đơn có giá trị vượt quá mức quy định.
(2) Ngăn ngừa hóa đơn GTGT giả, gian lận, nhà cung cấp ghi hóa đơn sai thông tin
- Rủi ro: Nhà cung cấp có thể phát hành hóa đơn giả hoặc gửi hóa đơn ghi sai về số lượng, giá trị.
Khi nhận hóa đơn từ nhà cung cấp, kế toán cần kiểm tra kỹ lưỡng các thông tin trên hóa đơn so với đơn đặt hàng và biên bản giao nhận hàng, đặc biệt là về số lượng và giá cả Điều này giúp phát hiện kịp thời những sai sót trong thông tin ghi trên hóa đơn.
Công ty nên đánh số thứ tự cho các hóa đơn nhận từ nhà cung cấp nhằm đảm bảo tính liên tục trong việc kiểm tra hóa đơn Việc này không chỉ giúp dễ dàng xác định rằng tất cả các hóa đơn đã nhận được đều đã được hạch toán, mà còn nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
Công ty nên đóng dấu lên hóa đơn và ghi rõ số tham chiếu của đơn đặt hàng cùng biên bản giao nhận hàng, đồng thời lưu giữ các chứng từ này chung với nhau Hành động này sẽ hỗ trợ quá trình kiểm tra chứng từ và là căn cứ để chứng minh rằng tất cả hóa đơn nhận được đều liên quan đến các giao dịch mua hàng hợp lệ và hàng hóa được nhận đúng.
(3) Mối quan hệ giữa số liệu kế toán và tờ khai thuế GTGT
- Rủi ro: Có thể xảy ra sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán và Tờ khai thuế GTGT.
Khi nhận hóa đơn từ nhà cung cấp hoặc phát hành hóa đơn GTGT, việc kê khai vào Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra cần được thực hiện đồng thời với hạch toán vào sổ sách kế toán.
Kiến nghị và hiệu quả của việc hoàn thiện công tác kế toán thuế
3.3.1 Kiến nghị 3.3.1.1 Đối với công ty
Công ty nên tổ chức bộ máy kế toán hiệu quả bằng cách bố trí một nhân viên kế toán chuyên trách theo dõi thuế, trong khi nhiệm vụ kế toán tiền mặt nên được giao cho nhân viên khác Do tính chất thương mại và khối lượng giao dịch mua - bán lớn, việc quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT, là rất quan trọng Việc này sẽ giúp công ty thực hiện kê khai thuế hàng tháng và cập nhật thông tin thuế một cách nhanh chóng và chính xác hơn.
Thứ hai, về tổ chức sổ kế toán:
- Đối với sổ chi tiết TK 133, công ty nên mở thành 2 sổ chi tiết theo nội dung của tài khoản cấp 2, đó là:
Việc mở sổ chi tiết đối với 2 tài khoản này sẽ giúp nhân viên kế toán thuận tiện hơn trong việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào.
Công ty nên mở thêm sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi các nghiệp vụ chính như mua hàng, bán hàng, chi tiền và thu tiền Việc này giúp kế toán thuế có thể dễ dàng lấy số liệu tổng hợp từ các Nhật ký chuyên dùng vào cuối tháng, từ đó đối chiếu với số liệu trên các sổ chi tiết.
Dưới đây là một số mẫu sổ Nhật ký chuyên dùng công ty nên mở thêm:
SỔ NHẬT KÝ THU TIỀN
Ghi có các tài khoản Tài khoản khác
SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN
Ghi nợ các tài khoản
SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG
Phải trả người bán (Có
Ghi nợ các tài khoản
SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG
Phải thu khách hàng (Nợ
Ghi có tài khoản doanh thu
Số Ngày Hàng hoá Thành phẩm Dịch vụ
Để cải thiện công tác kế toán và phản ánh chính xác hơn về khoản thuế TNDN tạm nộp cùng chi phí thuế TNDN hiện hành trong kỳ tính thuế, công ty nên sử dụng mẫu số 01A/TNDN để kê khai thuế TNDN tạm tính Mẫu tờ khai này được áp dụng cho những người nộp thuế kê khai thuế TNDN dựa trên thu nhập chịu thuế phát sinh.
Dựa vào tổng doanh thu và tổng chi phí phát sinh trong quý 1/2009, ra có thể tính thuế TNDN tạm tính theo mẫu tờ khai này như sau:
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: Quý 1 năm 2009
[02] Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
[04] Địa chỉ : 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05] Quận/huyện : Hải Hà [06] Tỉnh/Thành phố: Quảng Ninh
[07] Điện thoại : (0332) 477 648 [08] Fax:(0332) 477 646 [09] Email: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [10] 1.900.309.662
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [11] 1.709.423.145
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([12]=[10]-[11]) [12] 190.886.517
4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [13] -
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [14] -
6 Lỗ được chuyển trong kỳ [15] -
9 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [18] 14.316.488
10 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([19]=[16]x[17]-[18]) [19] 33.405.141 Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về
(Ban hành kèm theo Thông tư số
60/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính )
Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt đã áp dụng công nghệ thông tin vào hạch toán kế toán, nhưng chủ yếu sử dụng Excel, điều này có thể dẫn đến sai sót trong công thức và kết quả báo cáo không chính xác Để cải thiện tình hình, công ty nên chuyển sang sử dụng phần mềm kế toán chuyên dụng, đặc biệt là phần mềm kê khai thuế, nhằm giảm khối lượng công việc, tiết kiệm thời gian cho nhân viên và nâng cao độ chính xác của thông tin kế toán.
Vào thứ năm, cần tăng cường quản lý trong lĩnh vực kế toán, đặc biệt là kế toán thuế, bằng cách giao trách nhiệm cho kế toán trưởng trong việc thường xuyên kiểm tra, giám sát và đôn đốc các hoạt động kế toán Điều này nhằm phát hiện kịp thời và từng bước điều chỉnh những thiếu sót trong quy trình kế toán.
3.3.1.2 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước
Thứ nhất: Tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ bằng cách:
- Xử phạt nặng đối với những đối tượng làm hoá đơn giả, làm mất hoá đơn hoặc ghi hoá đơn không đúng với thực tế
Hạn chế việc các doanh nghiệp tự in hoá đơn đặc thù là cần thiết, vì điều này sẽ giúp đơn giản hóa công tác kiểm tra và kiểm soát của các cơ quan quản lý.
- Nhanh chóng hiện đại hoá ngành thuế, trang bị máy vi tính trong toàn ngành góp phần kiểm soát hoá đơn, chứng từ hiệu quả hơn.
Thứ hai: Nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra:
Cần xác định rõ chức năng và nhiệm vụ của các cơ quan như thuế, quản lý thị trường, và viện kiểm sát trong công tác thanh tra, kiểm tra Việc này sẽ giúp tạo ra sự phối hợp đồng bộ và thống nhất, nâng cao hiệu quả trong việc thực hiện nhiệm vụ.
Công tác thanh tra và kiểm tra cần được thực hiện một cách kịp thời và nhanh chóng, nhằm hạn chế sự phiền hà và ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Các kết luận cần phải chính xác và khách quan, đồng thời cần có các biện pháp xử lý phù hợp để nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra.
Cán bộ thanh tra thuế cần phải có phẩm chất công minh, thật thà, chính trực và độc lập để giảm thiểu tối đa tình trạng nhận hối lộ từ doanh nghiệp Đây chỉ là giải pháp tạm thời; trong tương lai, cần triển khai nhiều biện pháp khác để nâng cao hiệu quả công tác thanh tra thuế.
Kết luận chương 3 nhấn mạnh rằng việc đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt sẽ giúp công ty hạch toán thuế hiệu quả hơn theo Luật thuế và các Thông tư hướng dẫn Để đạt được điều này, công ty cần cải thiện tổ chức bộ máy kế toán, quản lý chứng từ và sổ sách kế toán một cách hợp lý Ngoài ra, ban lãnh đạo và nhân viên kế toán cần tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, nắm vững các quy định của Luật thuế và có kiến thức vững chắc về kế toán, đặc biệt là quy định liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN.
Trong bối cảnh hiện tại, thuế GTGT và thuế TNDN cùng với kế toán đang thu hút sự chú ý lớn tại Việt Nam Việc áp dụng các luật thuế này không chỉ làm mới nền kinh tế mà còn đóng góp đáng kể vào ngân sách Nhà nước Thuế GTGT và thuế TNDN thúc đẩy sản xuất, tăng cường tiêu dùng, và khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, giúp doanh nghiệp đạt được lợi nhuận Hơn nữa, việc áp dụng các loại thuế này là bước quan trọng trong quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam với khu vực và thế giới Các cơ quan chức năng cần nghiên cứu và phát triển mô hình áp dụng thuế hiện đại và phù hợp với nền kinh tế thị trường Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán số 17.
Trong tương lai, việc thiết lập các chuẩn mực kế toán cho thuế GTGT là rất quan trọng Những chuẩn mực này sẽ cung cấp quy định và hướng dẫn cụ thể về hạch toán thuế GTGT, giúp giảm thiểu thất thoát ngân sách nhà nước Điều này không chỉ góp phần ổn định tài chính mà còn nâng cao đời sống cho người dân.
Sau một thời gian triển khai, thuế GTGT và thuế TNDN đã trở thành cầu nối quan trọng giữa doanh nghiệp và Nhà nước, góp phần thúc đẩy doanh nghiệp phát huy cả nội lực lẫn ngoại lực Điều này là cần thiết để tồn tại và phát triển trong môi trường kinh tế cạnh tranh hiện nay.
Trong quá trình thực tập tại phòng kế toán của công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt, tôi đã tìm hiểu sâu về công tác kế toán thuế và nhận thấy nhiều ưu điểm cũng như một số hạn chế còn tồn tại Từ đó, tôi đề xuất một số giải pháp nhằm cải thiện và hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty.
