chi phí khơng hợp lý phát sinh trong kỳ, nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, tăng lợi nhuận và giảm sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế.
Thứ nhất, các khoản chi phí phải được Giám đốc phê duyệt và khi phát sinh phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
Thứ hai, cơng ty nên quy định mức chi trong một vài trường hợp cụ thể, ví dụ như chi phí tiếp khách, hội nghị; chi phí quảng cáo, khuyến mại; cơng tác phí... Các khoản chi phí này nếu chi vượt mức quy định thì phải yêu cầu nhân viên chi bù.
Đối với các chi phí như điện, điện thoại cần có biện pháp để tránh lãng phí trong việc sử dụng (ví dụ nên bật điều hịa từ lúc 9h sáng và tắt trước khi ra về 45 phút, theo dõi chặt chẽ các số điện thoại không phải gọi cho đối tác kinh doanh, tránh tình trạng sử dụng cho mục đích riêng của nhân viên).
Thứ ba, công ty nên thực hiện những cuộc vận động tiết kiệm chi phí đến từng bộ phận, từng cán bộ, nhân viên, có chế độ khen thưởng, xử phạt để khuyến khích các nhân viên thực hiện một cách nghiêm túc.
Thứ tư, nâng cao ý thức làm việc cũng như tuân thủ pháp luật của ban lãnh đạo và các nhân viên trong công ty, tránh việc vi phạm các quy định về hành chính, vi phạm hợp đồng làm phát sinh các khoản chi phí khơng hợp lý, tạo ra sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế.
3.3 Kiến nghị và hiệu quả của việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế
3.3.1 Kiến nghị
3.3.1.1 Đối với công ty
Thứ nhất, về tổ chức bộ máy kế toán: Cơng ty nên bố trí một nhân viên kế tốn
chỉ chun theo dõi thuế, cịn mảng kế tốn tiền mặt mà nhân viên này đang kiêm nhiệm nên giao cho người khác theo dõi, bởi vì đây là cơng ty thương mại, nghiệp vụ mua - bán phát sinh nhiều, do vậy khối lượng công việc về thuế, đặc biệt là thuế GTGT cũng rất nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng và cập nhật thơng tin về thuế thực sự nhanh thì cơng ty nên có một kế tốn đảm nhận riêng phần hành kế toán thuế.
Thứ hai, về tổ chức sổ kế toán:
- Đối với sổ chi tiết TK 133, công ty nên mở thành 2 sổ chi tiết theo nội dung của tài khoản cấp 2, đó là:
Việc mở sổ chi tiết đối với 2 tài khoản này sẽ giúp nhân viên kế toán thuận tiện hơn trong việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào.
- Bên cạnh đó, cơng ty nên mở thêm một số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi một số loại nghiệp vụ chủ yếu như mua hàng, bán hàng, chi tiền, thu tiền, để cuối tháng kế tốn thuế có thể lấy số liệu tổng hợp từ các Nhật ký chuyên dùng đó để đối chiếu số liệu đã tổng hợp được trên các sổ chi tiết.
Dưới đây là một số mẫu sổ Nhật ký chuyên dùng công ty nên mở thêm:
SỔ NHẬT KÝ THU TIỀN Ngày tháng ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Ghi nợ TK 111 (112)
Ghi có các tài khoản Tài khoản khác Số Ngày 511 711 ... Số hiệu Số tiền SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN Ngày tháng ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Ghi có TK 111 (112) Ghi nợ các tài khoản Tài khoản khác Số Ngày 152 331 ... Số hiệu Số tiền
SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG Ngày tháng ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Phải trả người bán (Có TK 331) Ghi nợ các tài khoản Tài khoản khác Số Ngày 152 153 ... Số hiệu Số tiền SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Ngày tháng ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Phải thu khách hàng (Nợ TK 131)
Ghi có tài khoản doanh thu
Ghi chú
Số Ngày Hànghố Thànhphẩm Dịchvụ
Thứ ba, về chứng từ kế toán: Để phù hợp hơn với cơng tác kế tốn và phản ánh
đúng hơn khoản thuế TNDN tạm nộp cũng như chi phí thuế TNDN hiện hành của kỳ tính thuế, cơng ty nên kê khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu số 01A/TNDN, tờ khai này được áp dụng đối với người nộp thuế kê khai thuế TNDN theo thu nhập chịu thuế phát sinh.
Dựa vào tổng doanh thu và tổng chi phí phát sinh trong q 1/2009, ra có thể tính thuế TNDN tạm tính theo mẫu tờ khai này như sau:
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: Quý 1 năm 2009 [02] Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt [03] Mã số thuế : 5700864825
[04] Địa chỉ : 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05] Quận/huyện : Hải Hà [06] Tỉnh/Thành phố: Quảng Ninh
[07] Điện thoại : (0332) 477 648 [08] Fax:(0332) 477 646 [09] Email:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [10] 1.900.309.662
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [11] 1.709.423.145
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([12]=[10]-[11]) [12] 190.886.517 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [13] - 5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [14] -
6 Lỗ được chuyển trong kỳ [15] -
7 Thu nhập chịu thuế ([16]=[12]+[13]-[14]-[15]) [16] 190.886.517
8 Thuế suất thuế TNDN [17] 25%
9 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [18] 14.316.488
10 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([19]=[16]x[17]-[18]) [19] 33.405.141 Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về
Mẫu số: 01A/TNDN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính)
Nguyễn Trí Cường
Thư tư, về việc ứng dụng công nghệ thông tin: Hiện nay công ty TNHH Thương
mại Tiến Đạt đã ứng dụng tin học vào hạch toán kế toán. Tuy nhiên, việc hạch toán được thực hiện chủ yếu trên Excel nên đơi khi có thể bị sai lệch trong cơng thức tính tốn, dẫn đến kết quả sai và báo cáo khơng chính xác. Do vậy, cơng ty nên sử dụng phần mềm kế toán, đặc biệt là phần mềm kê khai thuế để có thể giảm bớt khối lượng công việc, thời gian cho nhân viên và làm tăng độ chính xác của thơng tin kế tốn.
Thứ năm: Tăng cường công tác quản lý trong công tác kế tốn nói chung và kế
tốn thuế nói riêng bằng cách giao nhiệm vụ cho kế toán trưởng thường xuyên kiểm tra, giám sát và đôn đốc mọi hoạt động của các phần hành kế toán nhằm phát hiện kịp thời và từng bước điều chỉnh những thiếu sót.
3.3.1.2 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước
Thứ nhất: Tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ bằng cách:
- Xử phạt nặng đối với những đối tượng làm hoá đơn giả, làm mất hoá đơn hoặc ghi hố đơn khơng đúng với thực tế...
- Hạn chế các doanh nghiệp tự in hố đơn đặc thù vì điều này sẽ gây khó khăn cho các cơ quan quản lý trong công tác kiểm tra, kiểm sốt.
- Nhanh chóng hiện đại hố ngành thuế, trang bị máy vi tính trong tồn ngành góp phần kiểm sốt hố đơn, chứng từ hiệu quả hơn.
Thứ hai: Nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra:
- Cần phân định rõ chức năng, nhiệm vụ của các cơ quan chức năng như: thuế, quản lý thị trường, viện kiểm sốt... trong cơng tác thanh tra, kiểm tra để có thể tạo ra sự phối hợp đồng bộ, thống nhất khi thực hiện nhiệm vụ.
- Công tác thanh tra, kiểm tra phải được tiến hành kịp thời, nhanh chóng, tránh gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Các kết luận đưa ra phải chính xác và khách quan, đồng thời có các biện pháp xử lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu lực của công tác thanh tra.
- Các cán bộ thanh tra thuế phải là những người cơng minh, thật thà, chính trực, độc lập... để hạn chế đến mức tối đa việc nhận hối lộ từ phía doanh nghiệp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Đề ra các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt sẽ góp phần giúp cho cơng ty hạch toán thuế phù hợp hơn khi vận dụng Luật thuế và các Thông tư hướng dẫn vào thực tiễn. Để thực hiện được điều này, cơng ty cần phải hồn thiện hơn tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức chứng từ cũng như sổ sách kế tốn. Thêm vào đó, ban lãnh đạo cơng ty cũng như các nhân viên kế tốn cần tơn trọng đạo đức nghề nghiệp, am hiểu tường tận các quy định của Luật thuế và phải có kiến thức vững chắc về kế tốn, trong đó có quy định về kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN.
KẾT LUẬN CHUNG
Trong giai đoạn hiện nay, thuế GTGT và thuế TNDN cùng với cơng tác kế tốn đang là vấn đề được quan tâm ở nước ta. Việc áp dụng các Luật thuế này không những đem lại sức sống mới cho nền kinh tế Việt Nam mà còn tạo ra một nguồn thu đáng kể cho ngân sách Nhà nước. Thuế GTGT, thuế TNDN kích thích sản xuất, gia tăng tiêu dùng, đẩy mạnh xuất khẩu, đầu tư, giúp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có lãi. Hơn thế nữa,việc áp dụng thuế GTGT, thuế TNDN là một bước hội nhập cơ bản của nền kinh tế nước ta với khu vực và thế giới. Điều cốt yếu đối với các ban ngành chức năng là nghiên cứu, tìm tịi ra mơ hình áp dụng tối ưu, hiện đại và phù hợp nhất với nền kinh tế thị trường ở nước ta. Hiện nay, Bộ tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán số 17 - "Thuế TNDN". Trong tương lai, việc ban hành các chuẩn mực kế toán về thuế GTGT là hết sức cần thiết. Chuẩn mực sẽ nêu ra những quy định, hướng dẫn việc hạch tốn thuế GTGT, từ đó sẽ hạn chế được những thất thốt khơng nhỏ cho số thu ngân sách Nhà nước, góp phần ổn định và nâng cao đời sống cho nhân dân.
Sau một thời gian triển khai và thực hiện, thuế GTGT và thuế TNDN đã dần bắt kịp với cuộc sống thực tiễn. Nó là cầu nối khơng thể thiếu giữa doanh nghiệp với Nhà nước, kích thích các doanh nghiệp phát huy cả yếu tố nội lực và ngoại lực nếu muốn tồn tại và phát triển trong một nền kinh tế đầy cạnh tranh.
Trong thời gian thực tập tại phịng kế tốn của cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt, đi sâu vào tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn thuế, em đã nhận thấy những ưu điểm và những hạn chế cịn tồn tại, qua đó đưa ra một số giải pháp với mong muốn góp phần vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế tại công ty.
Do thời gian có hạn và cịn hạn chế về mặt thực tiễn nên khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em mong nhận được sự góp ý của các thầy cơ giáo để khóa luận tốt nghiệp này được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn !
Sinh viên Huỳnh Thị Kim Liên
PHỤ LỤC 01: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
Biểu 1.1: Hố đơn GTGT đầu vào số 0077089 HĨA ĐƠN GTGT (Liên 2: Giao khách hàng) Ngày 02 tháng 01 năm 2009 Mẫu số: 01 GTGT-3LL Ký hiệu: GA/2009B Số: 00770899 Đợn vị bán hàng: Công ty máy tính Hạ Long
Địa chỉ: Phường Hồng Hà – TP Hạ Long - Quảng Ninh Số tài khoản: 1060012285907
Điện thoại: 0333 763 185 MST
Họ và tên người mua hàng: Nguyễn Thanh Nam Địa chỉ: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt Số tài khoản: 0551000042393
Hình thức thanh tốn: TM MST
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Màn hình SAMSUNG Cái 05 2.052.620 10.263.100
2 Máy in Canon Cái 03 2.770.200 8.310.600
Cộng tiền hàng: 18.573.700 Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 1.857.370 Tổng cộng tiền thanh toán: 20.431.070 Số tiền viết bằng chữ:(Hai mươi triệu bốn trăm ba mươi mốt nghìn khơng trăm linh
bảy đồng) . Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
5 7 0 0 9 4 5 5
7 4 3
Biểu 1.2: Hố đơn GTGT đầu vào số 0457182 HĨA ĐƠN GTGT (Liên 2: Giao khách hàng) Ngày 05 tháng 01 năm 2009 Mẫu số: 01 GTGT-3LL Ký hiệu: PC/2009B Số: 00457182 Đợn vị bán hàng: Siêu thị Hải Hà
Địa chỉ: 76 Nguyễn Du – Hải Hà - Quảng Ninh Số tài khoản: 0551000043658
Điện thoại: 0333 879 088 MST
Họ và tên người mua hàng: Phạm Minh Sơn Địa chỉ: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt Số tài khoản: 0551000042393
Hình thức thanh tốn:CK MST
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Xe máy Wave S Cái 01 17.650.000 17.650.000
Cộng tiền hàng: 17.650.000 Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 1.765.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 19.415.000 Số tiền viết bằng chữ:(Mười chín triệu bốn trăm mười lăm nghìn đồng chẵn).
Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Phạm Minh Sơn
Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Hồng Văn Tiến
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Trần Hải Lý
5 7 0 0 1 1 4 2
7 3 7
5 7 0 0 8 6
Biểu 1.3: Hố đơn GTGT đầu vào số 2744696 HĨA ĐƠN TIỀN ĐIỆN GTGT
(Liên 2: Giao khách hàng)
Mẫu số: 01GTKT- 2LN - 01 Ký hiệu: AB/2009T
Số: 2744696
Tổng Công ty Điện lực Miền Bắc Kỳ từ ngày 12/12/2008 đến ngày 11/01/2009 Công ty Điện lực Quảng Ninh ID: 4441079
Địa chỉ: Đường Nguyễn Văn Cừ - TP Hạ Long - Quảng Ninh Điện thoại: 0332 210 900 MST: 0100100417-005
Mã KH: PA03HH0004803 MST KH: 5700846825 Số công tơ: 259573 Tên khách hàng: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Địa chỉ khách hàng: 132 Trần Bình Trọng - Hải Hà Số sổ GCS: HH020 - 0206 Phiên GCS:
Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số nhân Điện TT Đơn giá Thành tiền
24.251 24.867 1 616 Ngày 15/01/2009 TUQ Tổng Giám đốc Hà Duy Tuý ĐT: 2219289 Trong đó 100 50 50 50 50 316 550 900 1210 1340 1450 1500 55.000 45.000 60.500 67.000 72.500 473.260 Cộng 616 773.260
Thuế suất GTGT 10%. Thuế GTGT 73.726
Tổng cộng tiền thanh toán 850.586
Biểu 1.4: Hoá đơn GTGT đầu vào số 872577 HỐ ĐƠN DỊCH VỤ VIỄN THƠNG (GTGT)
TELECOMMUNICATION SERVICE INVOICE (VAT) Liên 2: Giao khách hàng (Customer)
Mẫu số: 01GTKT - 2LN – 03 VT01 Ký hiệu (Serial No): DX/2009T Số (No): 872577
Mã số:
Viễn thông (Telecommunications): Quảng Ninh - Bưu cục Hải Hà
Tên khách hàng (Customer’s name): Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt MST:
Địa chỉ (Adress): 132 Trần Bình Trọng - Hải Hà
Số điện thoại (Tel): 2477 648 Mã số (Code):1004452527 - 1008 Hình thức thanh tốn (Kind of payment): Tiền mặt
DỊCH VỤ SỬ DỤNG (KIND OF SERVICE)
THÀNH TIỀN (AMOUNT)
VND
Dịch vụ viễn thông chịu thuế 1.202.705 Cộng tiền dịch vụ (Total) (1) 1.202.705 Thuế suất GTGT (VAT rate): 10% Tiền thuế GTGT (VAT amount) (2) 120.270
Tổng cộng tiền thanh toán (Grand total) 1.322.975
Số tiền viết bằng chữ (In word): (Một triệu ba trăm hai mươi hai nghìn chín trăm bảy mươi lăm nghìn đồng chẵn).
Người nộp tiền ký
(Signature of paper) Hồng Hải Yến
Ngày 12 tháng 01 năm 2009
Nhân viên giao dịch ký
(Signature of dealing staff) Phạm Hà Như
5 7 0 0 1 0 1 4 3 6
Biểu 1.5: Hoá đơn GTGT đầu ra số 0046752 HÓA ĐƠN GTGT (Liên 1: Lưu) Ngày 03 tháng 01 năm 2009 Mẫu số: 01 GTGT-3LL Ký hiệu: PY/2009B Số: 0046752
Đợn vị bán hàng: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt Địa chỉ: 132 Trần Bình Trọng - Hải Hà - Quảng Ninh Số tài khoản: 0551000042393
Điện thoại: 0332 477 648 MST
Họ và tên người mua hàng: Nguyễn Văn Hùng Địa chỉ: 12 Nguyễn Du - Hải Hà - Quảng Ninh Số tài khoản:
Hình thức thanh tốn:TM MST
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Bàn phím Cái 04 250.000 1.000.000
Cộng tiền hàng: 1.000.000 Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 100..000 Tổng cộng tiền thanh toán: 1.100.000 Số tiền viết bằng chữ:(Một triệu một trăm nghìn đồng chẵn).
Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Nguyễn Văn Hùng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Hoàng Thị Linh Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Nguyễn Trí Cường
5 7 0 0 8 6 4 8
Biểu 1.6: Mẫu Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
BẢNG XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ Năm ......
ĐVT:..........
STT Diễn giải
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm
Tăng Giảm Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện