Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Nhật
ký đặc biệt
2.1.4 Một số chỉ tiêu kinh tế mà công ty đạt được
Để đánh giá khái qt về q trình phát triển, ta có thể dựa vào kết quả kinh doanh của cơng ty trong năm 2007 và 2008.
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch
Trị giá Tỷ lệ (%)
Tổng doanh thu 5.048.377.000 5.978.963.000 930.586.000 18,43
Các khoản giảm trừ - - - -
Doanh thu thuần 5.048.377.570 5.978.963.000 930.586.000 18,43 Giá vốn hàng bán 3.756.710.320 4.646.755.471 890.045.151 23,69 Lợi nhuận thuần 1.291.667.250 1.332.207.549 40.540.299 3,14 Chi phí quản lý kinh
doanh
726.451.096 751.130.200 24.671.104 3,4
Tổng lợi nhuận trước thuế 565.216.154 581.077.349 15.861.195 2,8
(Nguồn: Phịng tài chính kế tốn cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt)
Nhận xét: Qua bảng số liệu trên ta thấy công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
đang trên đà phát triển, doanh thu và lợi nhuận tăng hàng năm. Tổng doanh thu năm 2008 tăng 18,43% so với năm 2007 tương ứng 930.586.000 đồng, lợi nhuận cũng tăng 2,8% tương ứng 15.861.195 đồng. Điều này cho thấy công tác bán hàng cũng như công tác quản lý doanh nghiệp có hiệu quả.
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
2.2.1 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT
2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT
Các mức thuế suất áp dụng: Mức thuế suất được áp dụng chủ yếu tại công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt là 10%.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào: Cước điện thoại, điện, dịch vụ bưu điện, bưu chính viễn thơng và Internet...
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
Cơng ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy Cơng ty thực hiện đầy đủ hố đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước:
- Hoá đơn GTGT mẫu số 01GTGT-3LL - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT .
- Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT)
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản:
- TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ. - TK 3331: Thuế GTGT phải nộp 2.2.1.4 Sổ kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 133, TK 3331 - Sổ chi tiết TK 133, TK 3331 2.2.1.5 Hạch toán thuế GTGT a. Hạch toán thuế GTGT đầu vào
Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ gốc như phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, phiếu nhập kho, kế toán các bộ phận liên quan tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong tháng 01/2009 như sau:
(1) Ngày 02/01/2009 nhập 5 màn hình SAMSUNG, đơn giá 2.052.620 đ, và 3 máy in Canon, nguyên giá 2.770.200 đ theo hoá đơn số 0077089, thuế suất thuế GTGT 10%, trả bằng tiền mặt theo phiếu chi số 02.
(2) Ngày 05/01/2009 mua 1 xe máy Wave S phục vụ cho việc giao hàng theo hoá đơn số 0457182, đơn giá 17.650.000, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gửi
(3) Ngày 07/01/2009 chi tiền mặt mua văn phòng phẩm theo hoá đơn số 0132691, tổng giá thanh toán 650.000 đ (bao gồm thuế GTGT 10%).
(4) Ngày 11/01/2009 căn cứ vào hoá đơn tiền điện số 2744696 của Công ty Điện lực Quảng Ninh - chi nhánh điện Hải Hà , cơng ty lập phiếu chi để thanh tốn, số tiền 773.260 đ, thuế suất thuế GTGT 10%.
(5) Ngày 12/01/2009 chi tiền mặt để thanh toán tiền điện thoại theo hoá đơn dịch vụ viễn thông số 872577 của bưu điện Hải Hà, số tiền 1.202.705 đ và tiền cước dịch vụ Internet theo hóa đơn số 872578, số tiền 350.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%.
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trên:
TK 133 111 1.857.370 156 18.573.700 112 1.765.000 211 17.650.000 111 291.688 642 2.916.875
b. Hạch toán thuế GTGT đầu ra
Việc tiêu thụ sản phẩm của công ty không thông qua đại lý hay các cửa hàng bán lẻ mà tiêu thụ trực tiếp tại công ty. Khi phát sinh các khoản doanh thu, thu nhập khác, kế toán lập hoá đơn GTGT để ghi nhận doanh thu, thu nhập và phản ánh số thuế GTGT đầu ra tính trên doanh thu, thu nhập đó.
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong tháng 01/2009 như sau:
(1) Ngày 03/01 công ty bán cho khách hàng 4 bàn phím (keyboard), đơn giá 250.000đ/cái theo hóa đơn số 0046752, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
(2) Ngày 06/01 bán cho chị Nga - trường THPT Quảng Hà theo hóa đơn số 0046753 một số thiết bị với tổng số tiền 24.875.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền, bao gồm:
01 máy fax, đơn giá 4.735.000 đ 01 máy in Canon, đơn giá 3.920.000 đ
01 máy photocopy Toshiba, đơn giá 16.220.000 đ
(3) Ngày 10/01, bán 3 USB 2G Transcend, đơn giá 220.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10% theo hóa đơn số 0046754, khách hàng trả bằng tiền mặt.
(4) Ngày 12/01 bán 1 bộ loa Microlab, đơn giá 350.000 đ và 1 USB 2G Transcend, đơn giá 220.000 đ theo hóa đơn số 0046755, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ trên:
+ Ghi nhận doanh thu và thuế GTGT phải nộp: TK 3331 111 223.000 511 2.230.000 131 2.487.500 511 24.875.000
+ Đồng thời ghi nhận giá vốn:
632 156
24.879.125
Dựa vào chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành ghi sổ Cái và sổ chi tiết TK 133, 3331 (xem phụ lục 02 - Sổ sách kế tốn). Trên cơ sở đó, cuối tháng kế tốn tiến hành kê khai, khấu trừ và xác định số thuế GTGT phải nộp trong tháng.
2.2.1.6 Báo cáo thuế GTGT
Báo cáo thuế GTGT của cơng ty bao gồm: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa,
Biểu 2.1: Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào
BẢNG KÊ HĨA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT) Kỳ tính thuế: tháng 01 năm 2009
Mẫu số: 01-2/GTGT
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/ TT-BTC ngày 14/06/2007 của BTC) Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
Mã số thuế: 5700864825
STT
Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế
Tên người bán Mã số thuế
người bán Mặt hàng Doanh số mua chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu hóa đơn Số hóa đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1. Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT
1 AG/2009B 0077089 02/01/2009 Cơng ty máy tính Hạ Long
5700102285 Màn hình
SAMSUNG & máy photocopy
18.573.700 10% 1.857.370
5 DX/2009T 872577 12/01/2009 Bưu điện Hải Hà 5700101436 Tiền điện thoại tháng 12/2009
1.202.705 10% 120.270 6 DX/2009T 872578 12/01/2009 Bưu điện Hải Hà 5700101436 Tiền cước Internet
12/2009
350.000 10% 35.000
... ...... ...... ...... .......... ...... ...... ...... ... ...... ...
Tổng 155.821.700 15.582.170
2. Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD khơng chịu thuế
Tổng - -
3. Hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT
Tổng - -
Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào: 155.821.700 Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào: 15.582.170
Ngày 10 tháng 02 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA
( Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT) Kỳ tính thuế: tháng 01 năm 2009
Mẫu số: 01-1/GTGT
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/ TT-BTC ngày 14/06/2007 của BTC)
Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt Mã số thuế: 5700864825
ST T
Hóa đơn, chứng từ bán ra
Tên người mua Mã số thuế người mua Mặt hàng Doanh số mua chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu hóa đơn Số hóa đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1. Hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT
1
Tổng - -
2. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%
Tổng - -
4. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%
1 PY/2009B 0046752 03/01/2009 Nguyễn Văn Hùng Bàn phím
1.000.000 10% 100.000
2 PY/2009B 0046753 06/01/2009 Trường THPT Q.Hà 5700147567 TBVP 24.875.000 10%
3 PY/2009B 0046754 10/01/2009 Phạm Thị Hoa USB 660.000 10%
4 PY/2009B 0046755 12/01/2009 Trần Hải Anh Loa, USB
570.000 10%
... ...... ...... ...... .......... ...... ...... .......... ...... ...... ......
Tổng 173.495.700 17.349.570
Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra: 173.495.700 Tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra: 17.349.570
Ngày 10 tháng 02 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
Biểu 2.3: Tờ khai thuế GTGT
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) [01] Kỳ tính thuế: tháng 01 năm 2009
Mẫu số: 01/GTGT
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày
14/06/2007 của BTC
[02] Người nộp thuế:Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt [03] Mã số thuế : 5700864825
[04]: Địa chỉ : 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05]: Quận/ huyện : Hải Hà [06] Tỉnh/ Thành phố: Quảng Ninh
[07]: Điện thoại : (0332) 477 648 [08] Fax: (0332) 477 646 [09] Email:
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Giá trị HHDV (chưa có thuế GTGT) Thuế GTGT A Khơng phát sinh hoạt động mua,
bán trong kỳ (đánh dấu "X") [10]
B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11] C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước
I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào 1 Hàng hoá, dịch vụ mua vàotrong kỳ ([12]= [14]+[16]; [13]=
[15]+[17])
[12] 155.821.700 [13] 15.582.170
a Hàng hoá, dịch vụ mua vào trongnước [14] 155.821.700 [15] 15.582.170 b Hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu [16] [17]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [18] [19]
b Điều chỉnh giảm [20] [21]
3 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào ([22]= [13]+[19]-[21]) [22] 15.582.170
kỳ ([24]= [26]+[27]; [25]= [28]) 1.1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra khơng chịu thuế GTGT [26] 1.2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) [27] 173.495.700 [28] 17.349.570
a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế
suất 0% [29]
b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuếsuất 5% [30] [31]
c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuếsuất 10% [32] 173.495.700 [33] 17.349.570
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [34] [35]
b Điều chỉnh giảm [36] [37]
3
Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([38] = [24] + [34] - [36]; [39] = [25] + [35] - [37])
[38] 173.495.700 [39] 17.349.570 III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT
phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp trong kỳ ([40] = [39] - [23] - [11]) [40] 1.767.400
2 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ([41] = [39] - [23] - [11]) [41]
2.1 Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này [42]
2.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43] = [41] - [42]) [43]
Tôi xin cam đoan số liệu trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
Ngày 10 tháng 02 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Nhận xét: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt đã lập và nộp báo cáo thuế
GTGT hàng tháng theo đúng quy định của Nhà nước, theo đúng mẫu biểu và phương pháp lập đã được hướng dẫn. Số liệu trên báo cáo thuế là những thông tin rất quan trọng, đó là căn cứ để các cơ quan chức năng nắm bắt được tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước của công ty, đồng thời những số liệu này cịn phục vụ cho các đối tượng có liên quan trong việc ra quyết định quản lý, đầu tư.
2.2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) - Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN)
Các chứng từ này đều được ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn thuế TNDN tại cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt sử dụng 2 tài khoản sau:
TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp" TK 821: "Chi phí thuế TNDN " 2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái các TK 3334, TK 821 - Sổ chi tiết TK 3334, TK 821 2.2.2.4 Hạch toán thuế TNDN a. Thuế TNDN tạm tính
- Cơng ty kê khai thuế TNDN quý theo mẫu số 01B/TNDN ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài Chính. Theo mẫu này, căn cứ để tính thuế TNDN trong quý là tỷ lệ thu nhập chịu thuế (TNCT) trên doanh thu của năm trước liền kề.
- Theo Thông tư số 03/2009/TT-BTC hướng dẫn thực hiện giảm, gia hạn nộp thuế TNDN theo Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ về những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, doanh nghiệp nhỏ và vừa
nộp của năm 2009. Như vậy, trong năm 2009, công ty được giảm 30% số thuế TNDN phải nộp.
Dựa vào sổ Cái các TK liên quan đến doanh thu, thu nhập và chi phí (xem phụ lục 02), ta xác định được kết quả kinh doanh trong năm 2009 như sau:
- Doanh thu thuần : 7.030.837.960 đ Trong đó: Quý 1 : 1.898.520.172 đ Quý 2 : 2.011.342.100 đ Quý 3 : 1.713.096.098 đ Quý 4 : 1.407.879.590 đ - Giá vốn hàng bán : 5.203.120.725 đ - Chi phí QLKD : 1.231.831.715 đ - Doanh thu tài chính: 6.757.960 đ
Trong đó: Quý 1 : 1.789.490 đ, Quý 2: 993.762 đ Quý 3 : 1.901.070 đ, Quý 4: 2.073.638 đ - Chi phí tài chính : 920.465 đ - Thu nhập khác : 7.500.000 đ Trong đó: Quý 2 : 2.500.000 đ Quý 3 : 5.000.000 đ - Chi phí khác : 4.600.000 đ
Căn cứ vào các số liệu trên, ta tính được thuế TNDN tạm tính của các quý trong năm 2009:
* Quý I:
Tổng doanh thu: 1.900.309.662 đ Tỷ lệ TNCT
trên doanh thu =
TNCT năm 2008
= 581.077.349 = 9,68% Tổng DT năm 2008 5.999.320.121
(Nguồn: Trích Báo cáo kết quả kinh doanh năm của công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt. Do trong năm 2008 khơng phát sinh chi phí khơng hợp lý nên lợi nhuận kế tốn chính là lợi nhuận chịu thuế).
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 45.987.493 - 13.796.248 = 32.191.125 đ
* Quý II:
Tổng doanh thu: 2.014.835.862 đ
Thuế TNDN tạm tính trong kỳ: 2.014.835.862 x 9,68% x 25% = 48.759.027 đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 48.759.027 x 30% = 14.627.708 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 48.759.027 - 14.627.708 = 34.131.318 đ
* Quý III:
Tổng doanh thu: 1.179.997.168 đ
Thuế TNDN tạm tính trong quý: 1.179.997.168 x 9,68% x 25% = 28.555.931đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 28.555.931 x 30% = 8.566.779 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 28.555.931 - 8.566.779 = 19.989.152 đ
* Quý IV:
Tổng doanh thu: 1.409.953.228 đ
Thuế TNDN tạm tính trong kỳ: 1.409.953.228 x 9,68% x 25% = 34.120.868 đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 34.120.868 x 30% = 10.236.260 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 34.120.868 - 10.236.260 = 23.884.608 đ Tổng thuế TNDN tạm nộp trong năm: 101.196.203 đ
b. Thuế TNDN phải nộp trong năm
- Lợi nhuận kế toán trước thuế: 604.623.015 đ
- Lợi nhuận chịu thuế: 604.623.015 + 3.500.000 = 608.123.015 đ
Thuế TNDN phải nộp trong năm: 608.123.015 x 25% = 152.030.753 đ Thuế TNDN được giảm trong năm: 152.030.753 x 30% = 45.609.226 đ Thuế TNDN phải nộp trong năm: 152.030.753 - 45.609.226 = 106.421.527 đ Như vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 5.225.324 đ
Sơ đồ hạch toán:
TK 821
3334 106.421.527
Từ các nghiệp vụ trên, ta ghi vào sổ Cái và sổ chi tiết các TK 3334 và TK 821 (xem phụ lục 02).
2.2.2.5 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) và Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH