2.2 Thực trạng công tác kế tốn tại cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt
2.2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) - Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN)
Các chứng từ này đều được ban hành theo Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ tài chính.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế tốn thuế TNDN tại cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt sử dụng 2 tài khoản sau:
TK 3334: "Thuế thu nhập doanh nghiệp" TK 821: "Chi phí thuế TNDN " 2.2.2.3 Sổ kế toán sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái các TK 3334, TK 821 - Sổ chi tiết TK 3334, TK 821 2.2.2.4 Hạch toán thuế TNDN a. Thuế TNDN tạm tính
- Cơng ty kê khai thuế TNDN quý theo mẫu số 01B/TNDN ban hành theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài Chính. Theo mẫu này, căn cứ để tính thuế TNDN trong quý là tỷ lệ thu nhập chịu thuế (TNCT) trên doanh thu của năm trước liền kề.
- Theo Thông tư số 03/2009/TT-BTC hướng dẫn thực hiện giảm, gia hạn nộp thuế TNDN theo Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ về những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, doanh nghiệp nhỏ và vừa
nộp của năm 2009. Như vậy, trong năm 2009, công ty được giảm 30% số thuế TNDN phải nộp.
Dựa vào sổ Cái các TK liên quan đến doanh thu, thu nhập và chi phí (xem phụ lục 02), ta xác định được kết quả kinh doanh trong năm 2009 như sau:
- Doanh thu thuần : 7.030.837.960 đ Trong đó: Quý 1 : 1.898.520.172 đ Quý 2 : 2.011.342.100 đ Quý 3 : 1.713.096.098 đ Quý 4 : 1.407.879.590 đ - Giá vốn hàng bán : 5.203.120.725 đ - Chi phí QLKD : 1.231.831.715 đ - Doanh thu tài chính: 6.757.960 đ
Trong đó: Quý 1 : 1.789.490 đ, Quý 2: 993.762 đ Quý 3 : 1.901.070 đ, Quý 4: 2.073.638 đ - Chi phí tài chính : 920.465 đ - Thu nhập khác : 7.500.000 đ Trong đó: Quý 2 : 2.500.000 đ Quý 3 : 5.000.000 đ - Chi phí khác : 4.600.000 đ
Căn cứ vào các số liệu trên, ta tính được thuế TNDN tạm tính của các quý trong năm 2009:
* Quý I:
Tổng doanh thu: 1.900.309.662 đ Tỷ lệ TNCT
trên doanh thu =
TNCT năm 2008
= 581.077.349 = 9,68% Tổng DT năm 2008 5.999.320.121
(Nguồn: Trích Báo cáo kết quả kinh doanh năm của cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt. Do trong năm 2008 khơng phát sinh chi phí khơng hợp lý nên lợi nhuận kế tốn chính là lợi nhuận chịu thuế).
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 45.987.493 - 13.796.248 = 32.191.125 đ
* Quý II:
Tổng doanh thu: 2.014.835.862 đ
Thuế TNDN tạm tính trong kỳ: 2.014.835.862 x 9,68% x 25% = 48.759.027 đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 48.759.027 x 30% = 14.627.708 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 48.759.027 - 14.627.708 = 34.131.318 đ
* Quý III:
Tổng doanh thu: 1.179.997.168 đ
Thuế TNDN tạm tính trong quý: 1.179.997.168 x 9,68% x 25% = 28.555.931đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 28.555.931 x 30% = 8.566.779 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 28.555.931 - 8.566.779 = 19.989.152 đ
* Quý IV:
Tổng doanh thu: 1.409.953.228 đ
Thuế TNDN tạm tính trong kỳ: 1.409.953.228 x 9,68% x 25% = 34.120.868 đ Thuế TNDN dự kiến được giảm trong kỳ: 34.120.868 x 30% = 10.236.260 đ Thuế TNDN phải nộp trong kỳ: 34.120.868 - 10.236.260 = 23.884.608 đ Tổng thuế TNDN tạm nộp trong năm: 101.196.203 đ
b. Thuế TNDN phải nộp trong năm
- Lợi nhuận kế toán trước thuế: 604.623.015 đ
- Lợi nhuận chịu thuế: 604.623.015 + 3.500.000 = 608.123.015 đ
Thuế TNDN phải nộp trong năm: 608.123.015 x 25% = 152.030.753 đ Thuế TNDN được giảm trong năm: 152.030.753 x 30% = 45.609.226 đ Thuế TNDN phải nộp trong năm: 152.030.753 - 45.609.226 = 106.421.527 đ Như vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 5.225.324 đ
Sơ đồ hạch toán:
TK 821
3334 106.421.527
Từ các nghiệp vụ trên, ta ghi vào sổ Cái và sổ chi tiết các TK 3334 và TK 821 (xem phụ lục 02).
2.2.2.5 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) và Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu)
[01] Kỳ tính thuế: Q I năm 2009 [02] Người nộp thuế: Cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt [03] Mã số thuế : 5700864825
[04] Địa chỉ : 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05] Quận/huyện : Hải Hà [06] Tỉnh/Thành phố: Quảng Ninh
[07] Điện thoại : (0332) 477 648 [08] Fax:(0332) 477 646 [09] Email:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [10] 1.900.309.662
a Doanh thu theo thuế suất chung [11] 1.900.309.662 b Doanh thu của dự án theo thuế suất ưu đãi [12]
2 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu (%) [13] 9,68%
3 Thuế suất
a Thuế suất chung (%) [14] 25%
b Thuế suất ưu đãi (%) [15] -
4 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ ([16]= [17]+[18]) [16] 45.987.493
a Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất chung([17]=[11]x[13] x [14]) [17] 45.987.493 b Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất ưu đãi
([18]= [12]x[13]x[15])
[18] -
5 Thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến miễn, giảm [19] 13.796.248
6 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([20]= [16]–[19]) [20] 32.191.125
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
Hải Hà, ngày 03 tháng 04 năm 2009
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
Mẫu số: 01B/TNDN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính)
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
[01] Kỳ tính thuế: Năm 2009 từ 01/01/2009 đến 31/12/2009
[02] Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt [03] Mã số thuế: 5700864825
[04] Địa chỉ: 132 Trần Bình Trọng - Thị trấn Quảng Hà
[05] Quận/huyện: Hải Hà [06] Tỉnh/Thành phố: Quảng Ninh
[07] Điện thoại: (0332) 477 648 [08] Fax: (0332) 477 646 [09] Email: [10] Ngành nghề kinh doanh chính: Cung cấp máy vi tính và các thiết bị văn phịng
Đơn vị tiền: đồng Việt
Nam Số TT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4)
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính 1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh
nghiệp A1 604.623.015
B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp -
1
Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp
(B1= B2+B3+...+B16)
B1 -
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 -
1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 - 1.3 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở
nước ngoài B4 -
1.4 Chi phí khấu hao TSCĐ khơng đúng quy định B5 - 1.5 Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B6 -
Mẫu số: 03/TNDN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính)
TT Chỉ tiêu số Số tiền
chính đã tính vào chi phí
1.8 Chi phí khơng liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp B9 -
1.9 Chi phí tiền lương, tiền cơng khơng được tính vào chi phí hợp lý do vi phạm chế độ hợp đồng lao động; Chi phí tiền lương, tiền cơng của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị của công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh
B10 -
1.10 Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi B11 - 1.11 Chi phí tiền ăn giữa ca vượt mức quy định B12 - 1.12 Chi phí quản lý kinh doanh do cơng ty ở nước ngồi
phân bổ vượt mức quy định B13 -
1.13 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính
B14 -
1.14 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng mơi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác vượt mức quy định
B15
1.15 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác
B16 -
2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B17=B18+B19+B20+B21+B22)
B17 -
2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu
nhập doanh nghiệp B18 -
2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B19 -
2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B20 - 2.4 Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản
mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính
B21 -
2.5 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế
khác B22 -
3 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ
(B23=A1+B1-B17)
TT Chỉ tiêu số Số tiền
đất, chuyển quyền thuê đất)
4.2 Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B28 -
5 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã
trừ chuyển lỗ) (B29=B30+B31) B29 608.123.015
5.1 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) (B30=B24 –B27)
B30
608.123.015 5.2 Thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất,
chuyển quyền thuê đất (B31=B25–B28) B31 -
C Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế
1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD (C1=C2-C3-C4-C5) C1 152.030.753
1.1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổthơng (C2=B30x25%) C2 152.030.753 1.2 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng thuế suất khác mức
thuế suất 25% C3
- 1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm trong kỳ tính thuế C4 45.609.226 1.4 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C5 -
2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất,chuyển quyền thuê đất (C6=C7+C8-C9) C6 -
2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C7=B31x25%)
C7 -
2.2 Thuế thu nhập bổ sung từ thu nhập chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất C8 - 2.3
Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất đã nộp ở tỉnh/thành phố ngồi nơi
đóng trụ sở chính C9
-
3 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp
trong kỳ tính thuế (C10=C1+C6) C10
106.421.527 D. Ngoài các Phụ lục của tờ khai này, chúng tôi gửi kèm theo các tài liệu sau:
1 [ ] Các văn bản khác liên quan đến việc xác định doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Tơi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
Nhận xét: Công ty TNHH đã lập và nộp các tờ khai thuế TNDN theo đúng mẫu
biểu, đúng thời hạn quy định của pháp luật. Kế tốn trưởng của cơng ty ln hướng dẫn các nhân viên kế toán về những điều được trình bày trong luật thuế TNDN, vận dụng các nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị để từ đó thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của công ty đối với Nhà nước.
2.3 Nhận xét và đánh giá về công tác thuế tại công ty TNHH Thương mại TiếnĐạt Đạt
Trong những năm vừa qua, khi nền kinh tế thị trường có nhiều biến động và chịu nhiều ảnh hưởng từ sự suy thoái kinh tế của các nước phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp trong nước nói chung và cơng ty TNHH Thương mại Tiến Đạt nói riêng đã trải qua nhiều thuận lợi, khó khăn, đã có nhiều doanh nghiệp khơng tồn tại được, làm ăn thua lỗ khi phải tự kinh doanh, tự chủ về tài chính, dẫn tới phá sản hay giải thể. Tuy nhiên, công ty TNHH Thương mại Tiến Đạt khơng phải là một trong số đó, mà ngược lại, cơng ty đã khắc phục được những khó khăn ban đầu và gặt hái được nhiều thành tích to lớn, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh và tiêu thụ hàng hóa. Doanh thu tiêu thụ đều tăng qua các năm.
Để đạt được kết quả đó, phải kể đến cơng lao của ban Giám đốc công ty, bằng khả năng và kinh nghiệm quản lý, họ đã đưa ra những giải pháp kinh tế có hiệu quả để hịa nhập với nền kinh tế thị trường. Bên cạnh đó là sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các nhân viên trong cơng ty, trong đó có sự đóng góp khơng nhỏ của phịng tài chính kế tốn. Thời đại cơng nghệ thơng tin đã cho ra đời nhiều mặt hàng với chất lượng ngày càng cao và mẫu mã phong phú, song song với sự phát triển đó là sự ra đời của nhiều cơng ty thương mại kinh doanh trong lĩnh vực này, do đó cơng ty hiện đang phải chịu sự cạnh tranh quyết liệt trong quá trình kinh doanh. Tuy nhiên, bằng sự năng động, nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, cơng ty vẫn đang duy trì và phát triển được thị phần của mình.
Cơng tác kế tốn của cơng ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế tốn về thuế nói chung và thuế GTGT, thuế TNDN nói riêng, khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế GTGT hay luật thuế TNDN, công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư
Qua thời tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn tai cơng ty, đi sâu vào nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế TNDN, em nhận thấy có những ưu điểm và một số vần đề cịn tồn tại cụ thể như sau:
2.3.1 Ưu điểm
Về cơ bản, công ty đã làm đúng theo chế độ kế toán thuế GTGT và thuế TNDN. Thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng hướng dẫn của Thông tư 129/2008/TT- BTC của Bộ tài chính (đối với thuế GTGT) và Thơng tư 130/2008/TT-BTC của Bộ tài chính (đối với thuế TNDN).
* Về tổ chức chứng từ:
Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT và thuế TNDN như: Hoá GTGT và các tờ khai thuế theo quy định của Thông tư 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/06/2007 như: Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT), Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai Thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01B/TNDN) và Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Các hoá đơn chứng từ đều tuân thủ theo đúng qui định, khơng tẩy xố, gian lận và được lưu, bảo quản tại công ty để phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Kê khai đầy đủ các bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào cũng như bán ra theo đúng thời gian quy định. Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào của tháng sau có một vài hố đơn chứng từ của tháng trước (như hoá đơn tiền điện, điện thoại, Internet), điều này là hoàn tồn hợp lý bởi vì theo quy định của Bộ tài chính, nếu chưa có đầy đủ hố đơn chứng từ để kê khai trong tháng này thì có thể kê khai vào tháng sau, tối đa không quá 3 tháng.
* Về sổ sách theo dõi thuế GTGT và thuế TNDN:
đối tốt. Việc kê khai luôn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy ra.
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, cơng tác kế tốn kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tại cơng ty cũng cịn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay.
2.3.2 Hạn chế
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng trong cơng tác kế tốn của bất kỳ doanh nghịêp nào, tuy nhiên, hiện nay cơng ty vẫn chưa có một kế tốn độc lập phụ trách mảng thuế, kế toán tổng hợp