1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN
1.3.2.2 Thuế do đơn vị không sử dụng do áp dụng Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC
a. Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại
Khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hồn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng [14].
(1) Chứng từ sử dụng
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ (Mẫu tại phụ lục 01) - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mẫu tại phụ lục 01)
(2) Tài khoản sử dụng
Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại sử dụng TK 243 - “Tài sản thuế thu nhập hỗn lại” và TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”. Kết cấu của các tài khoản:
TK 243
SDĐK: Giá trị tài sản thuế thu
nhập hoãn lại đầu kỳ
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh tăng trong kỳ
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh giảm trong kỳ
SDCK: Giá trị tài sản thuế thu
nhập hoãn lại cuối kỳ
TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập)
- Số hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số PS bên Có TK 8212 lớn hơn bên Nợ TK 8212 sang bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm.
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn số phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số PS bên Có TK 8212 nhỏ hơn bên Nợ TK 8212 sang bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
(3) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch tốn kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại
TK 8212
243 243 Hoàn nhập TS thuế TS thuế TN hoãn lại thu nhập hoãn lại phát sinh > số được hoàn 911 911 K/c số PS Có > số PS Nợ K/c số PS Có < số PS Nợ
b. Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả
Khái niệm: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành [15].
(1) Chứng từ sử dụng
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế (Mẫu tại phụ lục 01) - Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mẫu tại phụ lục 01)
(2) Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả sử dụng TK 347 - “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”.
Kết cấu của TK 347
TK 347
- Thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm (hồn nhập) trong kỳ
SDĐK: Số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đầu kỳ
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ
SDCK: Thuế thu nhập hoãn
(3). Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.6: Quy trình hạch tốn kế tốn thuế thu nhập hoãn lại phải trả
TK 8212
347 347 Thuế TN hoãn lại phải trả Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh > số được hoàn được hoàn > số phát sinh 911 911 K/c số PS Có > số PS Nợ K/c số PS Có < số PS Nợ
1.3.3. Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT và thuế TNDN
Việc tổ chức hệ thống sổ kế tốn phụ thuộc vào hình thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng. Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế tốn dựa vào một trong các hình thức kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ - Hình thức kế tốn bằng máy