hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty CP tư vấn và đầu tư xây dựng vĩnh thịnh

Mục Lục LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VĨNH THỊNH 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư Xây dựng Vĩnh Thịnh… 1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Công ty 1.1.3 Phương pháp xác định giá nguyên vật liệu 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh 12 1.2.1 Thu mua sử dụng nguyên vật liệu 12 1.2.2 Hệ thống kho tàng bến bãi .12 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ Công ty tư vấn đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh 13 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VĨNH THỊNH 15 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 15 2.1.1 Trình tự nhập kho nguyên vật liệu: 15 2.1.2 Trình tự xuất kho nguyên vật liệu: 16 2.1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: .17 2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .36 2.3 Hạch toán thừa thiếu nguyên vật liệu sau kiểm kê 44 CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VĨNH THỊNH 47 3.1 Đánh giá thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Vĩnh Thịnh 47 3.1.1 Ưu điểm 47 3.1.2 Nhược điểm 50 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện .53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh 54 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu .54 3.2.2 Về tính giá nguyên vật liệu 54 3.2.3 Về hệ thống tài khoản sử dụng .57 3.2.4 Về chứng từ luân chuyển chứng từ 59 3.2.5 Về báo cáo kế toán liên quan đến nguyên vật liệu 61 KẾT LUẬN 62 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh Mục Biểu Đồ Biểu đồ 1.1 Danh mục Nguyên vật liệu Công ty…………………………… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải đưa phương án sản xuất chiến lược kinh doanh phù hợp cho vừa nâng cao chất lượng sản phẩm, vừa tìm biện pháp hạ giá thành Việc tổ chức hạch tốn tốt ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ cung cấp thơng tin kịp thời, xác cho việc quản lý hàng tồn kho cho phần hành kế toán khác doanh nghiệp giúp đưa chiến lược kinh doanh hiệu Do cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ nhiệm vụ quan trọng kế toán doanh nghiệp Đặc biệt với doanh nghiệp xây dựng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm phần lớn giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành Xuất phát từ ý nghĩa tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu, qua thời gian thực tập cơng ty hướng dẫn tận tình PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang phịng kế tốn giúp em hồn thành Chun đề thực tập tốt nghiệp Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm chương: Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư Xây dựng Vĩnh Thịnh Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Chương III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VĨNH THỊNH 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư Xây dựng Vĩnh Thịnh 1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty Nguyên vật liệu đối tượng lao động ,một yếu tố thiếu doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thi công xây lắp Vĩnh Thịnh.Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất,dưới tác động lao động,chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm.Chính vậy, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ cấp thiết hàng đầu Công ty, nắm bắt đặc điểm chủ yếu nguyên vật liệu Những ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh khác sử dụng loại nguyên vật liệu khác với đặc trưng riêng định.Vĩnh Thịnh hoạt động kinh doanh chủ yếu lĩnh vực đầu tư xây dựng cơng trình hạng mục cơng trình nên nguyên vật liệu đơn vị có nhiều điểm riêng biệt Là công ty chuyên thi công xây lắp,Vĩnh Thịnh có nhiều loại nguyên vật liệu có vai trị, cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu dạng hàng tồn kho,chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động Công ty.Nguyên vật liệu Công ty đa dạng nhiều chủng loại chịu ảnh hưởng môi trường bên ngồi làm cho hư hỏng,mất mát,hao mịn…Do cần hiểu rõ đặc điểm loại nguyên vật liệu để có biện pháp bảo quản sử dụng hợp lý.Nguyên vật liệu Công ty cất giữ bảo quản nhiều địa điểm khác với điều kiện khác nên tránh khỏi mát gặp khó khăn vấn đề kiểm kê,quản lý,bảo vệ tài sản Hệ thống bến bãi,kho tàng Công ty gồm kho chung hệ thống kho xây dựng nơi cơng trình,hạng mục cơng trình thi công xây lắp.Công ty bố trị nhân viên trơng coi bảo vệ Tồn đầu tư kỹ sở vật chất phương tiện bảo quản,tuy nhiên kho bãi tạm thời thời gian ngắn nên kho bãi dựng lên tạm thời,khá sơ sài khó để đảm bảo an ninh chất lượng bảo quản Cơng ty ngồi thi cơng cơng trình nhiều nơi địa bàn Hà Nội mà khu vực lân cận Hà Nội nên nguyên vật liệu mua sắm chỗ phuc vụ cho thi cơng cơng trình,hạng mục cơng trình Chính điều giúp Cơng ty giảm chi phí vận chuyển hỏng hóc hao hụt q trình vận chuyển.Ngồi ra,phải đảmm bảo kịp thời tiến độ cho nhiều cơng trình có giá trị lớn nên nhu cầu nguyên vật liệu hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ngày nhiều,nghiệp vụ nhập xuất diễn thường xuyên Tất nguyên vật liệu Công ty mua ngồi mua th gia cơng chế biến có sẵn dễ mua gạch,cát sỏi,xi măng…nên chất lượng công trình phụ thuộc vào chất lượng ngun vật liệu,do công ty phải trọng đến công tác bảo quản xây dựng kho bãi tránh nguyên vật liệu bị ẩm ướt xi hóa 1.1.2 Phân loại ngun vật liệu Công ty Công ty Vĩnh Thịnh chuyên lĩnh vực thi cơng xây lắp nên có nhiều loại nguyên vật liệu Với số lượng chủng loại lớn nên để tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu trước hết phải xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu theo dõi cách thuận tiện Nguyên vật liệu Công ty mã hóa hợp lý.Mã danh điểm chữ viết tắt tên nguyên vật liệu,vừa đơn giản kế toán việc theo dõi danh điểm nguyên vật liệu riêng biệt vừa đơn giản với thủ kho người thu mua quản lý, ghi chép chứng từ nguyên vật liệu.Cách mã hóa đơn giản, dễ nhớ dễ quản lý tránh nhầm lẫn hạch toán số lượng giá trị loại nguyên vật liệu,đồng thời dễ dành tiếp cận với thông tin chi tiết sát thực nguyên vật liệu mà Công ty sử dụng,loại bỏ tốn thất.Hệ thống danh điểm Nguyên vật liệu thông tin xác,chi tiết thường xuyên cập nhật vơ quan trọng hữu ích cho nhà quản lý Bảng liệt kê số NVL với cách thức mã hóa tương ứng : Biểu đồ 1.1 Danh mục Nguyên vật liệu Công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com STT Mã NVL Tên NVL STT Mã NVL Tên NVL BANLE Bản lề 29 GACH BL Gạch block BAT Bật sắt 30 GACH LANEM Gạch nem BETONG M300 Bê tông M300 31 GACH LN Gạch lát Bột màu 32 GACH LN VS Gạch lát vệ sinh Bu lông 33 GACH T Gạch Terrallo Cát đen 34 GACH D Gạch đặc Cát vàng 35 GACH OP Gạch ốp Cây chống 36 GACH VO Gạch vỡ Cây phượng 37 GO CP Gỗ cốp pha Cây sấu 38 GO XG Gỗ xà gồ Cây xà cừ 39 KHOA MK Khóa MK Cỏ thảm nhung 40 KHOA MK 14F Khóa MK 14 F Cửa nhơm kính 41 KHUON Khn cửa gỗ Cửa panô đặc 42 KHUONCUA Khuôn cửa Cửa panô kính 43 LUOI Lưới B40 Đá 1*2 44 NEP Nẹp Đá 4*6 45 NEPCUA Nẹp cửa Đá bây 46 OGD100 Ống gang D100 Đá MABR cầu thang 47 OGD150 Ống gang D150 Đất màu trồng 48 QUEHAN Que hàn Dây buộc 49 RAY Ray Dây thép 50 SATVUONG Sắt vuông Đinh 51 SON Sơn Đinh đỉa 52 SON CR AK Sơn chống rỉ AK Đót 53 SON GHI Sơn ghi Flikote 54 SON K209 Sơn K209 Gạch lỗ 55 SON K360 Sơn K360 Gạch lát 300*300 … …………… ………………… 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 BOTMAU BULONG CATDEN CATVANG CAYCHONG CAYPHUONG CAYSAU CAYXACU CO CUA NK CUAPANOD CUAPANOK DA1*2 DA 4*6 DABAY DACT DATMAU DAYBUOC DAYTHEP DINH DINHDIA DOT FLIKOTE GACH GACH300*300 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Để xây dựng hệ thống thuận tiện cho quản lý nguyên vật liệu,Công ty phân loại, xếp nguyên vật liệu thành nhóm,loại có đặc trưng chung theo tiêu thức phù hợp,việc xác định phân loại đòi hỏi phải thực hợp lý quan tâm thường xuyên Nắm bắt điều này,Công ty ý đến công tác phân chia nguyên vật liệu theo vai trò chức loại Đây tiêu thức áp dụng phổ biến giúp người quản lý nắm rõ tình hình loại nguyên vật liệu để nâng cao hiệu thu mua sử dụng nguyên vật liệu Thực tế,nguyên vật liệu Công ty phân chia sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: xi măng, gạch, sắt, thép, ván ép, hóa chất, cát, sạn, đá… sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục cơng trình - Nguyên liệu, vật liệu phụ: gồm sơn, dầu, mỡ …phục vụ cho q trình thi cơng - Nhiên liệu: xăng, dầu, khí đốt cung cấp cho phương tiện, máy móc thiết bị hoạt động q trình thi công - Phụ tùng thay thế: loại chi tiết phụ tùng thay loại máy móc, máy cẩu, máy trộn bê tông phụ tùng thay xe ô-tô mũi khoan, xăm, lốp ô-tô… - Phế liệu thu hồi: đoạn sắt, thép thừa, vỏ bao xi măng, tre, gỗ thừa thu trình thi cơng hay lý tài sản cơng ty - Các vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật tư dùng cho công tác xây dựng nội xây dựng nhà kho, nhà xưởng… Việc phân chia đánh số danh điểm cách hợp lý giúp Công ty theo dõi sát tình hình nguyên vật liệu,hạn chế hư hỏng,hao hụt giảm rủi ro thiệt hại trình thi công,đặc biệt cung cấp thông tin nguyên vật liệu cách đầy đủ phục vụ cho công tác quản trị Công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.3 Phương pháp xác định giá nguyên vật liệu Tính giá ngun vật liệu cơng tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Theo chuẩn mực kế toán 02 – Hàng tồn kho nguyên vật liệu luân chuyển doanh nghiệp phải tính theo giá thực tế Tính giá nguyên vật liệu gồm giá nhập giá xuất Xác định giá nhập hay xuất có ý nghĩa quan trọng cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Để đảm bảo xác định đắn kết cấu chi phí nguyên vật liệu tổng chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, công ty thống cách tính giá nguyên vật liệu (giá nhập giá xuất) để thuận tiện cho cơng tác hạch tốn  Tính giá ngun vật liệu nhập kho Cơng ty tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập tương ứng vào công ty NVL nhập kho công ty bao gồm : - NVL mua nhập kho - NVL xuất thuê gia công chế biến - Phế liệu thu hồi từ sản xuất NVL thừa từ trình sản xuất  Đối với NVL mua Giá nhập NVL = Giá mua theo hóa đơn + Chi phí thu mua - Các khoản giảm trừ Giá mua theo hóa đơn( kể thuế nhập có) chưa có thuế GTGT Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển bốc dở,chi phí thuê kho bãi,chi phí bảo hiểm mua.cơng tác phí cẩu người mua, hao hụt định mức mua Các khoản giảm trừ: Các loại thuế không khấu trừ (thuế TTĐB loại vật tư, hàng hóa chịu thuế TTĐB), chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Ví dụ 1: Theo hóa đơn ngày 05/06/2011 Cơng ty mua 10 xi-măng nhập kho với đơn giá 1.100.000 đồng/tấn, VAT 10%, chi phí vận chuyển xi-măng nhập kho 150.000 đồng Vậy giá thực tế nhập kho 10 xi-măng Hải Vân tính sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Giá thực tế 10 xi măng = 10 x 1.100.000 + 150.000 = 11.150.000 đồng nhập kho  Phế liệu thu hồi từ sản xuất NVL thừa từ trình sản xuất Giá thực tế phế liệu = giá ước tính khơng điều chỉnh gía bán thực tế thị trường  Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến DN khơng có khả tự chế biến phải th bên ngồi gia cơng lại VL để phù hợp với nhu cầu sản xuất kinh doanh Giá TT nhập kho = Giá TT vật liệu xuất + Chi phí gia cơng + Chi phí kho gia cơng (hđ) vận chuyển  Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Đặc điểm ngành xây dựng sử dụng loại vật tư mua nhập kho mà quản lý theo lần nhập số lượng cát, đá…Vì sau lần nhập kho, NVL bị trộn lẫn số số cũ nên Công ty áp dụng phương pháp tính giá bình qn kỳ dự trữ cho NVL xuất kho Công ty tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc quán tức phải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho niên độ kế tốn Cách tính xác định sau kết thúc kỳ hạch toán, dựa số liệu đánh giá nguyên vật liệu kỳ dự trữ Các lần xuất nguyên vật liệu phát sinh phản ánh mặt số lượng mà khơng phản ánh mặt giá trị Tồn giá trị xuất phản ánh vào cuối kỳ có đầy đủ số liệu tổng nhập Giá thực tế NVL Giá đơn vị bình quân kì dự trữ = tồn ĐK SL NVL tồn ĐK + + Giá thực tế NVL nhập TK SL NVL nhập TK Giá thực tế NVL xuất kho = SL NVL xuất kho x giá đơn vị bình qn kì dự trữ Ví dụ 2: Tình hình tồn kho, nhập, xuất xi măng Nghi Sơn PCB 40 tháng 11/2011 kho cơng trình “ Nhà ký túc xá số trường Chính trị tỉnh Thanh Hóa”  Tồn đầu kì : 61 đơn giá 1.100.000 VNĐ/ 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bộ máy kế toán phù hợp với u cầu cơng việc, khả trình độ nhân viên nên góp phần phản ánh kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo công ty đưa định đắn Ngoài ra, phịng kế tốn trang bị hệ thống máy tính đồng bộ, thực nối mạng nội giúp ích cho việc cung cấp số liệu lẫn phận có liên quan Cơng việc kế toán giảm bớt đáng kể, đồng thời liệu xử lý máy nên tránh nhầm lẫn, sai sót, gian lận xảy ra.Đội ngũ kế tốn dù khơng nhiều ln đảm bảo đầy đủ khối lượng thông tin, báo cáo không chậm trễ đồng thời không cần tới hỗ trợ nhân bên ngồi Cũng nhờ trang bị máy tính tới tận đội xây lắp, khu vực thi cơng mà cụ thể kho cơng trình nên tình hình hạch tốn, bảo quản, dự trữ sử dụng NVL cập nhật, phản ánh với thực trạng kho, cơng trình Cơng ty Các báo cáo NVL nhờ thực nhanh chóng, tiết kiệm thời gian, cơng sức thông tin đảm bảo độ tin cậy  Về cơng tác kế tốn Nói chung, cơng tác kế tốn tổ chức phù hợp với điều kiện quy mô, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh với yêu cầu quản lý cụ thể cơng ty Các phần hành kế tốn phân nhiệm rõ ràng.Việc tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách, báo cáo kế tốn Cơng ty làm theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ tài Ngồi ra, công ty thường xuyên cập nhật thông tin chế độ kế tốn nhờ mà cơng tác hạch tốn ln phù hợp chuẩn mực, chế độ kế toán pháp luật hành nhà nước Công ty linh hoạt việc tổ chức vận dụng chứng từ chứng từ mang tính hướng dẫn đảm bảo tuân thủ quy định Chứng từ nói chung chứng từ NVL nói riêng kiểm tra kỹ càng, theo sở pháp lý, đáp ứng nhu cầu sử dụng Công ty Hệ thống chứng từ ban đầu tổ chức tương đối tốt, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp với yếu tố ghi chứng từ kế tốn q trình ln chuyển chứng từ Mặt khác, Công ty bước cải thiện dần công tác tổ chức vận dụng chứng từ để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh ngày tăng 47 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Về hệ thống tài khoản, công ty sử dụng hợp lý tài khoản kế toán,tương đối chi tiết cơng trình, hạng mục cơng trình q trình hạch tốn chi phí Tài khoản NVL (152) chi tiết thành NVL NVL phụ giúp cho việc theo dõi hai nhóm vật tư Có thể thấy cơng ty thiết lập quy trình kế toán, từ khâu lập, luân chuyển chứng từ đến khâu phản ánh vào sổ sách lên báo cáo chặt chẽ chuẩn mực Công ty áp dụng hình thức ghi sổ Chứng từ ghi sổ phù hợp với quy mơ, loại hình, đặc điểm sản xuất kinh doanh Cơng ty Hình thức đơn giản, dễ hạch tốn phù hợp, đảm bảo thơng tin kịp thời phát sai sót q trình ghi sổ Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng để theo dõi hàng tồn kho Nhờ vậy, NVL theo dõi đặn, phản ánh theo nghiệp vụ phát sinh Do đó,những biến động NVL ln thông báo kịp thời tới nhà quản lý Tóm lại, ưu điểm góp phần tạo dựng cho Cơng ty hệ thống kế tốn chất lượng đáng tin cậy Công ty cần tiếp tục phát huy điểm mạnh để nâng cao hiệu cơng tác kế tốn, tạo bước đà vững cho phát triển công ty tương lai 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, cơng tác tổ chức kế tốn cơng ty có số hạn chế định Với đặc thù Cơng ty xây dựng nên q trình sản xuất không diễn phạm vi định mà nằm rải rác nhiều địa bàn Do đó, kế tốn đội xây lắp phải di chuyển theo cơng trình điều tất yếu Kế tốn viên phải hoạt động môi trường thiếu thốn phương tiện trợ giúp khó khăn để hồn thành tốt vai trị  Cơng tác quản lý NVL Đối với cơng tác tổ chức quản lý NVL, có vài điểm cần ý Trước hết tình hình thu mua NVL cơng ty,là doanh nghiệp xây lắp có quy mơ việc mua NVL Vĩnh Thịnh thường thực sau nhận dự án từ đối tác Điều thuận tiện cho việc xác định xác số lượng, chủng loại NVL, triển khai thi cơng dựa dự tốn chủ đầu tư công ty soạn thảo Tuy nhiên, cách thức 48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khơng an tồn chun nghiệp Với doanh nghiệp xây lắp, NVL nên dự trữ sẵn cho dự án, đề phịng tình cần mua lượng NVL lớn thị trường khan hiếm, khơng đủ hàng hố Việc dự trữ sẵn vật tư tạo chủ động cho công ty,tuy nhiên nên tính tốn hợp lý để khơng gây ứ đọng vốn, giảm hiệu sử dụng vốn Công ty Về công tác bảo quản nguyên vật liệu kho, NVL cơng ty dù có nhiều nhóm, chủng loại khác nhau, tính chất, điều kiện bảo quản khác không xếp theo kho riêng biệt Các loại NVL xếp thành vị trí riêng kho chưa ngăn cách thành khu riêng biệt có hệ thống để dễ quản lý thuận tiện cho công tác nhập xuất  Về cơng tác tính giá NVL Hiện tại, Cơng ty áp dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ để tính giá trị NVL xuất kho Tuy phương pháp đơn giản, gọn nhẹ dễ thực dồn công việc vào cuối kỳ hạch toán, gây ảnh hưởng đến khâu kế tốn khác cơng tác xác định giá thành cơng trình Trị giá NVL xuất dùng kỳ cập nhật vào cuối kỳ kéo theo giá trị NVL tồn kho không xác định kịp thời Như vậy, thông tin giá trị NVL chưa đáp ứng thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Hơn nữa, với số lượng chủng loại vật tư lớn, tần suất nhập xuất thường xuyên phương pháp lựa chọn tối ưu  Về hệ thống tài khoản Tài khoản 152-NVL chi tiết thành NVL NVL phụ chưa chi tiết tới nhóm NVL khác Với số lượng chủng loại NVL lớn, việc chi tiết NVL theo nhóm có tính chất tương đồng cung cấp thông tin sâu rộng tồn diện cho nhà quản lý Từ đó,có cách quản lý biện pháp tác động hiệu cho loại, nhóm NVL Với TK 159- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho, công ty không tận dụng tài khoản cách hợp lý Vật tư Cơng ty hay xác chưa trích lập dự phịng Việc trích lập dự phòng quan trọng, giúp đánh giá chất giá trị NVL có Cơng ty đồng thời giảm thiểu rủi ro có biến động bất lợi giai đoạn giá yếu tố đầu vào không ổn định Thực tế, với hàng trăm danh điểm NVL, công ty bảo đảm mức độ rủi 49 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ro xảy ra, số lần nhập xuất lớn nên xảy trường hợp có lơ hàng nhập kho từ trước lại xuất dùng sau Với loại này, tồn kho lâu nên hiển nhiên giá trị khơng lúc ban đầu Có thể thấy việc trích lập quỹ dự phịng giải pháp an tồn, thận trọng mà cơng ty nên thực để tránh lúng túng đối mặt với cố giảm giá hàng tồn kho  Hệ thống chứng từ Do điều kiện phải thường xuyên thi công nhiều địa bàn xa, nhiều cơng trình cịn nằm rải rác tỉnh nên không tránh khỏi chậm trễ chuyển chứng từ, thông tin cho kế tốn Cơng ty Chẳng hạn ,có trường hợp thủ kho cơng trình lập phiếu nhập, phiếu xuất thường cuối tháng chuyển cho kế tốn cơng ty gây ứ đọng việc theo dõi NVL Những chậm trễ nguyên nhân công việc bị dồn vào cuối tháng Kế toán vật tư dù trang bị máy tính điều kiện sản xuất không tập trung nên không tránh khỏi bất cập thực nhiệm vụ hạch toán chuyển liệu Đối với trường hợp NVL xuất dùng thừa, cuối tháng không nhập kho mà để chân cơng trình để tiếp tục sử dụng vào tháng sau Thủ kho không theo dõi số vật tư dẫn đến tình trạng mát, thiếu hụt NVL Trong trường hợp này,Công ty không sử dụng ‘‘Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ’’  Hệ thống sổ sách, báo cáo NVL Mặc dù hoạt động sản xuất kinh doanh công ty mở rộng, NVL sử dụng với số lượng lớn, thường xuyên ngày thể tầm quan trọng hoạt động Cơng ty báo cáo kế tốn quản trị NVL chưa áp dụng mà có Báo cáo quản trị cơng nợ Ngày nay, kế toán quản trị nhân tố đẩy mạnh phát triển kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý Việc trì trệ triển khai xây dựng kế toán quản trị làm cản trở bước tiến công ty tương lai => Những tồn làm giảm hiệu cơng tác kế tốn NVL cơng ty, Công ty cần phải khắc phục sữa chữa kịp thời để góp phần nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện Nền kinh tế ngày hồ nhập giới địi hỏi doanh nghiệp muốn tồn phải không ngừng cố gắng hồn thiện máy mình, với môi trường kinh tế đầy biến động thay đổi hồn tồn cần thiết để tồn phát triển Do vậy, Vĩnh Thịnh phải khơng ngừng kiện tồn máy quản lý có máy kế tốn Để cải thiện cơng tác kế tốn, cơng ty phải thường xun đánh giá rà sốt lại tồn hoạt động, tất khâu, mặt hệ thống kế toán Phải thực nhận thức có điểm mạnh nào, cịn mặt yếu Khi cơng ty có cách thức điều chỉnh thực phù hợp Hơn cần phải thường xuyên cập nhật chế độ mới, quy định mới, phương thức quản lý nói chung kế tốn nói riêng để cải thiện chất lượng hoạt động Khi chế độ có thay đổi, phải thay đổi cho phù hợp tránh tình trạng tụt hậu tổ chức cơng tác kế tốn Căn vào đánh giá nhận xét thực trạng cơng tác kế tốn Công ty phần trên, hi vọng công ty nhận điểm tích cực cần phát huy mặt tồn đọng để có cải thiện hợp lý Những điểm mạnh cần tiếp tục trì nhân rộng ra, với điểm yếu kém, cần nghiên cứu kỹ cẩn thận, tham khảo ý kiến nhà quản lý,các nhà quản trị để đưa biện pháp tối ưu nhất, biện pháp thực mang lại hiệu lâu dài khơng nhằm mục đích đối phó tạm thời Việc đưa giải pháp cần phải xem xét nhiều yếu tố, phải đặt giải pháp mơi trường thực tế Cơng ty Phải cân nhắc xem có nhân tố chi phối,tác động tích cực hay tiêu cực.Giải pháp có phù hợp với hồn cảnh cơng ty, có phù hợp với chế độ luật pháp Hi vọng với tất quan điểm trên,Vĩnh Thịnh sớm tìm giải pháp hay để cải thiện kế toán đơn vị nói chung kế tốn NVL nói riêng, từ xây dựng hệ thống kế tốn chất lượng góp phần đẩy vị cơng ty lên tầm cao 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty CP Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh Để công tác quản lý NVL ngày hồn thiện, góp phần vào mục tiêu giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành cơng trình, đạt lợi nhuận cao có uy tín, cơng ty Vĩnh 51 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thịnh phải kiện toàn máy kế toán, đặc biệt tổ chức hạch tốn NVL Qua q trình nghiên cứu, tìm hiểu thực tiễn Công ty, qua điểm mạnh yếu phân tích trên, em xin mạnh dạn đề xuất số giải pháp hồn thiện kế tốn NVL công ty 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Trước hết, công ty cần thay đổi thời điểm thu mua tức NVL nên mua trước nhận dự án NVL công ty thường sau nhận dự án triển khai tính tốn thực thu mua, điều gặp rủi ro lớn điều kiện thị trường đầu vào khan chẳng hạn, gặp trường hợp thiên tai, vật tư mua không vận chyển kịp tiến độ cơng trình bị ảnh hưởng Do vậy, việc thay đổi công tác thu mua NVL điều cần thiết Bên cạnh đó,trước nhận dự án cần tính tốn kỹ lưỡng : loại NVL, số lượng cho phù hợp để tránh tình trạng ứ đọng vốn Về xếp nguyên vật liệu kho, cần phải có khu ngăn cách riêng biệt để tạo thuận tiện cho bảo quản thực nghiệp vụ nhập xuất, đặc biệt NVL đặc thù, đòi hỏi điều kiện bảo quản đặc thù 3.2.2 Về tính giá ngun vật liệu Pphương pháp bình qn kỳ dự trữ có ưu điểm như : giảm nhẹ cơng việc hạch tốn, khơng bị chi phối số lần nhập xuất có hạn chế định Theo phương pháp này, giá trị NVL xuất dùng kỳ không xác định theo dõi mà phải tới cuối kỳ mà kế tốn xác định đơn giá xuất bình qn vật tư Điều đồng nghĩa rằng, với nghiệp vụ nhập NVL, nắm thông tin giá trị thực tế vật tư xuất dùng,giá trị NVL cịn tồn Nói xác hơn, thơng tin kế tốn khơng cung cấp đầy đủ,chính xác thời điểm phát sinh nghiệp vụ Thêm vào đó,cuối kỳ cập nhật đầy đủ liệu nên công việc bị dồn vào cuối tháng, ảnh hưởng tới tiến độ khâu kế toán khác mà cụ thể kế tốn tính chi phí, giá thành Điều thực gây trở ngại tới mục tiêu cung cấp thơng tin xác, kịp thời Cơng ty Từ hạn chế đó, em đưa ý kiến cơng ty nên thay đổi phương pháp tính giá NVL xuất kho để đạt hiệu công tác tính giá hạch tốn NVL Cụ thể, cơng ty nên áp dụng phương pháp hệ số giá để tính giá xuất kho NVL Theo phương 52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com pháp này, Công ty phép áp dụng mức giá cố định (giá hạch toán) theo dõi chi tiết nhập, xuất vật tư kỳ, sau điều chỉnh lại vào cuối kỳ dựa sở hệ số giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá xác định công thức sau: Giá TT NVL tồn đầu kỳ + Giá TT NVL nhập kỳ Hệ số giá NVL = Giá TT NVL xuất kho Giá HT NVL tồn đầu kỳ + Giá HT NVL nhập kỳ = Số lượng NVL xuất X Đơn giá hạch tốn X Hệ số giá Hệ số giá tính cho loại, nhóm nguyên vật liệu Dưới mẫu bảng kê tính giá NVL A ví dụ theo phương pháp hệ số giá: 53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu 3.1 Bảng kê tính giá vật tư theo phương pháp hệ số giá Bảng kê tính giá vật tư ( NVL A) Tháng …/ N Phương pháp tính giá xuất kho : Hệ số giá Giá hạch toán NVL A = … Đơn vị tính : Chỉ tiêu Giá hạch tốn Giá thực tế I Tồn ĐK II Nhập TK III Tồn ĐK + Nhập TK IV Hệ số giá V Xuất TK VI Tồn CK Ngày tháng năm Người lập (ký, họ tên) Về chứng từ, phương pháp đòi hỏi kế tốn phải sử dụng ‘‘ Bảng kê tính giá’’ ( biểu 3.1) việc tính tốn giá trị ngun vật liệu xuất dùng Cuối kỳ, kế toán dựa vào bảng kê này, để có điều chỉnh thích hợp từ giá hạch toán giá thực tế Khi áp dụng hệ số giá để tính giá NVL, phải xác định mức giá hạch toán phù hợp cho loại vật tư Giá hạch toán nên ghi nhận sổ danh điểm NVL để thuận tiện cho cơng tác tính giá NVL Trong kỳ, trình tự kế tốn chi tiết hay tổng hợp tương tự cũ khác trị giá NVL xuất dùng cập nhật hàng ngày theo giá hạch tốn nhờ mà thơng tin NVL cung cấp kịp thời thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Cuối kỳ ,kế toán tiến hành xác định hệ số giá, dựa vào hệ số giá để điều chỉnh giá trị NVL xuất dùng khớp với thực tế 54 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ưu điểm phương pháp giảm nhẹ khối lượng cơng tác kế tốn nhập, xuất vật liệu hàng ngày cuối kỳ phải tính chuyển giá hạch tốn vật liệu xuất tồn kho theo giá thực tế Phương pháp cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết hạch tốn tổng hợp NVL cơng tác tính giá nên cơng việc tiến hành nhanh chóng phải theo dõi biến động NVL với mức giá đến cuối kỳ điều chỉnh, không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm vật tư số lần nhập xuất loại nhiều hay Quan trọng thơng tin xuất dùng NVL cập nhật thời điểm phát sinh nghiệp vụ, nhờ mà nhà quản lý nắm bắt kịp thời tình hình xuất dùng dự trữ vật liệu Phương pháp thường sử dụng Công ty Vĩnh Thịnh có nhiều loại NVL, giá thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất diễn thường xuyên với số lượng khơng đồng đều.Do đó, việc hạch tốn theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực nên việc hạch toán hàng nên sử dụng giá hạch toán Tuy nhiên kế tốn cơng ty cần ý xác định mức giá hạch toán phù hợp để số liệu cung cấp hợp lý phản ánh thực tế Công ty 3.2.3 Về hệ thống tài khoản sử dụng Công ty sử dụng TK 152 để hạch toán NVL, nhiên TK chi tiết thành : TK 1521- NVL TK 1522- NVL phụ TK 151- Hàng mua đường TK 621- Chi phí NVL trực tiếp Nhìn chung, phản ánh cách chung chung, chưa theo dõi sát tình hình cụ thể nhóm, loại NVL Trong đó, số lượng chủng loại NVL cơng ty lên đến hàng trăm loại Công ty tiết TK để phản ánh sát tình hình loại, nhóm NVL Nếu thực chi tiết phù hợp, lúc công ty nắm bắt thơng tin cụ thể tình nhập-xuất-tồn loại vật liệu Tùy vào đặc điểm cơng tác kế tốn đơn vị, cơng ty nên chọn lựa cách thức chi tiết TK cho phù hợp 55 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Việc chi tiết TK thực sau : Nội dung TK cấp NVL kho Cấp Cấp Cấp Cấp Theo kho Theo loại Theo Theo hàng vật tư nhóm vật tư mã điểm Hàng mua Theo loại đường hàng danh Theo nhà cung cấp Chi phí NVL trực Theo Theo tiếp cơng trình cụ khoản NVL cụ thể thể Ngồi ra, Công ty cần ý tới công việc không phần quan trọng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho thơng qua TK 159- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Hiện nay, giá biến động lập dự phịng cơng việc nên làm Hơn nữa,trong q trình sử dụng NVL khơng thể tránh khỏi hỏng hóc, hao mịn dẫn đến giảm giá trị so với giá gốc ban đầu Lập dự phòng thực dựa việc xem xét, so sánh tương quan giá trị thực tế vật tư giá trị thực với giá gốc ban đầu Việc lập dự phòng phải áp dụng cho loại vật tư kho, trích lập vào cuối niên độ kế toán xét thấy giá trị thực vật tư nhỏ giá gốc Hiện kho cơng ty có số NVL chất lượng giảm sút bảo quản nhân tố khách quan khác Chẳng hạn,một số loại NVL đặc thù sử dụng cho dự án đặc thù sau kết thúc thi công, lượng vật tư thừa nhập kho Những loại dùng cho cơng trình thơng thường nên bảo quản kho thời gian, sụt giảm giá trị điều tránh khỏi Ngồi ra, cơng ty sử dụng số vật tư có giá khơng ổn định, kế tốn nên lập dự phòng trường hợp 56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mức dự phòng giảm giá cho loại vật tư xác định sau : Mức dự phòng giảm giá vật tư = Số lượng vật tư tồn kho X (Giá gốc đv vật tư Giá thị trường 1đv vật tư) Bút tốn lập dự phịng cách ghi nợ TK 632, ghi có TK 159 với số tiền số dự phịng trích lập Sang năm sau số dự phịng phải trích nhỏ số trích, kế tốn trích bổ sung Cịn số dự phịng trích lớn số cần trích, kế tốn hồn nhập dự phòng Trên thực tế giá vật liệu xây dựng thường có xu hướng tăng, nhiên không xảy tình trạng trượt giá NVL nghiêm trọng từ 10- 50% ( tùy loại) nay,ngành xây dựng gặp khó khăn bj trững lại Do Cơng ty cần theo dõi sát biến động thị trường, thấy có dấu hiệu giảm giá cần thực bút tốn lập dự phịng để tránh trước tổn thất lớn xảy 3.2.4 Về chứng từ luân chuyển chứng từ Đối với NVL xuất dùng, cuối tháng chưa sử dụng hết, đội thi công xây lắp nên theo dõi lượng vật tư này, lập ‘‘Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ’’ Phiếu thể sau : Biểu 3.2 : Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ 57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Công ty CP Tư vấn Đầu tư Xây Dựng Vĩnh Thịnh P602,B11A KĐT Nam Trung Yên,Trung Hòa, Mẫu số 04-VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Cầu Giấy,Hà Nội ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Bộ phận sử dụng : Đội STT Tên nhãn hiệu, qui cách vật tư Mã vật tư A B C Đơn vị tính Số lượng Lý sử dụng D E Xi măng PC30 XIMANG PC30 2,75 Gạch 300*300 GACH 300*300 m2 35 Gạch lát200*200 GACH LN m2 26 Đá 1*2 DA1*2 m3 17 Phụ trách phận sử dụng Đội trưởng đội ( Ký, ghi rõ họ tên) Về qui trình luân chuyển chứng từ, chứng từ đội xây lắp cần vận chuyển kịp thời cho kế tốn cơng ty để tránh chậm trễ, trì trệ cơng tác hạch tốn Để q trình diễn nhanh chóng, phịng kế toán nên lập ‘‘Sổ theo dõi luân chuyển chứng từ’’ Sổ theo dõi thời gian chứng từ đến đi, người kiểm chứng từ, phận lưu giữ chứng từ, để từ có biện pháp giảm thiểu chậm trễ trình luân chuyển chứng từ Công ty Sổ minh họa sau : 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu 3.3:  Sổ theo dõi luân chuyển chứng từ SỔ THEO DÕI LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ Tên chứng từ SH Thời hạn chứng từ chuyển đến Người kiểm chứng từ Người nhận sử dụng chứng từ Thời hạn ghi sổ chứng từ Ngày tháng Bộ phận lưu trữ chứng từ năm Người lập ( Ký, họ tên) 3.2.5 Về báo cáo kế toán liên quan đến nguyên vật liệu Báo cáo kế tốn quản trị có tác dụng lớn hoạt động doanh nghiệp Do đó, việc lập báo cáo quản trị vật tư cần thực góp phần giúp ích cho việc kiểm sốt tài sản, chi phí cơng ty Trước hết, cơng ty nên xây dựng phận kế tốn quản trị Có thế,chất lượng báo cáo đảm bảo Với quy mơ cơng ty sử dụng kế toán thực nhiệm vụ Kế tốn quản trị với thơng tin mà hệ thống cung cấp hữu dụng cho chiến lược hoạt động công ty tương lai  Trên kiến nghị mà em rút thời gian thực tập công ty Xin nhấn mạnh ý kiến tránh khỏi suy nghĩ chủ quan cá nhân em, nhiên em hi vọng chúng giúp ích cho việc hồn thiện cơng tác kế tốn NVL công ty CP Tư vấn Đầu tư Xây dựng Vĩnh Thịnh 59 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Một lần cần khẳng định kế tốn ngun vật liệu cơng tác kế tốn thiếu sản xuất kinh doanh DN sản xuất nói chung Cơng ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh nói riêng Thơng qua cơng tác kế tốn ngun vật liệu giúp cho DN sản xuất quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách hiệu quả, ngăn chặn đươc tượng tiêu cực làm thiệt hại chung đến tài sản DN, đồng thời góp phần vào việc phấn đấu tiết kiệm chi phí, giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ, tăng tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh em thấy công tác kế tốn ngun vật liệu có vai trị quan trọng sản xuất kinh doanh, cơng cụ quản lý đắc lực giúp lãnh đạo Công ty nắm bắt tình hình có biện pháp đạo sản xuất kinh doanh kịp thời Vì việc tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng tổ chức cơng tác kế tốn nói chung phải khơng ngừng nâng cao hồn thiện Những học thực tế tích luỹ thời gian thực tập Công ty giúp em củng cố vững thêm kiến thức mà em học nhà trường Vì thời gian thực tập có ngắn, trình độ hiểu biết cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, kính mong góp ý thầy giáo bạn để thực tập hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô Phịng Kế toán Cơng ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư Xây dựng Vĩnh Thịnh ban lãnh đạo cơng ty PGS.TS.Nguyễn Ngọc Quang nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.GS.TS Đặng Thị Loan – giáo trình Kế tốn tài Doanh nghiệp – Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2.PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang- Giáo trình Phân tích Báo cáo tài – Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 3.Khoa Kế toán Đại học Kinh tế Quốc dân – Giáo trình Lý thuyết Hạch tốn kế tốn - Nhà xuất tài 2007 4.Quyết định 15/2006/QĐ- BTC hướng dẫn 5.Webketoan.vn 6.Ketoan.org 7.Ketoanthucte.vn 61 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VĨNH THỊNH 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư Xây dựng Vĩnh Thịnh 1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty Nguyên vật liệu đối tư? ??ng... giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh 54 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu .54 3.2.2 Về tính giá nguyên vật liệu ... nguyên vật liệu Công ty CP Tư vấn Đầu tư xây dựng Vĩnh Thịnh 1.2.1 Thu mua sử dụng ngun vật liệu Để đảm bảo tiến độ cơng trình đáp ứng yêu cầu khách hàng, Công ty trọng khâu chuẩn bị nguyên vật