ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất quan trọng, đóng vai trò công nghiệp trong việc tạo ra tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân và nâng cao tiềm lực kinh tế quốc phòng Quá trình sản xuất trong ngành này diễn ra liên tục, từ thăm dò, khảo sát, thiết kế thi công cho đến quyết toán công trình hoàn thành Sản phẩm xây lắp có tính dây chuyền, với mối liên hệ chặt chẽ giữa các khâu, vì vậy, sự ngừng trệ ở một khâu sẽ ảnh hưởng đến toàn bộ quá trình sản xuất Ngoài ra, sản phẩm xây lắp còn có những đặc điểm riêng biệt cần được chú ý.
(1) Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ:
Sản phẩm xây lắp có tính độc đáo cao, với mỗi sản phẩm đòi hỏi thiết kế mỹ thuật, kết cấu và hình thức khác nhau, phù hợp với từng địa điểm xây dựng cụ thể Do đó, việc tổ chức quản lý, thi công và áp dụng biện pháp thi công cần được điều chỉnh theo đặc điểm của từng công trình Điều này giúp nâng cao hiệu quả sản xuất và đảm bảo quá trình sản xuất diễn ra liên tục.
Do tính chất độc đáo của sản phẩm và quy trình sản xuất theo đơn đặt hàng, chi phí thi công có sự khác biệt rõ rệt giữa các công trình Ngay cả khi thi công theo thiết kế mẫu, chi phí vẫn thay đổi tùy thuộc vào địa điểm và điều kiện thi công cụ thể của từng dự án.
Việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho từng sản phẩm xây lắp là rất quan trọng Sản phẩm xây lắp được sản xuất dựa trên đơn đặt hàng của khách hàng, do đó, chi phí phát sinh trong quá trình lưu thông thường rất ít.
Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn và thời gian thi công dài, với một số công trình có thể kéo dài hàng chục năm Trong thời gian thi công, mặc dù chưa tạo ra sản phẩm cho xã hội, nhưng lại tiêu tốn nhiều vật tư và nhân lực Do đó, khi lập kế hoạch xây dựng, cần cân nhắc kỹ lưỡng các yêu cầu về vật tư, vốn và nhân công Quá trình quản lý và theo dõi thi công phải được thực hiện chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm và chất lượng công trình.
Do thời gian thi công kéo dài, việc xác định giá thành không được thực hiện hàng tháng như trong sản xuất công nghiệp, mà phụ thuộc vào thời điểm thi công, hạng mục hoàn thành, hoặc giai đoạn thanh toán theo quy định Sự chính xác trong việc xác định đối tượng tính giá thành là rất quan trọng, giúp quản lý sản xuất thi công hiệu quả và sử dụng vốn một cách tối ưu.
(3) Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối lâu dài
Các công trình xây dựng cơ bản có thời gian sử dụng lâu dài, vì vậy những sai lầm trong thi công thường khó sửa chữa và có thể gây lãng phí nghiêm trọng Những lỗi này không chỉ để lại hậu quả lâu dài mà còn khó khắc phục Chính vì vậy, việc kiểm tra và giám sát chất lượng công trình trong quá trình thi công là rất cần thiết để đảm bảo hiệu quả và an toàn.
Khi lựa chọn địa điểm xây dựng cho sản phẩm xây lắp, cần tiến hành điều tra kỹ lưỡng về điều kiện kinh tế, địa chất thủy văn, cũng như các yếu tố văn hóa và xã hội Việc này không chỉ đảm bảo sự phù hợp trong ngắn hạn mà còn cho sự phát triển bền vững lâu dài Đặc biệt, đối với các công trình như nhà máy và xí nghiệp, cần xem xét các yếu tố như cung cấp nguyên vật liệu, nguồn lực lao động và thị trường tiêu thụ sản phẩm để đảm bảo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh sau này.
Khi một công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, công nhân xây dựng sẽ không còn nhiệm vụ tại đó và phải chuyển sang thi công ở công trình khác Điều này dẫn đến việc phát sinh các chi phí như điều động công nhân và máy móc, cũng như chi phí xây dựng các công trình tạm thời phục vụ cho công nhân và thiết bị thi công.
Do đặc điểm này, các đơn vị xây lắp thường tận dụng lực lượng lao động thuê ngoài ngay tại địa điểm thi công, giúp giảm chi phí di dời.
Sản xuất xây dựng cơ bản thường diễn ra ngoài trời và chịu ảnh hưởng trực tiếp từ điều kiện môi trường và thời tiết, dẫn đến tính chất thời vụ trong thi công Do đó, việc quản lý lao động và vật tư cần được tổ chức chặt chẽ để đảm bảo tiến độ thi công nhanh chóng khi thời tiết thuận lợi Trong trường hợp thời tiết không thuận lợi, chất lượng thi công có thể bị ảnh hưởng, dẫn đến việc phải phá dỡ và làm lại công trình, gây thiệt hại do ngừng sản xuất Vì vậy, doanh nghiệp cần lập kế hoạch điều độ hợp lý nhằm tiết kiệm chi phí và giảm giá thành sản phẩm.
Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp tại Việt Nam hiện nay chủ yếu áp dụng phương thức khoán gọn cho các công trình, hạng mục, khối lượng hoặc công việc cho các đơn vị nội bộ như đội, xí nghiệp Giá khoán gọn không chỉ bao gồm tiền lương mà còn tích hợp đầy đủ các chi phí liên quan đến vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công và chi phí chung của bộ phận nhận khoán.
Các đặc điểm hoạt động kinh doanh, sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý trong ngành xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp, tạo ra những khác biệt rõ rệt, đặc biệt trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Theo quy định, việc lập dự toán cho công trình xây dựng cơ bản cần thực hiện theo từng hạng mục và phân tích chi tiết các khoản mục chi phí Đặc điểm này cũng phản ánh quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại các đơn vị nhận thầu.
Hạch toán chi phí cần được phân tích chi tiết theo từng khoản mục chi phí và từng công trình cụ thể Việc này giúp so sánh và kiểm tra thường xuyên việc thực hiện dự toán chi phí, đồng thời xem xét nguyên nhân dẫn đến việc vượt hoặc hụt dự toán, từ đó đánh giá hiệu quả kinh doanh.
CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
1.2.1.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài người gắn liền với quá trình sản xuất
Nền sản xuất xã hội của mọi phương thức sản xuất đều liên quan đến sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản trong quá trình sản xuất Quá trình sản xuất hàng hóa là sự kết hợp của ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động, đồng thời cũng là quá trình tiêu hao của chính các yếu tố này Để sản xuất hàng hóa, người sản xuất cần chi trả cho thù lao lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Do đó, sự hình thành các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm là điều tất yếu và không phụ thuộc vào ý chí của người sản xuất.
Ngành xây lắp có những đặc điểm riêng, nhưng cũng cần các yếu tố như tư liệu lao động (máy móc, thiết bị, công cụ), đối tượng lao động (nguyên vật liệu, thiết bị lắp đặt) và sức lao động của con người để tạo ra sản phẩm Trong điều kiện sản xuất hàng hóa, chi phí này được thể hiện dưới dạng giá trị gọi là chi phí sản xuất Qua việc phân tích chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp, chúng ta có thể rút ra nhiều kết luận quan trọng.
Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là tổng hợp chi phí lao động sống và lao động vật hoá, ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Thông tin về chi phí rất quan trọng đối với nhà quản lý, giúp họ đánh giá việc tiết kiệm hay lãng phí chi phí trong kỳ Do đó, việc phân loại chi phí là cần thiết để hỗ trợ công tác quản lý và hạch toán hiệu quả.
1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp
Phân loại chi phí sản xuất dựa trên các tiêu thức khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý và hạch toán Mặc dù có nhiều phương pháp phân chia chi phí, mỗi phương pháp cần đảm bảo các yêu cầu nhất định để đạt hiệu quả trong quản lý.
Cung cấp thông tin kế toán kịp thời là yếu tố quan trọng giúp quản lý chi phí sản xuất hiệu quả, từ đó nâng cao khả năng kiểm tra và giám sát chi phí trong doanh nghiệp.
Để tính toán hiệu quả các phương án sản xuất, cần cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết, đồng thời tiết kiệm chi phí hạch toán và thuận tiện trong việc sử dụng thông tin kế toán Tại các doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất thường được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau.
1.2.1.2.1 Phân loại theo yếu tố chi phí
Phân loại chi phí sản xuất xây lắp theo yếu tố là cách phân chia các chi phí thành những nhóm khác nhau dựa trên nội dung tương đồng Mỗi yếu tố chi phí bao gồm các khoản chi phí có tính chất giống nhau, không quan tâm đến nguồn gốc phát sinh hay sản phẩm cụ thể mà chúng phục vụ Theo quy định hiện hành tại Việt Nam, chi phí được phân thành 7 yếu tố chính.
Yếu tố nguyên liệu và vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ và dụng cụ được sử dụng trong sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, không tính giá trị của nguyên vật liệu không sử dụng hết được nhập lại kho, phế liệu thu hồi, cùng với nhiên liệu và động lực.
Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương là tổng hợp số tiền lương cùng các khoản phụ cấp liên quan đến tiền lương mà doanh nghiệp phải chi trả cho công nhân viên chức.
Yếu tố bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ) được trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương cùng các khoản phụ cấp liên quan đến lương mà doanh nghiệp phải chi trả cho công nhân viên chức.
Khấu hao tài sản cố định là yếu tố quan trọng, phản ánh tổng số khấu hao cần trích trong kỳ cho tất cả các tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh
Yếu tố chi phí khác bằng tiền thể hiện toàn bộ chi phí chưa được ghi nhận trong các yếu tố trước đó, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Cách phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố giúp xác định các chi phí cần thiết trong quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp của doanh nghiệp Phân loại này là nền tảng cho kế toán trong việc tập hợp chi phí sản xuất, phục vụ lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính và phân tích, kiểm tra dự toán chi phí Ngoài ra, nó cũng hỗ trợ trong việc lập kế hoạch cung ứng vật tư, tính toán tiêu hao vật liệu và ảnh hưởng đến thu nhập quốc dân.
1.2.1.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm
Theo phân loại này, các chi phí có chức năng và mục đích tương tự được gom lại thành một nhóm mà không cần xem xét nội dung kinh tế của chúng Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm các khoản mục chi phí sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí liên quan đến các vật liệu chính, cấu kiện, bộ phận rời và vật liệu luân chuyển cần thiết để tạo ra sản phẩm xây lắp Những chi phí này không bao gồm vật liệu cho máy thi công và chi phí sản xuất chung.
Giá thành sản phẩm xây lắp
1.2.2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm phản ánh giá trị bằng tiền của tất cả các chi phí liên quan đến lao động sống và lao động vật hoá, liên quan đến khối lượng công việc và sản phẩm đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là một yếu tố quan trọng trong sản xuất hàng hóa, thể hiện giá trị của lao động sống và lao động vật hoá đã chi cho quá trình sản xuất và tiêu thụ Nó chỉ bao gồm các chi phí trực tiếp và gián tiếp liên quan đến sản xuất, cần được bồi hoàn để đảm bảo tái sản xuất trong doanh nghiệp Các chi phí này phải phản ánh chính xác giá trị của nguyên liệu và các khoản chi tiêu khác nhằm bù đắp hao phí lao động sống.
Giá thành sản phẩm xây lắp thực hiện hai chức năng chính: bù đắp chi phí và tái sản xuất mở rộng Doanh nghiệp cần đảm bảo số tiền thu về từ việc bàn giao công trình đủ để bù đắp toàn bộ chi phí từ khởi công đến tiêu thụ Trong cơ chế thị trường, mục tiêu kinh doanh là đầu tư phát triển quy mô, và để đạt được điều này, doanh nghiệp phải tạo ra lợi nhuận Để đáp ứng yêu cầu quản lý và kế hoạch hạ giá thành, giá thành cần được phân loại theo nhiều tiêu thức và góc độ khác nhau.
1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm xây lắp thường được phân loại theo những tiêu thức phổ biến sau:
1.2.2.2.1 Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu
Theo cách phân loại này, giá thành của sản phẩm xây lắp đƣợc chia thành:
Trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, sản phẩm xây dựng như nhà cửa và vật kiến trúc có giá trị được xác định thông qua giá trị dự toán trong hợp đồng giữa bên giao thầu và bên nhận thầu Giá trị này dựa trên thiết kế kỹ thuật thi công, định mức và đơn giá do nhà nước quy định cho từng khu vực thi công, cùng với phần tích luỹ theo định mức.
Giá trị dự toán là giá thanh toán cho khối lƣợng công tác xây lắp hoàn thành theo dự toán:
Giá trị dự toán bao gồm chi phí hoàn thành khối lượng công tác xây lắp theo dự toán và lợi nhuận định mức Nó đóng vai trò quan trọng trong việc kế hoạch hoá cấp phát vốn đầu tư xây dựng cơ bản, đồng thời là căn cứ để đánh giá hiệu quả thiết kế, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thi công và xác định hiệu quả hoạt động kinh tế của doanh nghiệp xây lắp.
Giá thành công tác xây lắp:
Là một yếu tố quan trọng trong giá trị dự toán, chỉ tiêu này tổng hợp tất cả các chi phí trực tiếp và gián tiếp liên quan đến khối lượng công tác xây lắp hoàn thành.
Trong quản lý và hạch toán, giá thành công tác xây lắp đƣợc phân biệt thành các loại giá thành sau đây:
Giá thành dự toán công tác xây lắp bao gồm toàn bộ chi phí cần thiết để hoàn thành khối lượng công việc xây dựng theo dự toán Đây là một phần quan trọng trong giá trị dự toán của từng công trình xây lắp riêng biệt, được xác định từ giá trị dự toán mà không bao gồm phần giá trị định mức.
Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức
Giá thành dự toán được xác định bằng cách nhân khối lượng công tác xây lắp theo định mức kinh tế, kỹ thuật do nhà nước quy định với đơn giá xây lắp do nhà nước ban hành cho từng khu vực thi công, cộng với các chi phí khác theo định mức.
Giá thành dự toán được xây dựng và duy trì trong một khoảng thời gian nhất định, được xác định dựa trên các điều kiện trung bình về sản xuất, thi công, tổ chức quản lý và hao phí lao động, vật tư cho từng loại công trình hoặc công việc cụ thể Giá thành này có tính cố định tương đối và phản ánh các yếu tố xã hội.
Giá thành kế hoạch là mức giá được xác định dựa trên các điều kiện và đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp xây lắp trong một khoảng thời gian kế hoạch nhất định.
Dựa trên giá thành dự toán và điều kiện cụ thể, doanh nghiệp sẽ tự xây dựng các định mức kinh tế kỹ thuật và đơn giá phù hợp với năng lực sản xuất kinh doanh thực tế trong kỳ kế hoạch, nhằm xác định các hao phí cần thiết cho việc thi công công trình.
Giá thành kế hoạch là một chỉ tiêu quan trọng mà các doanh nghiệp xây lắp cần phấn đấu để đạt được, nhằm tối ưu hóa lợi nhuận thông qua việc giảm chi phí sản xuất trong kế hoạch.
Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Lãi do hạ giá thành
Chênh lệch so với dự toán
Giá thành định mức là tổng chi phí cần thiết để hoàn thành một khối lượng xây lắp cụ thể Chi phí này được tính toán dựa trên đặc điểm kết cấu của công trình, phương pháp tổ chức thi công và quản lý thi công, cùng với các định mức chi phí đã được áp dụng tại doanh nghiệp và công trường tại thời điểm bắt đầu thi công.
Khi có sự thay đổi trong đặc điểm kết cấu công trình hoặc phương pháp tổ chức và quản lý thi công, định mức sẽ được điều chỉnh Do đó, giá thành định mức cần được tính toán lại để đảm bảo tính chính xác và phù hợp với các thay đổi này.
Giá thành thực tế là tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong quá trình thi công, được kế toán ghi nhận Nó phản ánh chất lượng và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp xây lắp.
So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho thấy mức độ hạ giá thành kế hoạch của doanh nghiệp
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sản xuất là các hao phí mà doanh nghiệp phải chi cho hoạt động sản xuất, đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả kinh doanh Chỉ tiêu này không chỉ phản ánh khả năng tiết kiệm hay lãng phí của đơn vị mà còn cho thấy trình độ sử dụng các yếu tố đầu vào trong quá trình sản xuất Qua đó, doanh nghiệp có thể nhận biết được mức độ lãng phí hay tiết kiệm trong việc sử dụng tài nguyên, giúp cải thiện hiệu suất sản xuất.
Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu quan trọng phản ánh khối lượng sản phẩm hoàn thành và kết quả ban đầu của quá trình sản xuất kinh doanh Nó chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo kết quả kinh doanh và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp Giá thành cũng thể hiện hiệu quả sử dụng chi phí, với các đơn vị có chi phí hiệu quả thường ít gặp phải thiệt hại như sản phẩm hỏng hay phải làm lại.
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai chỉ tiêu quan trọng đối với doanh nghiệp Chi phí sản xuất phản ánh mức độ hao phí trong quá trình sản xuất, trong khi giá thành thể hiện kết quả cuối cùng của quá trình này Hai yếu tố này là hai mặt thống nhất, đóng vai trò quyết định trong hiệu quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có thể biểu thị qua công thức sau:
Giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
+ Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ -
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là yếu tố quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, giúp đạt được kết quả cao trong sản xuất kinh doanh Việc nghiên cứu hai chỉ tiêu này là cần thiết cho những người thực hiện hạch toán chi phí sản xuất, nhằm tính toán chính xác chi phí phát sinh và xác định kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị.
HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Nguyên tắc và trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp
Hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 1864/QĐ/BTC ngày 16/12/1998, quy định rõ về chứng từ, tài khoản sử dụng, nguyên tắc hạch toán và lập báo cáo tài chính Theo quyết định này, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp xây lắp phải tuân theo các nguyên tắc cụ thể.
+ Doanh nghiệp xây lắp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Đối với nguyên liệu, vật liệu và dịch vụ mua ngoài sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, chi phí sẽ được hạch toán vào tài khoản loại 6 Đây là giá mua chưa tính thuế giá trị gia tăng đầu vào của khối lượng nguyên vật liệu và dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh.
Đối với nguyên liệu, vật liệu và dịch vụ mua ngoài sử dụng ngay trong hoạt động sản xuất hàng hóa, nếu không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoặc chịu thuế theo phương pháp trực tiếp, chi phí sẽ được hạch toán vào tài khoản loại 6 Giá mua này bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào của khối lượng nguyên liệu và dịch vụ được sử dụng ngay cho sản xuất kinh doanh.
Để quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hiệu quả, tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang không chỉ cần hạch toán tổng hợp mà còn phải hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí như tổ, đội sản xuất, sản phẩm và nhóm sản phẩm.
Đối với các chi phí sản xuất không thể hạch toán trực tiếp, cần tập hợp chúng vào tài khoản chi phí tổng hợp Sau đó, tiến hành phân bổ các chi phí này cho các đối tượng chịu phí theo tiêu chí phù hợp.
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là bước quan trọng nhằm tập hợp chi phí sản xuất, đảm bảo tính giá thành chính xác và kịp thời Tại các doanh nghiệp xây lắp, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành được thực hiện theo quy trình cụ thể, tương tự như các ngành sản xuất khác.
Tập hợp chi phí cơ bản bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung, tất cả đều liên quan đến đối tượng sử dụng như công trình, hạng mục công trình và tổ đội thi công.
Tính toán và phân bổ lao vụ cho các ngành sản xuất kinh doanh phụ là cần thiết để phục vụ từng công trình và hạng mục cụ thể Việc này dựa trên khối lượng lao vụ cần thiết và đơn giá lao vụ để đảm bảo hiệu quả trong quá trình thực hiện.
+ Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung (những chi phí không thể tách riêng) cho các công trình có liên quan theo tiêu thức thích hợp
+ Xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, tính ra giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành
Để xác định giá thành của sản phẩm xây lắp hoàn thành, cần tiến hành tính toán và phân bổ chi phí bán hàng cũng như chi phí quản lý doanh nghiệp cho các sản phẩm này Việc này giúp đảm bảo tính chính xác trong việc xác định giá thành toàn bộ sản phẩm.
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi cho nguyên liệu và vật liệu sử dụng trong hoạt động xây lắp của doanh nghiệp, được tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng Khi hạch toán chi phí này, cần lưu ý không ghi nhận vào khoản mục nếu xây lắp nhận thiết bị từ bên giao thầu hoặc do bên giao thầu ủy quyền cho bên khác mua Kế toán các doanh nghiệp xây lắp sử dụng tài khoản 621 để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp của doanh nghiệp
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đƣợc nhập lại kho
Kết chuyển và phân bổ giá trị nguyên vật liệu thực tế sử dụng trong hoạt động xây lắp vào tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang là cần thiết để xác định giá thành công trình xây lắp cũng như giá thành sản phẩm và dịch vụ lao vụ.
TK 621 cuối kỳ không có số dƣ
TK 621 cần được mở chi tiết cho từng công trình xây dựng và lắp đặt, bao gồm các hạng mục và giai đoạn công việc cụ thể Vật liệu sử dụng phải được tính toán trực tiếp cho từng công trình Nếu không thể tính riêng, cần phân bổ theo định mức tiêu hao và khối lượng thực hiện của từng hạng mục.
Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể đƣợc khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1 : Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí liên quan đến lao động tham gia vào quá trình xây lắp, sản xuất công nghiệp và cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp Các chi phí này bao gồm tiền lương trả cho nhân viên thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp cũng như lao động thuê ngoài, tùy thuộc vào loại công việc Chi phí nhân công trực tiếp có thể được tính theo hình thức trả lương theo sản phẩm hoặc theo thời gian làm việc.
Xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp thực hiện sản xuất sản phẩm xây lắp
NVL mua ngoài sử dụng ngay không qua kho
Khi kết chuyển chi phí, nếu nguyên vật liệu trực tiếp có mối liên hệ cụ thể với từng đối tượng tập hợp chi phí, phương pháp tập hợp trực tiếp sẽ được áp dụng Đối với chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng mà không thể hạch toán trực tiếp, phương pháp phân bổ gián tiếp là cần thiết Các tiêu chuẩn phân bổ hợp lý bao gồm phân bổ theo giờ công định mức, lương định mức hoặc giờ công thực tế Trong hoạt động xây lắp, chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản trích bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn và tiền ăn ca cho công nhân.
Tài khoản sử dụng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp : TK 622 Kết cấu tài khoản này nhƣ sau:
+ Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình thi công các công trình
+ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành công trình hoàn thành
TK 622 cuối kỳ không có số dƣ
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Sơ đồ 1.2 : Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy, bao gồm việc tổ chức đội máy thi công riêng biệt để thực hiện các khối lượng thi công hoặc giao máy cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
Nếu doanh nghiệp tổ chức các đội máy thi công riêng biệt và thực hiện phân cấp hạch toán, tất cả chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy sẽ được ghi nhận vào các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, thay vì vào khoản mục chi phí máy thi công Sau đó, các khoản mục này sẽ được kết chuyển để tính giá thành cho một ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng xây lắp Quan hệ giữa đội máy thi công và đơn vị xây lắp có thể thực hiện thông qua việc cung cấp lao vụ lẫn nhau hoặc bán lao vụ trong nội bộ.
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp trong biên chế của doanh nghiệp
Tiền lương phải trả cho lao động thuê ngoài
Nếu doanh nghiệp không có đội máy thi công riêng hoặc không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công, và thực hiện phương thức thi công kết hợp giữa thủ công và máy móc, thì các chi phí liên quan sẽ được tính vào mục chi phí máy thi công.
Khi doanh nghiệp giao khoán xây lắp nội bộ mà không tổ chức hạch toán riêng, họ chỉ theo dõi tiền tạm ứng cho chi phí máy thi công mà không ghi nhận chi phí thực tế phát sinh Việc thanh toán tiền tạm ứng chỉ diễn ra khi có bảng quyết toán tạm ứng về giá trị xây lắp đã hoàn thành Để quản lý chi phí sử dụng máy thi công, các đội xe máy cần lập báo cáo hàng ngày.
Nhật trình xe máy và phiếu theo dõi hoạt động xe máy thi công là công cụ quan trọng giúp kế toán thu hồi chứng từ định kỳ Việc này giúp tổng hợp chi phí cho xe máy thi công và đánh giá kết quả hoạt động của từng loại máy, nhóm máy hoặc từng máy riêng lẻ Sau đó, kế toán sẽ tính toán và phân bổ chi phí sử dụng máy cho các đối tượng xây lắp một cách hợp lý.
Tài khoản sử dụng: TK 623 - chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản này có kết cấu nhƣ sau:
Bên Nợ bao gồm các chi phí liên quan đến máy thi công, như chi phí lương cho lái máy, chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho máy, chi phí bảo dưỡng và sửa chữa máy, cùng với chi phí khấu hao của máy thi công.
+ Bên Có: Kết chuyển chi phí máy thi công
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số dƣ và chi tiết thành 6 tiểu khoản:
- 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất
- 6234: Chi phí khấu hao máy thi công
- 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- 6238: Chi phí bằng tiền khác
Phương pháp hạch toán chi phí máy thi công:
Trường hợp máy thi công thuê ngoài:
+ Toàn bộ chi phí thuê máy thi công đƣợc tập hợp vào TK 623:
Nợ TK 623 (6237): Giá thuê chƣa thuế
Nợ TK 133: VAT đƣợc khấu trừ
Có TK 331, 111,112 : Tổng giá thuê ngoài
+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí máy thi công vào TK 154 theo từng đối tƣợng:
Trong trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có hệ thống quản lý để theo dõi chi phí như một bộ phận sản xuất độc lập, kế toán sẽ ghi nhận toàn bộ chi phí liên quan đến đội máy thi công trên các tài khoản 621, 622, 627 Cuối kỳ, các chi phí này sẽ được tổng hợp vào tài khoản 154 (1543 Chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy Từ đó, doanh nghiệp có thể xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tượng dựa trên giá thành ca máy (hoặc giờ máy) và khối lượng dịch vụ đã cung cấp.
+ Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣợng
Có TK 154 (1543 Chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣợng
+ Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng:
Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ
TK 154 phản ánh giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ các đối tượng nội bộ, đồng thời ghi nhận giá bán nội bộ liên quan đến chi phí sử dụng máy giữa các bộ phận.
Nợ TK 623: Giá bán nội bộ
Nợ TK 133: VAT đầu vào đƣợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 512: Doanh thu nội bộ
Có TK 33311: VAT đầu ra phải nộp (nếu có)
+ Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài:
Bút toán 1: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài:
Nợ TK 632: Giá vốn phục vụ bên ngoài
Có TK 154: Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣợng bên ngoài
Bút toán 2: Phản ánh giá bán cho các đối tƣợng bên ngoài:
Nợ TK liên quan (131, 111,112 ): Tổng giá thanh toán
Nếu doanh nghiệp không có đội máy thi công riêng hoặc có nhưng không tách biệt thành bộ phận độc lập để theo dõi chi phí, thì các chi phí phát sinh sẽ được ghi nhận vào tài khoản 623.
+ Tập hợp chi phí vật liệu:
+ Tập hợp chi phí tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:
Các chi phí liên quan đến bộ máy thi công trong từng đội bao gồm chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, chi phí điện, nước và các chi phí bằng tiền khác Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý ngân sách và hiệu quả hoạt động của đội thi công.
Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản)
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí máy thi công cho các đối tƣợng:
Hạch toán chi phí sản xuất chung
Để tập hợp chi phí sản xuất chung trong các doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 627 Nội dung, kết cấu của TK 627 nhƣ sau:
Bên Nợ bao gồm các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ như lương nhân viên quản lý đội, tiền ăn ca, và các khoản bảo hiểm y tế, xã hội, công đoàn được tính theo tỷ lệ quy định trên lương của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội Ngoài ra, còn có khấu hao tài sản cố định sử dụng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động này.
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ
TK 627 cuối kỳ không có số dƣ và đƣợc chi tiết thành 6 tiểu khoản:
- 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
- 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho đội
- 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- 6278: Chi phí bằng tiền khác
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng khoản mục quy định, và kế toán cần tổ chức hạch toán phù hợp với cơ cấu tổ chức sản xuất của các tổ, đội xây lắp trong doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3 : Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
1.3.6.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Tổng hợp chi phí sản xuất trong lĩnh vực xây lắp được thực hiện theo từng đối tượng như công trình và hạng mục công trình, đồng thời chi tiết hóa theo từng khoản mục vào tài khoản.
154 Kết cấu của TK 154 nhƣ sau:
Bên Nợ bao gồm các chi phí liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
- Các khoản giảm chi phí
Số dƣ bên Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
Phương pháp hạch toán tổng hợp chi phí:
+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Tiền lương phải trả NV quản lý đội, BHYT, BHXH, KPCĐ và tiền ăn ca phải trả CNV của đội
NVL, CC - DC xuất dùng chung cho đội
KH TSCĐ dùng chung cho đội
Chi phí dịch vụ mua ngoà i và các chi phí khác dùng chung cho đội
Kết chuyển CP SXC cuối kỳ
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
+ Kết chuyển chi phí máy thi công:
+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
+ Trường hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận giao khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541 chi tiết đối tƣợng): Giá trị bàn giao (nếu chƣa xác định là tiêu thụ)
Nợ TK 632 : Giá trị bàn giao (nếu đƣợc xác định là tiêu thụ)
Có TK 331: Tổng số tiền phải trả nhà thầu phụ
+ Tổng giá thành công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ:
Nợ TK 632 là khoản chi phí được bàn giao cho chủ đầu tư hoặc nhà thầu chính, bao gồm cả trường hợp đơn vị nhận khoán nội bộ thực hiện hạch toán và tính toán kết quả riêng.
Nợ TK 155: Nếu sản lƣợng xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ
Nợ TK 241 (2412): Giá thành công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu tƣ riêng trong doanh nghiệp
Có TK 154: Giá thành sản xuất công trình hoàn thành
1.3.6.2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất là bước quan trọng cung cấp dữ liệu cho kế toán tính giá thành công trình hoàn thành Độ chính xác của việc tính giá thành phụ thuộc vào việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp còn phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng hoàn thành giữa bên giao thầu và bên nhận thầu.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp chỉ sau khi hoàn thành toàn bộ, giá trị sản phẩm sẽ được tính là tổng chi phí từ khởi công đến khi hoàn thành Do đó, vào cuối kỳ, nếu sản phẩm chưa hoàn thành, toàn bộ chi phí phát sinh sẽ được tính vào giá trị sản phẩm dở dang Phương pháp này dễ dàng cho việc tính toán nhưng lại làm tăng chỉ tiêu chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trên bảng cân đối kế toán, dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn do giá trị công trình xây lắp thường lớn.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, sản phẩm dở dang sẽ được xác định là khối lượng xây lắp chưa đạt điểm dừng kỹ thuật đã quy định Giá trị của sản phẩm dở dang sẽ được tính dựa trên chi phí thực tế, sau khi đã phân bổ chi phí theo giai đoạn hoàn thành và giai đoạn còn dở dang, dựa trên giá trị dự toán.
Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tiến hành theo các bước sau:
Giá thành dự toán cho khối lượng dở dang cuối kỳ của mỗi giai đoạn được tính bằng cách nhân giá thành dự toán của từng giai đoạn với tỷ lệ hoàn thành tương ứng của chúng.
CPSX thực tế dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn = Giá thành dự toán dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn x Hệ số phân bổ
Phương pháp này đòi hỏi khối lượng tính toán lớn hơn và việc xác định điểm dừng kỹ thuật hợp lý gặp khó khăn, cần có chuyên môn cao Tuy nhiên, nó phản ánh chi phí một cách kịp thời và chính xác.
Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp
Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại các doanh nghiệp xây lắp tương tự như các doanh nghiệp khác, với chi phí bán hàng được ghi vào Nợ TK 641 và chi phí quản lý doanh nghiệp vào Nợ TK 642 Cuối kỳ, các chi phí này sẽ được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh Tuy nhiên, do đặc điểm hoạt động xây lắp, các chi phí liên quan sẽ được phân bổ cho từng đối tượng để tính giá thành sản phẩm xây lắp, theo công thức phân bổ cụ thể.
CPBH (CPQLDN) kết chuyển kỳ sau
= Tổng CPBH (CPQLDN) x CPNCTT của
SPXL DDĐK + CPNCTT phát sinh trong kỳ
CPBH (CPQLDN) tính cho SPXL hoàn thành bàn giao trong kỳ
(CPQLDN) - CPBH (CPQLDN) kết chuyển kỳ sau
CP thực tế cho giai đoạn dở dang
CP thực tế dở dang đầu kỳ + CP thực tế phát sinh trong kỳ
Giá thành dự toán của KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ
Tổng giá thành dự toán khối lượng dở dang cuối kỳ của các giai đoạn
Tổng CPBH (CPQLDN) bao gồm CPBH (CPQLDN) kỳ trước chuyển sang và CPBH (CPQLDN) phát sinh kỳ này
CPBH (CPQLDN) phân bổ cho SPXL hoàn thành trong kỳ
CPNCTT của SPXL hoàn thành trong kỳ x
Tổng CPBH (CPQLDN) tính cho SPXL hoàn thành bàn giao trong kỳ
Tổng CPNCTT của SPXL hoàn thành bàn giao trong kỳ
Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp đƣợc tính theo công thức:
Giá thành toàn bộ SPXL hoàn thành = Giá thành sản xuất
CPBH phân bổ cho SPXL hoàn thành
CPQLDN phân bổ cho SPXL hoàn thành
