Vận dụng mô hình kế toán chi phí dựa trên hoạt động trong quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất cơ khí Việt Nam

Bài viết Vận dụng mô hình kế toán chi phí dựa trên hoạt động trong quản trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất cơ khí Việt Nam đưa ra một số gợi ý cho các đơn vị nhằm nâng cao khả năng vận dụng và vận dụng hiệu quả ABC trong quản trị chi phí, giúp các nhà quản trị đánh giá đúng việc tiêu hao các nguồn lực và đưa ra những quyết định kinh doanh kịp thời, chính xác, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp.

QUẢN TRỊ KINH DOANH VẬN DỤNG MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ÐỘNG TRONG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT CƠ KHÍ VIỆT NAM Nguyễn Thị Ngọc Lan Ban Tài chính, Tổng liên đoàn Lao động Việt Nam Email: lanntn@dhcd.edu.vn Nguyễn Thị Thanh Phương Trường Đại học Thương Mại Email: thanhphuongkttc@gmail.com Nguyễn Quỳnh Trang Trường Đại học Thương Mại Email:nguyenquynhtrang@tmu.edu.vn Ngày nhận: 08/01/2022 N Ngày nhận lại: 28/2/2022 Ngày duyệt đăng: 02/03/2022 ghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả, dựa kết khảo sát thu từ nhà quản trị cấp cao người phụ trách công tác kế toán 92 doanh nghiệp (DN) thành viên Hiệp hội DN khí Việt Nam để tìm hiểu thực trạng kế tốn chi phí nhu cầu vận dụng phương pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động (ABC) đơn vị Từ kết nghiên cứu, đưa số gợi ý để doanh nghiệp sản xuất (DNSX) khí Việt Nam tham khảo, vận dụng ABC phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Từ khóa: DNSX khí Việt Nam, kế tốn chi phí dựa hoạt động (ABC), kế toán quản trị (KTQT) JEL Classifications: M41 Đặt vấn đề Trong mơi trường kinh doanh tồn cầu, áp lực cạnh tranh lớn Việc cung cấp thông tin chi phí đáng tin cậy trở thành vấn đề cấp thiết, giúp nhà quản trị có sở đưa định kinh doanh phù hợp Để hạch tốn chi phí sản xuất làm sở tính giá thành sản phẩm, kế tốn quản trị (KTQT) DN lựa chọn áp dụng số mơ hình như: kế tốn theo chi phí thực tế, kế tốn chi phí theo thực tế kết hợp ước tính, kế tốn theo chi phí định mức kế tốn chi phí sở hoạt động… Trong đó, kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC) mơ hình đại có nhiều ưu điểm so với phương pháp kế tốn chi phí truyền thống, nhiều DN, tập đoàn kinh tế lớn 48 khoa học thương mại giới áp dụng kiểm chứng mang lại hiệu lớn quản trị chi phí: ABC cung cấp thơng tin chi phí, giá thành xác hợp lý hơn; ABC giúp nhà quản lý biết nguồn gốc chi phí phát sinh, hoạt động phát sinh chi phí tạo giá trị hoạt động phát sinh chi phí khơng tạo giá tri Trên sở đó, nhà quản lý đưa biện pháp nâng cao hiệu hoạt động DN cách loại bỏ hoạt động khơng có đóng góp vào giá trị sản phẩm Đối với hoạt động có đóng góp cao có biện pháp cắt giảm chi phí cách hợp lý (Trần Thị Hồng Mai & Đặng Thị Hòa, 2020) Nhưng yêu cầu phương pháp, cách thức tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, DN Việt Nam, có ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH DNSX khí chưa tiếp cận đầy đủ với mơ hình chênh lệch chi phí thực tế chi phí ước tính để áp dụng phù hợp Số chênh lệch phát sinh do: dự tính chi Qua tìm hiểu tranh thực trạng KTQT chi phí, phí SXC khơng xác, dự tính mức hoạt động đánh giá DN mô hình kế tốn chi phí khơng xác, lựa chọn phân bổ chi phí áp dụng nhu cầu vận dụng phương pháp khơng có tính đại diện… DNSX khí Việt Nam, viết đưa số Mơ hình kế tốn chi phí theo chi phí định mức: gợi ý cho đơn vị nhằm nâng cao khả vận Về chất, mơ hình kỹ thuật, theo dụng vận dụng hiệu ABC quản trị chi tất yếu tố chi phí sản phẩm phí, giúp nhà quản trị đánh giá việc tiêu định giá theo mức tính trước - chi phí định mức hao nguồn lực đưa định kinh Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động doanh kịp thời, xác, góp phần nâng cao hiệu (ABC): hoạt động kinh doanh khả cạnh tranh ABC hiểu hệ thống đo lường, tập cho doanh nghiệp hợp phân bổ chi phí nguồn lực vào Cơ sở lý luận hoạt động dựa mức độ sử dụng nguồn lực, 2.1 Tổng quan mơ hình kế tốn chi phí sau chi phí hoạt động phân bổ đến doanh nghiệp đối tượng xác định chi phí dựa mức độ sử Mơ hình kế tốn chi phí sản xuất thực tế đời dụng chúng (Cooper, R & Kaplan R.S., 1998; sớm mơ hình kế tốn chi phí Theo Horngren & cộng sự, 2003; Maher & cộng sự, mơ hình này, thơng tin giá thành sản phẩm có 2006) Theo mơ hình này, KTQT phân chia quy sau q trình sản xuất kết thúc Kế tốn chi trình SXKD của DN thành hoạt động, phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo chi phí có những hoạt động chung liên quan đến nhiều đối thực tế cho sản phẩm cần thực qua bước: (1) tượng cần tính giá thành Chi phí phát sinh để thực Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối hiện hoạt động chung sẽ được tập hợp cho hoạt tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành; (2) Tập hợp động chung Ći cùng, chi phí liên quan đến chi phí theo đối tượng tập hợp chi phí; (3) Tổng từng hoạt động chung sẽ được phân bổ cho đối hợp phân bổ chi phí chung cho đối tượng tượng tính giá theo mức độ hoạt động/sử dụng tính giá; (4) Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ; (5) đối tượng Tính giá thành sản phẩm hoàn thành 2.2 Tổng quan nghiên cứu vận dụng Mơ hình kế tốn chi phí sản xuất theo chi phí phương pháp ABC thực tế ước tính: Theo mơ hình này, chi phí sản Vào trước năm 1980, hạn chế xuất tập hợp theo chi phí thực tế phát sinh, hệ thống chi phí truyền thống trở nên phổ biến cịn giá sản phẩm tính sở chi phí thực Hệ thống ứng dụng rộng rãi tế ước tính tuỳ theo tính chất khả tập hợp khoản mục, yếu tố chi phí Thơng thường chi phí ngun vật liệu trực tiếp (NVLTT) nhân cơng trực tiếp (NCTT) tập hợp theo chi phí thực tế, chi phí sản xuất chung (SXC) chi phí gián tiếp nên tập hợp theo chi phí Nguồn: Tác giả tổng hợp ước tính Cuối kỳ kế Hình 1: Mơ hình kế tốn chi phí dựa hoạt động tốn phải xử lý số Số 163/2022 khoa học thương mại ! 49 QUẢN TRỊ KINH DOANH nhiều thập niên trước đó, mà loại sản phẩm mà DN sản xuất chưa nhiều, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT) chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất chi phí chung liên quan đến quản lý phục vụ sản xuất chiếm tỷ trọng nhỏ Vì vậy, sai lệch từ việc phân bổ chi phí chung dựa số tiêu thức đơn giản sản lượng sản xuất, thời gian lao động… theo hệ thống kế tốn truyền thống xem khơng đáng kể Từ năm 1980, phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ thay đổi mơi trường kinh tế, điều kiện trình độ tổ chức sản xuất đặt thách thức cho hệ thống kế tốn chi phí mà DN áp dụng: Tỷ trọng khoản chi phí trực tiếp tổng chi phí sản xuất giảm đáng kể; Việc phân định chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp tương đối khó khăn với DN có q trình sản xuất phân chia thành nhiều cơng đoạn có mức độ độc lập cao Phân bổ chi phí chung theo phương pháp truyền thống khơng thể xác đóng góp chi phí chung vào việc tạo sản phẩm dịch vụ, từ ảnh hưởng đến định chi phí, giá thành Thực tế đòi hỏi cần phải thay đổi phương pháp kế tốn chi phí để cung cấp hệ thống thơng tin chi phí hữu ích giúp nhà quản trị đánh giá việc tiêu hao nguồn lực đưa định kinh doanh xác Ý tưởng phương pháp ABC đề xuất nhà nghiên cứu Đại học Harvard (R.Cooper, Kaplan & Johnson, 1987), “một phương pháp tính chi phí sử dụng để phát nguồn gốc chi phí chung cách trực tiếp tới đối tượng chịu chi phí sản phẩm, dịch vụ, trình hay khách hàng nhằm giúp nhà quản trị định phù hợp” Những nghiên cứu Kaplan Atkinson Advanced managament Accounting (1989), Turney P B B Activity based costing - The performance breakthrough (2007) hay John Innes, Falconer Mitchell Donald Sinclair Activity-based costing in the U.K.’s largest companies: a comparison of 1994 and 1999 survey results (2000) cho thấy mơ hình ABC giải hạn chế kế toán truyền thống tạo hướng cho quản trị chiến lược DN Sau 30 năm kể từ hình thành phương pháp luận, mơ hình phát triển mạnh mẽ ứng dụng nhiều DN giới Các khảo sát cho thấy có 50 khoa học thương mại gia tăng đáng kể việc vận dụng ABC Điển hình Hoa Kỳ, tỷ lệ DN áp dụng ABC tăng từ 11% (Armitage & Nicholson, 1993) lên 52% (Kiani & Sangeladji, 2003) Tại Anh, tỷ lệ tăng từ 6% (Innes & Mitchell, 1991) lên 23% (Tayles & Dury 2001) Tương tự vậy, 15% DNSX Pháp vận dụng ABC (Alcouffe, 2002) số tăng lên 33,2% vào năm 2008 (Rahmouni, 2008) Trong báo cáo thực trạng vận dụng ABC Australia, New Zealand Anh Askarany & Yazdifar công bố năm 2012, có 42,6% DN Australia áp dụng ABC mức độ định, tỷ lệ New Zealand Anh 38% 36,4% Tại Việt Nam, kế tốn chi phí dựa sở hoạt động lĩnh vực chưa có nhiều nguồn tài liệu hướng dẫn triển khai Thời gian gần số công trình nghiên cứu việc vận dụng ABC số loại hình DN như: báo “Vận dụng phương pháp tính giá sở hoạt động DN in” Trương Bá Thanh Đinh Thị Thanh Hường (2009), “Kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC) khuôn khổ lý thuyết khả áp dụng vào Việt Nam” Đào Thị Thu Giang (2012), Luận án tiến sĩ Phan Hồng Hải (2012) “Nghiên cứu quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động DN chế biến gỗ Việt Nam”, Luận án tiến sĩ Trần Tú Uyên (2017) “Áp dụng phương pháp kế tốn theo hoạt động để tính chi phí giá thành sản phẩm cơng ty dược phẩm niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Đàm Phương Lan (2019) lựa chọn DNSX thức ăn chăn nuôi cho phạm vi nghiên cứu Vì nguyên nhân khách quan chủ quan, trình triển khai áp dụng ABC DN cịn gặp nhiều khó khăn Nhưng nhìn chung nghiên cứu dù xét góc độ đánh giá cao mơ hình cho khả áp dụng ABC cho DN Việt Nam hoàn tồn Phương pháp nghiên cứu Theo liệu cơng bố Bộ cơng thương, tính đến hết năm 2019, Việt Nam có khoảng 3.100 DNSX khí hoạt động có kết kinh doanh Việc khảo sát tất DN vượt khả nhóm nghiên cứu quy mơ mẫu q lớn, trình độ tổ chức quản lý sản xuất DN khơng đồng Để đảm bảo q trình khảo sát khả thi, liệu thu thập minh bạch, đáng tin cậy, mẫu ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH khảo sát giới hạn DN thành viên Hiệp hội DN khí Việt Nam (VAMI) Các đơn vị DN có quy mơ vừa lớn, có tính đại diện cho phân ngành sản xuất khí trọng điểm Trong giới hạn về nguồn lực thực tế phù hợp với đặc điểm tởng thể, DN mà tác giả có điều kiện tiếp xúc trực tiếp để khảo sát thực tế cho phép không hạn chế đơn vị lựa chọn nghiên cứu điển hình gồm: Tổng công ty lắp máy Việt Nam (LILAMA), Công ty CP ô tô Trường Hải (THACO), Tổng công ty Máy động lực nông nghiệp Việt Nam (VEAM), Công ty CP dụng cụ khí xuất (EMTC) Cơng ty TNHH MTV khí Hà Nội (HAMECO) Để có định hướng tổng quát vấn đề nghiên cứu xây dựng phiếu khảo sát, tiến hành vấn nhà quản trị cấp cao người phụ trách cơng tác kế tốn đơn vị Từ kết vấn chuyên sâu, tác giả đối chiếu, so sánh với tổng quan cơng trình nghiên cứu để xây dựng Phiếu khảo sát gồm phần nhằm thu thập thông tin phục vụ mục đích nghiên cứu: Phần 1: Tìm hiểu thơng tin chung DN người trả lời để phục vụ cho việc phân loại mẫu Phần 2: Khảo sát thực trạng KTQT chi phí đơn vị Các câu hỏi phần nhằm tìm hiểu mơ hình kế tốn chi phí áp dụng, tiêu thức phân loại chi phí, phương pháp xác định chi phí, giá thành đơn vị Phần 3: Đánh giá DN mức độ hài lòng thơng tin KTQT chi phí cung cấp Nội dung câu hỏi khảo sát xây dựng từ kết q trình tổng quan từ nghiên cứu cơng bố chủ đề tác giả White & Savage (1996), Sani &Allahverdizadeh (2012) có chỉnh sửa cho phù hợp với thực tiễn DNSX khí Việt Nam dựa sở thông tin phản hồi từ vấn sâu Để đảm bảo đối tượng khảo sát có hiểu biết tương đối đầy đủ để trả lời câu hỏi khảo sát, xác định đáp viên tiềm vị trí chủ chốt có liên quan đến hoạt động quản trị chi phí đơn vị, gồm: Giám đốc/Tổng giám đốc cấp phó tương đương; Kế tốn trưởng/Trưởng phịng kế tốn; Giám đốc sản xuất/Quản đốc phân xưởng Trong khoảng thời gian từ tháng 10 đến hết tháng 12 năm 2021, mối quan hệ cá nhân hỗ trợ bạn bè, đồng nghiệp, tác giả liên Số 163/2022 hệ với DN thuộc mẫu khảo sát gửi trực tiếp phiếu điều tra đến đối tượng qua email thông qua công cụ googledocs Có 92 tổng số 146 DN thuộc Hiệp hội DN khí Việt Nam đồng ý tham gia khảo sát Trong có 65 cơng ty cổ phần (gồm DN Nhà nước DN quốc doanh), chiếm 70,65% 27 công ty TNHH, chiếm 29,35%; 45 DN (44,21%) có quy mơ vốn từ 50 tỷ đến 100 tỷ, số cịn lại (47DN) có quy mơ vốn 100 tỷ Sau thu thập thông tin từ đơn vị, tác giả tổng hợp liệu phần mềm Excel Microsoft Office, sau sử dụng cơng cụ phân tích thống kê đơn giản, kết hợp với mô tả số liệu số tuyệt đối, số tương đối để phân tích liệu theo mục tiêu nghiên cứu Kết khảo sát thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất khí Việt Nam nhu cầu vận dụng phương pháp ABC Kết khảo sát cho thấy DNSX khí Việt Nam chủ yếu thực kế tốn chi phí theo mơ hình thực tế với số đặc điểm sau: Về tổ chức cơng tác kế tốn: DN có kế tốn chun trách theo dõi chi phí Tuy nhiên, công việc thực chủ yếu KTTC mà chưa có quan tâm mức tới KTQT chi phí Một số cơng việc mang tính chất KTQT thực đặc thù chế độ kế toán hành yêu cầu cung cấp thông tin cán quản lý mà định hướng ban lãnh đạo Về phân loại chi phí: Các DN phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo chi phí DN gồm chi phí sản xuất (chi phí NVLTT, chi phí nhân NCTT chi phí SXC) chi phí ngồi sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí tài chi phí khác) Số DN phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động chiếm tỷ lệ nhỏ (27,17%) Về phương pháp xác định chi phí, giá thành: 100% DN tham gia khảo sát cho biết áp dụng tính giá thành theo phương pháp chi phí tồn Chi phí sản xuất tập hợp theo đơn hàng theo phân xưởng/công đoạn trình sản xuất với đầy đủ yếu tố: chi phí NVLTT, chi phí NCTT chi phí SXC Trong đó, có 86 DN (93,47%) áp dụng đồng thời phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất xác định chi phí theo đơn hàng; có DN (6,53%) áp dụng phương pháp xác định chi phí theo đơn hàng khoa học thương mại ! 51 QUẢN TRỊ KINH DOANH Chi phí chung phân bổ theo số tiêu thức truyền thống như: vào mức tiêu hao chi phí NCTT, sản lượng sản xuất, số máy chạy, doanh thu, sản lượng… cơng nghệ, chi phí chung gồm nhiều khoản gián tiếp có tính chất khác nhau, phục vụ cho mục đích khác có xu hướng ngày tăng lên Nếu chi phí chung phân bổ cho đối tượng chịu phí dựa sở xác định mức độ đóng góp hoạt động giá thành sản xuất mối quan hệ nhân - hoạt động làm phát sinh chi phí chi phí phát sinh cho kết tính giá thành xác - Phương pháp ABC góp phần hỗ Nguồn: Kết khảo sát tác giả trợ hoạt động sản Hình 2: Các tiêu thức phân bổ chi phí chung DN khảo sát xuất kinh doanh Về áp dụng phương pháp xác định chi phí theo xác định cấu sản phẩm xây dựng giá hoạt động: Theo kết điều tra, 44 phiếu trả lời bán, đặc biệt DN có đa dạng sản (47,82%) cho biết biết phương pháp phẩm DNSX khí Những thơng tin chi tiết có DN áp dụng (5,4%) giá sản phẩm giúp nhà quản lý xác định Đánh giá mức độ hài lịng thơng tin mức giá tối ưu cho đơn hàng khác với chi phí phục vụ cho việc định: Có 23 DN cấu sản phẩm khác nhau, có biện pháp cải tiến (25%) cho hệ thống kế tốn chi phí áp sản phẩm nhằm tăng khả cạnh tranh thị dụng cung cấp thơng tin đáng tin cậy Trong khí trường cách đưa thêm vào sản phẩm giá có 49 DN (53%) hài lịng mức trung bình 20 trị gia tăng điều kiện chi phí cho phép Ngồi DN (22%) cho mơ hình chi phí ra, DN cịn chủ động xây dựng chiến lược, kế không đem lại nhiều lợi ích cho DN cần cải tiến, hoạch marketing để định hướng nhu cầu khách hàng thông tin cung cấp có tác dụng với nhà quản vào mặt hàng có lợi nhuận cao trị DN Vận dụng phương pháp ABC doanh Chúng cho xu phát triển kinh nghiệp sản xuất khí Việt Nam tế xã hội nay, áp dụng ABC xu tất yếu Do ABC phương pháp phức tạp, đề khách quan cho DN nói chung, có xuất việc vận dụng ABC DNSX khí DNSX khí, do: Việt Nam nên thực bước từ đơn giản - Hiện nay, DN Việt Nam phải đối mặt đến đầy đủ Mơ hình khái quát gồm bước với áp lực cạnh tranh ngày tăng thị sau: trường kinh doanh toàn cầu Năng lực cạnh tranh - Bước 1: Nhận diện hoạt động, nhóm hoạt DN dựa chi chí giảm thiểu địi hỏi số động chi phí phát sinh tương ứng liệu xác chi phí Xác định chi phí - Bước 2: Xác định nguồn lực sử dụng cho yêu cầu quan trọng, tối thiểu để định kinh hoạt động doanh - Bước 3: Xác định tiêu thức phân bổ nguồn - Trong DN khí, sản phẩm đa dạng lực hoạt động (tác nhân phát sinh chi phí) chủng loại, mẫu mã, phức tạp kỹ thuật Quy - Bước 4: Tập hợp phân bổ chi phí chung trình sản xuất sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn 52 khoa học thương mại ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH Theo cấu tổ chức, chia hoạt động DNSX khí thành nhóm: (1) Bộ phận hỗ trợ sản xuất; (2) Phân xưởng sản xuất; (3) Bộ phận hành Chi phí hoạt động liên quan gián tiếp đến trình tạo sản phẩm tập hợp chung, bao gồm: - Hoạt động cung ứng NVL: mua NVL, chuyển NVL nhập kho, bảo quản NVL - Hoạt động quản lý, bảo dưỡng máy móc thiết bị: chịu trách nhiệm mua mới, xây dựng quy chế sử dụng máy, kiểm sốt bảo dưỡng máy - Vận hành máy móc thiết bị: trực tiếp điều khiển máy để sản xuất sản phẩm - Điều độ giám sát sản xuất, kiểm tra sản phẩm: chuẩn bị sản xuất, giám sát sản xuất, kiểm tra chất lượng sản phẩm, thống kê sản xuất - Nghiên cứu, phát triển sản phẩm: nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, chuyển giao công nghệ cho phận sản xuất sản phẩm - Các hoạt động khác: xử lý đơn hàng, lập lệnh sản xuất, vệ sinh phân xưởng,… Mối quan hệ hoạt động, nguồn lực sử dụng; tiêu thức phân bổ nguồn lực hoạt động khái quát theo Bảng 1: chuyên gia, từ kết vấn ước tính nhà quản trị cấp: Từ đặc điểm hoạt động DNSX khí để mơ hình khơng q phức tạp, có tính khả thi, chúng tơi cho thực mơ hình ABC, chi phí chung nên phân tách thành loại: chi phí sản xuất chung chi phí ngồi sản xuất Từ xác định hoạt động có liên quan đến loại chi phí/nguồn lực (Sơ đồ - mơ hình lý tưởng) Đề xuất đơn giản bớt công việc phân loại chi phí chung với danh mục sản phẩm đa dạng DN khí, việc phân bổ chi phí cho hoạt động sản phẩm chi tiết cơng việc kế tốn phức tạp kéo theo chi phí lớn Vì vậy, DN áp dụng mơ hình đơn giản tập hợp tồn chi phí sản xuất chung chi phí chung khác Sơ đồ - mơ hình ứng dụng Minh hoạ khác biệt kết tính giá thành sản phẩm theo phương pháp DN áp dụng phân bổ chi phí chung theo mơ hình ABC với số liệu thu thập từ phân xưởng sản xuất phụ tùng cung cấp Honda Công ty Cổ phần dụng cụ khí xuất tháng 12 năm 2020: Bảng 2: Thơng tin chi phí sản xuất loại cốc xăng tháng 12 năm 2021 Nguồn: Cơng ty Cổ phần dụng cụ khí xuất Căn vào thiết kế ban đầu trên, kế toán thu thập liệu liên quan tới chi phí, hoạt động tiêu thức phân bổ Nguồn liệu từ kế tốn, nghiên cứu đặc biệt nhóm Số 163/2022 Đơn giá cơng trực tiếp 50.000 đồng/giờ Tổng chi phí SXC phân xưởng 3.080.000.000 đồng Trong đó: khoa học thương mại ! 53 QUẢN TRỊ KINH DOANH Bảng 1: Các tiêu thức phân bổ nguồn lực hoạt động dự kiến Nguồn: Tác giả đề xuất 54 khoa học thương mại ! Số 163/2022 Sơ đồ 1: Vận dụng mơ hình kế tốn chi phí theo hoạt động DNSX khí (mơ hình lý tưởng) QUẢN TRỊ KINH DOANH Số 163/2022 khoa học thương mại ! 55 Sơ đồ 2: Vận dụng mơ hình kế tốn chi phí theo hoạt động DNSX khí (mơ hình ứng dụng) QUẢN TRỊ KINH DOANH 56 khoa học thương mại Số 163/2022 ! QUẢN TRỊ KINH DOANH Hiện tại, Công ty EMTC sử dụng số Từ kết bảng so sánh cho thấy, công trực tiếp làm phân bổ chi phí SXC DN phân bổ chi phí SXC theo mơ hình tại, chi Bảng 3: Kết tính giá thành sản phẩm phân bổ chi phí chung theo số cơng trực tiếp (Đơn vị tính: đồng) Nếu vận dụng mơ hình ABC để phân bổ chi phí phí sản phẩm chênh lệch so với chi chung: Vì sản phẩm tiêu dùng hoạt động, phí chi phí SXC phân bổ theo mơ hình chi phí SXC hoạt động cần phân ABC Đặc biệt sản phẩm cốc xăng bổ cho sản phẩm theo tiêu thức phù hợp 17513-K12-9000-H1 cốc xăng 17511-KPHBảng 4: Bảng tính tỷ lệ phân bổ chi phí SXC theo hoạt động (Đơn vị tính: đồng) Từ Bảng phân bổ trên, xác định giá thành sản phẩm: Số 163/2022 9000-H1, DN định giá bán lỗ mà khơng biết cơng ty tính cao chi phí SXC cho khoa học thương mại ! 57 QUẢN TRỊ KINH DOANH Bảng 5: Kết tính giá thành phân bổ chi phí chung theo mơ hình ABC (Đơn vị tính: 1.000) Bảng 6: So sánh giá thành sản phẩm theo hai mơ hình phân bổ chi phí chung (Đơn vị tính: đồng) sản phẩm 17504-K12-9000-H1 17501-K12V000-D Việc cung cấp thông tin chi phí, giá thành khơng xác cho nhà quản trị không ảnh hưởng đến định giá bán sản phẩm mà ảnh hưởng đến định cấu sản xuất tiêu thụ nhằm tối đa hóa lợi nhuận định khác Trong thời gian ngắn, chuyển sang áp dụng mơ hình ABC đầy đủ để thay mơ hình kế tóa chi 58 khoa học thương mại phí áp dụng vấn đề không dễ dàng, DN có quy mơ vừa Vì vậy, tùy vào đặc điểm hoạt động SXKD, nguồn lực, yêu cầu quản lý, DN cân nhắc để lựa chọn áp dụng mơ hình ABC điều chỉnh Kaplan Anderson đề xuất vào năm 2004 Cụ thể: Các DN có chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí, số lượng hoạt động sản phẩm không nhiều, nguồn lực hạn chế: Áp dụng ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH phương pháp ABC sử dụng ma trận Các khoản chi phí trực tiếp (chi phí NVLTT, chi phí NCTT) tập hợp trực tiếp cho đối tượng tính giá liên quan Tồn chi phí chung DN phân loại thành nhóm cụ thể có tính chất đồng Sau đó, kế tốn thiết lập ma trận EAD chi phí biểu diễn theo cột, hoạt động/sản phẩm biểu diễn theo cần chi phí cho đơn vị thời gian phận phát sinh chi phí; Hai cần dự tính đơn vị thời gian để thực hoạt động Minh hoạ việc áp dụng mơ hình ABC theo thời gian (TDABC) với số liệu Phòng kinh doanh năm 2020 TNHH MTV khí Hà Nội sau: Các hoạt động Phịng gồm: Nguồn: Cơng ty CP khí Đơng Anh hàng Nếu hoạt động i có sử dụng loại chi phí j, đánh dấu vào ij Giá trị tiền hoạt động tính theo cơng thức: Trong đó: CPj - Chi phí tiền nhóm j EAD(i.j) - Hệ số tỷ lệ ô i, j ma trận EAD Giá trị tiền sản phẩm: Trong đó: APD(i.j) - Hệ số tỷ lệ ô i, j ma trận APD Giá thành sản phẩm i = Chi phí trực tiếp sản phẩm i + Chi phí gián tiếp sản phẩm i (OCPi) Các DN có chi phí SXC chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí, quy trình sản xuất liên tục, khó phân bổ chi phí cho hoạt động, sản phẩm sản xuất đa dạng: Áp dụng mơ hình ABC theo thời gian (TDABC) KTQT dựa lượng thời gian tiêu hao để thực hoạt động làm sở phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí Khi áp dụng mơ hình này, kế tốn cần xác định thơng số: Một Số 163/2022 Nhân viên Phịng có thời gian nghỉ lễ, nghỉ giữa ca, đào tạo hoặc nghỉ phép theo nhu cầu cá nhân nên Công ty đánh giá chỉ có 82% thời gian làm việc của nhân viên được dành cho khách hàng Với thông tin trên, vận dụng mơ hình ABC theo thời gian để phân tích thơng tin tình hình nhân bảng 7: Từ kết tính tốn này, KTQT cung cấp thơng tin hữu ích giúp nhà quản lý đánh giá lực làm việc thực tế Phòng đưa định điều chỉnh nhân cần thiết Cụ thể Cơng ty cắt giảm nhân viên Phịng Kinh doanh Khi cắt giảm sớ nhân viên này, cơng ty tiết kiệm khoản chi phí lương 5*89.952.000đ = 449.760.000 đồng Đây tác động về mặt tài liên quan đến sự phù hợp lực với nhu cầu Kết luận Kế tốn chi phí dựa sở hoạt động phương pháp KTQT đại thực tiễn vận dụng DN Việt Nam nói chung, có DNSX khí Ưu điểm lớn việc áp dụng mơ hình ABC DN giải vấn đề vướng mắc - phân bổ chi phí chung Trong bối cảnh nay, áp lực cạnh tranh khoa học ! 59 thương mại QUẢN TRỊ KINH DOANH Management accounting research, 11(3), 349-362 Phạm Hồng Hải (2014), Nghiên cứu quản trị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động (ABC-M) doanh nghiệp chế biến gỗ Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế Trường ĐH Kinh tế quốc dân RS, R K., & Atkinson, A A (1989), Advanced management accounting, Prentice-Hall Inc Trần Thị Hồng Mai Đặng Thị Hịa (2020), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Thống kê 10 Trương Bá Thanh & Đinh Thị Thanh Hường (2009), Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động doanh nghiệp in, Tạp chí khoa học cơng nghệ, đại học Đà Nẵng, 3(32), 1-10 11 Trần Tú Uyên (2017), Áp dụng phương pháp kế toán theo hoạt động để tính chi phí giá thành sản phẩm công ty dược phẩm niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế Trường ĐH Ngoại thương 12 Turny Peter, B B (1997), Activity Based Costing The Performance Breakthrough, London, UK: Kogan Bảng 7: Ứng dụng mơ hình ABC theo thời gian để phân tích thơng tin nhân với DN ngành có vốn đầu tư nước ngồi địi hỏi DNSX khí Việt Nam cần thay đổi hướng tiếp cận sử dụng thơng tin kế tốn cho mục tiêu quản trị DN Vận dụng mơ hình kế tốn chi phí dựa sở hoạt động giải pháp hữu hiệu giúp nhà quản trị kiểm soát tốt chi phí có sở tin cậy để định hợp lý, đặc biệt định chi phí, giá thành nhằm tối đa hóa lợi nhuận DN.! Tài liệu tham khảo: Armitage, H M., & Nicholson, R (1993), Activity based costing: a survey of Canadian practice, CMA magazine, 67(2), 22 Askarany, D., Brierley, J A., & Yazdifar, H (2012), The effect of innovation characteristics on activity-based costing adoption International Journal of Managerial and Financial Accounting, 4(3), 291-313 Cooper, R., & Kaplan, R S (1988), How cost accounting distorts product costs, Strategic Finance, 69(10), 20 Cooper, R., & Kaplan, R S (1992), Activitybased systems: Measuring the costs of resource usage, Accounting horizons, 6(3), 1-13 Đàm Phương Lan (2019), Kế tốn chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp thức ăn chăn nuôi nội địa, Luận án Tiến sĩ kinh tế Trường ĐH Kinh tế quốc dân Innes, J., Mitchell, F., & Sinclair, D (2000), Activity-based costing in the UK’s largest companies: a comparison of 1994 and 1999 survey results, 60 khoa học thương mại Summary The purpose of this study is to explore the application of activity-based costing (ABC) in management costing in Vietnamese mechanical manufacturing enterprises (VMMEs) The sample was collected from a survey of senior executives, chief-accountants, and workshop foreman of enterprises under the Vietnam Association of Mechanical Industry (VAMI) From the results, the authors have given some recommendations that promote VMMEs to apply ABC effectively, in accordance with the management requirements of businesses and the development of mechanical industry in the context of international economic integration Số 163/2022 ... NVLTT, chi phí nhân NCTT chi phí SXC) chi phí ngồi sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí tài chi phí khác) Số DN phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động chi? ??m... cứu Kết khảo sát thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất khí Việt Nam nhu cầu vận dụng phương pháp ABC Kết khảo sát cho thấy DNSX khí Việt Nam chủ yếu thực kế tốn chi phí theo mơ hình. .. đồ 1: Vận dụng mơ hình kế tốn chi phí theo hoạt động DNSX khí (mơ hình lý tưởng) QUẢN TRỊ KINH DOANH Số 163/2022 khoa học thương mại ! 55 Sơ đồ 2: Vận dụng mơ hình kế tốn chi phí theo hoạt động