Mục đích của bài báo này là nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam. Trên cơ sở khảo sát, phân tích, xử lý, đánh giá các kết quả đã thu được để đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa để tăng khả năng cạnh tranh trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, Số 51, 2021 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM VÕ VĂN NHỊ1, NGUYỄN THỊ HUYỀN TRÂM2 Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh nhi_vo1958@yahoo.com Tóm tắt Mục đích báo nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Trên sở khảo sát, phân tích, xử lý, đánh giá kết thu để đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp nhỏ vừa để tăng khả cạnh tranh bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Nghiên cứu thực phân tích 129 mẫu khảo sát doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Phương pháp nghiên cứu kết hợp định tính định lượng Kỹ thuật phân tích bao gồm thống kê mô tả, kiểm tra độ tin cậy thang đo, phân tích EFA, hồi quy tuyến tính Có hai nhân tố có tác động tích cực đến vận dụng phương pháp kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, gồm: Cạnh tranh thị trường Công nghệ tiên tiến Từ khóa Doanh nghiệp nhỏ vừa, phương pháp kế toán quản trị, nhân tố ngẫu nhiên, nhân tố thể chế FACTORS AFFECTING THE APPLICATION OF COST MANAGEMENT ACCOUNTING PRACTICE AT SMALL AND MEDIUM ENTERPRISES IN VIETNAM Abstract The purpose of this paper is to identify the factors that affect the application of cost management accounting practice (CMAP) in small- and medium-sized enterprises in Vietnam Based on the survey, analysis, processing, and evaluation of the obtained results, some solutions are proposed to improve the application of CMAP in small and medium enterprises for increasing competitiveness in the context of international economic integration The study carried out an analysis of 129 survey samples in small and medium enterprises in Vietnam The research method is a combination of qualitative and quantitative ones Analytical techniques include descriptive statistics, scale reliability testing, EFA analysis, linear regression The result shows that there are two factors that positively impact on the application of CMAP for small and medium enterprises in Vietnam: Market competition and Advanced technology Keywords Small and medium enterprises, management accounting methods, random factors, institutional factors GIỚI THIỆU 1.1 Sự cần thiết đề tài Các doanh nghiệp nhỏ vừa (DNVVN) chiếm đa số tổng số DN hầu hết quốc gia, lực lượng nòng cốt kinh tế quốc gia giới (Mitchell Reid, 2000) Ở Việt Nam, số lượng DNNVV chiếm tỷ lệ 97% tổng số DN nước tạo khoảng 60% việc làm cho người lao động Hàng năm khối DN cịn đóng góp khoảng 45% vào GDP nước gần 30% tổng số thu ngân sách Nhà nước (Tạp chí Tài kỳ tháng 11/2019) Những số cho thấy DNNVV đóng vai trị quan trọng kinh tế động lực tăng trưởng kinh tế Việt Nam Rất nhiều nghiên cứu trước khẳng định phương pháp KTQT công cụ quan trọng mà nhà quản trị áp dụng để quản lý DN cách hiệu (Ghosh Chan, 1997; Mitchell Reid, 2000) Hơn nữa, DNNVV phương pháp KTQT cịn đóng vai trị hệ thống cung cấp thông tin (Reid Smith, 2002) Bên cạnh đó, thơng tin tài thơng tin phi tài có sẵn nhờ áp dụng phương pháp KTQT cho phép DN tăng khả cạnh tranh thị trường, đối phó tốt với thay đổi môi trường kinh tế để tồn phát triển (Mia Clarke, 1999; Reid Smith, 2002) © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 100 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 1.2 Xác định vấn đề nghiên cứu Từ nhận định cho thấy việc áp dụng phương pháp KTQT vào hoạt động kinh doanh mang lại nhiều lợi ích cho DN, cho nên, tăng cường nghiên cứu phương pháp KTQT DNNVV Việt Nam vấn đề quan trọng Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất quy mơ vừa Việt Nam” để thực 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Qua nghiên cứu này, tác giả muốn tìm hiểu xem nhân tố ngẫu nhiên nhân tố thể chế cụ thể có ảnh hưởng đến mức độ sử dụng phương pháp KTQT chi phí DN sản xuất quy mô vừa Việt Nam Dựa mục tiêu tổng quát nêu trên, nghiên cứu xác định hai mục tiêu chính: Nhận diện nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc sử dụng phương pháp KTQT chi phí DN sản xuất quy mơ vừa Việt Nam Kiểm định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc sử dụng phương pháp KTQT chi phí DN sản xuất quy mô vừa Việt Nam CƠ SỞ LÝ THUYẾT, KHUNG NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý thuyết mơ hình đề xuất Scapens (1991) nhận định khơng có khái niệm chuẩn KTQT số khái niệm khái quát đến mức áp dụng cho đối tượng cụ thể, số khái niệm lại hẹp chỉ chuyên vài mảng hoạt động vài khía cạnh KTQT Vì vậy, khái niệm KTQT phát biểu dựa ba trường phái chính, phát triển từ khái niệm (1) Viện KTQT Hoa Kỳ (IMA), (2) Kế toán quản trị công chứng Anh quốc (CIMA) (3) Hiệp hội kế toán quốc tế (IFAC) Năm 2008, IMA (IMA,2008,1) lại định nghĩa KTQT là: “… nghề chuyên nghiệp có liên quan đến việc tham gia vào trình định, đề kế hoạch hệ thống thực hiện, đồng thời cung cấp báo cáo tài chuyên nghiệp, giúp nhà quản trị kiểm soát việc tạo lập thực chiến lược tổ chức” Sự thay đổi nhận thức khái niệm KTQT IMA phản ánh xu hướng thay đổi vai trò KTQT từ định hướng chấp hành thực đến vai trò đối tác kinh doanh chiến lược KTQT ngày thể vai trò nhân tố chiến lược kinh doanh nhằm giúp tổ chức quản trị kết hoạt động mình, từ khâu lập kế hoạch dự tốn, quản trị rủi ro, kiểm soát nội bộ, đến lập báo cáo tài vào thời điểm có thay đổi lớn, thể vai trò chuyên gia phương pháp quản trị chi phí (IMA, 2008) Theo CIMA (CIMA,1987,10) KTQT việc cung cấp thơng tin cho nhà quản trị nhằm mục đích: xây dựng sách, hoạch định kiểm sốt hoạt động DN, định dựa nhiều lựa chọn, chuẩn bị báo cáo tài cho nhóm đối tượng bên ngồi cổ đơng, chủ nợ, quan thuế… Những thông tin phải đáp ứng vấn đề sau: (1) Thiết lập kế hoạch dài hạn để đảm bảo hoàn thành mục tiêu dài hạn; (2) Thiết lập kế hoạch ngắn hạn lập dự toán, kế hoạch lợi nhuận; (3) Ghi chép hoạt động thực tế DN bao gồm kế tốn tài kế tốn chi phí; (4) Kiểm sốt tài với hành động hiệu chỉnh để đảm bảo hoạt động thực tế tương lai đúng hướng; (5) Đạt mục tiêu kiểm sốt tài chính; (6) Rà sốt báo cáo hoạt động hệ thống kiểm toán nội bộ, kiểm toán quản trị Theo khái niệm KTQT IFAC (2002) “…KTQT hướng trình xử lý kỹ thuật, tập trung vào việc sử dụng cách có hiệu nguồn lực tổ chức, giúp hỗ trợ nhà quản lý hoàn thành nhiệm vụ gia tăng giá trị cho khách hàng cổ đông” (Langfield-Smith cộng sự, 2009,6) Theo luật kế toán Việt Nam, KTQT định nghĩa “… việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn.” (Luật kế tốn, khoản 3, điều 10) Tuy nhiên, theo góc nhìn tác giả xét góc độ giao thoa hai phân hệ KTTC KTQT, môn khoa học quản trị tài doanh nghiệp, phân tích hoạt động kinh doanh KTQT, chúng ta xem KTQT môn khoa học kết hợp giao thoa số nội dung KTTC, quản trị tài DN phân tích hoạt động kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu quản trị ngày nâng cao đa dạng DN Hay nói cách khác, KTQT bao hàm phần liệu khứ KTTC, liệu © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 101 quản trị tài doanh nghiệp chỉ số tài chỉ số phi tài chính, phương pháp, kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động, phân tích hoạt động kinh doanh kết hợp với xây dựng dự báo, kế hoạch thông tin quản trị cho hoạt động tương lai DN Phương pháp kế toán quản trị Để thực chức KTQT trên, có vài kỹ thuật KTQT (Nishimura, 2002) số nhà nghiên cứu gọi phương pháp KTQT (Phadoongsitthi, 2003) công cụ KTQT (Drury cộng sự, 1993) chí gọi khái niệm KTQT (Yoshikawa, 1979) tạo Thực nhà nghiên cứu thường sử dụng khái niệm thay cho hàm ý vấn đề Trong nghiên cứu này, tác giả chủ yếu sử dụng thuật ngữ phương pháp KTQT Phương pháp KTQT truyền thống Phương pháp KTQT đại Kể từ trước năm 1950, tồn KTQT công nhận tài liệu IMAPS (International Management Accounting Practices No.1) Từ năm 1950 đến nay, KTQT trải qua vài giai đoạn thay đổi Nếu nhìn theo quan điểm tốc độ phát triển phương pháp KTQT này, phương pháp KTQT phát triển đến mức tinh vi phức tạp nhiều so với ban đầu Điều dẫn đến phương pháp KTQT cũ gọi phương pháp KTQT truyền thống phương pháp KTQT phương pháp KTQT tiên tiến phương pháp KTQT đại, để phân biệt với phương pháp KTQT truyền thống Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp KTQT - Cạnh tranh thị trường: Các nghiên cứu O’Regan cộng (2008), Szychta (2002) chỉ cạnh tranh thị trường tăng cao DN chú trọng nhiều đến việc áp dụng phương pháp KTQT hoạt động quản lý Do đó, giả thuyết H1 đưa ra: Cạnh tranh thị trường tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí - Nhân tố tham gia chủ DN: Các nghiên cứu Collis Jarvis (2002), Holmes Nicholls (1989), Lybaert (1998) mối quan hệ việc sử dụng phương pháp KTQT với tham gia chủ DN cho kết mối quan hệ tích cực Do đó, giả thuyết H2 đưa ra: Sự tham gia chủ DN tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí - Nhân tố cơng nghệ tiên tiến: Dựa vào kết nghiên cứu mối quan hệ tích cực việc sử dụng phương pháp KTQT với việc áp dụng công nghệ tiên tiến Tayles Drury (1994), Szychta (2002) Do đó, giả thuyết H3 đưa ra: Công nghệ tiên tiến tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí - Nhân tố trình độ kế toán viên: Tayles Drury (1994), Collis Jarvis (2002), McChlery cộng (2004), Sousa cộng (2006) chỉ nhân viên kế tốn có trình độ giáo dục cao thường áp dụng phương pháp KTQT Do đó, giả thuyết H4 đưa ra: Trình độ kế toán viên tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí - Nhân tố bắt chước: Haverman (1993) nói tính tương đồng bắt chước trình mà tổ chức thay đổi theo thời gian để trở nên giống tổ chức khác môi trường hoạt động chúng Thơng thường, gặp phải tình khơng tiên lượng tổ chức thường bắt chước hành động tổ chức khác, vậy, có khả DN bắt chước phương pháp KTQT DN thành công để xử lý tình bất ngờ mà DN phải đối phó Do đó, giả thuyết H5 đưa ra: Ảnh hưởng bắt chước tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí - Nhân tố cưỡng bức: Theo DiMaggio Powell (1983), tính tương đồng cưỡng xảy áp lực thức khơng thức mà tổ chức áp đặt lên tổ chức phụ thuộc vào áp lực từ đặc điểm văn hóa xã hội nơi mà tổ chức hoạt động Vì vậy, để xã hội cơng nhận đón nhận sản phẩm mình, DN cần nhiều thơng tin để đáp ứng tiêu chuẩn đó, khả áp dụng phương pháp KTQT để tăng hiệu hoạt động Do đó, giả thuyết H6 đưa ra: Ảnh hưởng cưỡng tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí - Nhân tố quy phạm: DiMaggio Powell (1983) cho tương đồng mang tính quy phạm chủ yếu bắt nguồn từ chun nghiệp hóa nghề nghiệp phải chịu áp lực cưỡng bắt chước Ông cho nhà quản lý nhân viên chủ chốt tổ chức học trường đại học có số đặc điểm chung có xu hướng giải vấn đề theo cách tương tự Do đó, giả thuyết H7 đưa ra: Ảnh hưởng quy phạm tác động chiều (+) với việc sử dụng hệ thống chi phí © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 100 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 2.2 Khung lý thuyết khung phân tích Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận án thực theo khung nghiên cứu gồm có hai phần chính: khung lý thuyết khung thực tiễn Khung lý thuyết trình bày tổng quan nghiên cứu có liên quan đến chủ đề nghiên cứu kết hợp với lý thuyết giúp nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp KTQT Dựa nhân tố nhận diện phân tích điểm đặc thù DN Việt Nam quy mô nhỏ vừa để xây dựng mơ hình nghiên cứu sơ Khung thực tiễn gồm: (1) sử dụng ý kiến chuyên gia để tái khẳng định nhân tố nhận diện thang đo khái niệm nghiên cứu cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu DNNVV Việt Nam (2) sử dụng mẫu khảo sát để đánh giá giá trị thang đo kiểm định giả thuyết nghiên cứu Khung lý thuyết khung thực tiễn kết hợp chặt chẽ với để đưa hàm ý nâng cao việc áp dụng phương pháp KTQT DNNVV Việt Nam Theo phương pháp nghiên cứu sử dụng trình thực nghiên cứu trải qua bảy bước: - Bước 1: Tổng quan nghiên cứu trước việc áp dụng phương pháp KTQT để xác định khe hổng nghiên cứu vấn đề nghiên cứu - Bước 2: Trên sở khe hổng nghiên cứu vấn đề nghiên cứu đặt ra, xác định mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu - Bước 3: Dựa vào nghiên cứu trước, lý thuyết để hệ thống hoá sở lý thuyết phương pháp KTQT nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng phương pháp KTQT - Bước 4: Từ kết thực bước 3, cộng với việc phân tích điểm đặc thù DNNVV Việt Nam, tiến hành xây dựng mô hình nghiên cứu, giả thuyết nghiên cứu, thang đo cho khái niệm nghiên cứu - Bước 5: Thảo luận với chuyên gia để điều chỉnh mô hình nghiên cứu thang đo đo lường khái niệm mà tác giả kế thừa từ nghiên cứu trước - Bước 6: Thu thập liệu thông qua bảng khảo sát sau điều chỉnh để phục vụ cho việc kiểm định mơ hình nghiên cứu - Bước 7: Dữ liệu sau thu thập làm xử lý Sau đó, tiến hành phân tích kết nghiên cứu đưa số hàm ý sách liên quan đến việc áp dụng phương pháp KTQT DNNVV Việt Nam 2.3 Phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng để giải mục tiêu theo trình tự: trước tiên, tác giả thực phương pháp nghiên cứu định tính, sau tác giả dùng phương pháp nghiên cứu định lượng để kiểm định lại mô hình nghiên cứu, cụ thể sau: - Phương pháp nghiên cứu định tính giúp nhận diện nhân tố tác động đến việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí DN quy mơ vừa lĩnh vực sản xuất Việt Nam Thông qua phần tổng quan tài liệu, tác giả kế thừa phương pháp nghiên cứu, lý thuyết nền, kết nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí nhân tố tác động đến việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí Tác giả sử dụng phương pháp GT (Grouded Theory) để vấn sâu chuyên gia lĩnh vực nhằm nhận diện nhân tố tác động đến việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí DN sản xuất quy mô vừa Việt Nam, từ định giả thuyết mơ hình nghiên cứu dự kiến Kết từ phương pháp định tính giúp nhận diện biến độc lập, biến phụ thuộc, biến kiểm sốt mơ hình, từ xem xét phù hợp mơ hình với đặc thù kinh tế Việt Nam - Phương pháp định lượng giúp đo lường mức độ tác động nhân tố độc lập đến việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí DN sản xuất quy mô vừa Việt Nam Tác giả thu thập liệu sơ cấp theo thang đo mơ hình nghiên cứu Luận án sử dụng mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến để đo lường mức độ tác động nhân tố theo lý thuyết ngẫu nhiên lý thuyết thể chế đến việc áp dụng phương pháp KTQT chi phí DN sản xuất quy mơ vừa Việt Nam © 2021 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 103 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 3.1 Mức độ giải thích mơ hình Bảng 1: Model Summaryb Model R R Square Adjusted R Square ,418a ,175 ,127 a Predictors: (Constant), QP, CT, TD, CN, CB, BC, CD b Dependent Variable: HTCP Std Error of the Estimate ,7238330 Durbin-Watson 1,273 (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Trong Bảng 1, hệ số xác định mơ hình hồi quy R2 điều chỉnh (Adjusted R Square) 0,127 cho biết khoảng 12,7% biến thiên hệ thống chi phí giải thích biến độc lập mơ hình (Green, 1991) Do chúng ta suy biến kết giải thích yếu biến độc lập 3.2 Mức độ phù hợp mơ hình Bảng 2: ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square Regression 13,406 1,915 Residual 63,396 121 ,524 Total 76,802 128 a Dependent Variable: HTCP b Predictors: (Constant), QP, CT, TD, CN, CB, BC, CD F 3,655 Sig ,001b (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Trong Bảng 2, kết phân tích phương sai (ANOVA) với sig = 0.001 (Sig ≤ 0,01) cho biết với mức tin cậy 99%, mơ hình lý thuyết hoàn toàn phù hợp với liệu thực tế, có nghĩa biến độc lập có tương quan tuyến tính với biến phụ thuộc 3.3 Kiểm định tượng đa cộng tuyến Kết kiểm tra tượng đa cộng tuyến thơng qua hệ số phóng đại phương sai VIF thể Bảng cho thấy tất thành phần nhân tố mô hình cho hệ số VIF nhỏ nhiều so với chuẩn 10 chứng tỏ nhân tố độc lập khơng có quan hệ chặt chẽ với nên khơng xảy tượng đa cộng tuyến (Hồng Trọng & Mộng Ngọc (2008, 252)) Bảng 3: Coefficientsa Unstandardized Coefficients B Std Error (Constant) 1,462 ,569 CT ,231 ,088 CD -,013 ,110 CN ,219 ,095 TD ,018 ,024 BC ,169 ,090 CB ,055 ,080 QP -,093 ,097 a Dependent Variable: HTCP Model Standardized Coefficients Beta ,232 -,011 ,204 ,062 ,165 ,059 -,082 t 2,567 2,612 -,118 2,298 ,750 1,883 ,688 -,956 Sig ,011 ,010 ,906 ,023 ,455 ,062 ,493 ,341 Collinearity Statistics Toler-ance VIF ,866 ,823 ,866 ,983 ,888 ,924 ,938 1,155 1,215 1,154 1,017 1,127 1,082 1,066 (Nguồn: Tác giả tổng hợp) 3.4 Kiểm định tự tương quan Theo Fomby T.B, Hill R.C, and Johnson S.R, (1984), thực kiểm định d cải tiến, 1