Đề tài Hoàn thiện kế toán chi phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty cổ phần Quản lý và Xây dựng Đường bộ 26 nghiên cứu các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí đảm bảo cho việc đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty cổ phần Quản lý và Xây dựng Đường bộ 26 được đúng đắn, phục vụ tốt cho quản trị nội bộ ở Công ty.
Trang 1
BQ GIAO DUC VA DAO TAO
ĐẠI HỌC DA NANG
VU THI LAN
HOAN THIEN KE TOAN CHI PHi PHUC VU DANH GIÁ TRÁCH NHIỆM CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC Ở
CONG TY CO PHAN QUAN LY VA XAY DUNG DUONG BO 26
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Đà Nẵng - năm 2016
Trang 2
VU THI LAN
HOAN THIEN KE TOAN CHI PHi PHUC VU DANH GIÁ TRÁCH NHIỆM CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC Ở
CONG TY CO PHAN QUAN LY VA XAY DUNG DUONG BO 26
Chuyén nganh: Ké Toan Mã số: 60.34.03.01
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: TS NGÔ HA TAN
Đà Nẵng - năm 2016
Trang 3Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi dưới sự hướng
dẫn của PGS.TS Ngô Hà Tắn
Các số li
, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả
Trang 41 Tính cấp thiết của đề tài 1
Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài ¡HS 0 p0 B Bố cục đề tài Bbw wR NH
§ Tổng quan về tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG I1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VE KE TOANCHI PHi PHUC VU ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 10
1.1 CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 10 1.1.1 Khái niệm và bản chất chỉ phí 10 1.1.2 Phân loại chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất 1
1.2 PHÂN CÁP QUẢN LÝ VÀ SỰ HÌNH THÀNH CÁC TRUNG TÂM
CHI PHÍ TRONG DN SẢN XUẤT 19
1.2.1 Phân cấp quản lý trong DN sản xuất 19 1.2.2 Sự hình thành các trung tâm chỉ phí 20 1.3 LẬP DỰ TOÁN CHO CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ TRONG DN SẢN XUẤT 21 1.3.1 Lập dự toán sản xuất [2] 21 1.3.2 Dự toán chỉ phí sản xuất 2
1.3.3 Dự tốn linh hoạt 25
1.4 TƠ CHỨC KẺ TỐN CHI PHÍ, TÍNH GIÁ THÀNH VÀ LẬP BÁO
Trang 51.4.2 Lập báo cáo chỉ phí ở các trung tâm chỉ phí 36
1.5 ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ 38
1.5.1 Đối với trung tâm chỉ phí định mức [2] 38 1.5.2 Đối với trung tâm chỉ phí tùy ý 42 KÉT LUẬN CHUONG 1 4
CHUONG 2 THUC TRANG KE TOAN CHI PHi PHUC VU DANH GIÁ TRÁCH NHIỆM Ở CÔNG TY CÓ PHÀN QUẢN LÝ VÀ XÂY DỰNG ĐƯỜNG BỘ 44 2.1 GIGI THIEU KHAI QUAT VE CONG TY CO PHAN QUAN LY VA XÂY DỰNG ĐƯỜNG BỘ 26 44 2.1.1 Đặc điểm hoạt động của Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng, đường bộ 26, 44 2.1.2 Tổ chức quản lý ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26 45 2.1.3 Phân cấp quản lý ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường, bộ 26 48
2.1.4 Tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty 50
2.2 THỰC TRẠNG KÉ TOÁN CHI PHÍ PHỤC VỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIEM CAC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC 6 CONG TY CO PHAN QUAN LY
VA XAY DUNG DUONG BO 26 55
2.2.1 Công tác lập dự tốn chỉ phí ở Cơng ty 55
2.2.2 Công tác kế tốn chỉ phí ở Cơng ty Cổ phần quản lý và xây dựng,
Trang 6QUAN LY VA XAY DUNG DUONG BO 26 72
2.3.1 Ưu điểm 72
2.3.2 Nhược điểm T3
KÉT LUẬN CHƯƠNG 2 74
CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ PHỤC VỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM CÁC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC Ở CÔNG TY CÓ
PHAN QUAN LY VA XAY DUNG BUONG BỘ 26 T5
3.1 HOÀN THIỆN DỰ TỐN CHI PHÍ VÀ KẾ TỐN CHÍ PHÍ, TÍNH
GIÁ THÀNH Ở CÁC ĐỘI SẢN XUẤT ĐÁ CỦA CƠNG TY T§
3.1.1 Hồn thiện dự tốn chỉ phí ở các Đội sản xuất đá của Công ty 75
3.1.2 Hồn thiện kế tốn chỉ phí và tính giá thành sản phẩm ở các đội
sản xuất đá ở Công ty 82
3.2 HOAN THIEN BAO CAO PHAN TICH CHI PHi PHUC VU DANH
GIA TRACH NHIEM CAC DON VI TRUC THUOC 6 CONG TY 87
3.2.1 Đối với các Đội sản xuất đá 88
3.2.2 Đối với Hạt quản lý đường bộ 95
3.3 SU DUNG KET QUA PHAN TICH THUC HIEN CHE DO THUONG, PHAT HOP LY DOI VOI CAC ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC CÔNG TY 115
3.3.1 Đối với các Đội sản xuất đá 115
3.3.2 Đối với Hạt quản lý 116
KÉT LUẬN CHƯƠNG 3 118
KẾT LUẬN 119
Trang 7DN Doanh nghiệp
NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp
NCTT Nhân công trực tiếp
NXB Nha xuat ban
STT Số thứ tự
SLSP Số lượng sản phẩm
SXC Sản xuất chung
Trang 8bing Tên bảng Trang 1.1 | Dựtoán sản xuất 21 12 | Dy toan chi phi NVLTT 22 13 | Dy toan chi phi NCTT 23 14 _ | Dự toán chỉ phí máy thi công 24 1.5 | Dự toán chỉ phí SXC 25 16 | Dựtoánlinh hoạt 26 1.7 | Phiéu tinh giá thành sản phâm theo hệ thống tính giá 34 thành toàn bộ 1.8 | Phiếu tinh giá thành sản phâm theo hệ thống tính giá 35 thành trực tiếp 1.9 | Báo cáo biên động chỉ phí của trung tâm chỉ phí định 36 mức 1.10 | Bảng phân tích biển động chỉ phí của trung tâm chỉ phí | 37 định mức
Trang 9tế tại Công ty)
26 Số chỉ phí sản xuất - Chỉ phí NVLTT công trình quản lý, bảo trì đường bộ của Hạt quản lý M”drak quý I nam 2014
66
27 Số chỉ phí sản xuất - Chỉ phí NCTT công trình quản lý, bảo trì đường bộ của Hạt quản lý M”drak quy I nam 2014
67
28 Số chỉ phí sản xuat - Chi phi may thi công công trình quản lý, bảo trì đường bộ của Hạt quản lý M”drak quy I năm 2014
67
29 Số chỉ phí sản xuất - Chỉ phí SXC công trình quản lý, bảo trì đường bộ của Hạt quản lý M”drak quy I nam 2014
68
2.10 Phiếu tính giá thành sản phâm công trình quản lý, bảo trì đường bộ của Hạt quan ly M’drak quý I năm 2014 (thực
tế tại Công ty)
68
2.11 Số chỉ phí sản xuất - Chi phí NVLTT công trình sửa
chữa cầu số 10 của Hạt quản lý M”drak năm 2014
69
2.12 Số chỉ phí sản xuất - Chi phí NCTT công trình sửa chữa
cầu số 10 của Hạt quản lý M”drak năm 2014 70
2.13 Số chỉ phí sản xuất - Chi phí máy thi công công trình
sửa chữa cầu số 10 của Hạt quản lý M’drak nam 2014
70
2.14 Số chỉ phí sản xuất - Chi phí SXC công trình sửa chữa
cầu số 10 của Hạt quản lý M”drak năm 2014 71
2.15 Phiêu tinh giá thành công trình sửa chữa câu số 10 (thực
tế tại công ty) 71
Trang 103.2 _ | Bảng phân loại chỉ phí của Đội sản xuất đá 52 theo cách |_ 77 ứng xử với chỉ phí
3.3 _ | Bảng phân loại chỉ phí của Đội sản xuất đá 52 theo khả | 79
năng kiểm soát
3.4 | Bảng tông hợp dự toán chỉ phí của Đội sản xuất đá 52 80 năm 2014
3.5 | Bảng tính biến phí đơn vị dự toán của Đội sản xuất đá §I 52 năm 2014
Trang 11
3.16 | Bảng tông hợp đánh giá trách nhiệm đổi với Đội sản 94 xuất đá 52 trong quản lý chỉ phí SXC năm 2014
3.17 _ | Bảng tông hợp chỉ phí dự toán và thực tế của công trình | 96 sửa chữa cầu số 10
3.18 | Bảng phân loại chi phí công trình sửa chữa cầu số 10 99
theo kha năng kiểm soát
3.19 | Bang phan tích chỉ phí NVLTT công trình sửa chữa câu | 101
số 10
3.20 | Bảng tông hợp đánh giá trách nhiệm hạt quản lý m'drak |_ 103 trong quản lý chỉ phí NVLTT của công trình sửa chữa
cầu số 10
3.21 | Bảng phân tích chỉ phí máy thi công công trình sửa chữa |_ 104
cầu số 10
3.22 _ | Bảng tông hợp đánh giá trách nhiệm hạt quản lý m'drak | 105 trong quản lý chỉ phí máy thi công của công trình sửa
chữa cầu số 10
3.23 | Bảng phân tích chỉ phí SXC công trình sửa chữa câu số | 105 10
3.24 _ | Bảng tông hợp đánh giá trách nhiệm hạt quản lý m'drak | 106 trong quản lý chỉ phí SXC của công trình sửa chữa cầu
số 10
3.25 | Bang chi phi dự toán và thực tế của công trình quản lý, | 107 bảo trì đường bộ - Hạt quản lý M'drak quý I năm 2014
3.26 _ | Bảng phân loại chỉ phí quản lý, bảo trì đường bộ theo 108
khả năng kiểm soát của Hạt quản lý
Trang 12trong quản lý chỉ phí NVLTT của công trình quản lý, bảo trì đường bộ quy I nam 2014
3.29 Bảng phân tích chi phí máy thi công công trình quản lý,
duy tu đường bộ của Hạt quan ly M’rak quy I nam 2014 113
3.30 Bang tong hop danh gid trach nhiém hat quan ly m’drak trong quản lý chỉ phí máy thi công của công trình quản lý, bảo trì đường bộ quý Ï năm 2014
113
3.31 Bảng tông hợp đánh giá trách nhiệm hạt quản lý m°drak trong quản lý chỉ SXC của công trình quản lý, bảo trì đường bộ quý I năm 2014 114 3.32 Bảng tông hợp đánh giá trách nhiệm của Đội sản xuất đá 52 năm 2014 115
3.33 Bảng đánh giá trách nhiệm đổi với Hạt quản lý M”drak
trong công trình sửa chữa cầu số 10 117
3.34 Bảng đánh giá trách nhiệm đổi với Hat quan ly M’drak trong công trình quản lý, bảo trì đường bộ của Hạt quản
ly M’rak quy I nam 2014 117
Trang 13
swag Tên sơ dd93 Trang
2.1 | Sơ đồ tô chức bộ máy quản lý94 45
2.2 | Sơ đồ cơ câu tô chức bộ máy kế toán 51
2x _ |9 đồ trình tự ghí số kế toán theo hình thức chúng từ 33
ghi số
Trang 14Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26 là một công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cầu đường với quy mô vừa Hiện nay kế toán
chỉ phí ở công ty phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc chưa
được quan tâm một cách đầy đủ Kế tốn ở Cơng ty chủ yếu thực hiện theo cách làm truyền thống là kế tốn tơng hợp và kế toán chỉ tiết, hệ thống báo
cáo chỉ phí còn sơ sài, chỉ khi nào có yêu cầu, kế toán mới thu thập, xử lý số
liệu theo yêu cầu của nhà quản trị Do vậy thông tin cho quản trị chỉ phí, đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc không kịp thời và thiếu chính xác
Chính những hạn chế này dẫn đến khả năng tự chủ và tự chịu trách nhiệm & các đơn vị cấp dưới rất thấp, còn ÿ lại
Trong thực tế, các công trình nghiên cứu về kế toán trách nhiệm thường chỉ áp dụng cho những công ty lớn, có nhiều đơn vị trực thuộc với đầy đủ các
trung tâm chỉ phí, doanh thu, lợi nhuận Tuy nhiên, không phải công ty nào
cũng đầy đủ các điều kiện như vậy, Công ty cô phần quản lý và xây dựng
đường bộ 26 là một Công ty có quy mô vừa, các đơn vị trực thuộc chỉ có thể là các trung tâm chỉ phí.Để đánh giá đúng được trách nhiệm với tư cách là
trung tâm chi phí, trước hết cần phải thực hiện kế toán chỉ phí ở các đơn vị
được chính xác Làm tốt công việc này sẽ giúp Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26 có được một hệ thống thông tin về chỉ phí tin cậy, giúp
cho việc đánh giá và kiểm soát các đơn vị trực thuộc ở Công ty một cách chính xác và kịp thời
Tác giả nhận thấy việc tổ chức kế toán chi phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty Cổ phan quản lý và xây dựng đường bộ 26 có ý nghĩa quan trọng và cần thiết đối với sự phát triển của Công ty
Trang 15thuộc ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26” cho luận văn
thạc sĩ của mình
2 Mục tiêu nghiên cứu
- Nghiên cứu cơ sở lý luận về kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách
nhiệm các đơn vị trực thuộc trong doanh nghiệp sản xuất
- Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn chỉ phí phục vụ đánh giá trách
nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26, từ đó chỉ ra những ưu, nhược điểm về công tác này ở Công ty
- Nghiên cứu các giải pháp hồn thiện kế tốn chỉ phí đảm bảo cho việc
đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty Cổ phần quản lý và xây
dựng đường bộ 26 được đúng đắn, phục vụ tốt cho quản trị nội bộ ở Công ty
3 Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được những mục tiêu nghiên cứu trên, đề tài phải trả lời được
những câu hỏi:
- Những vấn đề cơ bản về kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm
các đơn vị trực thuộc trong doanh nghiệp sản xuất là gi?
- Thực trạng kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị
trực thuộc ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26 như thế nào? - Làm thế nào để hoàn thiện kế toán chí phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường
bộ 26
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu kế toán chỉ phí
và việc vận dụng kế toán chỉ phí trong đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực
Trang 16Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26.Số liệu sử dụng cho
nghiên cứu năm 2014 và 2015 5 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn dựa trên cơ sở thu thập dữ liệu và phân tích dữ liệu để rút ra
những nhận xét về đối tượng nghiên cứu Phương pháp thu thập dữ liệu về cơ bản là thu thập các nguồn tài liệu sẵn có, chủ yếu là nguồn tài liệu của Công,
ty và các giáo trình kế toán quản trị, các tạp chí chuyên ngành, các công trình
khoa học đã công bó có nội dung liên quan,
Trên cơ sở nguồn tài liệu, thông tin thu thập được, tác giả tiến hành
nghiên cứu, phân tích để rút ra những mặt tồn tại trong tổ chức kế toán chỉ phí
phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc của Công ty, từ đó đề xuất
các giải pháp hoàn thiện
6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Vé mặt khoa học, đề tài đi sâu nghiên cứu làm rõ lý luận vềkế toán chỉ
phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc trong một doanh
nghiệp sản xuất
Về mặt thực tiễn, đề tài giúp Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng
đường bộ 26 hồn thiện kế tốn chỉ phí, tính giá thành được đầy đủ, chính
xác, nhằm phục vụ đánh giá được trách nhiệm của các đơn vị trực thuộc, góp
phần quản lý chặt chẽ, tiết kiệm chỉ phí và cuối cùng là tăng lợi nhuận cho
Công ty
7 Bố cục đề tài
Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia làm 3 chương,
Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách
Trang 17Chương 3: Hoàn thiện kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm
các đơn vị trực thuộc ở Công ty Cổ phan quan ly va xây dựng đường bộ 26 8 Tổng quan về tài liệu nghiên cứu
Những năm gần đây, các nhà quản lý DN ngày càng quan tâm nhiều hơn đến kế toán quản trị để nâng cao chất lượng quản lý, tăng cường khả năng,
thích ứng và cạnh tranh trong nền kinh tế, tối ưu hóa hiệu quả hoạt động của
DN Trong đó, cơ sở thông tin để ra các quyết định đúng đắn, kịp thời về cả
mặt chiến lược và chiến thuật trong hoạt động sản xuất kinh doanh của DN là
rất quan trọng
Với sự cạnh tranh giữa các DN ngày càng gay gắt, thì một trong những
giải pháp mà DN nào cũng phải tính đến là việc quản lý tiết kiệm chỉ phí.Chính điều này đã khẳng định vai trò, vị trí của kế toán chỉ phí trong các DN ngày càng cao.Nhận thấy tầm quan trọng của việc tổ chức kế toán phục
vụ đánh giá trách nhiệm, các nhà kế toán đã đưa ra lý thuyết về mơ hình kế tốn trách nhiệm (đặc biệt là kế toán trách nhiệm về chỉ phí) Áp dụng thành
công mơ hình kế tốn trách nhiệm, DN sẽ có một hệ thống cung cấp các thông
tin tin cậy và sự kiểm soát chặt chẽ đối với các đơn vị trực thuộc, nhất là kiểm soát về chỉ phí ở các đơn vị
Việc tổ chức cũng như hoàn thiện kế toán chỉ phí nhằm đánh giá trách
nhiệm quản lý chỉ phí trong DN là một nội dung quan trọng đã được nghiên
cứu trong các đề tài kế toán quản trị chỉ phí và kế toán trách nhiệm nói chung, Tuy nhiên, ở mỗi DN lại có những đặc điểm về cơ cấu tô chức và phân cấp
quản lý khác nhau, các đề tài có phương pháp nghiên cứu, đánh giá, phân tích
Trang 18Trong quá trình thực hiện đề tài “Hoàn thiện kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty Cỗ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26”, tác giả đã tham khảo một số sách về kế toán chỉ phí, kế toán quản trị chỉ phí, kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm và các đề tài nghiên cứu có liên quan như sau:
+ Tập thể Bộ môn kế toán quản trị - Phân tích tài chính - Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh (2013), Giáo trình kế toán chỉ phí Giáo trình đã
khái quát lý thuyết về kế toán chỉ phí và giá thành sản phẩm Trình bày rõ về phân loại chỉ phí và giá thành sản phẩm; tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất và
tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ sở hoạt động và đặc biệt là tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ sở định mức, từ
đó làm căn cứ để lập các dự toán về chỉ phí NVLTT, chi phi NCTT va chi phi SXC
+ GS.TS Trương Bá Thanh và cộng sự (2008), kể (oán quản trị, NXB
Giáo Dục Giáo trình đã nghiên cứu lý luận về chỉ phí, dự toán tổng thể DN,
kiểm soát chỉ phí Đặc biệt giáo trình đã đi sâu nghiên cứu khái
ém va phan
loại chỉ phí phục vụ cho việc ra quyết định; kiểm soát chỉ phí thông quađánh giá ảnh hưởng của các nhân tố đến thành quả của từng bộ phận nhằm xác định
rõ trách nhiệm của từng bộ phận trong doanh nghiệp; xây dựng dự toán vẻ chỉ phí NVLTT, NCTT, chỉ phí SXC; lập dự toán linh hoạt; xây dựng các báo cáo
kiểm soát chỉ phí
+ Bài báo của PGS.TS Ngô Hà Tan, TS Đường Nguyễn Hưng (2013),
“Quan hệ giữa phân cấp quản lý và kế toán trách nhiệm”, Tạp chí Kế toán và kiểm toán (số 118) Bài báo đã đi sâu phân tích mối quan hệ giữa phân cấp
Trang 19hình thành các trung tâm trách nhiệm Để trở thành trung tâm trách nhiệm thì
đơn vị, bộ phận đó phải được phân cấp quản lý ở mức độ nhất định Một
doanh nghiệp có sự phân cấp quản lý càng đầy đủ và rõ ràng thì việc tổ chức
kế toán trách nhiệm càng thuận lợi và càng cần thiết phải tổ chức kế toán
trách nhiệm Phân cấp quản lý sẽ xác định rõ quyền hạn và trách nhiệm của
đơn vị, bộ phận đối với các hoạt động của DN và đây chính là cơ sở cho việc hình thành trung tâm trách nhiệm Còn đối với một trung tâm trách nhiệm cụ
thể, phân cấp quản lý là cơ sở xác định các chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm được
đúng đắn Phạm vi đánh giá trách nhiệm của một trung tâm phải trên cơ sở
nội dung phân cấp được xác định một cách rõ ràng cho trung tâm đó Kế toán
trách nhiệm được xem như là một công cụ của phân cấp quản ly dé thực hiện kiểm soát hoạt động của các đơn vị
+ TS Phạm Đức Dũng (2012), Kế (oán giá thành sản xuất, NXB Thông Kê Giáo trình cung cấp cái nhìn tổng thể về kế toán giá thành sản phẩm Mỗi
loại hình DN với quy trình công nghệ khác nhau phải có phương pháp tính giá thành phù hợp Tại các DN có quy trình công nghệ giản đơn có các phương
pháp tính giá thành như trực tiếp, hệ số, tỷ lệ Tại các DN có quy trình công nghệ phức tạp có phương pháp tính giá thành phân bước, đơn đặt hàng, định mức Tính giá thành theo quy trình công nghệ kiểu song song, theo quy trình công nghệ kiểu liên tục Từ đó, giáo trình đã nghiên cứu nêu ra các bước
tính giá thành Từ việc xác định đối tượng tập hợp chỉ phí, đối tượng tính giá thành đến việc tập hợp, phân bô chỉ phí, đánh giá sản phẩm dé dang va tinh
giá thành theo các phương pháp đã lựa chọn Đây là cơ sở lý luận quan trọng
Trang 20+ PGS.TS Phạm Văn Dược, TS Trần Văn Tùng (2011), giáo trình Ké
toán quản trị, Nhà xuất bản Lao Động Giáo trìnhđã trình bày về hệ thống báo
cáo của các trung tâm trách nhiệm, trong đó có trung tâm chỉ phí Hệ thống
báo cáo kế toán trách nhiệm ghi nhận kết quả thực hiện và so sánh với dự toán
theo từng chỉ tiêu được chuyền tải trong báo cáo phù hợp với quyền hạn và
trách nhiệm của mỗi trung tâm Qua đó, xem xét mức độ đóng góp của từng bộ phận vào thành quả chung của toàn đơn vị
+ Luận văn thạc sĩ“ #fồn thiện cơng tác kề toán trách nhiệm tại Tổng Công ty Xây dựng công trình giao thông 5(Cieneo 5)” của tác giả Nguyễn
Tấn Đạt năm 2012 nghiên cứu về doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây
dựng Luận văn đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm và đặc
điểm tô chức báo cáo kế toán trách nhiệm trong các công ty xây dựng Tác giả
đã phản ánh được thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty như đặc điểm và nội dung tô chức kế toán trách nhiệm, thể hiện qua việc lập các báo cáo nội
bộ Qua tìm hiểu và phân tích công tác kế toán trách nhiệm, tìm ra những ưu
điểm và hạn chế của thông tin nhận từ hệ thống kế toán trách nhiệm, tác giả đã chỉ ra cơ cấu tổ chức còn tập trung cao độ tại trung tâm đầu tư, trung tâm
lợi nhuận chưa phát huy được khả năng hiệu quả công việc Đặc biệt là các
p hop,
phân tích theo các tiêu thức phục vụ dau thầu và giao khoán; Các báo cáo dự
chỉ tiêu phân loại chỉ phí xây lắp chưa đầy đủ, thích hợp cho vi:
toán sử dụng cho việc đánh giá kết quả chưa chú trọng vào hiệu quả công tác
xây lắp Với thực trạng kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty, tác giả đã đưa ra các giải pháp xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm trong đó có trung tâm chỉ phí tại Công ty phù hợp với mô hình tổ chức, mục tiêu, chiến lược phát triển
Trang 21dựng các báo cáo bộ phận đánh giá trách nhiệm của các trung tâm thống nhất
trong tồn Cơng ty
+ Luận văn thạc sĩ của Đặng Anh Tuấn (2009), đề tài “Mộ số giải
pháp hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại Tổng công ty xây dựng Thăng Long”
Luận văn đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận về kế toán trách nhiệm, làm
cơ sở đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chí phí phục vụ đánh giá trách nhiệm cũng như nghiên cứu đưa ra những giải pháp hoàn thiện kếtốn
trách nhiệm tại cơng ty Trong đó, đề tài đã đề xuất những giải pháp chính
như xây dựng các trung tâm trách nhiệm; hồn thiện các cơng cụ cung cấp thông tin cho các dự toán và giao khoán; hoàn thiện các báo cáo đánh giá thành quả quản lý, đánh giá công tác giao thầu và giao khoán
+ Luận văn thạc sĩ của Nguyễn Thị Thanh Dung (2012), đề tài “7ổ
chức kế tốn trách nhiệm tại cơng ty Cổ phần Greenfeed Việt Nam” Đề tài đã khái quát những nét cơ bản về kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp, mối
quan hệ giữa kế toán trách nhiệm với phân cấp quản lý tài chính Trên cơ sở
đó, đề tài đã xây dựng các trung tâm trách nhiệm nói chung và trung tâm chỉ
phí nói riêng, xác định các mục tiêu và nhiệm vụ cụ thể cho từng trung tâm; tổ
chức và xây dựng các báo cáo thành quả đưa ra một số chỉ tiêu đánh giá thành quả của các bộ phận Mục đích là hướng các bộ phận vào việc hoàn thành mục tiêu chung của Công ty và giúp các nhà quản trị có cơ sở để đưa ra
chính sách khen thưởng kịp thời, động viên, khích lệ các bộ phận
Dựa trên cơ sở lý luận về kế toán quản trị chỉ phí và kế toán trách
nhiệm, tham khảo những công trình nghiên cứu có liên quan, luận văn “Hoàn
thiện kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở
Trang 22đến việc tô chức các trung tâm chỉ phí và đánh giá thành quả các trung tâm này Trên cơ sở đó, đề tài đã đánh giá thực trạng công tác kế tốn nói chung
và cơng tác kế toán chỉ phí phục vụ quản trị nội bộ tại Công ty nói riêng
Đồng thời đưa ra các giải pháp tô chức công tác kế toán chi phí phục vụ đánh
giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc ở Công ty, như tổ chức các trung tâm trách nhiệm (trung tâm chỉ phí), hồn thiện cơng tác xây dựng dự toán, tổ chức hệ thống báo cáo chỉ phí và các chỉ tiêu đánh giá thành quả của các trung tâm chỉ phí
Qua quá trình nghiên cứu các tài liệu trên giúp tác giả vận dụng để xây
dựng cơ sở lý luận về kế toán chỉ phí phục vụ đánh giá trách nhiệm các đơn vị
trực thuộc trong doanh nghiệp sản xuất Đồng thời cũng gợi ra những hướng nghiên cứu để tìm ra các giải pháp hoàn thiện kế toán chỉ phí ở Công ty Cổ phần quản lý và xây dựng đường bộ 26 với hướng hoàn thiện là kế toán chỉ
phí phải bảo đảm việc tính giá thành sản phẩm một cách chính xác theo từng
Trang 23CHUONG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÈẺ KÉ TỐNCHI PHÍ PHỤC VỤ ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.1.1 Khái niệm và bản chất chỉ phí a Khái niệm
Trong mọi hoạt động của DN đều phát sinh các hao phí như nguyên vật
liệu, tài sản có định, sức lao động Biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí
phát sinh nói trên gọi là chỉ phí như chỉ phí nguyên vật liệu, chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phí nhân công
Chỉ phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quy, năm) [4]
Chỉ phí phát sinh một cách khách quan, nó luôn thay đổi trong quá trình
tái sản xuất và gắn liền với sự đa dạng của từng loại hình sản xuất kinh doanh
b Bản chất của chỉ phí
- Phân biệt chỉ phí và chỉ tiêu
Chỉ tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của
doanh nghiệp bất kể nó được dùng vào mục đích gì Tổng số chỉ tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chỉ tiêu cho quá trình cung cấp (chỉ mua sắm vật
tư, hàng hoá ) chỉ tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh (cho cho sản xuất,
chế tạo sản phẩm, công tác quản lý ) và chỉ tiêu cho quá trình tiêu thụ (chỉ vận chuyển, bốc đỡ, quảng cáo )
Chỉ phí và chỉ tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau.Chỉ tiêu là cơ sở phát sinh của chỉ phí, không có chỉ tiêu thì
Trang 24giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh
tính vào kỳ đó
- Phân biệt chỉ phí với giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm chính là chỉ phí tính cho một khối lượng sản phẩm,
công việc, dịch vụ do doanh nghiệp đã sản xuất ra và hoàn thành
Xét về bản chất, chỉ phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình
sản xuất, kinh doanh Chỉ phí phản ánh hao phí còn giá thành phản ánh kết quả đạt được từ hao phí đó
1.1.2 Phân loại chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất [2] a Phân loại chỉ phí theo chức năng hoạt động
Theo cách phân loại này, chỉ phí bao gồm chỉ phí sản xuất và chỉ phí ngoài sản xuất
Chi phi sản xuất bao gồm các khoản mục: Chi phi NVLTT, chi phi
NCTT, chỉ phí máy thi công (trong doanh nghiệp xây lắp) và chỉ phí SXC Chỉ phí NVLTT:
Khoản mục chỉ phí này bao gồm các loại nguyên liệu và vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phim Trong đó, nguyên vật liệu chính
dùng để cấu tạo nên thực thể chính của sản phẩm và các loại u phụ khác có tác dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn chỉnh sản phẩm về mặt chất
lượng và hình dáng Chỉ phí NCTT:
Khoản mục chỉ phí này bao gồm tiền lương và những khoản trích theo lương phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Cần phải chú ý rằng, chỉ phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận công,
nhân phục vụ hoạt động chung của bộ phận sản xuất hoặc nhân viên quản lý
các bộ phận sản xuất thì không bao gồm trong khoản mục chỉ phí này mà
Trang 25Chỉ phí máy thi công:
Khoản mục chỉ phí này bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công; phục vụ
cho xe, máy thi công; chỉ phí nhiên liệu, vật liệu phục vụ xe, máy thi công; công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy th công; chỉ
phí khấu hao xe, máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình; chỉ
phí dịch vụ mua ngoài và các chỉ phí bằng tiền khác phục vụ cho việc sử dụng
xe, máy thi công Chi phi SXC:
Chỉ phí SXC là các chỉ phí phục vụ và quản lý quá trình sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xưởng Khoản mục chỉ phí này bao gồm: chỉ phí
vật liệu phục vụ quá trình sản xuất hoặc quản lý sản xuất, tiền lương và các
khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chỉ phí khấu hao, sửa chữa và bảo trì máy móc thiết bị, nhà xưởng, chỉ phí dịch vụ mua ngoài
phục vụ sản xuất và quản lý ở phân xưởng, v.v
Chỉ phí ngoài sản xuất bao gồm các khoản mục: Chi phí bán hàng và
chỉ phí quản lý doanh nghiệp Chỉ phí bán hàng:
Khoản mục chỉ phí này bao gồm các chỉ phí phát sinh phục vụ cho
khâu tiêu thụ sản phẩm Có thể kể đến các chỉ phí như chỉ phí vận chuyển, bốc đỡ thành phẩm giao cho khách hàng, chỉ phí bao bì, khấu hao các phương tiện vận chuyền, tiền lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, chỉ phí tiếp thị quảng cáo, v.v
Chi phi quan I DN:
Chi phi quan ly DN bao gồm tắt cả các chỉ phí phục vụ cho công tác tổ
chức và quản lý quá trình sản xuất kinh doanh nói chung trên giác độ toàn
Trang 26va cdc khoan trich theo Ivong cia nhan vién quan ly DN, khdu hao TSCD phục vụ cho quản lý DN, các chỉ phí dịch vụ mua ngoài khác, v.V
b Phân loại chỉ phí theo cách ứng xử với chỉ phí Theo cách phân loại này, chỉ phí được chia thành:
Chỉ phí khả biến (hay còn gọi là biến phí): Là chỉ phí mà tông số của nó sẽ biến động khi mức hoạt động thay đôi trong phạm vi phù hợp
Trong các DN sản xuất, các khoản mục chỉ phí NVLTT và chỉ phí
NCTT thể hiện rõ nhất đặc trưng của chỉ phí khả biến Ngoài ra, chỉ phí khả
biến có thể còn bao gồm các chỉ phí khác thuộc khoản mục chi phi SXC (ví
dụ, các chỉ phí vật liệu phụ, chỉ phí động lực, .) hoặc thuộc khoản mục chỉ
phí bán hàng (như chỉ phí vật liệu, phí hoa hồng, phí vân chuyền, )
Chỉ phí khả biến còn được chia thành hai loại: chỉ phí khả biến thực thụ
(true variable costs) và chỉ phí khả biến cấp bậc (step-variable costs)
Chỉ phí khả biến thực thụ là các chỉ phí khả biến có sự biến đôi tỉ lệ với mức độ hoạt động.Đa số các chỉ phí khả biến thường thuộc loại này và cách
ứng xử cũng như đồ thị biểu diễn của chúng là liên tục
Chỉ phí khả biến cấp bậc là các chỉ phí khả biến không có sự biến đổi liên tục theo sự thay đổi của mức độ hoạt động Các chỉ phí này chỉ biến đôi
khi các hoạt động đã có sự biến đổi đạt đến một mức độ nào đó Ta lấy chỉ phí tiền lương của bộ phật
công nhân phụ (phục vụ hoạt động của công nhân
chính) ở các phân xưởng sản xuất để minh họa cho loại chỉ phí biến đổi cấp
bậc này Các công nhân phụ thường thực hiện các công việc như đưa vật liệu
từ kho đến nơi sản xuất hoặc đưa thành phẩm từ nơi sản xuất đi nhập kho, và được biên chế theo một tỉ lệ nhất định với số lượng công nhân chính mà họ phục vụ Khi khối lượng sản phẩm của các công nhân chính mà họ phục vụ
gia tăng, cường độ lao động của họ cũng tăng theo nhưng mức lương mà họ
Trang 27gia tăng của họ Tiền lương của họ chỉ tăng lên ở một mức mới khi cường độ
lao động của họ đạt đến một mức nhất định nào đó, và tương tự, sẽ giữ
nguyên cho đến khi cường độ lao động của họ gia tăng đạt đến một mức mới Chi phí bất biến (hay còn gọi là định phí hoặc chi phí cô định): Là những chỉ phí mà tông số của nó không thay đổi khi mức độ hoạt động thay
đổi trong phạm vi hoạt động
Trong các DN san xuất, các loại chỉ phí bất biến thường gặp là chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phí tiền lương nhân viên quản ly, chi phi quảng cáo, v.v Chỉ phí bất biến còn được gọi là chỉ phí cố định hay định phí
Có thể đưa ra nhận xét rằng loại chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong chỉ phí
bắt biến ở các DN sản xuất là các chỉ phí liên quan đến cơ sở vật chất tạo ra
năng lực hoạt động cơ bản của DN Do đó, với xu hướng tăng cường cơ sở vật
chất kỹ thuật của các DN thì tỉ trọng chỉ phí bắt biến ngày càng tăng cao trong, tổng số chỉ phí của DN
Xét ở khía cạnh quản lý chỉ phí, chỉ phí bất biến được chia thành 2 loại:
chỉ phí bất biến bắt buộc và chỉ phí bất biến không bắt buộc
Chi phi bat biến bắt buộc là các chỉ phí phát sinh nhằm tạo ra các năng
lực hoạt động cơ bản của DN, thể hiện rõ nhất là chi phí khấu hao TSCĐ hay
tiền lương nhân viên quản lý ở các phòng ban chức năng Các chỉ phí bất biến
bắt buộc gắn liền với các mục tiêu dài hạn của DN, chúng biểu hiện tính chất
cố định khá vững chắc và ít chịu sự tác động của các quyết định trong quản lý cắt giảm các
ngắn hạn.Có thé đưa ra nhận xét rằng, mọi cố gắng trong việt
chỉ phí bất biến bắt buộc đến không là không thể được, cho dù là chỉ trong một thời gian ngắn khi các quá trình sản xuất bị gián đoạn
Khác với các chỉ phí bất biến bắt buộc, các chi phí bất biến không bắt
buộc thường được kiểm soát theo các kế hoạch ngắn hạn và chúng phụ thuộc
Trang 28phí này còn được gọi là chỉ phí bất biến tuỳ ý hay chỉ phí bất biến quản trị Thuộc loại chỉ phí này gồm chi phí quảng cáo, chỉ phí nghiên cứu phát triển,
chỉ phí đào tạo nhân viên, v.v
Chỉ phí hỗn hợp: Là loại chỉ phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố biến phí
và định phí Thông thường ở mức độ hoạt động căn bản, chỉ phí hỗn hợp
thường thể hiện các đặc điểm của định phí, còn ở mức độ hoạt động trên căn bản, nó thể hiện các đặc điểm của biến phí Hiểu theo một cách khác, phần bắt
biến trong chi phí hỗn hợp thường là bộ phận chỉ phí cơ bản để duy trì các
hoạt động ở mức độ tối thiểu, còn phần khả biến là bộ phận chỉ phí phát sinh
tỉ lệ với mức độ hoạt động tăng thêm Trong các DN sản xuắt, chỉ phí hỗn hợp
cũng chiếm một tỉ lệ khá cao trong các loại chỉ phí, chẳng hạn như chỉ phí
điện thoại, chỉ phí bảo trì máy móc thiết bị, Nếu ta gọi: a: là tỉ lệ biến đổi theo các mức độ hoạt động của bộ phận chỉ phí biến đổi trong chỉ phí hỗn hợp b: bộ phận chỉ phí bất biến trong chỉ phí hỗn hợp thì phương trình biểu diễn sự biến thiên của chỉ phí hỗn hợp là một phương trình bậc nhất có dang: y = ax + b
Nhằm phục vụ việc lập kế hoạch, phân tích và quản lý chỉ phí, cần phải phân tích các chỉ phí hỗn hợp thành yếu tố khả biến và yếu tố bắt biến Việc
phân tích này được thực hiện bằng một trong ba phương pháp: phương pháp
cực đại - cực tiểu, phương pháp đồ thị phân tán và phương pháp bình phương
bé nhất
e Các cách phân loại chỉ phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định Để phục vụ cho việc kiểm tra và ra quyết định trong quản lý, chỉ phí
của DN còn được xem xét ở nhiều khía cạnh khác Nổi bật nhất là việc xem
Trang 29các nhà quản lý còn phải nhìn nhận đúng đắn sự thích đáng của các loại chỉ
phí khác nhau phục vụ cho việc phân tích để ra quyết định lựa chọn phương, án tối ưu trong các tình huống
Chỉ phí kiểm soát được và chỉ phí khơng kiểm sốt được
Một khoản chỉ phí được xem là chỉ phí có thể kiểm soát được
(controllable costs) hoặc là chỉ phí khơng kiểm sốt được (non-controllable
costs) 6 một cấp quản lý nào đó là tuỳ thuộc vào khả năng cấp quản lý này có thể ra các quyết định để chỉ phối, tác động đến khoản chỉ phí đó hay không Như vậy, nói đến khía cạnh quản lý chỉ phí bao giờ cũng gắn liền với một cấp quản lý nhất định: khoản chỉ phí mà ở một cấp quản lý nào đó có quyền ra quyết định để chỉ phối nó thì được gọi là chỉ phí kiểm soát được (ở cấp quan lý đó), nếu ngược lại thì là chi phí khơng kiểm sốt được
Chẳng hạn, người quản lý bán hàng có trách nhiệm trong việc tuyển
dụng cũng như quyết định cách thức trả lương cho nhân viên bán hàng, do
vậy, chỉ phí tiền lương trả cho bộ phận nhân viên này là chỉ phí kiểm soát
được đối với bộ phận bán hàng đó Tương tự như vậy là các khoản chỉ phí
tiếp khách, chi phí hoa hồng bán hàng, Tuy nhiên, chỉ phí khấu hao các
phương tiện kho hàng, một khoản chỉ phí cũng phát sinh ở bộ phận bán hàng,
thì có thể là chỉ phí khơng kiểm sốt được đối với người quản lý bán hàng đó nếu quyền quyết định xây dựng các kho hàng cũng như quyết định cách thức tính khấu hao của nó thuộc về cắp trên (bộ phận quản lý DN)
Chỉ phí không kiểm soát được ở một bộ phận nảo đó thường thuộc hai dạng: các khoản chỉ phí phát sinh ở ngoài phạm vi quản lý của bộ phận
(chẳng hạn các chỉ phí phát sinh ở các bộ phận sản xuất hoặc thu mua là chỉ phí không kiểm soát được đối với người quản lý bộ phận bán hàng), hoặc là
các khoản chỉ phí phát sinh thuộc phạm vi hoạt động của bộ phận nhưng
Trang 30hao các phương tiện kho hàng đối với người quản lý bộ phận bán hàng trong
ví dụ trên) Cũng cần chú ý thêm rằng việc xem xét khả năng kiểm soát các loại chỉ phí đối với một cấp quản lý có tính tương đối và có thể có sự thay đôi khi có sự thay đổi về mức độ phân cấp trong quản lý
Xem xét chỉ phí ở khía cạnh kiểm soát có ý nghĩa lớn trong phân tích
chỉ phí và ra các quyết định xử lý, góp phần thực hiện tốt kế toán trách nhiệm
trong doanh nghiệp
Chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp
Trong các DN sản xuất, các khoản chỉ phí phát sinh có liên quan trực
tiếp đến quá trình sản xuất sản phâm hoặc thực hiện các đơn đặt hàng và do
vậy có thể tính trực tiếp cho từng loại sản phẩm hay từng đơn đặt hàng thì
được gọi là chỉ phí trực tiếp (direct costs) Ngược lại, các khoản chỉ phi phat
sinh cho mục đích phục vụ và quản lý chung, liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn đặt hàng, cần tiến hành phân bé cho
các đối tượng sử dụng chỉ phí theo các tiêu thức phân bổ được gọi là chỉ phí
gián tiếp (indirect costs) Thông thường, khoản mục chỉ phí NVLTT và chỉ phi NCTT là các khoản mục chỉ phí trực tiếp, còn các khoản mục chỉ phí SXC, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý DN là chỉ phí gián tiếp
Cách phân loại chỉ phí này giúp ích cho việc xây dựng các phương pháp hạch toán và phân bổ thích hợp cho từng loại chỉ phí
Chi phi Iain (sunk costs)
Khái niệm chỉ phí lặn chỉ nảy sinh khi ta xem xét các chỉ phí gắn liền với các phương án hành động liên quan đến tình huống cần ra quyết định lựa chọn Chỉ phí lặn được hiểu là khoản chỉ phí đã bỏ ra trong quá khứ và sẽ hiển
hiện ở tắt cả mọi phương án với giá trị như nhau Hiểu một cách khác, chỉ phí
lặn được xem như là khoản chỉ phí không thể tránh được cho dù người quản
Trang 31lặn là loại chi phí không thích hợp cho việc xem xét, ra quyết định của người quản lý Tuy nhiên, trong thực tế, việc nhận diện được chỉ phí lặn cũng như
sự nhận thức rằng chỉ phí lặn cần được loại bỏ trong tiến trình ra quyết định
không phải lúc nào cũng dễ đàng, đòi hỏi phải có sự am hiểu sâu sắc trong từng tình huống cụ thể
Chi phi chénh léch (differential costs)
Chi phí chênh lệch (còn được gọi là chỉ phí khác biệt) cũng chỉ xuất
hiện khi so sánh chỉ phí gắn liền với các phương án để quyết định lựa chọn phương án tối ưu Chỉ phí chênh lệch được hiểu là phần giá trị khác nhau của
chỉ phí trong một phương án so với một phương án khác Có hai dạng chỉ phí chênh lệch: giá trị của những chỉ phí chỉ phát sinh ở phương án này mà không
có ở phương án khác, hoặc là phần chênh lệch về giá trị của cùng một loại chỉ
phí ở các phương án khác nhau Người quản lý đưa ra các quyết định lựa chọn phương án trên cơ sở phân tích bộ phận chỉ phí chênh lệch này nên chỉ phí chênh lệch là dạng thông tin thích hợp cho việc ra quyết định
Chi phí cơ hội (Opportunity costs)
Chỉ phí cơ hội là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi lựa chọn thực
hiện phương án này thay cho phương án khác Chẳng hạn, với quyết định tự sử dụng cửa hàng dé tô chức hoạt động kinh doanh thay vì cho thuê thì thu
nhập có được từ việc cho thuê cửa hàng trở thành chỉ phí cơ hội của phương
án tự tổ chức kinh doanh
Chỉ phí cơ hội là
quyết định của quản lý Để đảm bảo chất lượng của các quyết định, việc hình yếu tố đòi hỏi luôn phải được tính đến trong mọi
dung và dự đoán hết tất cả các phương án hành động có thê có liên quan đến tình huống cần ra quyết định là quan trọng hàng đầu Có như vậy, phương án
hành động được lựa chọn mới thực sự là tốt nhất khi so sánh với các khoản lợi
Trang 32Tóm lại: Cho nhiều mục đích khác nhau, chỉ phí được xem xét theo
nhiều khía cạnh khác nhau Trước hết là một sự hiểu biết chung cần có về nội
dung của chỉ phí kết hợp với việc xem xét chức năng của nó DN đã sử dụng những loại chỉ phí gì và sử dụng vào các mục đích gì là những dạng thông tin
nhất thiết phải có trong các báo cáo tài chính.Tuy nhiên, phục vụ tốt cho hoạt động quản lý đòi hỏi những hiểu biết kỹ lưỡng hơn về chỉ phí Chi phí xem
xét ở giác độ kiểm soát được hay khơng kiểm sốt được là điều kiện tiền đề
cho việc thực hiện kế toán trách nhiệm Chỉ phí khi được nhận thức và phân biệt thành dạng chỉ phí không thích hợp và chỉ phí thích hợp cho việc ra quyết
định có tác dụng lớn phục vụ cho tiến trình phân tích thông tin, ra quyết định của người quản lý Được sử dụng một cách tích cực và phổ biến nhất trong kế
toán quản trị đó là cách phân loại chỉ phí theo cách ứng xử của nó với quy mô hoạt động Bên cạnh đó, việc phân loại chỉ phí thành chỉ phí kiểm soát được
và chỉ phí không kiểm soát được cũng rất hay được sử dụng Hai cách phân loại này là công cụ phù hợp với thực trạng của Công ty Cổ phần quản lý và
xây dựng đường bộ 26 để đánh giá trách nhiệm các đơn vị trực thuộc
1.2 PHAN CAP QUẢN LÝ VÀ SỰ HÌNH THÀNH CÁC TRUNG TÂM
CHI PHÍ TRONG DN SẢN XUẤT
1.2.1 Phân cấp quản lý trong DN sản xuất
Khái niệm phân cấp quản lý: Phân cấp quản lý là việc người quản lý giao quyền ra quyết định cho cấp quản lý thấp hơn trong quá trình hoạt động của DN Và cấp dưới chỉ ra quyết định trong phạm vị quyền hạn được giao Như vậy, phân cấp quản lý là sự phân tán quyền cho cấp dưới, dẫn đến sự phân định rõ ràng về quyềnvà trách nhiệm trong quản lý cho cấp dưới dựa trên cơ sở cầu trúc phân quyền mà nhà quản trị đã lựa chọn
Mục đích của phân cấp quản lý:
- Là cơ sở cho việc hình thành các trung tâm trách nhiệm trong đó có
Trang 33- Quyén han va trach nhiệm từng cấp được xác định một cách rõ ràng,
nên có cơ sở khi đánh giá kết quả hoạt động của từng đơn vị, bộ phận
- Khuyến khích sự nỗ lực, chủ động, sáng tạo và tỉnh thần trách nhiệm
của các đơn vị, bộ phận
- Công việc chung trong Công ty được thực hiện có hiệu quả, tránh
trường hợp có việc dẫm đạp, chồng chéo lẫn nhau, có việc chẳng bộ phận nào
làm
1.2.2 Sự hình thành các trung tâm chỉ phí
Khái niệm trung tâm chỉ phí: Trung tâm chỉ phí là một bộ phận mà các
nhà quản trị nó chỉ có quyền ra quyết định đối với chỉ phí phát phát sinh trong
bộ phận đó [2]
Nội dung phân cấp quản lý thể hiện ở các trung tâm chỉ phí là:
~ Nhà quản trị tại các trung tâm chỉ phí xác định được chính xác mức phát sinh của chỉ phí trong kỳ
~ Nhà quản trị tại các trung tâm chỉ phí có thẩm quyền quyết định về sự
phát sinh của nó
~ Nhà quản trị ở trung tâm chi phí này không thể quyết định được chỉ phí ở trung tâm khác hoặc ở cấp cao hơn
Các loại trung tâm chỉ phí: Tùy theo tính chất của chí phí và kết quả
làm ra mà người ta chia trung tâm chỉ phí thành trung tâm chí định mức và trung tâm chỉ phí tùy ý [8]
- Trung tâm chỉ phí định mức (Standard Cost Center): Là trung tâm có
chỉ phí đầu vào được xác định tưng ứng với đầu ra là các sản phẩm, dịch vụ
Thông thường chỉ phí định mức được làm căn cứ để xây dựng dự toán chỉ phi, trên cơ sở đó sẽ đánh giá được kết quả thực hiện so với dự toán, xác định mức
Trang 34- Trung tâm chỉ phí tùy ý (Diserectionnary Expense Center): Là trung
tâm chỉ phí không xác định được mối quan hệ giữa đầu vào và đầu ra hay là
không thể tính được đầu ra một cách rõ ràng,
1.3 LẬP DỰ TOÁN CHO CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ TRONG DN
SẢN XUẤT
1.3.1 Lập dự toán sản xuất [2]
a Dự toán sẵn xuất cho toàn doanh nghiệp
Sau khi dự toán tiêu thụ đã được lập, các yêu cầu sản xuất cho kỳ dự toán có thê được xác định để phục vụ cho việc lập dự toán sản xuất Số lượng
sản phẩm sản xuất ra phải đủ để thỏa mãn nhu cầu tiêu thụ và cho nhu cầu tồn kho cuối kỳ
xuất trong kỳ thụ trong kỳ kho cuối kỳ - kho đầu kỳ
Băng 1.1 Dự toán sản xuất Sản phẩm A— Năm N Sốlượngsản _ Sốlượngtiêu „ Sốlượngtôn SO long ton Quý Ca I [ 2 | 3 | 4 | nam Chỉ tiêu
Số lượng tiêu thụ dự kiến Số lượng tôn kho cuối kỳ, Tổng nhụ câu (3)=(1)+(2) Số lượng tôn kho dau ky
Số lượng cân sản xuất (5)=G)-(4),
b Dự toán sản xuất phân bổ cho từng trung tâm chỉ phí ase) 9]—
Dự toán sản xuất phân bổ cho từng trung tâm chỉ phí trước hết phải quan tâm đến cấu trúc tổ chức của DN để qua đó xem xét tiềm năng của từng, trung tâm Các nhân tố quan trọng cần xem xét khi thực hiện công việc này là
khả năng dự trữ tồn kho, lực lượng lao động của các trung tâm chỉ phí, sự phù
hợp với mức trang bị TSCĐ Đối với một số loại hình sản xuất có ảnh hưởng
Trang 351.3.2 Dự toán chỉ phí sản xuất
a Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán sản xuất sau khi đã được lập xong, dự toán chỉ phí NVLTT sẽ được lập Dự toán NVLTT gồm: lượng nguyên vật liệu định mức tiêu hao và
đơn giá xuất nguyên vật liệu
Dự toán lượng sn wat Few ta Đơn giáxuất =_ nguyên vật liệu tiêu X jon Bea Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu NVLTT hao Trong đó:
Dự toán lượng nguyên _ ˆ Định mứciêu hao Số lượng sản phẩm vật liệu tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất theo dự toán Bảng 1.2 Dự toán chỉ phí NVL trực tiếp ANEE A~ Năm N Chỉ tiêu Quí Cả 1 2 3 4 1 Số lượng sản phẩm cần sản xuất 2 Định mức nguyên vật liệu cho 1 sản phẩm 3 Lượng nguyên vật liệu dùng vào sản xuất 4 Đơn giá nguyên vật liệu 5 Chi phi NVLTT (5) = @) x (4)
5, Dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp
Dự toán chỉ phí NCTT cũng được lập dựa trên dự toán sản xuất Dự
tốn chỉ phínhân cơng trực tiếp bao gồm: định mức lao động để sản xuất sản phẩm và đơn giátiền công theo giờ lao động hoặc theo sản phẩm
CPNCTT = SŠ$o, M,G, hoặc CPNCTT = Š OL,
Với: Mij là mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất một sản phẩm i
Gj là đơn giá lương thời gian của lao động loại j
Trang 36Qï là số lượng sản phẩm ¡ dự toán sản xuất
Bảng 1.3 Dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp Năm N Quý Ca 1[Ị2]3]4| năm Chỉ tiêu
1 Sản phâm cân sản xuất 2 Định mức thời gian lao động (giờ/sản
phẩm)
3 Tống nhu câu (về thời gian lao động)
@)=q)x(2)
4 Định mức giá một giờ lao động trực tiếp, 5 Tong chi phi NCTT (5)=@)x(4)
c Dự toán chỉ phí máy thi cơng
Dự tốn chỉ phí máy thi công cũng được lập dựa trên dự toán sản xuất
Dự toán chi phí máy thi công gồm: Số ca máy sử dụng và đơn giá ca may thi
cơng
Dựtốnchiphí _ Dựtonsơcamáy Đơngiiea
máy thi công thi công sử dụng máy thi công Trong đó:
Dự toán khối lượng công việc cần thực hiện
Dự tốn số ca máyth cơng sử dụng an $0 _ — Sa S4 “Mone cone Vive can tie isn Khối lượng công việc thực hiện được trong vise tut
một ca may
Đơn giá ca máy:
Trong trường hợp DN phải thuê máy thi cong
Đơn giá ca máy = Đơn giá thuê máy ghỉ trên hóa đơn + Trong trường hợp sử dụng máy thi công của DN
Don gid _ Chiphínhin „ Chiphínhân ¬ phi kin
Trang 37Bảng 1.4 Dự toán chỉ phí máy thi công Nam N
1 Khối lượng công việc cân thực hiện
2 Khôi lượng công việc thực hiện trong 1 ca má
3 Số ca máy sử dụng G)=(1)/G) 4 Đơn giá ca máy thị công
5 Tong chi phi may thi cong (5)=(3)x(4)
d Dự toán chỉ phí sản xuất chung
Dự toán chỉ phí SXC được lập theo định phí và biến phí SXC Dự toán chỉ phí _ Dựtoánđinhphí „ Dựtoánbiếnphí SXC SXC SXC Trong đó:
Dựtoándinh _ ĐịnhphíSXC _ Tỷ lệ% tăng (giảm) định phí phí SXC _ F thực tế kỳ trước SXC theo dự kiến
Dự toán biến phí _ Dựtoán biến phí x _ Sản lượng sản xuất
SXC đơn vị SXC theo dự toán
Trong đó, dự toán biến phí đơn vị SXC được tính băng tông các biến phí SXC tính trên một đơn vị sản phẩm theo dự toán như chỉ phí điện, nước, sửa chữa máy móc, nguyên vật liệu dùng chung cho sản xuất, công cụ, dụng
cụ
Dự toán biến phí SXC cũng có thể được lập theo tỷ lệ biến phí SXC
trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí SXC dự toán sẽ xác định:
Dự toán biến phí Dự toán biến x Tỷ lệ biến phí SXC trên
SXC phí trực tiếp biến phí trực tiếp
Trang 38Bang 1.5 Dự toán chỉ phí sản xuất chung Nim N oan Quy Cã Chỉ tiêu 1 |2 |3 | 4 | năm
1 Sản lượng sản xuất theo dự toán
2 Dự toán biến phí đơn vị sản xuất chung 3 Biển phí sản xuất chung (3) = (1) x (2) 4 Định phí sản xuất chung 5 Tông chỉ phí SXC (5) = G) + (4) 1.3.3 Dự toán linh hoạt
a Sự cần thiết của dự toán linh hoạt
Khi DN lập dự toán dựa trên một mức hoạt động cụ thể thì dự toán này được gọi là dự toán tĩnh Dự tốn tĩnh khơng phủ hợp với việc phân tích và
kiểm soát chỉ phí, nhất là chỉ phí SXC, bởi vì mức hoạt động thực tế thường,
có sự khác biệt so với mức hoạt động dự toán Chính vì vậy, cần xây dựng
một loại dự toán có thể đáp ứng được yêu cầu phân tích trong trường hợp có
sự biến động về mức hoạt động, đó chính là dự toán linh hoạt
b, Trình tự lập dự toán linh hoạt [2]
Dự toán linh hoạt được xây dựng dựa trên mô hình ứng xử của chỉ phí Trình tự lập dự toán linh hoạt có thể khái quát qua các bước như sau:
Bước 1: Xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng được lập dự toán Bước 2: Xác định ứng xử của chỉ phí, tức phân loại chỉ phí thành biến
Trang 39Bước 4: Xây dựng dự toán linh hoạt, cụ thể:
- Đối với biến phí:
Tổng biến phí đã Mức hoạt động, Biến phí đơn vị
điều chỉnh thực tế x dự toán
- Đối với định phí: định phí không thay đổi, nếu hoạt động của doanh nghiệp vẫn nằm trong phạm vi đã được xác định
Bảng 1.6 Dự toán linh hoạt
5 Dự toán linh hoạt
Biến phí [ Mức | Mức sản
Chỉ tiêu đơn vị dự | sản | lượng | Mức sản án w lượng bi
toán lượng thấp thường bình quan - 1 Biển phí sản xuất a Chi phi NVLTT b Chi phi NCTT c Bién phi SXC 2 Dinh phi SXC 3 Tông chỉ phí sản xuất
1.4 TÔ CHỨC KÉ TỐN CHI PHÍ, TÍNH GIÁ THANH VA LAP BAO
CÁO CHI PHÍ THEO CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ
1.4.1 Tổ chức kế toán chỉ phí và tính giá thành ở các trung tâm chi
phí
a TỔ chức kế toán chỉ phí và tính giá thành ở trung tâm chỉ phí định mite [5]
Tổ chức kế toán chỉ phí và tính giá thành ở trung tâm chỉ phí định mức
được khái quát qua các bước:
Trang 40quản trị về kiểm soát chỉ phí, định giá bán và xác định kết quả kinh doanh về một đối tượng, một hoạt động nào đó Trong doanh nghiệp sản xuất, đối
tượng tính giá thành có thể là sản phẩm, bán thành phẩm, cơng việc hồn thành qua q trình sản xuất Trong doanh nghiệp dịch vụ, đối tượng tính giá
thành có thể là một chương trình, một hoạt động kinh doanh nào đó
Đối tượng tập hợp chỉ phí là phạm vi được xác định trước đề tập hợp
chỉ phí Xác định đối tượng tập hợp chỉ phí thực chất là xác định giới hạn các bộ phận chịu chỉ phí hoặc các đối tượng chịu chỉ phí làm cơ sở cho việc tổ
chức tập hợp chỉ phí phục vụ tính giá thành Thực chất nó là :
- Noi phat sinh chỉ phí: phân xưởng, đội, sản xuất, bộ phận chức năng ~ Nơi gánh chịu chỉ phí: sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp
sản xuất, đơn đặt hàng, công trình, hạng mục công trình
Đối tượng tập hợp chỉ phí và đối tượng tính giá thành có mối quan hệ với nhau trong hệ thống tính giá thành ở đơn vị Nếu đối tượng tập hợp chỉ phí cần xác định là bước khởi đầu cho quá trình tập hợp chỉ phí thì đối tượng
tính giá thành gắn liền với việc thực hiện các kỹ thuật tính giá thành Xác định
đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành theo
các đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp Vì trong thực tế, một đối tượng kế toán tập hợp chi phí bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành sản phẩm và ngược lại một đối tượng tính giá thành có thể bao gồm nhiều đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất hay trong một số trường hợp, đối tượng tập
hợp chỉ phí trùng với đối tượng tính giá thành Mặt khác, mối quan hệ giữa hai đối tượng sẽ qui định việc lựa chọn phương pháp và kỹ thuật tính giá thành
Bước 2: Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chỉ phí sản xuất theo đúng đối tượng kế toán tập hợp chỉ phí bằng phương pháp thích hợp