Xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM LÊ THỊ THU TRÚC MỘT SỐ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG VÀ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DÂY CÁP ĐIỆN VIỆT NAM ( CADIVI) CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 10 - 2010 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 Khái niệm ý nghĩa kế toán trách nhiệm 1.1.1 hái niệm: 1.1.2 Cơ sở hình thành kế toán trách nhiệm 1.1.3 Ý nghĩa việc vận dụng kế toán trách nhiệm thực tế 1.2 Nội dung kế toán trách nhiệm 1.2.1 Các trung tâm trách nhiệm: 1.2.1.1 Trung tâm chi phí 1.2.1.2 Trung tâm doanh thu 1.2.1.3 Trung tâm lợi nhuận 1.2.1.4 Trung tâm đầu tư 1.2.2 Các công cụ sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý: 1.2.2.1 Lập dự toán .9 1.2.2.2 Báo cáo phận 11 1.2.2.3 Phân bổ chi phí cho phận .13 1.2.2.4 Các tiêu đánh giá kết phận .14 1.2.3 Trách nhiệm báo cáo trung tâm trách nhiệm 25 Kết luận chương 28 CHƯƠNG 2: HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DÂY VÀ CÁP ĐIỆN (CADIVI) 29 2.1 Giới thiệu tổng quan Công ty cổ phần CADIVI 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 29 2.1.2 cấu tổ chức mục tiêu hoạt động 29 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức: .29 2.1.2.2 Mục tiêu chiến lược phát triển Công ty 31 2.1.3 Đặc điểm sản xuất kinh doanh quy trình công nghệ 33 2.2 Thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty CP CADIVI 35 2.2.1 Phân cấp quản lý Công ty CP CADIVI 35 2.2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban 35 2.2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty CP CADIVI .37 2.2.2 Các công cụ đánh giá thành quản lý Công ty CADIVI .39 2.2.2.1 Thực trạng cơng tác lập dự tốn CADIVI .39 2.2.2.2 Các tiêu đo lường thành hoạt động trung tâm 46 2.2.2.3 Hệ thống báo cáo phận 53 2.2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn trách nhiệm CADIVI 54 2.2.3.1 Ưu điểm 54 2.2.3.2 Nhược điểm .55 Kết luận chương 60 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG VÀ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CADIVI .61 3.1 Một số quan điểm, nguyên tắc định hướng hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty CADIVI 61 3.1.1 ột số quan điểm xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm 61 3.1.1.1 Lựa chọn mơ hình quản lý phù hợp: 61 3.1.1.2 Tổ chức hệ thống thông tin phù hợp: 62 3.1.2 Nguyên tắc định hướng xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm 63 3.2 Một số giải pháp xây dựng hồn thiện kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần CADIVI 64 3.2.1 iải pháp nâng cao nhận thức người quản lý lý luận kế toán trách nhiệm 65 3.2.2 iải pháp hoàn thiện tổ chức quản lý .65 3.2.2.1 Tổ chức trung tâm trách nhiệm 65 3.2.2.2 Xác định trách nhiệm nhà quản trị việc điều hành doanh nghiệp hoạch định chiến lược công ty 68 3.2.2.3 Xây dựng tiêu chí đo lường mức độ thành công chiến lược quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: .71 3.2.2.4 Hoàn thiện cơng tác tổ chức máy kế tốn CADIVI 73 3.3.3 Hồn thiện cơng tác xây dựng dự toán 74 3.3.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo trung tâm nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý 79 3.3.4.1 Hoàn thiện báo cáo trung tâm chi phí .82 3.3.4.2 Hồn thiện báo cáo trung lợi nhuận 85 3.3.4.3 Hoàn thiện báo cáo trung đầu tư 89 Kết luận chương 94 KẾT LUẬN CHUNG 95 LỜI MỞ ĐẦU Mục đích chọn đề tài: Kế toán trách nhiệm nội dung kế tốn quản trị Ở quốc gia có kinh tế phát triển kế tốn quản trị đời từ sớm trở thành môn khoa học nghiên cứu ứng dụng rộng rãi hoạt động quản lý doanh nghiệp Ở Việt Nam, kế tốn quản trị nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng lĩnh vực mẽ Xu hướng phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam ngày đặt cho kế toán trách nhiệm vai trị vị trí quan trọng quản lý doanh nghiệp Đặc biệt Việt Nam xu cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước nhằm nâng cao trách nhiệm quản lý nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp việc tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần nhà nước đề tài nhiều người quan tâm Vì vậy, việc nghiên cứu tổ chức vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm hoạt động quản lý doanh nghiệp yêu cầu cấp thiết khách quan, công ty cổ phần với quy mô lớn, nhà nước nắm quyền kiểm soát cấu tổ chức hoạt động gắn với trách nhiệm nhiều đơn vị, cá nhân Qua nghiên cứu thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty CP Dây Cáp Điện Việt Nam (CADIVI) kết hợp với tham khảo cơng trình khoa học cơng bố, luận văn hệ thống hoá lý luận kế toán trách nhiệm, đồng thời phân tích, so sánh lý luận thực tiễn nhằm rút nhận xét, đánh giá thực trạng, từ đề xuất giải pháp để hồn thiện tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm Công ty CADIVI Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu thực phạm vi công tác tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty CP Dây Cáp Điện Việt Nam- mơ hình doanh nghiệp nhà nước chuyển sang công ty cổ phần năm 2007 Trong đối tượng nghiên cứu bao gồm trung tâm trách nhiệm, tiêu đánh giá, cơng cụ phân tích thơng tin cho việc định cấp quản lý, đồng thời đánh giá thành quản lý doanh nghiệp Các phương pháp kỹ thuật nghiên cứu: Luận văn dựa sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử kết hợp sử dụng phương pháp thu thập liệu phân tích liệu để rút đánh giá nhận xét đối tượng nghiên cứu Phương pháp thu thập liệu phương pháp thu thập thông tin nguồn tài liệu có sẵn, chủ yếu nguồn thơng tin từ phịng ban doanh nghiệp phịng kế tốn, phịng kế hoạch, phịng thương mại sản xuất, phòng bán hàng,…và nguồn tài liệu thu thập từ bên ngồi giáo trình kế tốn quản trị, tạp chí chun ngành, cơng trình khoa học cơng bố có nội dung liên quan,…Trên sở nguồn tài liệu, thông tin thu thập được, tác giả tiến hành nghiên cứu, phân tích, so sách thống kê để rút mặt tồn tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm Cơng ty CADIVI, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện Ý nghĩa khoa học ý nghĩa thực tiễn: - Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hoá số khái niệm, lý luận kế tốn trách nhiệm - Ý nghĩa thực tiễn: Cơng trình nghiên cứu góp phần xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần CADIVI nói riêng nhân rộng mơ hình để ứng dụng cơng ty cổ phần nói chung Đây sở nâng cao độ tin cậy hệ thống thơng tin kế tốn quản trị khả đáp ứng yêu cầu quản trị hoạt động thực tiễn cho cấp quản lý Mô hình quản lý kế tốn trách nhiệm xem vũ khí cơng ty lớn, giúp phát huy tối đa nguồn lực doanh nghiệp, từ nâng cao lực cạnh tranh Kết cấu luận văn: Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục sơ đồ, bảng biểu Lời mở đầu Chương 1: Những lý luận kế toán trách nhiệm Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm công ty CADIVI Chương 3: Một số giải pháp xây dựng hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty CADIVI Kết luận Phụ lục Tài liệu tham khảo CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 Khái niệm ý nghĩa kế toán trách nhiệm 1.1.1 hái niệm: Hầu hết tổ chức thường cấu tạo gồm đơn vị, phận trực thuộc Làm để đánh giá hiệu công việc cá nhân, đơn vị, phận tổ chức? Để hỗ trợ cho quản lý đo lường kiểm soát kết phận kế toán quản trị (KTQT) vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm (Responsibility Accounting) để phân loại cấu trúc tổ chức thành trung tâm trách nhiệm, sở đánh giá kết phận dựa trách nhiệm giao cho phận Vậy kế toán trách nhiệm gì? Mục tiêu kế tốn trách nhiệm gì? Hệ thống kế toán trách nhiệm hệ thống kế toán thiết lập để ghi nhận, đo lường kết hoạt động phận tổ chức, sở lập báo cáo thực nhằm phục vụ cho nhà quản lý kiểm soát hoạt động chi phí họ Hay nói cách khác: Kế toán trách nhiệm hệ thống kế toán tập hợp kết theo lĩnh vực thuộc trách nhiệm cá nhân nhằm giám sát đánh giá phận tổ chức Mục tiêu hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm đảm bảo sử dụng hữu hiệu hiệu nguồn lực tổ chức Tính hữu hiệu bao gồm việc hồn thành tổ chức muốn làm Tính hiệu bao gồm việc hoàn thành mục tiêu tổ chức với chi phí thấp, thể lượng đầu đạt đơn vị đầu vào Như vậy, tổ chức hoạt động hữu hiệu mà không hiệu ngược lại Đầu thường đo lường doanh thu, đầu vào thường đo lường chi phí 1.1.2 Cơ sở hình thành kế tốn trách nhiệm Việc hình thành hệ thống kế tốn trách nhiệm phải xuất phát trước hết từ yêu cầu quản lý tổ chức, doanh nghiệp Một số nghiên cứu thực nghiệm hầu hết doanh nghiệp cho cần thiết hệ thống kế toán trách nhiệm vào sở sau: - Quan điểm phân quyền cho quản lý mức độ phân quyền - Doanh nghiệp lớn, tổ chức có phân cấp quản lý - Doanh nghiệp kinh doanh nhiều ngành nghề, lĩnh vực đa dạng hóa sản phẩm Trên thực tế, hệ thống kế toán trách nhiệm tổ chức khác đa dạng Có hệ thống kế tốn trách nhiệm bao gồm thủ tục thể chế hóa cao với hoạt động theo lịch trình đặn, có hệ thống khơng thể chế hóa hoạt động tùy tiện Có nhà quản lý phận hay quản lý chương trình giao quyền hạn quản lý lớn, có nhà quản lý phận khơng có quyền hạn định sử dụng nguồn lực thuộc phận họ quản lý Các khác biệt phát sinh đặc điểm hệ thống trách nhiệm lượng quyền hạn mà nhà quản lý cấp cao trao cho nhà quản lý cấp Sự phân quyền tổ chức phần tùy thuộc vào môi trường tổ chức phần tùy thuộc vào quan điểm quản trị cấp cao phong cách quản lý Vì vậy, khơng dễ dàng xác định xác đặc điểm hệ thống kế toán trách nhiệm tổ chức Như kế toán trách nhiệm tổ chức thành công quan điểm phân quyền nhà quản lý cấp cao cụ thể rõ ràng quy chế phân quyền hợp lý Kế toán trách nhiệm đời giới từ năm 1970 kỷ hai mươi xuất phát từ đòi hỏi nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp để thích nghi với thay đổi không ngừng môi trường kinh doanh, cạnh tranh doanh nghiệp ngày khốc liệt gay gắt mà đóng góp khơng nhỏ vào tiến trình chung thành tựu to lớn khoa học quản lý, khoa học công nghệ phát triển đặc biệt công nghệ thông tin – công cụ hỗ trợ thiếu cho công tác quản lý điều hành, sản xuất tổ chức 1.1.3 Ý nghĩa việc vận dụng kế toán trách nhiệm thực tế Trong điều kiện kinh tế mở cửa hội nhập với kinh tế khu vực giới, kinh nghiệm nhà quản trị khó kiểm sốt đánh giá hoạt động phận doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần phát triển với quy mơ lớn, đa dạng hóa sản phẩm, hoạt động phạm vi rộng để hạn chế rủi ro đủ sức cạnh tranh với doanh nghiệp nước Do đó, doanh nghiệp lớn Việt Nam nghĩ đến chiến lược phát triển lâu dài, coi kế tốn quản trị cơng cụ thiếu để thực quản trị doanh nghiệp Và họ áp dụng mơ hình Việc sử dụng kế tốn trách nhiệm có lợi ích sau: - Việc phân chia trung tâm trách nhiệm tạo ý tưởng cho lãnh đạo công ty việc thiết lập mơ hình cấu tốt cho tổ chức, phân chia trách nhiệm quản lý, lập kế hoạch, phân tích, báo cáo tách bạch theo nhóm hoạt động nhằm phát huy tối đa nguồn lực thuận tiện cho quản lý Một tập đoàn sản xuất lớn xác định nhà máy lắp ráp trung tâm chi phí, cơng ty phân phối trung tâm doanh thu, công ty trực thuộc tập đoàn trung tâm lợi nhuận; công ty mẹ đầu tư vào công ty công ty bất động sản phát triển hệ thống cứa hàng, chi nhánh trực thuộc trung tâm đầu tư - Kế toán trách nhiệm dựa quản trị mục tiêu, kỹ thuật tài lập dự toán ngân sách cần sử dụng, ngân sách cần giám sát theo dõi liên tục kế hoạch với thực tế Do địi hỏi kỹ thuật phân tích khoản biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính, phân tích biến động doanh thu… Tất trung tâm trách nhiệm phải làm kế hoạch ngân sách, cân kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sử dụng nguồn lực Việc lập kế hoạch cần phải thiết kế chi tiết cho khoản giao dịch nội để tiến hành loại trừ, thuận tiện cho việc tổng hợp thành kế hoạch hợp tập đoàn Phụ lục số - Cách thức lựa chọn, thu thập tổng hợp thông tin số phịng ban chức năng: PHỊNG TÀI CHÍNH KẾ TỐN Thông tin liệu Nguồn thông tin Cách xử lý Kết Thông tin nguồn vốn tài sản: Tổng tài sản, gồm: tài sản Công ty, lưu động đầu tư ngắn Xí nghiệp hạn, tài sản cố định đầu tư dài hạn Theo dõi hàng Bảng cân đối kế toán, ngày, tổng hợp Báo cáo tài định kỳ Tổng nguồn vốn: nợ phải Cơng ty, trả nguồn vốn chủ sở Xí nghiệp hữu Theo dõi, tổng hợp Bảng cân đối kế toán, định kỳ Báo cáo tài Tình hình sản xuất kinh doanh nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước P.TMSX, Tổng doanh thu XN, Chi nhánh, cửa hàng Thống kê, tổng hợp hàng ngày Báo cáo kết hoạt động SXKD, Báo cáo thuế TNDN, Báo cáo thuế GTGT,… Giá thành tiêu thụ P.TCKT, P.TMSX, XN Thống kê hàng ngày, tổng hợp định kỳ Báo cáo hoạt động SXKD, Báo cáo giá vốn hàng bán,… Các loại chi phí phát sinh P.TCKT, Xí nghiệp Thống kê hàng ngày, tổng hợp định kỳ Báo cáo hoạt động SXKD, Báo cáo chi phí theo yếu tố,… Tổng hợp định kỳ Báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp, Báo cáo hoạt động SXKD, Báo cáo tài Tổng hợp định kỳ Báo cáo hoạt động SXKD, Báo cáo tài Tổng thu nhập trước thuế P.TCKT Tổng thu nhập sau thuế P.TCKT Nghĩa vụ thuế với Nhà nước Công XN, ty, Theo dõi, tổng hợp định kỳ Báo cáo tài Chi nhánh Các số tài Cơ cấu tài sản P.TCKT Tổng hợp, phân tích Báo cáo tài Cơ cấu nguồn vốn P.TCKT Tổng hợp, phân tích Báo cáo tài Khả tốn P.TCKT Tổng hợp, phân tích Báo cáo tài Tỷ suất lợi nhuận P.TCKT Tổng hợp, phân tích Báo cáo tài Hệ số quay vịng vốn đầu tư P.TCKT Tổng hợp, phân tích Báo cáo tài PHỊNG THƯƠNG MẠI SẢN XUẤT Nguồn thông Tin Thông tin liệu Cách xử lý Kết Thông tin liệu thị trường/ khách hàng: Thị trường nguyên vật liệu chủ Các nhà cung Thống kê yếu cho sản xuất dây cáp cấp,tổng hợp, hàng ngày/ điện: (đồng, nhôm, nhựa, thép, Internet,… định kỳ …) Báo cáo tổng Thị trường Công ty, tăng Công ty, XN, trưởng thị trường theo khu chi nhánh vực, theo đối tượng khách hàng, … Báo cáo thị Nhu cầu khách hàng sản phẩm để cải tiến màu mẫu mã, chất lượng,…phù với thị hiếu khách hàng sắc, Khảo sát hợp khách hàng loại Sự thoả mãn khách hàng sản phẩm, chất lượng, giá cả, thời gian giao hàng, thái độ phục vụ dịch vụ sau bán hàng, … Thống kê, tổng hợp định kỳ hợp, đơn đặt hàng, … trường, báo sơ kết, tổng kết Báo cáo thoả Thống kê, tổnghợp định kỳ mãn khách hàng; Báo cáo Khảo sát thị trường -Khảo sát khách hàng -Hội nghị khách hàng Khiếu nại khách hàng Khách hàng/ Thống kê, Báo cáo thoả tổng hợp định mãn khách hàng kỳ Thống kê, Báo cáo tình chất lượng sản phẩm/ dịch vụ đại lý/ chi nhánh tổng kỳ hợp định hình khiếu nại khách hàng Sản phẩm đối thủ cạnh Phân tích sản Đề nghị cải tranh về: chất lượng, mẫu mã, Lấy mẫu phẩm; Kết tiến/ chủng loại, … nhằm cải tiến thị trường nghiên cứu thị thiết kế sản sản phẩm, nâng cao khả trường phẩm cạnh tranh Những nguy cạnh tranh Phân tích Chiến lược kinh thách thức thị Tổng hợp SWOT doanh trường dây cáp điện Thông tin liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật tư/ nguyên vật liệu đầu vào Cơng ty, Xí nghiệp Tình hình sử dụng vật tư theo Cơng ty, Xí định mức nghiệp Cập nhật hàng ngày Các báo cáo tình hình vật tư; Kết kiểm tra vật tư Tổng hợp định kỳ BC toán sử dụng vật tư Tiến độ thực kế hoạch sản xuất Công ty, Xí nghiệp Cập nhật hàng ngày/kỳ Kết kiểm sốt q trình sản xuất Cơng ty, Xí nghiệp Cập nhật hàng ngày Sản phẩm dự trữ, tồn kho Công ty, Xí nghiệp Cập nhật hàng ngày Báo cáo tiến độ thực hiện; Báo cáo tổng kết tháng, quý, năm Phiếu kiểm sốt; BC tình hình thực Báo cáo tồn kho sản phẩm Phương án giá bán sản phẩm Tổng hợp Phân tích hàng ngày/ kỳ Bảng giá/ báo giá sản phẩm Doanh thu bán hàng Hệ thống phân phối sản phẩm Công ty, XN, Chi nhánh Cập nhật hàng ngày/kỳ Công ty, XN, Chi nhánh Tổng hợp định kỳ Báo cáo doanh thu theo đối tượng, địa lý, sản phẩm… Báo cáo thị trường/ đại lý; Báo cáo hội nghị khách hàng Phụ lục số 4: Sơ đồ 2.2 - Lưu trình xem xét hợp đồng đấu thầu/ chào giá HỢP ĐỒNG BÁN HÀNG ĐẤU THẦU CHÀO GIÁ THÔNG BÁO MỜI THẦU/CHÀO GIÁ YÊU CẦU MUA HÀNG TIẾP NHẬN THƠNG TIN MUA HỐ SƠ THẦU/CHÀO GIÁ K hơ ng th ỏa m ãn K hô ng th a m XEM XÉT HỐ SƠ THẦU/CHÀO GIÁ Đáp ứng yêu cầu khác trừ giá DUYỆT DỰ THẦU Báo giá theo bảng giá duyệt - SP - SP phức tạp Các trường hợp khác BIỂU MẪU Khách hàng Liên danh Giấy mời, báo chí… XXHĐ-06 Khách hàng CV, fax, email, ĐT đến trực tiếp TGĐ TP.TMSX KSTL-07 XXHĐ-06 TP.TMSX KSTL-09 TP.TMSX TP.KTCĐ TP.QLCL HỒ SƠ THẦU XXHĐ-01 XXHĐ-02 TGĐ/GĐ XN Xem xét yêu cầu TRÁCH NHIỆM Đáp ứng TP.TMSX TP.KTCĐ/TP.KTCL TP.QLCL/TP.KTCL XXHĐ-02 TGĐ XXHĐ-02 TP.TMSX GĐ XN XXHĐ-07 TP.TMSX GĐ XN XXHĐ-02 TP.TMSX Phương án giá TP.TMSX Tổ thầu Theo yêu cầu hồ sơ thầu Tính phương án giá CHUẨN BỊ HỒ SƠ DỰ THẦU/CHÀO GIÁ K hô ng đạ Phê duyệt K hô ng th ỏa m ãn Phê duyệt Đạt (1) (2) (3) (4) TGĐ (1) (2) (3) (4) Thông báo giá TGĐ XXHĐ-07 TP.TMSX Tổ thầu Hồ sơ dự thầu HOÀN CHỈNH VÀ NỘP HỒ SƠ DỰ THẦU Đồng ý Không trúng Tr ún g th ầu LƯU HỒ SƠ THƯƠNG THẢO HỢP ĐỒNG Ký kết HĐ Hồ sơ dự thầu Phương án giá (giá LME) Thư ký tổ thầu TGĐ/GĐ XN TP.TMSX TP.KTCĐ/TP.KTCL TP.QLCL/TP.KTCL HĐ KINH TẾ Giấy ủy quyền (nếu có) XXHĐ TGĐ GĐ XN Kiểm tra điều kiện Hợp đồng tồn kho TP.TMSX TP.KTCĐ/TP.KTCL TP.QLCL/TP.KTCL TP.TMSX Có sẵn TP.TMSX TGĐ HD-QLKTP-04 Thủ tục mua hàng Mua hàng Đề nghị giao KHSX Triển khai theo dõi SX Kiểm tra, giao hàng nghiệm thu (5) XXHĐ-05 XXHĐ-08 HD-QLKTP-04 Thơng báo giữ hàng Khơng có sẵn TP.TMSX Biên thương thảo HĐ TP.TMSX XXHĐ-03 SX-01/02 TGĐ/GĐXN TP.TMSX TP.KTCĐ/TP.KTCL TP.QLCL/TP.KTCL Thủ tục triển khai sản xuất TGĐ/GĐXN TP.TMSX TP.KTCĐ/TP.KTCL TP.TCKT/TP.NSHC Bảng kê lô hàng Thông báo giao hàng Chứng từ giao hàng Biên nghiệm thu (5) Theo dõi công nợ (nếu có) TP.TMSX TP.TCKT/TP.NSHC Thanh lý HĐ TGĐ/GĐ XN TP.TMSX TP.TCKT/TP.NSHC Dịch vụ hậu TP.TMSX TP.TCKT/TP.NSHC Định kỳ tổng kết báo cáo, lưu hồ sơ TP.TMSX Tổ thầu Các ký hiệu lưu trình: P.NSHC: Phịng Nhân hành TP.TCKT: Trưởng phịng Tài kế tốn TP.TMSX: Trưởng phòng Thương Mại Sản Xuất XXHĐ: Xem xét hợp đồng TP.KTCĐ: Trưởng phòng Kỹ Thuật Cơ Điện KSTL: Kiểm sốt tài liệu TP.QLCL: Trưởng phịng Quản Lý Chất Lượng TGĐ: Tổng Giám Đốc GĐXN: Giám đốc xí nghiệp NV: Nhân viên Hướng dẫn quản lý công nợ Thanh lý HĐ Quy chế bán hàng Biên bản, báo cáo Phụ lục số 5: Một số mẫu biểu báo cáo trung tâm chi phí Bảng3.3 Báo cáo phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp Tổng cộng ST Chỉ tiêu T Kế hoạch Thực (1) (2) Đơn vị tính: Đồng Tỷ lệ % hồn thành KH (3)= (2)/ (1) Chênh lệch Lượng (4) Giá (5) Chi phí NVL trực tiếp -Đồng - Nhơm - Nhựa PVC - thép mạ kẽm Chi phí nguyên vật liệu phụ … Bảng3.4 Báo cáo phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Đơn vị tính: Đồng Định mức Bậc lao động Bậc Bậc … Cộng Thực Tổng CP nhân cơng tính cho K sản phẩm Biến động Thực hiện/Định mức Lượng (giờ) Giá Lượng (giờ) Giá Định mức Lượng TH x Giá ĐM (3)=( (4)= (5)= (6)= (7)= (8) 1)x( (2)x (3)x (5)- (4)-(3) = 2)xK (3)x (4)x (3) K K Thực Tổng cộng Lượng Giá (5)(4) Bảng 3.5 Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất chung Đơn vị tính: Đồng Tổngcủa chitrung phí tâm chi Bảng3.6 Báo cáo trách nhiệm sản xuất tính phí Đơn Thực theo Khoản mục giá Giờ Giờ định thực tế mức 1 Vật liệu phụ Nhiên liệu … Cộng Tổng biến động (5)=(4)(3) Nguyên nhân biến Đơn vị tính: Đồng động Giá Lượng (6)=(4)(2) (7)=(2)(3) Chênh lệch Bộ phận chi phí Bộ phận sản xuất - Nhà máy ( Thành Mỹ) - Nhà máy ( Long Biên) - Nhà máy ( Tân Á) Bộ phận kinh doanh - Chi nhánh miền Trung - Chi nhánh miền Bắc - Văn phịng Cơng ty Bộ phận quản lý chung - Ban quản lý tài ( P.KTTC) - Phịng nhân hành Kế Thực hoạch TH/KH Mức Tỷ lệ ( %) Đánh giá biến động Phụ lục số 6: Một số mẫu biểu báo cáo trung tâm lợi nhuận Bảng3.8 Báo cáo lợi nhuận phận Đơn vị tính: Đồng Điều kiện trích lọc liệu: Đơn vị: Thời gian thực báo cáo Nhóm/Loại sản phẩm Chỉ tiêu Doanh thu Các khoản giảm trừ Doanh thu Biến phí sản xuất - Chi phí NVL - Chi phí SXC SDĐP sản xuất: (5) = (3) – (4) Biến phí bán hàng - Chi phí hoa hồng - Chi phí khuyến - Chi phí bảo hành - Chi phí vận chuyển SDĐP phận: (7) = (5) – (6) Định phí phận kiểm sốt -… Số dư BP kiểm sốt: (9) = (7) – (8) 10 Định phí khơng kiểm sốt -… 11 Số dư phận: (11) = (9) – (10) 12 Chi phí chung cơng ty 13 Lợi nhuận trước thuế: (13) = (11) – (12) Thực tế Dự toán Chênh lệch Đánh giá biến động Bảng3.9 Báo cáo tình hình thực kế hoạch lợi nhuận: Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Kế hoạch Lượng TH với giá KH Thực Biến động Tổng số Lượng =3-1 Giá 5=2-1 6=3-2 Lượng tiêu thụ Doanh thu (-) Biến phí Số dư đảm phí (-) Định phí Lợi nhuận trước thuế Bảng3.10 Báo cáo phân tích nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Kế Thực Mức chênh hoạch lệch Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán - Tỷ suất chi phí giá vốn/DT Lợi nhuận gộp - Tỷ suất LN gộp/DT Chi phí bán hàng QLDN - Tỷ suất chi phí BH QLDN/DT Lợi nhuận trước thuế -Tỷ suất LN/DT Ghi chú: (+): ảnh hưởng tăng; (-): ảnh hưởng giảm Mức ảnh hưởng đến lợi nhuận (+) (-) (+) (-) DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS TS Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê PGS TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, TS Trần Anh Hoa (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất tài PGS TS Phạm Văn Dược, TS.Huỳnh Đức Lộng, TS.Trần Văn Tùng, TS.Phạm Xn Thành, TS.Trần Phước (2010), Mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết, NXB Phương Đông Huỳnh Lợi & Nguyễn Khắc Tâm (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống Kê, Hà nội Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (1993), Kế tốn quản trị, NXB Tài (bản dich từ Managerial Accounting Gray H Garrisson) TS Đồn Ngọc Quế, Bài giảng kế tốn quản trị, (dùng cho học viên cao học) 6.TS.Trần Văn Tùng (2008), vận dụng mơ hình kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp Việt Nam, ( chuyên đề nghiên cứu sinh) CÁC KÝ HIỆU, CHỮ CÁI VIẾT TẮT VIẾT TẮT DIỄN GIẢI KTQT DT LN KH TH TSCĐ DN XN CN TGĐ GĐ TP Kế toán quản trị Doanh thu Lợi nhuận Kế hoạch Thực Tài sản cố định Doanh nghiệp Xí nghiệp Chi nhánh Tổng giám đốc Giám đốc Trưởng phòng