Hạch toán lưu chuyển hàng hoá XK & xác định kết quả tiêu thụ hàng XK tại C.ty XNK Thiết bị toàn bộ & kỹ thuật

Xuất khẩu từ lâu đã được thừa nhận là hoạt động rất cơ bản của hoạt động kinh tế đối ngoại, là phương tiện thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Việc mở rộng xuất khẩu để tăng thu nhập (

Trang 1

Lời nói đầu

Xuất khẩu từ lâu đã đợc thừa nhận là hoạt động rất cơ bản của hoạt động kinh tế đối ngoại, là phơng tiện thúc đẩy nền kinh tế phát triển Việc mở rộng xuất khẩu để tăng thu nhập ngoại tệ, phục vụ cho nhu cầu nhập khẩu cũng nh tạo cơ sở cho phát triển hạ tầng là một mục tiêu quan trọng trong các chính sách thơng mại Để đạt hiệu quả trong lĩnh vực kinh doanh xuất khẩu đòi hỏi các doanh nghiệp phải có những công cụ quản lý hữu hiệu Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành, kiểm soát các hoạt động kinh tế Thông tin kế toán là căn cứ quan trọng để các đối tợng ở cả trong và ngoài doanh nghiệp đa ra các quyết định, xây dựng các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh Nền kinh tế thị trờng càng phát triển, yêu cầu quản lý càng cao, càng phức tạp đòi hỏi công tác kế toán phải ngày một hoàn thiện hơn.

Qua thời gian tham gia thực tập tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật, em đã quyết định lựa chọn đề tài cho Chuyên đề kế toán trởng của mình là: “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật ”

Những nội dung chính của Chuyên đề đợc trình bày nh sau:

Phần I: Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hóa xuất khẩu và xác định kết

quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật (Technoimport).

Phần II: Hoàn thiện hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết

quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật.

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các thầy cô giáo trong Khoa Kế toán – Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt là thầy giáo Trần Đức Vinh cùng toàn thể các cán bộ nhân viên Phòng Kế hoạch – Tài chính của Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em trong nghiên cứu và hoàn thành bài Chuyên đề kế toán trởng này.

Trang 2

a đặc điểm tình hình chung của công ty:

I Quá trình hình thành và phát triển của Công ty:

Công ty Xuất nhập khẩu Thiết bị toàn bộ và Kỹ thuật (Vietnam national complete equipment and technics import - export corporation - viết tắt là Technoimport) Bộ Thơng mại tiền thân là Tổng Công ty Nhập khẩu thiết bị toàn bộ và Kỹ thuật (Technoimport) thành lập ngày 28/01/1959, là đơn vị duy nhất đợc Nhà nớc giao nhiệm vụ nhập khẩu các công trình thiết bị toàn bộ cho mọi ngành, mọi địa phơng trong cả nớc.

Trong suốt 45 năm xây dựng, trởng thành, phát triển, Technoimport là một trong những doanh nghiệp lớn thuộc Bộ Thơng mại, liên tục hoạt động kinh doanh có hiệu quả Với đặc thù kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị toàn bộ, máy móc, thiết bị lẻ, nguyên vật liệu, phụ tùng thay thế và công nghệ trong nhiều lĩnh vực nh xây dựng cơ bản, cung cấp năng lợng, giao thông vận tải, văn hoá giáo dục, y tế, an ninh, quốc phòng Technoimport đã trở nên quen thuộc…với các Bộ, các ngành, các địa phơng và chủ đầu t trong cả nớc.

Trong những năm gần đây, mặc dù đứng trớc những khó khăn và thách thức trong sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng, nhng Technoimport đã tìm cho mình hớng đi đúng, phát huy những tiềm năng sẵn có, mở rộng và phát triển các loại hình kinh doanh và bớc đầu đã thu đợc những kết quả tốt đẹp, bảo toàn và phát triển đợc vốn, là bạn hàng tin cậy của các doanh nghiệp trong và ngoài nớc.

II Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật:

Công ty Technoimport là đơn vị kinh doanh hạch toán độc lập và chịu sự kiểm soát của các cơ quan chức năng có liên quan.

1 Chức năng, nhiệm vụ kinh doanh của Công ty:

♦ Chức năng của Công ty:

Trang 3

TECHNOIMPORT là một doanh nghiệp XNK nên chức năng chính là tổ chức, lu thông hàng hoá thông qua trao đổi, mua bán giữa Công ty và các đối tác trong và ngoài nớc.

+) Chức năng chuyên môn kỹ thuật: Công ty tổ chức vận động lu thông hàng hoá từ các nhà cung cấp trong và ngoài nớc đa vào tham gia kinh doanh XNK trên phạm vi nhiều nớc đến đối tác khách hàng ở trong nớc và ngoài nớc.

+) Chức năng tài chính: Tình hình tài chính của Công ty đợc phân bổ hợp lý từ công tác phân bổ vốn, nguồn vốn nhằm thúc đẩy phát triển hoạt động kinh doanh.

+) Chức năng thơng mại: Công ty thực hiện việc thu mua giá trị hàng hoá từ nhà sản xuất và nhà xuất khẩu sau đó đem bán Công ty thực hiện chức năng thơng mại thông các hoạt động XNK hàng hoá.

+) Chức năng quản trị: tình hình quản trị của Công ty đợc phân cấp cụ thể, đơn giản, không chồng chéo trong quản lý cũng nh trong việc ra quyết định

♦ Nhiệm vụ của Công ty:

Nhiệm vụ chính của Công ty là nhập khẩu thiết bị toàn bộ, thiết bị lẻ, nguyên vật liệu dới sự uỷ thác của các bộ, các ngành, các địa phơng và xuất…khẩu một số sản phẩm nh: than, hàng công nghiệp, cao su và các sản phẩm từ cao su, nông sản…

2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty:

Công ty có 3 chi nhánh tại thành phố HCM, Hải Phòng, Đà Nẵng, trung tâm t vấn đầu t và thơng mại và các văn phòng đại diện tại nớc ngoài.

Mối quan hệ giữa Tổng Công ty và các đơn vị trực thuộc đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty.

Tổng công tyCác đơn vị trực thuộc

TTTV đầu tư và thư

ơng mại

Chi nhánh tại Thành phố

Chi nhánh tại Hải Phòng

Chi nhánh tại Đà Nẵng

Các vpđd tại nước

ngoài

Trang 4

3

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty:

Công ty Technoimport là đơn vị kinh doanh hạch toán độc lập và chịu sự kiểm soát của các cơ quan chức năng có liên quan.

• Các phòng nghiệp vụ: có 7 phòng xuất nhập khẩu.

Sơ đồ 2: Khái quát bộ máy quản lý của Công ty.

III Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật:

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán:

Để phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh và quản lý; phù hợp với khả năng và trình độ của nhân viên kế toán, đồng thời để xây dựng bộ máy tinh

Các phó giám đốcTổnggiám Đốc

Trang 5

giản nhng đầy đủ về số lợng và chất lợng nhằm làm cho bộ máy kế toán là một tổ chức phục vụ tốt mọi nhiệm vụ của công tác kế toán cũng nh những nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Công ty Công ty đã tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán.

Bộ máy kế toán của Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

2 Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng tại Công ty:

Hệ thống chứng từ sử dụng tại Công ty đúng với mẫu quy định của Bộ Tài chính ban hành.

3 Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng tại Công ty:

Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật áp dụng các phơng pháp sau:- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thờng xuyên

- Phơng pháp nộp thuế GTGT: khấu trừ thuế

- Phơng pháp hạch toán ngoại tệ: sử dụng hai tỷ giá (tỷ giá hạch toán và tỷgiá thực tế)

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo Quyết định số 1141

TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính áp dụng tại Công ty từ ngày 01 tháng 01 năm 1996.

Sang đầu năm 2004, Công ty đã sửa đổi, bổ sung một số tài khoản theo quy định của Bộ Tài chính nh tài khoản phản ánh chi phí, doanh thu hoạt động tài chính; tài khoản phản ánh chi phí, thu nhập hoạt động bất thờng.

4 H ệ thống sổ sách kế toán sử dụng tại Công ty:

Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ để

ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình kinh doanh của đơn vị, các công việc này đợc thực hiện vừa bằng tay vừa bằng máy.

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp

Phó phòng kế toán 2Phó phòng kế toán 1

Kế toán tiền mặt

Kế toán TGNH

Kế toán thanh

Kế toán TSCĐ

Kế toán thuế

Kế toán tiền lư

ơngKế

toán chi phí

Trang 6

Quy trình ghi sổ kế toán tại Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 4: Quy trình ghi sổ kế toán

Ghi hàng ngày

Ghi định kỳ (cuối tháng, cuối quý) Kiểm tra đối chiếu.

5 Hệ thống báo cáo kế toán sử dụng tại Công ty:

Cuối mỗi quý kế toán tổng hợp tiến hành lập các báo cáo, báo cáo của công ty đợc lập theo mẫu do Bộ Tài Chính quy định Hiện nay trong Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật đang sử dụng hệ thống báo cáo áp dụng cho cả Tổng Công ty lẫn các chi nhánh bao gồm: 03 Báo cáo tài chính, 08 Báo cáo quản trị.

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp chi

Trang 7

b Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu tại công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật:

1 Loại hàng hoá xuất khẩu:

• Cao su, ống cao su.• Than gáo dừa.

• Hàng công nghiệp: Động cơ Diesel, ballast điện tử…

• Nông sản: gạo nếp, mộc nhĩ, nấm hơng, đỗ xanh, rợu Lúa mới, da chuột muối

• Sợi tơ tằm, hàng thêu, ren, đồ mây tre đan…

2 Ph ơng pháp tính giá hàng xuất khẩu:

 Tính giá mua hàng để xuất khẩu:

Hàng mua vào để xuất khẩu đợc tính theo giá thực tế:

Giá thực tế hàng mua=Giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán

Vì Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên giá mua là giá cha có thuế Do Công ty không sử dụng TK 156 nên các chi phí thu mua đợc hạch toán vào TK 641, do đó giá thực tế hàng mua chỉ bao gồm giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán.

 Tính giá vốn hàng xuất khẩu:

Công ty tiến hành hoạt động xuất khẩu chỉ khi đã nhận đợc hợp đồng xuất khẩu từ phía đối tác nớc ngoài Nh vậy, hàng mua về sẽ đợc xuất khẩu ngay Theo đó, khi xuất lô hàng nào thì giá vốn chính là giá mua vào của lô hàng đó (giá mua vào của lô hàng = giá thực tế hàng mua = giá mua ghi trên hoá đơn ngời bán) Cách tính này tuy đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẽ trị giá hàng hoá theo từng hợp đồng, từng loại hàng nhng lại rất phù hợp đối với đặc điểm xuất khẩu hàng hoá của Công ty, hơn nữa lại đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp giữa chi phí thực tế và doanh thu thực tế.

 Tính giá bán hàng xuất khẩu:

Giá bán của một lô hàng xuất khẩu thờng đợc ghi rõ trong hợp đồng ngoại và là giá cố định, Công ty thờng xuất hàng bán theo giá FOB.

II Hạch toán quá trình mua và bán hàng xuất khẩu tại Công ty:1 Hạch toán chi tiết hàng hoá xuất khẩu:

Do đặc thù của Công ty là không có kho nên khi hàng mua về Công ty vận chuyển thẳng cho khách hàng nớc ngoài Do vậy, Công ty theo dõi hàng hoá xuất khẩu thông qua 2 TK 151 và 157 mà không sử dụng TK 156.

Trang 8

Hàng hoá xuất khẩu đợc kế toán theo dõi bằng sổ Chi tiết TK 151, 157.Cuối quý, cộng sổ chi tiết TK 151, 157 lập Bảng tổng hợp chi tiết hàng hoá xuất khẩu, đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

2 Hạch toán quá trình mua hàng xuất khẩu (trực tiếp):

• Giấy thanh toán tạm ứng…

2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

♦ TK 151: Hàng mua đang đi trên đờng (đợc chi tiết theo từng phòng XNK)♦ TK 157: Hàng gửi đi bán (chi tiết theo TD và UT, trong TD và UT chi tiết

2.3 Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán:

Khi tiến hành thu mua hàng, đơn vị bán hàng xuất kho giao hàng cho Công ty và lập hoá đơn GTGT giao cho Công ty liên 2 Cán bộ kinh doanh của Công ty kiểm nhận hàng, lập “Biên bản kiểm nhận hàng” và vận chuyển hàng ra ngoài cảng Trong thời gian chờ làm thủ tục xuất khẩu, Công ty thuê kho, bến bãi nhập tạm số hàng hoá đó Các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng, thuê kho bãi đ… ợc hạch toán vào TK 641

Tập hợp các chứng từ gốc là Hoá đơn GTGT (mua hàng), Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng và các chứng từ kế toán khác, kế toán phản ánh vào Sổ

Trang 9

Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết các TK 151, 157, 111, 112, 331, 1331, 641 theo định khoản:

a) Nợ TK 151 – Giá trị của hàng hoá

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoáCó TK 111, 112, 331 – Tổng số tiền thanh toánb) Nợ TK 641 – Chi phí cha thuế

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu chi phí có thuế)Có TK 111, 112, 331 – Tổng số thanh toán

c) Nợ TK 157 – Trị giá hàng gửi đi bánCó TK 151 – Trị giá hàng gửi đi bán

Cuối tháng, từ Sổ Nhật ký kế toán vào sổ Cái các TK 151, 157, 111, 112, 331, 133, 641.

Cụ thể:

- Ngày 16/1/2004, tại Công ty phát sinh nghiệp vụ mua hàng, căn cứ vào Hoá đơn GTGT kế toán ghi nhận hàng thuộc sở hữu của Công ty vào sổ Nhật ký và sổ Chi tiết TK 151 – P2, TK 331 – TCMN – Bát Tràng, TK 1331-XK theo định khoản:

Nợ TK 151 : 130.000.000Nợ TK 1331-XK : 13.000.000

Mẫu số: 01 GTKT-3LLBH/2003B

0007080Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Bát Tràng, Gia Lâm – Hà Nội

Số Tài khoản:

Điện thoại: MS:

Họ tên ngời mua hàng: Tôn Trơng Bảo – Phòng XNK 6Tên đơn vị: Công ty XNK Thiết bị toàn bộ và kỹ thuật Địa chỉ: Số 16,18, phố Tràng Thi

Số Tài khoản: 0544000000A VP BANK

Trang 10

Cộng tiền hàng: 130.000.000Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 13.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 143.000.000Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn mơi ba triệu đồng chẵn

Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký Họ tên) (Ký, đóng dấu, họ tên)

Mua chậu hoa của Cty BTràng cha TT (P2)

20/119/1PC09Chi phí vận chuyển, bốc dỡ bằng TM

16/1HĐ 0007080

Hàng mua gửi đi bán theo HĐ số 01 ĐK/TECHNO-

Thanh toán nốt số tiền hàng còn lại cho Cty BTràng

Cộng phát sinh quý 1/04997.280.930.670997.280.930.670

Biểu 3: Sổ chi tiết TK 151

Technoimport Sổ chi tiết tài khoản 151 P2–

Quý 1 năm 2004 Đơn vị: đồng

Trang 11

TK đối ứng

Mua chậu hoa gốm sứ của Cty

Bát Tràng cha TT (P2) 331 130.000.000

19/1 HĐơn0007080

Hàng mua gửi đi bán theo HĐồng số 01ĐK/TECHNO-

CHA/TTTV (P2)

Số tiền

Mua chậu hoa gốm sứ 331130.000.000

3 Hạch toán quá trình bán hàng xuất khẩu (trực tiếp):

Hiện nay, phơng pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng công ty đang áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp hạch toán ngoại tệ: Công ty sử dụng cả 2 tỷ giá, đó là tỷ giá hạch toán và tỷ giá thực tế.

3.1 Chứng từ sử dụng:

♣ Bộ chứng từ xuất khẩu:

- Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice)- Bản kê hàng hoá(Packing List)

- Vận đơn hàng không hoặc đờng biển (Bill of Lading)

- C/O – giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Origin)

Trang 12

- Giấy chứng nhận số lợng, chất lợng hàng hoá (Certificate of Quantity, Quality)

- Tờ khai hàng hoá XNK của Hải quan- Th tín dụng (Letter Credit)

- Sau khi giao hàng cho khách hàng, cán bộ kinh doanh giao cho khách hàng Hoá đơn GTGT (liên 2 – giao cho khách hàng) Sau khi thực hiện xong hợp đồng xuất khẩu, phòng XNK sẽ gửi bộ chứng từ (bao gồm: hợp đồng ngoại đã ký kết, hợp đồng nội, Hoá đơn GTGT (bán hàng xuất khẩu) và Hoá đơn GTGT (mua hàng)) kèm theo các chứng từ có liên quan đến lô hàng, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng bán vào Phiếu kế toán và căn cứ vào PKT đó kế toán ghi sổ Chi tiết TK 131 – TD, 3333-XK, 5111 (0%), 632 (0%), 157, 911, sổ Nhật biên theo định khoản:

+ Doanh thu bán hàng:

Nợ TK 131 – theo tỷ giá hạch toánCó TK 5111 – theo tỷ giá thực tếNợ (Có) TK 413 – Chênh lệch tỷ giá

+ Vì Công ty xuất khẩu hàng hoá theo giá FOB nên thuế xuất khẩu ợc trừ vào doanh thu:

Nợ TK 911 Có TK 632+ Kết chuyển doanh thu:

Trang 13

Nợ TK 5111Có TK 911

- Các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng nh chi phí dịch vụ cảng, làm thủ tục vận chuyển hàng lên tàu, kế toán căn cứ vào vận đơn, Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 641, 111, 112, 1331 theo định khoản:

Nợ TK 641 – Chi phí cha thuế

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 111, 112

- Khách hàng thanh toán bằng TGNH ngoại tệ, kế toán căn cứ vào Giấy báo Có của ngân hàng phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 1122, 131 theo định khoản:

Nợ TK 1122 - theo tỷ giá hạch toánCó TK 131 - theo tỷ giá hạch toánĐồng thời, kế toán phản ánh số ngoại tệ thu đợc:

• Căn cứ vào Phiếu kế toán đó kế toán phản ánh doanh thu vào sổ Chi tiết TK 5111 (0%), 911 theo định khoản:

Nợ TK 131-TD: 9.750 USD x 14.200 VND/USD = 138.450.000 VNDNợ TK 413: 12.918.750

Có TK 5111 (0%): 151.368.750Thuế xuất khẩu Công ty phải nộp :

Nợ TK 5111 : 7.568.438Có TK 3333 – XK: 5% x 9.750 x 15.525 = 7.568.438Kết chuyển doanh thu thuần:

Nợ TK 5111(0%): 143.800.312Có TK 911: 143.800.312

Cuối quý (31/3/2004), kế toán căn cứ vào Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK 5111.

Trang 14

• Căn cứ vào Phiếu kế toán số 09 kế toán phản ánh giá vốn hàng bán vào sổ Chi tiết TK 632 (0%), 911 theo định khoản:

+ Giá vốn hàng bán ra đã tiêu thụ:

Nợ TK 632 (0%): 130.000.000Có TK 157: 130.000.000+ Kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 911: 130.000.000Có TK 632(0%): 130.000.000

Cuối quý (31/3/2004), kế toán căn cứ vào Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK 632.

• Căn cứ vào Phiếu kế toán số 09 kế toán phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp vào sổ Chi tiết TK 3333 – XK theo định khoản sau:

Nợ TK 5111 : 7.568.438Có TK 3333 – XK: 7.568.438

Cuối tháng, căn cứ vào sổ Nhật ký ghi nhận các nghiệp vụ nộp thuế XK vào sổ Cái TK 3333 – XK.

Cuối quý, tập hợp các khoản thuế XK phải nộp trên Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK 3333 – XK.

Sau khi ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán, thuế XK vào sổ Chi tiết, kế toán phản ánh nội dung nghiệp vụ vào sổ Nhật biên để theo dõi.

Cuối kỳ (31/3/2004), kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu và giá vốn hàng bán sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Nghiệp vụ này sẽ đợc phản ánh trên Phiếu kế toán số 102, căn cứ vào đó kế toán ghi sổ Cái TK 511, 632, 911 theo định khoản:

+ Nợ TK 911: 66.621.083.241 Có TK 632: 66.621.083.241

+ NợTK 511: 67.091.326.754Có TK 911: 67.091.326.754

Biểu 5: Phiếu kế toán số 09

Trang 15

Technoimport Phiếu kế toán Số : 09Phòng : 2HĐ ngoại: số 01ĐK/TECHNO-CHA/TTTV HĐ nội: (TD, UT):………T/T (L/C) số: LC 0100WR 013 JP000205

NK (XK): Chậu hoa gốm sứTrị giá: FOB 9.750 USD

………1 Kết chuyển giá bán sang doanh thu bán hàng, tính thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 131 : 9.750 USD x 14.200 = 138.450.000 đ Nợ TK 413 : 12.918.750 đ Có TK 5111 (0%) : 9.750 USD x 15.525 = 143.800.312 đ Có TK 3333-XK: 9.750 USD x 15.525 x 5% = 7.568.438 đ2 Kết chuyển GVHB ra đã tiêu thụ:

Nợ TK 632 (0%) : 130.000.000 đ Có TK 157: 130.000.000 đ

3 Kết chuyển GV, DT sang xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 : 130.000.000 đ

Có TK 632 (0%) : 130.000.000 đ Nợ TK 5111 (0%): 143.800.312 đ Có TK 911: 143.800.312 đ

Hà nội, ngày 05 tháng 02 năm 2004 Kế toán Kế toán trởng

Biểu số 6: Sổ Chi tiết TK 5111

Trang 17

• Hợp đồng ngoại

• Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu

• Giấy báo Nợ, Giấy báo Có của ngân hàng• Phiếu thu, Phiếu chi

• Hoá đơn GTGT 10 % về tiền hoa hồng đợc nhận (Liên 2) giao cho bên uỷ thác xuất khẩu

4.2 Tài khoản kế toán sử dụng:

TK 3388, TK 5111 – UT, TK 33311,………

- Công ty ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác, trong bản hợp đồng nêu rõ tên hàng hoá, số lợng, giá bán, phí uỷ thác, chi phí vận chuyển, đóng gói hàng do bên nào chịu, phơng thức thanh toán tiền hàng,…

Công ty ký hợp đồng ngoại với khách hàng nớc ngoài Sau khi làm xong thủ tục xuất khẩu hàng, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho khách hàng bộ chứng từ xuất khẩu.

- Khi khách hàng thanh toán cho Công ty, kế toán Công ty căn cứ vào Giấy báo Có của ngân hàng, hợp đồng uỷ thác, hợp đồng ngoại, phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 1122, 131-UT, 3388 theo định khoản:

+ Nếu khách hàng thanh toán hết số tiền hàng cho Công ty:Nợ TK 1122

Có TK 3388

+ Nếu khách hàng chỉ thanh toán một phần cho Công ty:Nợ TK 1122: Số tiền khách hàng đã thanh toánNợ TK 131 – UT: Số tiền khách hàng cha thanh toán

Có TK 3388: Tổng số tiền phải thu khách hàng Nợ TK 007 : Nguyên tệ

- Kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng ngoại và hợp đồng uỷ thác lập Hoá đơn GTGT 10 % cho hoa hồng của dịch vụ uỷ thác xuất khẩu và ghi nhận doanh thu Căn cứ vào hoá đơn đó, kế toán phản ánh doanh vào Phiếu kế toán, rồi từ phiếu kế toán ghi sổ Chi tiết TK 5111 – UT, 3388, 911 và sổ Nhật biên theo định khoản:

a) Nợ TK 3388

Có TK 5111 – UTCó TK 33311

Có (Nợ) TK 413: Chênh lệch ngoại tệ của số tiền hoa hồng UTb) Nợ TK 5111 – UT

Có TK 911

Trang 18

- Công ty trả tiền cho đơn vị giao uỷ thác, căn cứ vào Giấy báo Nợ, Phiếu chi phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 111, 112, 3388 theo định khoản:

+ Nợ TK 3388: 9.870.000Có TK 5111 – UT: 8.972.727Có TK 33311: 897.273+ Nợ TK 5111 – UT: 8.972.727

Có TK 911: 8.972.727

Cuối quý (31/3/204), tổng hợp các Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK 3388, 5111.