Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá & xác định kết quả tiêu thụ tại C.ty XNK Dệt may - VINATEX

LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I: CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 3 1.1. CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TIÊU THỤ VÀ KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HÓA 3 1.1.1. Đặc điểm họat động

Lời nói đầu

TSCĐ là bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất của nền kế toán quốc dân, đồngthời TSCĐ cũng là yếu tố cơ bản nhất của vốn kinh doanh và giữ vai trò đặc biệt quantrọng trong quá trình sản xuất.

Với doanh nghiệp, TSCĐ là điều kiện cần thiết không thể thiếu đợc để tiết kiệmsức lao động Nó thể hiện cơ sở vật chất, trình độ công nghệ, năng lực và thế mạnhcủa doanh nghiệp trong phát triển sản xuất

Trong điều kiện kinh tế thị trờng nh hiện nay, giữa các doanh nghiệp luôn cósự cạnh tranh gay gắt nhằm phát triển cũng nh nâng cao uy tín và vị thế của doanhnghiệp trên thị trờng Để sản phẩm sản xuất ra đến đợc với ngời tiêu dùng, một trongnhững biện pháp có ý nghĩa quan trọng đó là cải tiến kỹ thuật và nâng cao chất lợngsản phẩm Để làm đợc điều đó, mỗi doanh nghiệp cần phải biết khai thác, tận dụng vàphát huy những tiềm năng TSCĐ sẵn có, mặt khác không ngừng đổi mới hoàn thiệncơ cấu TSCĐ cũng nh hạch toán chính xác đầy đủ kịp thời những hao phí TSCĐ ở đơnvị mình Có thể nói TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng, nó quyết định sựtồn tại của doanh nghiệp vì vậy TSCĐ không chỉ đợc Công ty S X-XNK xe đạp xemáy Hà Nội quan tâm mà tất cả các doanh nghiệp các công ty khác rất quan tâm

Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, trong thời gian thực tập tại công ty S X-XNKxe đạp xe máy Hà Nội cùng với sự hớng dẫn giúp đỡ tận tình của thầy giáo và các côchú trong phòng kinh tế tài chính của công ty em đã nghiên cứu và hoành thành

chuyên đề tốt nghiệp với đề tài “ Tổ chức công tác TSCĐ và phân tích tình hình quảnlý, trang bị và sử dụng TSCĐ ở Công ty S X -XNK xe đạp, xe máy Hà Nội”

Nội dung chuyên đề gồm 3 chơng:

Chơng I : Những vấn đề lí luận chung về tổ chức kế toán TSCĐ và phân tíchtình hình trang bị và sử dụng TSCĐ ở DN

Chơng II : Thực trạng tổ chức công tác kế toán TSCĐ ở Công ty SX-XNK xeđạp xe máy Hà Nội

Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán TSCĐ ởCông ty S X-XNK xe đạp xe máy Hà Nội

Do trình độ lý luận và thực tiễn còn hạn chế nên bài viết của em không tránhkhỏi thiếu sót, khuyết điểm Em rất mong nhận đợc sự đóng góp giúp đỡ của các thầycô giáo để bài viết của em đợc hoàn thiện hơn

Chơng một

Những vấn đề lí luận chung về tổ chức kế toán TSCĐ và phântích tình hình trang bị và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

1.1 Vị trí vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm TSCĐ

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải có các yếutố: sức lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động Khác với đối tợng lao động tliệu lao động là những phơng tiện vật chất mà con ngời sử dụng để tác động vào đối t-ợng lao động, biến đổi nó theo mục đích của mình Bộ phận quan trọng nhất trong cáct liệu lao động là các TSCĐ, đó là những t liệu lao động chủ yếu đợc sử dụng mộtcách trực tiếp hay gián tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh nh máy móc thiết bị,phơng tiện vận tải, nhà xởng các công trình kiến trúc, các khoản chi phí đầu t muasắm TSCĐ vô hình Thông thờng một t liệu lao động đợc coi là một TSCĐ phảiđồng thời thoả mãn hai tiêu chuẩn cơ bản:

- Một là phải có thời gian sử dụng tối thiểu, thờng là một năm trở lên

- Hai là phải đạt tiêu chuẩn giá trị tối thiểu ở một mức quy định (hiện nay là từtrên 5.000.000 đồng trở lên)

Những t liệu lao động không đủ các tiêu chuẩn quy định trên đợc coi là công cụlao động Tuy nhiên trong thực tế việc xem xét tiêu chuẩn và nhận biết TSCĐ củadoanh ngiệp là phức tạp hơn, chúng ta sẽ xem xét vấn đề này ở phần sau Tiêu chuẩnvề giá trị của TSCĐ đợc quy định riêng đối với từng nớc và có thể điều chỉnh chophù hợp với mức giá cả của từng thời kỳ nhng định mức thời gian có thể không thayđổi Ngoài ra tuỳ theo quy mô, , ngành nghề hoạt động của từng doanh ngiệp cũngnh tuỳ theo từng khu vực kinh tế, khái niệm về giá trị TSCĐ có thể thay đổi cho phùhợp với đặc điểm, mục đích hạch toán nội bộ của doanh ngiệp Để thực hiện vấn đềnày, ngời lãnh đạo có thẩm quyền ở các cơ quan, đơn vị sẽ thông qua các cơ quan cóchủ quản cấp trên, cơ quan tài chính, cơ quan thuế để đề ra những quy định dặc biệtnhằm xếp các t liệu lao động vào các loại TSCĐ

Bên cạnh các loại TSCĐ hữu hình các doanh ngiệp còn có các loại TSCĐ khácnh: TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động

Khi tham gia vào quá trình SXKD TSCĐ có những đặc điểm cơ bản sau:

- Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD nhng vẫn giữ nguyên hình thái vậtchất ban đầu cho đến khi h hỏng phải thanh lý hoặc loại bỏ

- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc dịch chuyểntừng phần vào chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm sản xuất ra Đó chính làkhoản trích khấu hao TSCĐ và nguồn hình thành nguồn vốn khấu hao của doanhnghiệp

1.1.2 Phân loại TSCĐ

Phân loại TSCĐ là việc phân chia toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp theo nhữngtiêu thức nhất định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý và hạch toán của doanh nghiệp.Thông thờng có những cách phân loại chủ yếu sau đây.

1.1.2.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp với tính chất và mục đích sửdụng

Theo cách phân loại này TSCĐ đợc chia làm 2 loại

 TSCĐ hữu hình : TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do

doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêuchuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, có 4 tiêu chuẩn:

+ Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó+ Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy.

+ Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm.

+ Có đầy đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành

Kế toán TSCĐ hữu hình đợc phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mụcđích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

- Nhà cửa, vật kiến trúc- Máy móc thiết bị

- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn- Thiết bị dụng cụ quản lý

- Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm- TSCĐ hữu hình khác

 TSCĐ vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định

đ-ợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấpdịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn nghi nhận TSCĐ vôhình, có 4 tiêu chuẩn:

+ Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai do tài sản đó mang lại+ Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy

+ Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm

+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành TSCĐ vô hình gồm :

- Quyền sử dụng đất- Quyền phát hành

- Bản quyền, bằng sáng chế- Nhãn hiệu hàng hoá

- Phần mềm máy vi tính

- Giấy phép và giấy phép nhợng quyền- TSCĐ vô hình khác

ý nghĩa: Theo cách phân loại này giúp cho nhà quản lý có thể quản lý chi tiết cụ thể

theo từng nhóm loại TSCĐ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán khấu hao TSCĐchính xác

1.1.2.2 Phân loại theo quyền sở hữu

Theo cách phân loại này TSCĐ trong doanh nghiệp đợc chia làm 2 loại

 TSCĐ tự có

TSCĐ tự có là những TSCĐ đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: ngânsách cấp, cấp trên cấp, nguồn đi vay, nguồn vốn liên doanh, nguồn vốn tự bổ xung, đ -ợc biếu tặng Đây là những TSCĐ mà doanh nghiệp có quyền sở hữu chính thức hoặcđợc nhà nớc uỷ quyền quản lý và sử dụng tài sản đó Những tài sản này đợc phản ánhtrên BCĐKT của đơn vị.

 TSCĐ đi thuê

TSCĐ đi thuê là những tài sản mà doanh nghiệp đi thuê của doanh nghiệp kháctrong một thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản đã đợc ký kết Trong thờigian có hiệu lực của hợp đồng doanh nghiệp có quyền sử dụng tài sản đó phục vụ chohoạt động sản xuất kinh doanh tuỳ theo yêu cầu của đơn vị mình Tùy theo điềukhoản của hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê ngoài đợc chia thành TSCĐ thuê tài chínhhay thuê hoạt động.

TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ đi thuê về sử dụng trong một thời gian dàimà doanh nghiệp có quyền kiểm soát, sử dụng theo các điều khoản của hợp đồng thuêdài hạn Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành TSCĐ thuê tài chính phải thỏamãn 1 trong 4 điều kiện sau:

- Khi hết hạn hợp đồng thuê thì bên đi thuê đợc chuyển quyền sở hữu

- Hợp đồng cho phép bên đi thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với gía thấphơn giá trị thực tế của TSCĐ thuê tại thời điểm mua lại

- Thời hạn cho thuê theo hợp đồng ít nhất phải bằng 60% thời gian sử dụng ớctính của TSCĐ thuê

- Giá trị hiện tại của các khoản chi theo hợp đồng thuê ít nhất phải bằng 90%giá trị của TSCĐ thuê

TSCĐ thuê nếu không thoả mãn bất cứ điều khoản nào trong các điều kiệntrên là TSCĐ thuê hoạt động, bên đi thuê có quyền sử dụng, không có quyền sở hữu.

ý nghĩa: Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp tổ chức quản lý TSCĐ

chặt chẽ, chính xác, thúc đẩy việc sử dụng chúng một cách hiệu quả Đối với TSCĐ tự

có doanh nghiệp cần phải tăng cờng quản lý, đối với TSCĐ thuê ngoài doanh nghiệpphải có trách nhiệm quản lý, giữ gìn đồng thời phải tổ chức kế toán riêng biệt với tàisản thuộc sở hữu của doanh nghiệp, phân biệt loại TSCĐ nào phải tính khấu hao haytrách nhiệm thanh toán tiền thuê và hoàn trả đầy đủ khi hết hạn hợp đồng

1.1.2.3 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng kết hợp với các cách phân loại khác

Theo cách phân này TSCĐ đợc chia thành 3 loại

 TSCĐ đang dùng trong sản xuất kinh doanh: Bao gồm tất cả TSCĐ đang sử

dụng thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh và phục vụ sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Tùy theo yêu cầu quản lý có thể chia thành TSCĐdùng trong bộ phận sản xuất kinh doanh chính, dùng ở bộ phận bán hàng, bộphận quản lý doanh nghiệp.

 TSCĐ đang dùng cho hoạt động phúc lợi, hoạt động dự án, hoạt độnghành chính sự nghiệp.

 TSCĐ chờ xử lý bao gồm:

+ TSCĐ cha cần dùng

+ TSCĐ không cần dùng và chờ giải quyết + TSCĐ h hỏng và chờ xử lý

ý nghĩa: Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp thấy đợc cơ cấu TSCĐ của

mình theo mục đích sử dụng của từng loại, từ đó có biện pháp quản lý sao cho có hiệuquả nhất.

1.1.3 Đánh giá TSCĐ

Muốn đánh giá đúng đắn năng lực sản xuất kinh doanh của TSCĐ doanh nghiệp cầnphải đánh giá TSCĐ để xác định quy mô, cơ cấu tài sản trong doanh nghiệp Để tạođiều kiện cho công tác quản lý và sử dụng chúng có hiệu quả, việc đánh giá TSCĐ đ-ợc tiến hành trên hai mặt là nguyên giá và giá trị còn lại

1.1.3.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá

Nguyên giá TSCĐ: Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có ợc TSCĐ tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

đ-Nguyên giá của tài sản cố định đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Vì vậynguyên giá trong từng trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau:

+ Nguyên giá TSCĐ mua sắm: Bao gồm giá mua (trừ đi các khoản triếtkhấu thơng mại hoặc giảm giá ), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợchoàn lại) và các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theodự tính.

+ TSCĐ tự xây dựng chế tạo: Nguyên giá là toàn bộ chi phí liên quanđến sản xuất, chế tạo TSCĐ đó Trờng hợp có bộ phận riêng thì nguyên giá là giáquyết toán cộng chi phí lắp đặt chạy thử.

+ Trờng hợp nhận của đơn vị khác góp vốn liên doanh: Nguyên giá là giáthỏa thuận do hội động liên doanh xác định và các chi phí lắp đặt chạy thử Việc ghisổ theo nguyên giá cho phép đánh giá đúng năng lực sản xuất, trình độ trang bị cơ sởvật chất kỹ thuật và quy mô của đơn vị, là cơ sở tính khấu hao, theo dõi tình hình thuhồi vốn đầu t ban đầu và xác định tình hình TSCĐ tại doanh nghiệp.

+ Trờng hợp TSCĐ đợc cấp: Nguyên giá là giá ghi trên biên bản giaonhận TSCĐ và các chi phí chạy thử

+ TSCĐ đợc biếu tặng không hoàn lại: Nguyên giá là giá của TSCĐ tơngtự trên thị trờng.

Việc đánh giá TSCĐ theo nguyên giá có tác dụng trong việc đánh giá đúngnăng lực, trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật, quy mô vốn đầu t ban đầu củadoanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở cho việc tính khấu hao theo dõi thu hồi vốn đầu t.Nguyên giá của TSCĐ không thay đổi trong suốt quá trình sử dụng và thời gian tồn tạicủa chúng trừ các trờng hợp sau:

+ Đánh giá lại TSCĐ

+ Xây dựng trang bị thêm cho TSCĐ

+ Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực hoạt động và kéo dài tuổi thọ củaTSCĐ

+ Tháo dỡ một số bộ phận.

1.1.3.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại

Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị cha thu hồi của TSCĐ đợc tính toántrên cơ sở lấy nguyên giá trừ đi số khấu hao lũy kế Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợcđánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ có thể tính theo giá trị thực tế còn lại hoặctính theo giá điều chỉnh theo công thức sau:

Giá trị còn lạicủa TSCĐ saukhi đánh giá lại

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ

Kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịpthời về số lợng, hiện trạng về giá trị hiện có, tình hình tăng giảm, di chuyển TSCĐtrong nội bộ doanh nghiệp Việc hình thành và thu hồi các khoản đầu t, bảo quản sửdụng TSCĐ ở doanh nghiệp.

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánhchính xác chi phí thực tế phát sinh và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch.

- Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất kỳ TSCĐ, tham gia đánh giá lạiTSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình sử dụng và bảo quản TSCĐ trongdoanh nghiệp.

1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ

Để đảm bảo yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp đòi hỏi phải hạch toánchi tiết TSCĐ Kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh và kiểm tra tình hình tăng giảm,hao mòn TSCĐ của doanh nghiệp và của từng nơi bảo quản, sử dụng theo từng đối t-ợng ghi TSCĐ Ngoài các chỉ tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ,công suất thiết kế, số lợng TSCĐ, kế toán phải phản ánh giá trị hao mòn, giá trị cònlại của từng đối tợng TSCĐ tại nơi bảo quản sử dụng.

Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ trong doanh nghiệp bao gồm các công việc vềđánh số hiệu TSCĐ và thực hiện kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán và các địađiểm sử dụng.

Cách đánh số có hai cách:

+ Dùng chữ số la mã kết hợp với bảng chữ cái+Dùng chữ số tự nhiên

1.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán doanh nghiệp và ở các nơi bảo quản, sử dụng TSCĐ.

1.2.2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán doanh nghiệp

- Các tài liệu kỹ thuật có liên quan ( hồ sơ TSCĐ)

 Sổ sách kế toán

Để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ kế toán chi tiết TSCĐ sử dụngcác loại sổ sách sau đây:

Thẻ TSCĐ: Do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ của doanh

nghiệp Thẻ đợc lu tại phòng kế toán trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ,vì vậy phảicó hòm thẻ để bảo quản Trong hòm thẻ, các thẻ TSCĐ đợc sắp xếp một cách khoahọc theo từng nhóm, loại TSCĐ và theo từng nơi sử dụng tạo điều kiện thuận lợi choviệc tìm kiếm khi dùng thẻ

Sổ đăng ký thẻ TSCĐ: Ngoài việc bảo quản thẻ TSCĐ, sau khi lập thẻ, kế toán

cần đăng ký thẻ vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ nhằm dễ phát hiện thẻ trong trờng hợp thẻbị thất lạc.

Sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp: Mỗi loại TSCĐ đợc dùng riêng một sổ hoặc

một sổ trong sổ kế toán để theo dõi tình hình tăng giảm, hao mòn của các TSCĐ trongtừng loại Nếu mỗi loại TSCĐ có nhiều nhóm thì số đợc chia thành các thành phần đểphản ánh các đối tợng ghi TSCĐ thuộc từng nhóm giúp cho việc sử dụng số liệu lậpbáo cáo định kỳ về TSCĐ đợc thuận tiện.

 Phơng pháp hạch toán chi tiết TSCĐ

Khi có nghiệp vụ tăng TSCĐ, kế toán căn cứ vào các chứng từ ( Biên bản giaonhận TSCĐ, Hoá đơn bán hàng ) để lập thẻ TSCĐ theo từng đối tợng ghi TSCĐ, sauđó ghi vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ rồi bảo quản thẻ Đồng thời kế toán ghi vào sổ TSCĐ(phần ghi tăng TSCĐ).

Khi phát sinh nghiệp vụ giảm TSCĐ, kế toán căn cứ vào các chứng từ giảmTSCĐ (Biên bản thanh lý TSCĐ, Phiếu thu ) để ghi vào phần giảm TSCĐ trên thẻTSCĐ liên quan Đồng thời ghi giảm ở số đăng ký thẻ TSCĐ và lu thẻ Mặt khác, căncứ vào các chứng từ liên quan để ghi vào phần giảm TSCĐ và xác định số khấu haoluỹ kế của TSCĐ giảm để ghi vào các cột liên quan trên sổ TSCĐ

Căn cứ vào số liệu ghi trên bảng tính và phân bố khấu hao, nhân viên kế toántổng hợp số khấu hao hàng năm của từng đối tợng ghi TSCĐ và xác định giá trị haomòn cộng dồn để ghi vào phần liên quan trong thẻ TSCĐ và sổ TSCĐ toàn doanhnghiệp.

1.2.2.2 Kế toán chi tiết TSCĐ ở các nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ.

Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụngtài sản đối với từng bộ phận, từ đó nâng cao trách nhiệm và hiệu quả trong việc bảoquản, sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp.

Tại các nơi sử dụng TSCĐ ( phòng, ban, đội sản xuất, phân xởng sản xuất ) sửdụng “Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ do từngđơn vị quản lý sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phải mở một sổ riêng, trong đó ghi TSCĐ

tăng giảm của đơn vị mình theo chứng từ tăng giảm TSCĐ, theo thứ tự thời gian phátsinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ.

1.3 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ

1.3.1 Kế toán tăng giảm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

 Tài khoản (TK) sử dụng

Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình và vô hình sử dụng các tài khoảnchủ yếu sau:

TK 211 TSCĐ hữu hình” ” TK này đợc sử dụng đẻ phản ánh số hiện có và tìnhhình biến động của những TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp

TK này gồm 6 tài khoản cấp 2 đợc mở để theo dõi TSCĐ theo kết cấu TK 2111 : Nhà cửa, vất kiến trúc

TK213 có 6 TK cấp 2 đợc mở chi tiết cho từng loại TSCĐ vô hìnhTK 2131:Quyền sử dụng đất

TK 2132: Quyền phát hành

TK2133: Bản quyền, bằng sáng chế TK 2134: Nhãn hiệu hàng hoá TK2135: Phần mền máy vi tính

TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhợng quyềnTK 2138: TSCĐ vô hình khác

 Phơng pháp kế toán( Sơ đồ số 01)

Sơ đồ số 01

Trình tự kế toán tăng giảm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vôhình

Trong trờng hợp ảnh hởng đến nguồn vốn thì kế toán đồng thời phải điều chỉnh nguồnvốn

TK 214

TK 811TK111,112

(Sơ đồ số 01)

TK211,213TK 111,112

TK136

10a: Đánh giá lại TSCĐ tăng

11a: Chuyển CCDC, súc vật nuôi lớnnuôi béo thành TSCĐ

12a: Phát hiện thừa khi kiểm kê

2b: Chi phí thanh lý, nhợng bán3b: Thu nhập từ thanh lý, nbán4b: Đánh giá TSCĐ giảm

5b Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ 6b:TSCĐ thiếu khi kiểm kê

7b: Chuyển TSCĐ thành CCDC (còn mới nguyên)

8b: Phân bổ 1 lần 9b: Phân bổ nhiều lần

10b: Cấp TSCĐ cho đơn vị phụ thuộc

Nếu sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản để mua sắm thì ghi đơn vào bên có củaTK 009

1.3.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ thuê tài chính

1.3.2.1Kế toán TSCĐ thuê tài chính tại bên thuê

Mua bằng quỹ KTPL dùng vào mđkd

Mua bằng quỹ KTPL dùng vào mđpl

Tài khoản sử dụng: TK 212 “ TSCĐ thuê tài chính” TK này đợc sử dụng đểphản ánh số hiện có và tình hình biến động TSCĐ của doanh nghiệp đi thuê về sửdụng Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK liên quan khác: TK 342,142,214  Phơng pháp kế toán ( Sơ đồ số 02)

( Sơ đồ số 02)Trình tự kế toán TSCĐ thuê tài chính tại bên thuê

Trong đó :

(1): Khi nhận TSCĐ thuê tài chính(2a): Số nợ gốc phải trả

(2b): Số lãi thuê phải trả

(3): Cuối kỳ trích khấu hao theo quy điịnh(4a): chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ (4b): Xác định hao mòn TSCĐ

(5) Trả lại TSCĐ

1.3.3 Kế toán tổng hợp TSCĐ thuê hoạt động

 Tài khoản sử dụng

Kế toán tăng giảm TSCĐ thuê hoạt động đợc phản ánh trên TK 001” Tài sảnthuê ngoài” TK này đợc dùng để phản ánh tất cả các tài sản mà đơn vị thuê của đơnvị khác( trừ TSCĐ thuê tài chính)

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK liên quan khác: TK 627, 641, 642

4b

Đồng thời, kế toán ghi: Nợ TK 001” Tài sản thuê ngoài”( Khi thuê ) Có TK 001” Tài sản thuê ngoài” ( Khi trả)

Trong đó :

(1a): Tiền thuê TSCĐ phải trả theo hợp đồng( Chi phí ít)(1b): Tiền thuê TSCĐ phải trả chờ phân bổ( Chi phí nhiều)(1c): Định kỳ phân bổ dần

(2): Trả tiền thuê TSCĐ

(3): Tiền thuê TSCĐ ít trả ngay, tính thẳng cho các đối tợng

1.4 Kế toán khấu hao TSCĐ

Để bù đắp giá trị TSCĐ bị hao mòn trong quá trình sản xuất kinh doanh doanhnghiệp phải chuyển dịch dần phần giá trị hao mòn đó vào giá trị sản phẩm sản xuấttrong kỳ gọi là khấu hao TSCĐ Vậy khấu hao TSCĐ là việc chuyển dịch phần giá trịhao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng vào giá trị sản phẩm sản xuất ra theocác phơng pháp tính toán thích hợp Giá trị hao mòn của TSCĐ có 2 hình thái :

Hao mòn hữu hình: Là sự hao mòn về vật chất trong quá trình sử dụng bị mài

mòn h hỏng từng bộ phận và mất dần giá trị sử dụng ban đầu.

Hao mòn vô hình: Là sự giảm giá TSCĐ do phát triển khoa học kỹ thuất đã cho

ra đời những TSCĐ thay thế có tính năng công dụng tốt hơn, giá thành rẻ hơn nhữngTSCĐ mà doanh nghiệp đang sử dụng

1.4.1 Trích khấu hao TSCĐ

Trong công tác khấu hao TSCĐ phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán Việc tính toán khấu hao TSCĐ phải phù hợp với mức độ hao mòn của TSCĐ và đảm bảo thu hồiđể đủ giá trị vốn ban đầu, đối với một TSCĐ chỉ đợc áp dụng một phơng pháp tính khấu hao cho đến hết thời hạn sử dụng Trờng hợp muốn thay đổi phơng pháp tính khấu hao thì đơn vị phải tiến hành kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ

Bắt đầu từ ngày 01/01/2001 việc tính khấu hao trong các doanh nghiệp Nhà nớcđợc thực hiện theo quyết định số 166/ 1999/ QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của BTC quy định “Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ “ Theo điều 18 của quyết định: TSCĐ trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng Nội dung nh sau:

+Căn cứ để tính khấu hao:nguyên giá, thời gian sử dụng và giá trị còn lại của TSCĐ

(3)

+Xác định mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức sauđây:

Nguyên giá của TSCĐ

Thời gian sử dụng

Đối với các TSCĐ tăng giảm trong kỳ đợc tính theo công thức:

1.4.2 Kế toán khấu hao TSCĐ

Khấu hao TSCĐ là quá trình bù đắp phần giá trị của TSCĐ với mức độ hao mòncủa nó vào giá trị sản phẩm mới tạo ra Khấu hao TSCĐ là một yếu tố chi phí đợc biểuhiện bằng giá trị tiền tệ và sẽ thu hồi sau khi sản phẩm hàng hoá đợc tiêu thụ Đây là một nguồn tài chính quan trọng đợc tích luỹ để dùng vào xây dung cơ bản hoặc mua sắm TSCĐ mới.

 Tài khoản sử dụng

Kế toán khấu hao TSCĐ đợc phản ánh trên TK 214 “Hao mòn TSCĐ “

TK này đợc sử dụng để phản ánh giá trị hao mòn cũng là số khấu hao của các loại TSCĐ của đơn vị mà đơn vị có quyền quản lý và sử dụng

TK 214 “ Hao mòn TSCĐ “ có ba TK cấp hai- TK 2141 “ Hao mòn TSCĐ hữu hình”- TK 2142 “ Hao mòn TSCĐ thuê tài chính”- TK 2143 ‘Hao mòn TSCĐ vô hình”

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác: 211,213,212,627,641 và TK 009 “ Nguồn vốn khấu hao cơ bản”

 Phơng pháp kế toán ( Sơ đồ số 04)

( Sơ đồ số 04)

TRình tự kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ

Học Viện Tài Chính15 Vũ Thị Kiều Oanh Số KH

phải trích =tháng này

Số KH

đã trích +tháng trớc

Số KH

tăng trong tháng này

-Số KH giảm trong tháng này

TK 142,335TK222,228

TK138

TK214 TK411 TK211 (TK 009)

KH TSCĐ Giảm TSCĐ đã khấu hao

Mức trích KH trung bình = hàng năm

Trong đó:

(a): Nhận TSCĐ nội bộ đã khấu hao

(b): Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng do trích khấu hao TSCĐ (c): Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm

1.5 Kế toán sửa chữa tài sản cố định

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng từng bộ phận Để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thờng trong suốt thời gian sử dụng, các doanh ngiệp phải tiến hành bảo dỡng và sửa chữa TSCĐ

Nhiệm vụ kế toán sửa chữa TSCĐ là phản ánh chính xác chi phí sửa chữa và tính giá thành các công việc sả chữa lớn hoàn thành, phân bổ đúng đắn chi phí sửa chữa TSCĐ vào các đối tợng liên quan trong doanh nghiệp

Công việc sửa chữa TSCĐ có thể tiến hành theo hai phơng thức: tự làm và thuêngoài

Căn cứ vào quy mô và tính chất công viếcửa chữa ngời ta chia sửa chữa TSCĐ thành ba loại: Sửa chữa nhỏ( Sửa chữa thờng xuyên)

Sửa chữa lớnSửa chữa nâng cấp

 Tài khoản sử dụng: TK 241” Xây dựng cơ bản dở dang”TK 142”Chi phí sửa chữa”

(4a)

Trong đó:

(1) Chi phí sửa chữa thờng xuyên tự làm (2) Chi phí sửa chữa lớn( SCL) tự làm (3a) Giá thành thực tế công trình SCL (3b) Phân bổ dần vào chi phí SXKD (4a) Trích trớc chi phí SCL TSCĐ

(4b) Giá thành thực tế công trình SSCL hoàn thành (5) Sửa chữa nâng cấp TSCĐ

(6) Chi phí SCL thuê ngoài

chơng hai

thực trạng công tác kế toán TSCĐ ở Công ty S X-XNK xe đạpxe máy Hà Nội

2.1 Đặc điểm tình hình chung của công ty

Tên gọi: Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà NộiTên giao dịch:LIXEHA

Trụ sở: 231 Tôn Đức Thắng-Đống Đa- Hà Nội

Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất –xuất nhập khẩu xe đạp, xe máy Giấy phép xuất nhập khẩu số: 051074

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội là doanh nghiệp Nhà nớc hạch toánđộc lập, trực thuộc liên hiệp xí nghiệp xe đạp xe máy Hà Nội( tên gọi tắt làLIXEHA) Công ty có trụ sở chính tại 231 Tôn Đức Thắng- Đống Đa- Hà Nội

LIXEHA gồm có 8 đơn vị thành viên hạch toán độc lập và có đầy đủ t cáchpháp nhân, đợc thành lập dựa trên nguyên tắc tự nguyện và tham gia hoạt động theođiều lệ của liên hiệp:

1 Công ty xe đạp xe máy Thống Nhất2 Công ty xích líp

3 Công ty Xuân hoà 4 Công ty ViHa

5 Xí nghiệp phụ tùng Đông Anh6 Xí nghiệp Bi Hà Nội

7 Công ty xe đạp xe máy Đống Đa8 Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội

Tiền thân của Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội là một phòng thực hiệnchức năng kinh doanh của văn phòng liên hiệp Theo chỉ thị số 388/CT của TTCP về việc xắp xếp lại các doanh nghiệp Nhà nớc thì bộ phận này đã đợc UBNDTP Hà Nội cho phép thành lập lại theo quyết định số 521/ QĐUB ngày 14/3/1995 và giấy phép đăng ký kinh doanh số 100647, giấy phép nhập khẩu số 2051047

Đến nay mô hình tổ chức liên hiệp không còn hoạt động nữa, UBNDTP HàNội có QĐ số 77/2002/QĐ-UB ngày 17/5/2002 về việc kết thúc hợp đồng liên hiệpxí nghiệp xe đạp-xe máy Hà Nội từ ngày 15/6/2002 , chuyển giao nguyên tháng 8doanh nghiệp Nhà nớc về sở côn

g nghiệp Hà Nội quản lý

Qua 5 năm hoạt động trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc,Công ty S X-XNK xe đạp xe máy Hà Nội là một trong những doanh nghiệp Nhà nớccó sự trởng thành đáng mừng

Đến nay công ty có 3 cơ sở hoạt động sản xuất kinh doanh:

Cơ sở 1:231 Tôn đức Thắng-Đống Đa- Hà Nội(trụ sở chính)Cơ sở 2: Số 181 Nguyễn Lơng Bằng - Đống Đa- Hà Nội Cơ sở 3: Pháp Vân- Thanh Trì -Hà Nội

Để thấy đợc sự phát triển của công ty trong những năm gần đây ta xem xét một sốchỉ tiêu sau: (Bảng số 01)

(Bảng số 01)ST

2 Doanh thu thực hiện Triệu đông 85.881 115.306 60.241

2.1.2 Chức năng , nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động SXKD của công ty

Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội có chức năng và nhiệm vụ sau:-Lắp ráp và kinh doanh xe đạp xe máy các loại

-Sản xuất khung và một số chi tiết xe máy-Sản xuất và kinh doanh các sản phẩm nội thất

-Xuất nhập khẩu xe đạp xe máy, phụ tùng nội thất văn phòng và nhậpkhẩu ô tô, vật t

-Cho thuê văn phòng đại diện, nhà khách và dịch vụ du lịch

- Liên doanh liên kết hợp tác đầu t với các tổ chức trong và ngoài nớc đểmở rộng sản xuất kinh doanh, làm đại lý, mở chi nhánh cửa hàng giới thiệu và bán sản phẩm của công ty và các sản phẩm liên doanh

Công ty S X-XNK xe đạp xe máy Hà Nội có 4 đơn vị hạch toán nội bộ, đây làhình thức tổ chức nhằm phát huy quyền làm chủ của từng bộ phận trong công ty.

Các đơn vị trực thuộc tự hạch toán kế toán theo chế độ kế toán thống nhất củacông ty, nhng t cách pháp nhân cha đầy đủ Tức là các các đơn vị chủ động tiến hànhmọi hoạt động sản xuất kinh doanh và giao dịch theo sự uỷ quyền của giám đốc côngty theo quy định tài chính nội bộ của công ty, nhng không đợc giao dịch với ngânhàng khi phát sinh quan hệ tín dụng.

Các đơn vị cấp dới này đợc công ty giao vốn và hoạt động sản xuất kinh doanhtheo sự phân công của công ty Đứng đầu các đơn vị cấp dới là các trởng phòng, cửahàng trởng chịu trách nhiệm trớc công ty về bảo toàn và phát triển số vốn đợc giao.Bảo đảm nộp các khoản thuế và nghĩa vụ cũng nh các khoản chi phí cho công ty mộtcách đầy đủ và đúng kỳ hạn , Các đơn vị cấp dới phải tự đảm bảo thu chi Thủ trởng,

kế toán các đơn vị này có trách nhiệm nộp báo cáo cho công ty hàng tháng, quý,năm

Nhìn chung hoạt động sản xuất chính của công ty chủ yếu ở các đơn vị cấp d ới, hàng hoá chủ yếu cũng đợc tạo ra tại đây Trên cơ sở kế hoạch đợc giao, các đơn vịnày tiến hành hoạt động tổ chức sản xuất kinh doanh góp phần tạo nên doanh số củacông ty.

-2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Mô hình tổ chức quản lý của công ty đợc chia thành hai khối :khối văn phòngvà khối kinh doanh Đứng đầu công ty là giám đốc kiêm tổng giám đốc liên hiệp, sốcán bộ quản lý phòng ban là 20 ngời trong tổng số cán bộ công nhân viên chức là 86ngời (Sơ đồ số 06)

Giám đốc

Phòng Kỹ thuật và đầu t

Phó Giám đốc

Phòng tổng hợp

Phòng

doanh vật t

Phòng X M nội thất

Cửa hàng KDTH Phòng

xuất nhập khẩu

khảo sát và ký hợp đồng, đánh máy in ấn tài liệu, giải quyết các thủ tục hành chínhphục vụ quản lý và các chế độ chính sách

+Phòng kinh tế:

Thực hiện chức năng tài chính kế toán, thống kê kế hoạch của công ty Có nhiệm vụ huy động vốn kịp thời cho hoạt động sản xuất xuất nhập khẩu, kiểm tra quyết toán đảm bảo cho đồng vốn đợc bảo toàn, giúp cho giám đốc biết đợc tình hình công ty

+Phòng kỹ thuật:

Có chức năng đầu t xây dựng cơ bản và quản lý chất lợng sản phẩm, kiểm trahàng xuất khẩu, phối hợp với các phòng và các đơn vị kinh doanh để kiểm tra hàngtồn đọng để có biện pháp giải quyết kịp thời.

 Khối kinh doanh

+ Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu:

Thực hiện chức năng sản xuất kinh doanh, xuất nhập khẩu xe đạp, phụ tùng xeđạp là chủ yếu và có nhiệm vụ tổ chức, khai thác hàng xuất nhập khẩu (phòng này chủyếu thực hiện các hoạt động bán buôn, đại lý uỷ quyền , không có bán lẻ).

+Phòng kinh doanh vật t:

Địa điểm kinh doanh tại Nguyễn Lơng Bằng - Đống Đa – Hà Nội Phòng đợcnhà nớc cấp hạn nghạch (quota) hàng năm để nhập nguyên chiếc, linh kiện xe máyCKD và lắp ráp tại xởng , đồng thời nhập các thiết bị văn phòng, nội thất gia đình vàlàm đầu mối tiêu thụ vật t phía bắc của LIXEHA.

+Cửa hàng sản xuất kinh doanh dịch vụ:

Địa điểm tại 181 Nguyễn Lơng Bằng - Đống Đa – Hà Nội Chuyên sản xuấtkinh doanh xe đạp, phụ tùng xe đạp và các sản phẩm cơ khí tiêu dùng, liên doanh liênkết để sản xuất các sản phẩm xe đạp, làm đại lý tiêu thụ sản phẩm cho các tổ chứckinh tế trong nớc ( chủ yếu thực hiện phơng thức bán lẻ)

+Phòng kinh doanh xe máy, nội thất :

Đơn vị này chuyên kinh doanh các loại xe máy, phụ tùng, hàng nội thất, tổchức lắp ráp xe máy xe đạp, dịch vụ sửa chữa thay thế bảo dỡng bảo hành xe máy, sửachữa trang thiết bị phục vụ sản xuất, liên doanh liên kết sản xuất những sản phẩm xeđạp phục vụ nhu cầu tiêu dùng

2.1.4 Bộ máy kế toán của công ty.

Các đơn vị cấp dới có kế toán riêng, tự hạch toán theo chế độ kế toán thốngnhất của công ty Các đơn vị này tự đảm bảo thu chi, định kỳ nộp các khoản nghĩa vụcho công ty nh: nghĩa vụ trên vốn, nghĩa vụ trên doanh thu Kế toán các đơn vị cấpdới phải có trách nhiệm báo cáo tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mình cho

công ty hàng tháng, quý, năm( theo mẫu báo cáo thống nhất của công ty) ( Sơ đồ số07)

( Sơ đồ số 07)

Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Căn cứ vào quy mô sản xuất kinh doanh và khối lợng công việc cụ thể , phòngkế toán công ty biên chế gồm 4 ngời:

Ông Nguyễn Văn Đạo- Kế toán trởng là ngời điều hành chung mọi công việctrong phòng, chịu trách nhiệm trớc giám đốc công ty về công tác kế toán , thống kê,hạch toán kinh tế, lập kế hoạch tài chính, thực hiện đầy đủ các chức năng nhiệm vụcủa kế toán trởng cháp hành tốt các quy định của Nhà nớc, công ty.

Bà Đặng Thị Huệ- Kế toán tổng hợp của phòng: Có nhiệm vụ tổng hợp các sốliệu của các đơn vị nội bộ gửi lên hàng tháng, quý vào các sổ cái theo dõi và kiểmsoát tình hình tài chính nội bộ của công ty, tính thuế, công nợ hàng tháng để nộpthanh toán và giúp kế toán trởng lập các bản báo cáo quyết toán

Bà Nguyễn Thị Lan- Kế toán các khoản tiền vay, tiền gửi ngân hàng kêm thủquỹ : Có nhiệm vụ quản lý quỹ, quản lý việc thu chi và lập báo cáo các quỹ Theo dõisự biến động của tiền gửi ngân hàng, hoàn thành các thủ tục để công ty vay tiền ngânhàng

Bà Phạm Phạm Thị Thuỷ – Kế toán TSCĐ kiêm kế toán thanh toán: Có nhiệmvụ xem xét, tính trích lập quỹ khấu hao TSCĐ Đồng thời căn cứ vào chứng từ gốcđãđợc giám đốc duyệt để viết phiếu thu chi, phản ánh số hiện có , tình hình tăng giảmcác loại vốn bằng tiền của công ty.Theo dõi các khoản tạm ứng , tình hình biến độngcủa quỹ quản lý công ty và liên hiệp.

định kiêm kế toán thanh toán

-Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Công ty đã vận dụng hệ thống chứng từ kếtoán ban đầu theo quyết định số 186 TC-CĐKT ngày 14/03/1995 của Bộ Tài chính Ngoài ra để phục vụ yêu cầu quản lý cũng nh phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, công ty còn sử dụng các bảng biểu báo cáo riêng

-Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán : công ty đã áp dụng hệ thống tàikhoản kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 1141 /TC/CĐKT ngày 1/01/1995 vàbớc đầu thực hiện theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tr-ởng Bộ tài chính

-Hình thức kế toán : Để phù hợp với quy mô và trình độ của bộ máy kế toán,công ty đã lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký chứng từ.

-Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng, nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiềnkhác là theo tỷ giá công bố của ngân hàng Nhà nớc

-Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theophơng pháp kê khai thờng xuyên và xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phơngpháp bình quân gia quyền

-Phơng pháp kế toán TSCĐ: Công thy tổ chức đánh giá TSCĐ theo giá thực tếvà áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng

-Hàng quý, năm công ty tổ chức làm công tác kiểm toán kiểm tra các đơn vịcấp dới.

-Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ 01/01 đến 31/12

(Sơ đồ 08)

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ

Đối chiếu kiểm tra Ghi hàng tháng Ghi hàng ngày

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ kế toán chi tiếtBảng kê

Sổ cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

(Sơ đồ số 09)

Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ Theo hình thức nhật ký chứng từ

2.2 Thực trạng tổ chức kế toán TSCĐ ở Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội

2.2.1 Phân loại TSCĐ ở Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội

Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ Công ty S X-XNK xeđạp,xe máy Hà Nội đã thực hiện việc phân loại TSCĐ một cách hợp lý, phù hợp vớiđặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty Hiện nay, TSCĐ của Công ty đợcphân loại theo hai tiêu thức: Theo nguồn hình thành và theo đặc trng kỹ thuật.

 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành

Theo cách phân loại này, TSCĐ trong Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nộiđợc chia thành hai loại và tính đến ngày 31/12/2001 thì nguyên giá TSCĐ của từngloaị là:

- TSCĐ đợc đầu t bằng nguồn vốn ngân sách: 285.420.513 (đồng)- TSCĐ đợc hình thành bằng nguồn vốn tự bổ sung: 4.093.705.724

Qua số liệu trên đây ta thấy TSCĐ hình thành từ nguồn vốn bổ sung chiếm tỷtrọng tơng đối lớn, từ đó thấy đợc khả năng tài chính vững vàng của công ty Nguồnvốn tự bổ sung đợc trích ra từ nhiều nguồn khác nhau nh: nguồn vốn kinh doanh,nguồn vốn xây dựng cơ bản, từ lợi nhuận thu đợc trong sản xuất kinh doanh và cácnguồn vốn khác Những TSCĐ đợc hình thành từ nguồn vốn này thì công ty có quyềnquản lý, sử dụng và có quyền sở hữu Kế toán căn cứ vào kế hoạch sử dụng nguồn vốncủa công ty, căn cứ vào Biên bản nghiệm thu, bàn giao TSCĐ để ghi vào sổ chi tiếtTSCĐ theo nguồn hình thành

Cách phân loại này giúp cho Công ty và các nhà quản lý đánh giá một cáchchính xác tình trạng cơ sở vật chất hiện có của Công ty trong mối liên hệ với cácnguồn vốn của Công ty Từ đó, Công ty có kế hoạch tổ chức và sử dụng TSCĐ một

cách hợp lý, cân nhắc tính toán khấu hao đảm bảo thu hồi vốn cũng nh thực hiện đầyđủ nghĩa vụ đối với Nhà nớc

 Phân loại TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật

Đây là cách phân loại dựa trên hình thái biểu hiện kết hợp với đặc trng kỹ thuậtcủa TSCĐ Hiện nay, Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội mới chỉ tiến hànhphân loại với TSCĐ hữu hình còn TSCĐ vô hình công ty không hạch toán Theo đó,TSCĐ hữu hình của Công ty chia làm 5 loại và tính đến ngày 31/12/2001 thì nguyêngiá TSCĐ theo từng loại là:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: 2.070.659.078 đồng- Máy móc, thiết bị động lực: 217.499.000 đồng- Máy móc, thiết bị công tác: 1.013.046.730 đồng- Phơng tiện vận tải truyền dẫn: 727.763.638 đồng- Thiết bị, dụng cụ quản lý: 350.247.790 đồng

Theo cách phân loại này, giúp cho các nhà quản lý biết đơn vị mình có nhữngloại TSCĐ nào, tỷ trọng của từng loại TSCĐ chiếm trong tổng tài sản Điều này giúpcho Công ty quản lý, sử dụng TSCĐ có hiệu quả, hạch toán chi tiết cụ thể theo từngloại; từng nhóm TSCĐ và có phơng pháp khấu hao thích hợp

2.2.2Đánh giá TSCĐ

Tại công ty S X-XNK xe đạp xe máy Hà Nội, TSCĐ vô hình không đợc đánhgiá Việc đánh giá TSCĐ hữu hình đợc tiến hành theo nguyên tắc chung của chế độ kếtoán hiện hành Hiện nay, TSCĐ ở công ty đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị cònlại

 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá

Kể từ ngày 01/01/1999 Công ty đã áp dụng Luật thuế GTGT trong hạch toánTSCĐ Do đó, phần thuế đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hiện nay là thuế nhập khẩu,loại trừ thuế GTGT Phần thuế GTGT này sẽ đợc coi là thuế GTGT đầu vào, đợc khấutrừ hay hoàn lại tuỳ thuộc vào từng trờng hợp cụ thể.

Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến việc hình thành TSCĐ, công ty thànhlập Ban kiểm nhận TSCĐ và lập Biên bản giao nhận TSCĐ.

Để xác định giá trị ghi sổ cho TSCĐ, Công ty tiến hành đánh giá TSCĐ ngaysau khi đa TSCĐ vào sử dụng Tuỳ từng loại TSCĐ mà có cách thức tính giá khácnhau.

.VD: Ngày 18/9/2001 Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội mua một dâychuyền đồ gá làm khung xe DREAM, trị giá ( theo giá cha thuế GTGT) là80.000.000(đ), chi phí lắp đặt chạy thử là 952.000(đ)

Vậy căn cứ vào Biên bản giao nhận TSCĐ và một số chứng từ liên quan, kếtoán ghi nhận nguyên giá của TSCĐ trên nh sau:

NG của dây chuyền đồ gá: 80.000.000+952.000 = 80.952.000(đ) Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại

Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và h hỏng dần tạo ra giá trị haomòn Do vậy, trong quá trình quản lý và sử dụng TSCĐ ngoài việc đánh giá TSCĐtheo nguyên giá, Công ty còn xác định giá trị còn lại của TSCĐ theo đúng quy địnhcủa Nhà nớc Cụ thể

Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mòn luỹ kế

VD: Nhà cửa hàng 231 Tôn Đức Thắng thuộc khối văn phòng qủn lý có nguyêngiá là 1.425.000.000(đ) Khấu hao hết năm 2001 là 472.777.264(đ)

Vởy giá trị còn lại của nhà 5 tầng ( tại thời điểm 31/12/2001 )là:1.425.000.000-472.777.264=952.227.736(đ)

Định kỳ vào cuối năm, Công ty tiến hành kiểm kê tài sản một lần nhng khôngtiến hành đánh giá lại Việc đánh giá lại TSCĐ chỉ đợc thực hiện khi có quyết địnhcủa Nhà nớc Điều này chứng tỏ công tác quản lý và hạch toán TSCĐ chỉ thông quasố liệu trên sổ sách, năng lực hoạt động của TSCĐ không đợc đánh giá một cách xácthực sẽ làm ảnh hởng đến công tác phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong toàn Côngty.

2.2.3Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ ở Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy Hà Nội

- Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng

 Trình tự kế toán chi tiết TSCĐ

Khi có chứng từ tăng, giảm TSCĐ, kế toán ghi chép chi tiết vào thẻ, sổ theo dõiTSCĐ Mỗi thẻ TSCĐ đợc mở để theo dõi một đối tợng TSCĐ từ khi mua về đến khithanh lý, nhợng bán Thẻ TSCĐ đợc lu ở phòng kinh tế trong suốt quá trình sử dụngTSCĐ

VD 1: Để theo dõi máy cắt tôn mới mua về kế toán sử dụng các chứng từ sau: - Phiếu chi

- Hoá đơn bán hàng

- Biªn b¶n giao nhËn TSC§- ThÎ TSC§

- Vµ mét sè tµi liÖu liªn quan kh¸c

Công ty S X-XNK xe đạp xe máy Hà Nội Mẫu số 02 Địa chỉ : 231 Tôn Đức Thắng

Số đăng ký kinh doanh

Phiếu chi

Ngày 18 tháng 8 năm 2001Số 15

Nợ TK 211Có TK 111Họ tên ngời nhận tiền: Công ty XNK máy móc thiết bịĐịa chỉ: Hoàng Hoa Thám- Tân Bình- Hồ Chí MinhLí do chi: Mua mới

Ngày 18/8/2001Ngời nhận tiền(Ký tên)

Công ty : Xuất nhập khẩu máy móc thiết bị Mẫu số 06- BHĐịa chỉ : Hoàng Hoa Thám- Tân Bình –TPHCM

Hoá đơn bán hàng( Liên 02 giao cho khách hàng)

Ngày 18/08/2001Số 11

Nợ TK 211 Nợ TK 133

Có TK 111Họ tên ngời mua: Công ty S X-XNK xe đạp xe máy Hà Nội Địa chỉ :231-Tôn Đức Thắng-HN

Hình thức thanh toán: Tiền mặtSố tài khoản: 3611300141536

Tên HH dịch vụĐVT SLĐGiá (đ)

Thành tiền(đ)

Đơn vị: Công ty S X-XNK xe đạp,xe máy HN Mẫu số 02- TSCĐ Địa chỉ: 231 Tôn Đức Thắng - HN Ban hành theo QĐ số :

1141-TC/QĐ/CĐkế toánngày 1/11/1995của BTC

Thẻ TSCĐSố 20

Ngày lập thẻ: 20/08/2001Kế toán trởng: Nguyễn Văn ĐạoCăn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số 160ngày 15/08/2001Tên ký mã hiệu quy cách:

Nớc sản xuất: Thái Lan Năm sản xuất:1998Bộ phận quản lý sử dụng: Khối quản lý văn phòng

Năm đa vào sử dụng:2001

Đình chỉ sử dụng TSCĐ ngày tháng nămLý do đình chỉ.

Cộng dồn

29.395.238 2001 29.395.238

Ghi giảm TSCĐ chứng từ số ngày tháng nămLí do

giảm