Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại và dịch vụ kỹ thuật công nghệ bách khoa
Trang 1HỌC VIỆN NGÂN HÀNGKhoa Kế toán – Kiểm toán
-O0O -CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP
ĐỀ TÀI :
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHHTHƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ
Trang 2LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệuvà thông tin nêu trong chuyên đề đều là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng.
Hà Nội, tháng 07 năm 2010 Sinh viên
Nguyễn Thị Hồng Nhung
Trang 3MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU 1
Chương 1 LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾTQUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 3
1.1 Đặc điểm kế toán bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại 3
1.1.1 Bán hàng trong doanh nghiệp thương mại 3
1.1.1.1 Khái niệm và vai trò của bán hàng 3
1.1.1.2 Các phương thức bán hàng và thanh toán 4
1.1.2 Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 6
1.1.3 Xác định giá vốn hàng bán 7
1.2 Kế toán bán hàng 8
1.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng 8
1.2.2 Phương pháp hạch toán 9
1.2.2.1 Kế toán bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 9
1.2.2.2 Kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ 9
1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 10
1.3.1 Các chỉ tiêu liên quan và tài khoản sử dụng 10
2.1 Khái quát tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH TMvà DV kỹ thuật công nghệ Bách Khoa 19
Trang 42.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 19
2.1.2: Đặc điểm tổ chức bộ máy của công ty 20
2.1.3: Hình thức kế toán và tổ chức bộ máy kế toán trong công ty 21
2.1.4 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty 21
2.2 Thực trạng công tác hạch toán kế toán bán hàng và xác định kếtquả kinh doanh tại công ty TNHH TM và DV KTCN Bách Khoa 24
2.2.1 Các hình thức tiêu thụ và hình thức bán hàng mà công ty đang ápdụng 24
3.1 Định hướng của phát triển của công ty trong tương lai 55
3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa 56
3.2.1 Giải pháp về con người 56
3.2.2 Giải pháp về bộ máy tổ chức trong kế toán bán hàng 56
3.2.3 Giải pháp về khoa học công nghệ 57
3.2.4 Giải pháp về phương pháp kế toán 57
KẾT LUẬN 65DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Trang 5Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán Giá vốn hàng bán 12
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 13
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh: 14
Sơ đồ 1.7 : Ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung 15
Sơ đồ 1.8: Ghi sổ kế toán hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái 16
Sơ đồ 1.9: Ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 17
Sơ đồ 1.10: Ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ 18
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty 20
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty 21
Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ kế toán của công ty 26
Sơ đồ 2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ trong trường hợp tiêu thụ trực tiếp: 27
Trang 6DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 2.1: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty 23
Bảng 2.2: Phiếu nhập kho 28
Bảng 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng 29
Bảng 2.4: Phiếu xuất kho 30
Bảng 2.5: Thẻ kho 32
Bảng 2.6: Sổ chi tiết sản phầm – hàng hóa 34
Bảng 2.7: Sổ chi tiết bán hàng 36
Bảng 2.8: Sổ Nhật ký chung 39
Bảng 2.9: Sổ cái tài khoản 156 40
Bảng 2.10: Sổ cái tài khoản 632 42
Bảng 2.11: Sổ cái tài khoản 511 43
Bảng 2.12: Sổ cái tài khoản 641 45
Bảng 2.13: Sổ cái tài khoản 642 45
Trang 8LỜI MỞ ĐẦU
1 Sự cần thiết của đề tài
Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại của xã hội loài người Trongđó mỗi một đơn vị sản xuất kinh doanh lại là một tế bào của nền kinh tế quốcdân, nơi tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm, thựchiện cung cấp các lao vụ, dịch vụ đáp ứng nhu cầu của xã hội
Xã hội càng phát triển thì càng đòi hỏi sự đa dạng và phong phú cả vềsố lượng, chất lượng của các loại sản phẩm, hàng hoá, vì thế các doanhnghiệp cần phải đặc biệt quan tâm đến khách hàng, nhu cầu và thị hiếu củakhách hàng để sản xuất và cung ứng những sản phẩm phù hợp Muốn tồn tạivà phát triển, các doanh nghiệp phải bằng mọi cách đưa sản phẩm, hàng hoátới tay người tiêu dùng, được người tiêu dùng chấp nhận và thu được lợinhuận nhiều nhất, có nghĩa là doanh nghiệp phải thực hiện tốt công tác tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá Chính vì vậy tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm,hàng hoá có ý nghĩa quan trọng được coi là phần hành kế toán trọng yếu tronghệ thống hạch toán của công ty
Nhận thức được tầm quan trọng của tổ chức công tác kế toán bán hàngvà xác định kết quả kinh bán hàng, vận dụng lý luận đã học tập và nghiên cứutại trường, kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế toán tại công tyTNHH TM và DV KTCN Bách Khoa, em đã thực hiện chuyên đề tốt nghiệp
của mình với đề tài: “Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quảkinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ kỹ thuật công nghệBách Khoa”.
2 Mục tiêu nghiên cứu
- Nghiên cứu lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại doanh nghiệp thương mại kinh doanh nội địa.
Trang 9- Nghiên cứu thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tạicông ty TNHH TM và KTCN Bách Khoa và đưa ra giải pháp để hoàn thiệnkế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty này.
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa theo quy định của Nhànước và quy định của công ty.
4 Phương pháp nghiên cứu
Chuyên đề sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịchsử kết hợp với những phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánhgiữa lý luận với thực tế tại Công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa, từđó đưa ra giải pháp để hoàn thiện nghiệp vụ kế toán bán hàng và xác định kếtquả kinh doanh
5 Kết cấu chuyên đề
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, bảng chữ viết tắt,chuyên đề được chia thành 3 chương:
Chương 1 Lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
doanh nghiệp thương mại
Chương 2 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty TNHH TM & DV kỹ thuật công nghệ Bách Khoa
Chương 3 Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh tại Công ty TNHH TM & DV kỹ thuật công nghệ Bách Khoa
Trang 10Về mặt kinh tế:
Bản chất bán hàng là sự thay đổi hình thái giá trị hàng hóa Hàng hóacủa doanh nghiệp chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ vàdoanh nghiệp kết thúc chu trình kinh doanh,
Về mặt hành vi:
Có sự thỏa thuận trao đổi diễn ra giữa người mua và người bán Ngườibán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, người bán xuất giao hàng bán chongười mua, người mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền cho người bán.
Trang 11Đối với bản thân doanh nghiệp, hoạt động bán hàng là điều kiện để cho
doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển Nó thể hiện ở chỗ, thông qua hoạtđộng bán hàng đem lại doanh thu cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp thuhồi lại vốn kinh doanh, đồng thời giúp doanh nghiệp kiếm được lợi nhuận.
Đối với nền kinh tế, sẽ giúp nền kinh tế hoạt động sôi động hơn, tạo ra
nhiều giá trị hơn cho xã hội Hoạt động bán hàng sẽ mang lại lợi ích cho tất cảcác thành phần trong xã hội Nhà nước sẽ nhận được các khoản thuế và lệ phí.Doanh nghiệp sẽ thu được lợi nhuận và người lao động sẽ được nhận lương vàcác khoản ưu đãi Người dân sẽ được thỏa mãn lợi ích sử dụng các mặt hàngmình cần Ngoài ra, hoạt động bán hàng còn tạo điều kiện kết hợp chặt chẽgiữa lưu thông hàng hóa với lưu thông tiền tệ được diễn ra thuận lợi.
1.1.1.2 Các phương thức bán hàng và thanh toán
* Phương thức bán hàng
a>Phương thức bán buôn hàng hóa
Là phương thức mà hàng được bán với khối lượng lớn, giá bán biếnđộng tùy theo vào khối lượng hàng bán và phương thức thanh toán Về bảnchất hàng hóa trong phương thức bán buốn thì chưa được đưa ra sử dụng mànó vẫn nằm trong lưu thông Bao gồm 2 hình thức sau:
- Bán buôn hàng hóa qua kho: là phương thức bán buôn hàng hóa mà hàng
hóa được xuất ra từ kho của doanh nghiệp Nếu bên mua nhận hàng trực tiếptừ kho của doanh nghiệp thì được gọi là bán buôn qua kho trực tiếp Trườnghợp hàng được chuyển từ kho của doanh nghiệp đến kho của bên mua hoặc làđịa điểm do bên mua quy định thì được gọi là hình thức bán buôn qua khotheo hình thức vận chuyển hàng Với hình thức này hàng hóa sẽ thuộc quyềnsở hữu của bên mua nếu bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
- Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: là phương thức bán buôn hàng hóa
mà trong đó hàng hóa bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhậpkho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc vận chuyển bán ngay cho kháchhàng Bao gồm 2 hình thức là bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao
Trang 12hàng trực tiếp và bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng Tronghình thức này thì doanh nghiệp có thể chỉ đóng vai trò là người mô giới hưởnghoa hồng mà không tham gia thanh toán.
d>Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm
Là phương thức mà doanh nghiệp thương mại chấp nhận cho ngườimua trả tiền hàng trong nhiều kì Trong trường hợp này doanh nghiệp thươngmại sẽ được hưởng khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp với giá bán theophương thức trả tiền ngay Phần chênh lệch này sẽ được phân bổ dần vàodoanh thu hoạt động tài chính theo nhiều kì sau bán hàng
* Phương thức thanh toán
Sau khi chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua và được bênmua chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp có thể cho phép bên mua áp dụngnhững hình thức thanh toán khác nhau Điều này phụ thuộc vào sự thỏa thuậngiữa 2 bên và sự tín nhiệm của doanh nghiệp với bên mua Bao gồm cácphương thức sau:
- Phương thức thanh toán ngay: là phương thức mà doanh nghiệp sẽ đượcthanh toán ngay sau khi chuyển giao hàng hóa cho bên mua Với hình thứcnày bên mua có thể trả trực tiếp cho bên bán bằng tiền mặt, hàng hóa, sec hoặc có thể bằng tiền gửi ngân hàng.
Trang 13- Phương thức thanh toán trả chậm: là phương thức mà bên mua có thể thanhtoán chậm so với thời điểm nhận được hàng.
1.1.2 Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
a Doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đượctrong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ( chuẩn mực kếtoán số 14)
Trong doanh nghiệp thương mại thì doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ là số tiền mà doanh nghiệp thu được từ việc tiêu thụ sản phẩm hoặccung cấp các dịch vụ cho khách hàng.
Doanh thu = Số lượng sản phẩm tiêu thụ giá bán đơn vị sản phẩm
Trong đó giá bán đơn vị sản phẩm sẽ được tính tùy vào phương pháptính VAT mà doanh nghiệp áp dụng Nếu doanh nghiệp tính VAT theophương pháp trực tiếp thì giá bán ghi nhận vào doanh thu là giá bán bao gồmcả thuế có thuê Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp khấu trừ thìgiá bán ghi nhận vào doanh thu là giá bán chưa có thuê
Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừdoanh thu
*> Các khoản giảm trừ doanh thu
- Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá đã niêm yết cho
những bên mua với khối lượng lớn.
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kếm phẩm
chất, sai quy cách hoặc lạc hậu so với thị yếu
- Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là
tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
- Các khoản thuế không được hoàn lại bao gồm: VAT tính theo phương
pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế XK
Trang 141.1.3 Xác định giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng hóa tiêu thụ là toàn bộ những khoản chi phí mà doanh
nghiệp bỏ ra để có được hàng hóa đó cho đến khi nó được tiêu thụ.
Giá vốn hàng bán = Giá mua thuần hàng hóa + Chi phí thu mua phânbổ cho hàng hóa
Trong đó: - GVHH bao gồm giá mua ghi trên hóa đơn cộng các khoảnthuế ở khâu mua không được hoàn lại, trừ các khoản giảm trừ được hưởng( CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại)
- Chi phí mua hàng bao gồm các khoản chi phí phục vụ choquá trình mua hàng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo hiểm tiền lưu kho,hao hụt trong định mức, chi phí công tác cho bộ phận thu mua
Các phương pháp tính giá vốn hàng bán: - Phương pháp giá thực tế đích danh
Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảoquản riêng từng lô hàng nhập kho, giá trị hàng xuất kho được tính theo giáthực tế đích danh của lô hàng khi đó mua.
- Phương pháp nhập trước xuất trước
Theo phương pháp này, giá trị hàng hóa xuất kho được tính trên cơ sởgiả định là hàng nhập vào kho trước sẽ được xuất bán trước, vì vậy giálượng hàng xuất kho được tính theo giá thực tế lần nhập đó.
- Phương pháp nhập sau xuất trước
Theo phương pháp này, giá thực tế hàng hóa xuất kho được tính trên cơsở giả định lô hàng nhập kho sau sẽ được xuất dùng trước, vì vậy tính giá xuấtkho của hàng hóa được làm ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước.- Phương pháp giá bình quân
Theo phương pháp này, căn cứ giá thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ và nhậptrong kỳ kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị hàng hóa Căncứ vào lượng hàng hóa xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giáthực tế xuất trong kỳ.
Trang 15Giá thực tế của hàng xuất kho = Khối lượng hàng hóa xuất Giá đơn vịbình quân xuất kho
- Phương pháp giá hạch toán
Là phương pháp mà một loại giá ổn định nào đó trong kỳ được dùng đểghi tạm, có thể là giá kế hoạch hoặc giá thực tế của kỳ trước Vào cuối kỳ kếtoán phải điều chỉnh từ giá hạch toán và giá thực tế
Giá thực tế của hàng xuất kho = Giá hạch toán hàng hóa xuất kho Hệ sốgiá
Hệ số giá được tính cho từng loại, từng nhóm, từng thứ hàng hóa tùy thuộcvào yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
1.2 Kế toán bán hàng
1.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
* Chứng từ hạch toán bán hàngBao gồm:
Tài khoản “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” – TK 511TK 512, 521, 531, 532
Tài khoản “ Hàng hóa” – TK 156
Trang 16Tài khoản “ Hàng gửi bán” – TK 157Tài khoản “ Giá vốn hàng bán” – TK 632Tài khoản “ Phải thu khách hàng” – TK 131
Chú ý : Khi lập bảng cân đối kế toán, không được bù trừ số dư bên nợ và số
dư bên có các tài khoản chi tiết 131
Ngoài ra kế toán nghiệp vụ bán hàng còn sử dụng một số tài khoản khácsau: TK 111, 112, 138, 338, 641,
1.2.2 Phương pháp hạch toán
1.2.2.1 Kế toán bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.1: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK154,156 TK632 TK 911 TK 511 TK 333
TK 157 kết chuyển Thuế TTĐB, TK111, 112
Trị giá vốn Trị giá vốn giá trị hàng XK,GTGTpptt
Hàng gửi bán hàng gửi bán tiêu thụ
Đã tiêu thụ TK 521,531,532 DT bán hàng
Thuế TTĐB
GTGT
Kết chuyển DT thuần
TK 3331
Thuế GTGT Phải nộp
1.2.2.2 Kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trình tự, phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hóa đối với các nghiệpvụ ghi nhận doanh thu, các trường hợp giảm trừ doanh thu, chiết khấu thanhtoán của phương pháp kiểm kê định kỳ tương tự như hạch toán bán hàng, hạchtoán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Hai phương phápnày khác nhau ở bút toán xác định giá vồn cho hàng bán ra.
Trang 17- Đầu kỳ kế toán kết chuyển giá trị thành phẩm, hàng hóa tồn kho, hàng gửibán sang tài khoản 611
Nợ Tk 611 (2): giá trị hàng chưa tiêu thụ
Có TK 151, 156, 157 : Kết chuyển giá chưa tiêu thụ đầu kỳ
- Trong kỳ kinh doanh các nghiệp vụ liên quan đến tăng hàng hóa được phảnánh vào bên nợ TK 611
- Cuối kỳ kinh doanh căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng tồn kho, kế toán phảnánh hàng tồn kho
Nợ TK 156, 157, 151: Trị giá hàng hóa chưa tiêu thụ cuối kỳCó TK 611: Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ
Đồng thời xác định và kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong từngkỳ
Nợ TK 632: Giá vốn hàng hóa đã tiêu thụ
Có TK 611: Giá vốn hàng hóa đã tiêu thụ
1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.1 Các chỉ tiêu liên quan và tài khoản sử dụng
*> Các chỉ tiêu liên quan
- Lợi nhuận gộp: Bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàngbán
- Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: Số lợi nhuận hay lỗ về tiêu thụsản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và được tính bằng số chênh lệch giữa doanh thuthuần và giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp
- Kết quả hoạt động tài chính: Bằng số chênh lệch giữa các khoản doanh thuthuần thuộc hoạt động tài chính và các khoản chi phí thuộc hoạt động tàichính,
- Kết quả hoạt động khác: Số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác
Trang 18=> Tổng số lợi nhuận thuần ( lỗ thuần) trước thuế thu nhập doanh nghiệp: Baogồm tổng số kết quả của các hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ,kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 642- Giá vốn hàng bán – TK 632
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK 511…….1.3.2 Phương pháp hạch toán
*> Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừdoanh thu
Sổ sách sử dụng để hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu+ Sổ chi tiết bán hàng ( TK 511): Chi tiết cho từng loại sản phẩm
+ Sổ cái tài khoản 511+ Sổ cái tài khoản 521+ Sổ cái tài khoản 531+ Sổ cái tài khoản 532
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán Doanh thu bán hàng và CCDV; các khoản giảmtrừ doanh thu
Nguyễn Thị Hồng Nhung Kết chuyển KTA-CD24
Doanh thu thuần
TK 3331
TK 511
Các khoản CKTM, GGHB,
hàng bán bị trả lại
Kết chuyển Doanh thu BH và CCDV
TK 111,112,131
TK 3331
TK 521,531,532TK 111,112,131
TK 911
Trang 19*> Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty áp dụng tính giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp Nhập trước Xuất trước, do đó đơn giá vốn của hàng xuất kho được tính như sau :
-Trị giá củahàng xuất khotrong tháng
Đơn giá mua thực tế củahàng nhập kho theo từnglần nhập kho trước
Số lượng hàng hoá xuấtkho trong tháng thuộctừng lần nhập kho
Sổ sách sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán là : Sổ cái TK 632
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán Giá vốn hàng bán
*> Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp(CPQLDN)- Chi phí bán hàng: CP quảng cáo, chi tiền công tác phí, khấu hao TSCĐ,…
Sổ sách sử dụng: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh ( TK 641), sổ cái TK 641
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
TK 157
TK 911
Hàng hoá xuất kho gửi bán
Khi hàng gửi đi xác định là đã tiêu thụ
Hàng hoá đã tiêu thụ bị trả lại nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác địnhKQKD
Các khoản giảm chi phí bán hàng
TK 156,152,153
Chi phí NVL,CCDC,hàng hoá xuất dùng cho bộ phận bán hàng
Trang 20Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí QLDN: Tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho cán
bộ công nhân viên, CP khấu hao TSCĐ, …Sổ sách sử dụng: Sổ chi phí sảnxuất kinh doanh (TK642), sổ cái TK 642
*> Kế toán xác định kết quả
Sổ sách sử dụng : Sổ Cái TK 911, Sổ cái TK 421, Báo cáo kết quả kinh doanh.
* Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh
Trong đó :
Doanh thuthuần
=Doanh thu BHvà CCDV
-Các khoản làmgiảm trừ doanh
Tiền lương và các khoản khác phải trả CNV
Chi phí mua ngoài,và chi phí bằng tiền khác
Chi phí khấu hao TSCĐ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN để xác KQKD
Các khoản giảm chi phí QLDN
TK 334,338
TK 156,152,153
Chi phí NVL,CCDC,hàng hoá xuất dùng cho bộ phận QLDN
Trang 21Sơ đồ 1.6 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh:
TK 641,642TK 632
TK
TK 515, 711TK 511
TK 911
Kết chuyển giá vốn hàng bán
vµ chi phÝ qu¶n lý DN,
Kết chuyển CP BH, CP QLDN
Kết chuyển DT thuần về bán hàng và CCDV
Kết chuyển DT hoạt động tài chính, và thu nhập khác
Kết chuyển CP tài chính và CP khác
Kết chuyển Lỗ
TK 821
Kết chuyển CP thuế TNDN
Kết chuyển Lãi
Trang 221.4 Hình thức sổ kế toán trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh
1.4.1 Hình thức sổ nhật ký chung
Tất cả nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được vào sổ nhậtký chung, theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế Sau đó lấy số liệu trên sổnhật ký chung ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Trong hình thứcnày bao gồm các loại sổ chủ yếu sau: Sổ nhật ký chung, nhật ký đặc biệt: Sổcái, thẻ kế toán chi tiết.
Sơ đồ 1.7 : Ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung
1.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái
Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theotrình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một sổ kế toán tổng hợpduy nhất là Sổ Nhật ký – Sổ cái Căn cứ để ghi Nhật ký – Sổ cái là chứng từ
Chứng từ kế toán
Sổ nhật ký đặc biệtSổ nhật ký chungSổ, thẻ KT chi tiết
Báo cáo tài chínhBCĐ số phát sinh
Bảng TH chi tiếtSổ cái
: Ghi cuối tháng: Đối chiếu
Trang 23kế toán cùng loại Hình thức Nhật ký – Sổ cái bao gồm các loại sổ kế toán sau:Nhật ký – Sổ cái, các sổ, thẻ kế toán chi tiết
1.4.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ chứng từ ghi sổ”.Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở chứng từ kế toán hoặc bảng tổnghợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế giống nhau Chứngtừ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm và cóchứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổkế toán Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ gồm các loại sổ: Chứng từ ghi sổ,Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái, Các thẻ kế toán chi tiết.
Sơ đồ 1.8: Ghi sổ kế toán hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái
Chứng từ kế toán
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
BTH chứng từ KT cùng loại
Sổ quỹ
Bảng tổng hợp chi tiết
Nhật ký – Sổ cái
Báo cáo tài chính
: Ghi cuối tháng: Đối chiếu
Trang 24Sơ đồ 1.9: Ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
1.4.4 Hình thức sổ kế toán Nhật ký – Chứng từ
- Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của cácđịnh khoản kết hợp với phân tích các nghiệp vụ kinh tế theo đó các tài khoảnđối ứng nợ
- Kết hợp chặt chẽ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thờigian với hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản)- Kết hợp hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toántrong cùng một quá trình ghi chép
- Hình thức sổ kế toán Nhật ký – Chứng từ bao gồm các loại sổ kế toán: SổNhật ký chứng từ, Bảng kê, Sổ cái, Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Chứng từ kế toán
Sổ, thẻ KT chi tiết
BTH chứng từ KT cùng loạiSổ quỹ
Sổ đắng ký chứng từ
BTH chi tiếtSổ cái
Báo cáo tài chínhBCĐ số phát sinh
: Ghi cuối tháng: Đối chiếu
Trang 25Sơ đồ 1.10: Ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ
Chứng từ KT và các bảng phân bổ
Nhật ký – Chứng từ Sổ, thẻ KT chi tiếtBảng kê
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ cái
Báo cáo tài chính
: Ghi cuối tháng: Đối chiếu
Trang 26Chương 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM VÀ DV KỸ THUẬT
CÔNG NGHỆ BÁCH KHOA
2.1 Khái quát tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH TM vàDV kỹ thuật công nghệ Bách Khoa
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Tên đầy đủ: Công ty TNHH TM và DV kỹ thuật công nghệ Bách KhoaTên giao dịch: Bach Khoa Tech Commercial and Services Co Ltd.Trụ sở: Hà Đông, Hà Nội
Giấy phép kinh doanh số:0104006695Mã số thuế: 0102398258
Điện thoại: 043 – 5525911 Vốn điều lệ của công ty là 4.000.000.000 đồng
Công ty TNHH TM và DV KTCN Bách Khoa là một trong nhữngdoanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực phân phối máy điều hòa ở VN, sau 6năm xây dựng và trưởng thành công ty đã tạo được uy tín lớn trên thị trườngHà Nội Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của công ty là kinh doanh mua bán,nhập khẩu và lắp đặt các loại máy điều hòa
Thị trường tiêu thụ: Công ty chủ yếu cung cấp và lắp đặt sảnphẩm cho các công trình xây dựng lớn Ngoài ra, công ty cũng tổ chức bán sảnphẩm cho các khách hàng lẻ Nhận thức được tầm quan trọng của hoạt độngbán hàng nên ngay từ khi thành lập, công ty đã rất chú trọng đến việc bánhàng nhằm phục vụ khách hàng một cách tốt nhất thông qua việc cung cấp cácsản phẩm và dịch vụ hàng đầu với giá thành hợp lý Và thực tế cho thấynhững năm gần đây nhờ tổ chức tốt công tác bán hàng nên số lượng sản phẩmbán ra của công ty ngày càng tăng lên
Trang 272.1.2: Đặc điểm tổ chức bộ máy của công ty
Công ty tổ chức bộ máy theo hình thức tập trung, đơn giản Với một số bộphận chủ chốt
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty
Ghi chú :: Quan hệ chỉ đạo: Quan hệ chức năngChức năng nhiệm vụ của từng bộ phận:
Giám đốc công ty: Là người đại diện pháp luật của công ty điều hành trực
tiếp hoạt động của doanh nghiệp, với nhiệm vụ tuyển dụng, đào tạo và sửdụng hệ thống nhân sự, hoạch định và phát triển chính sách quản lý, chínhsách kinh doanh
Bộ phận kế toán: Có nhiệm vụ cập nhập số liệu kế toán phát sinh hàng ngày
tại công ty, lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế, báo cáo đề xuất các phương ángiải quyết các vướng mắc về kế toán và tài chính của công ty
Bộ phận kho: Có nhiệm vụ quản lý hàng hóa nhập xuất của công ty, kiểm tra
giám sát chất lượng của sản phẩm, cập nhập sổ sách, theo dõi chứng từ xuấtnhập cho từng loại hàng
Bộ phận kinh doanh: Có nhiệm vụ xây dựng mạng lưới bán hàng, tổ chức
công tác marketing sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm
Bộ phận kỹ thuật: Có nhiệm vụ lắp đặt sản phẩm cho khách hàng, bảo hành
sản phẩm cho khách hàng
Giám đốc
Bộ phận kinh doanh
Bộ phận kế toánBộ phận kỹ
thuậtBộ phận kho
Trang 282.1.3: Hình thức kế toán và tổ chức bộ máy kế toán trong công ty
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Kế toán trưởng của công ty : Là người chỉ đạo công tác kế hoạch của toàn
phòng kế toán, chịu trách nhiệm trước giám đốc và các phòng liên quan về tấtcả các số liệu, báo cáo kế toán tài chính của công ty Kiểm tra hoạt động củanhân viên kế toán, kịp thời điều chỉnh những sai sót nếu có Tham mưu choban giám đốc trong việc quản lý và sử dụng nguồn vốn sao cho có hiệu quả,hạch toán kinh doanh, lập BCTC, kiểm soát hoạt động, quản lý chi phí, quảnlý tài sản.
Kế toán thuế : Có nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định của các luật
thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế đó như: thuế giá trị gia tăng,thuế môn bài, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất - nhập khẩu.
Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về công tác kế
toán được giao, có nhiệm vụ hoặc quyền hạn Mở sổ kế toán ghi chép, giámsát và kiểm tra các hoạt động tài chính, tổng hợp giá thành theo đúng chế độhiện hành, thực hiện đầy đủ các chế độ báo cáo tài chính
Thủ quỹ : Theo dõi và quản lí tiền mặt của doanh nghiệp, xuất nhập tiền
mặt theo các phiếu thu, phiếu chi tiền mặt, bảo đảm tồn quỹ tièn mặt…
2.1.4 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty
- Công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa là một công ty có quy mô lớn
nên hệ thống sổ sách kế toán của công ty được áp dụng theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính.
- Niên độ kế toán là 1 năm(từ 01/01 đến 31/12 của năm)- Kỳ kế toán của công ty tính theo tháng.
KẾ TOÁN TRƯỞNG
Thủ quỹKế toán thuế Kế toán tổng hợp
Trang 29- Đơn vị tiền tệ chính thức được sử dụng trong sổ sách kế toán là VNĐ.Ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá liên Ngân hàng quy định.
- Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàngtồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Xuất kho hàng hoá theo phương pháp nhập trước - xuất trước,
- Phương pháp khấu hao tài sản cố định : Công ty xác định thời gian sửdụng của TSCĐ theo quyết định tại chế độ quản lí, sử dụng và trích khấu haoTSCĐ ban hành kèm theo Quyết định 32/2008/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính.Áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ theo đường thẳng (phương pháp bìnhquân).
- Bộ máy kế toán được tổ chức theo mô hình tập trung, tức là mọi côngviệc kế toán được thực hiện ở phòng kế toán, và chịu sự quản lí của kế toántrưởng Kết quả làm việc luôn được kiểm tra hai lần theo một chu trình chặtchẽ trước khi được phản ánh vào sổ Nhật ký chung, sổ cái vào thời điểm cuốikỳ Nguyên tắc kiểm tra trong công ty là người có kinh nghiệm và cấp bậc caohơn, sẽ kiểm tra công việc của những nhân viên có ít kinh nghiệm và cấp bậcthấp hơn Quy trình kiểm tra chặt chẽ như vậy nhằm đảm bảo tránh bất cứ saisót trong công việc hạch toán khi đã khóa sổ.
*> Hình thức kế toán
Công ty sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung
Các sổ kế toán sử dụng trong hình thức ghi sổ này bao gồm : sổ nhật kýchung; sổ, thẻ kế toán chi tiết; bảng tổng hợp chi tiết; sổ cái các tài khoản; bảngcân đối số phát sinh.
Ưu điểm của hình thức ghi sổ Nhật ký chung là dễ làm, dễ kiểm tra đốichiếu… hình thức này thích hợp với mọi loại hình, quy mô của đơn vị sảnxuất kinh doanh cũng như đơn vị hành chính sự nghiệp.
*> Tình hình kinh doanh của công ty
Trang 30Bảng 2.1: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty
Đơn vị: triệu đồng
STTChỉ tiêuNăm 2008 Năm 2009
So sánh tăng giảmTuyệt đốiTương đối
Trang 312.2 Thực trạng công tác hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quảkinh doanh tại công ty TNHH TM và DV KTCN Bách Khoa
2.2.1 Các hình thức tiêu thụ và hình thức bán hàng mà công ty đang ápdụng
Phương thức bán hàng tại công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa làbán hàng theo phương thức bán trực tiếp Khách hàng của công ty thường làcác công ty xây dựng lớn, ngoài ra còn có những khách hàng mua lẻ.
Với hai hình thức thanh toán chủ yếu :
- Hình thức bán hàng thu tiền ngay : Theo hình thức này hàng hoá được tiêuthụ đến đâu tiền thu ngay đến đó bằng tiền mặt, chuyển khoản, séc,…
- Hình thức bán hàng trả chậm : Theo hình thức này khách hàng mua hàngnhưng chưa thanh toán tiền ngay.
Công ty có áp dụng các chính sách Chiết khấu thương mại, giảm giá hàngbán cho những khách hàng mua hàng với số lượng lớn Áp dụng Chiết khấuthanh toán (5%) cho những khách hàng thanh toán trước 10 ngày với số tiềntừ 350.000.000đ trở lên.
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02 - VT) (Có tác dụng theo dõi chặt chẽ số lượngsản phẩm, hàng hóa xuất bán, xuất kho sử dụng cho các bộ phận trong doanhnghiệp, là căn cứ để tính giá vốn hàng bán.)
- Phiếu thu (Mẫu 01 - TT)- Phiếu chi (Mẫu 02 - TT)
Trang 32- Giấy báo Nợ, giấy báo Có
2.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 511 : “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”TK 521 : “ Chiết khấu thương mại ”
TK 531 : “ Hàng bán bị trả lại ”TK 532 : “ Giảm giá hàng bán ”TK 156 : “ Hàng hoá ”
TK 632 : “ Giá vốn hàn bán ” TK 131 : “ Phải thu khách hàng ”TK 641 : “ Chi phí bán hàng ”
TK 642 : “ Chi phí Quản lý doanh nghiệp ”TK 911 : “ Xác định kết quả kinh doanh”TK 421 : “ Lợi nhuận chưa phân phối ”
Và một số tài khoản liên quan khác như : TK 111 , 112, 214, 331, 333,
Trang 33*> Quy trình ghi sổ kế toán
Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ kế toán của công ty
: Ghi cuối tháng: Đối chiếu
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất khoThẻ kho
Sổ chi tiết sản phẩm, hàng hóa
Sổ chi tiết bán hàng(TK 511)
Bảng tổng hợp thanh toán với
người mua
Bảng tổng hợp chi tiết sản phẩm, hàng hóa
HĐGTGT, HĐBHTT, phiếu thu, phiếu chi,…
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Sổ chi tiết thanh toán với người mua
Trang 34Sơ đồ 2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ trong trường hợp tiêu thụ trựctiếp
:
2.2.5 Trong tháng 12 năm 2009 công ty phát sinh một số các nghiệp vụsau:(Trích)
NV 1: Ngày 01/12/2009, Phiếu xuất kho số 80/12 xuất 18 bộ máy Điều hòa
treo tường Daikin Inverter 9000Btu, hai chiều, xuất xứ Thái lan
bán cho công ty cổ phần xây dựng Bạch Đằng, hóa đơn GTGT số 89590 ngày01/12/2009, giá bán chưa có thuế GTGT 5% là 8.550.000 VNĐ, công ty cổphần xây dựng Bạch Đằng đã chấp nhận thanh toán tiền hàng.
NV 2: Phiếu thu tiềm mặt số 0237 ngày 06/12/2009, công ty cổ phần xây
dựng Bạch Đằng thanh toán tiền hàng theo hóa đơn số 89590 ( ngày01/12/2009) với số tiền là 80.268.300đ.
Xuất hàng hoá(Ghi vào cột thực
xuất trên PXK)Phòng kế toán
Phiếu xuất kho
Phiếu thu, giấy báo Có …
Ghi sổ kế toánHoá đơn
GTGT(bán)
Trang 35Đơn vị : Công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa Mẫu số 01 - VTĐịa chỉ : Vạn Phúc, Quận Hà Đông, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTCNgày 20/03/206 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHONgày 01 tháng 12 năm 2009 Số : 65/12
Nợ : TK 156Có : TK 154Họ và tên người giao hàng : Nguyễn Đức Cường
Theo … ngày 01 tháng 12 năm 2009 của : bộ phận kho
Nhập tại kho công ty.
Tên sảnphẩm, hàng
Điều hòa Daikin Inverter 9000BTU, hai chiều
phiếu(Ký, họ tên)
Người nhậnhàng(Ký, họ tên)
Thủ kho(Ký, họ tên)
Kế toántrưởng(Ký, họ tên)
Giám đốc(Ký, họ tên,
đóng dấu)
Bảng 2.2: Phiếu nhập kho
HÓA ĐƠN (GIÁ TRỊ GIA TĂNG) Mẫu số :
Trang 36Liên 1 : Giao cho khách hàng Ký hiệu : NT/2010B Ngày 01 tháng 12 năm 2009 Số : 89590
Đơn vị bán : Công ty TNHH TM và DV KTCN Bách Khoa
Địa chỉ : Vạn Phúc, Quận Hà Đông, Hà Nội
Điện thoại : 043-5525911 Mã số thuế : 0102398258Họ tên người mua hàng : Phạm Thế Huynh
Tên đơn vị : Công ty cổ phần xây dựng Bạch Đằng Địa chỉ : Hà Nội
9000BTU, haichiều
Cộng tiền hàng : ………
Thuế suất thuế GTGT 5% :……….7.695.000
Tổng cộng tiền thanh toán :……….161.595.000
Số tiền viết bằng chữ : một trăm sáu mươi mốt triệu, năm trăm chínnăm nghìn đồng./
Người mua hàngKế toán trưởngThủ trưởng đơn vị
(ký,ghi rõ họ tên) (Ký,hgi rõ họ tên) (Ký,đóngdấu.họ tên)
Bảng 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng
Căn cứ vào Sổ chi tiết hàng hoá của tháng trước, kế toán xác định số lượngvà giá trị của sản phẩm, hàng hóa tồn kho cuối kỳ tháng trước, đó là căn cứ đểxác định số lượng và giá trị của từng hàng hoá tồn đầu kỳ tháng này và căn cứvào Phiếu Nhập kho trong tháng kế toán sẽ tính được giá vốn hàng bán.
Đối với sản phẩm: Điều hòa nhiệt độ Daikin Inverter 9000Btu, hai chiều
Trang 37Tồn đầu tháng là: 120 bộ, Đơn giá : 8.450.000/bộ
Công ty áp dụng tính giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp Nhập trước Xuất trước.
-Theo NV1: Ngày 01/12 xuất 18 bộ Điều hòa treo tường Daikin Inverter
9000BTU, hai chiều với đơn giá 8.450.000đ/bộ Kế toán tiến hành lập PhiếuXuất kho:
Bảng 2.4: Phiếu xuất kho
Đơn vị : Công ty TNHH TM và DVKTCN Bách Khoa Mẫu số : 02 - VT
Địa chỉ : Vạn Phúc, Quận Hà Đông, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTCNgày 20/03/206 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Họ và tên người nhận hàng : Phạm Thế Huynh
Địa chỉ xuất : Công ty cổ phần xây dựng Bạch Đằng
Lý do xuất : Bán hàngXuất tại kho : Số 01
phẩm, hànghoá
Điều hòa treotường DaikinInverter9000BTU,hai chiều