MỤC LỤC
Hiện nay, phơng pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng công ty đang áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. - Sau khi giao hàng cho khách hàng, cán bộ kinh doanh giao cho khách hàng Hoá đơn GTGT (liên 2 – giao cho khách hàng). Sau khi thực hiện xong hợp đồng xuất khẩu, phòng XNK sẽ gửi bộ chứng từ (bao gồm: hợp đồng ngoại.
Cuối quý, tập hợp các khoản thuế XK phải nộp trên Phiếu kế toán ghi sổ Cái TK 3333 – XK. Sau khi ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán, thuế XK vào sổ Chi tiết, kế toỏn phản ỏnh nội dung nghiệp vụ vào sổ Nhật biờn để theo dừi.
- Công ty ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác, trong bản hợp đồng nờu rừ tờn hàng hoỏ, số lợng, giỏ bỏn, phớ uỷ thỏc, chi phớ vận chuyển, đúng gúi hàng do bên nào chịu, phơng thức thanh toán tiền hàng,…. Sau khi làm xong thủ tục xuất khẩu hàng, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho khách hàng bộ chứng từ xuất khẩu. - Kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng ngoại và hợp đồng uỷ thác lập Hoá đơn GTGT 10 % cho hoa hồng của dịch vụ uỷ thác xuất khẩu và ghi nhận doanh thu.
Từ trớc đến nay, mặc dù số lợng khách hàng của Công ty là rất lớn (khoảng trên 100 khách hàng trong nớc lẫn nớc ngoài) và phơng thức thanh toán trả chậm là chủ yếu, khoản nợ phải thu chiếm tỷ trọng lớn trên tổng tài sản nh- ng nhìn chung tình hình thanh toán với khách hàng của Công ty là khá tốt. Do vậy, tại Công ty không phát sinh các khoản nợ phải thu thất thu (là các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán) khi khách hàng không có khả năng trả nợ, nên Công ty không lập dự phòng phải thu khó đòi.
- Khi phát sinh nghiệp vụ mua hàng trong nớc, kế toán căn cứ vào hoá. - Khi đợc kho bạc Nhà nớc hoàn lại thuế, kế toán căn cứ vào Giấy báo Có của Kho bạc phản ánh vào sổ Nhật ký, sau đó ghi sổ Chi tiết TK 1331-XK theo.
Giá tính thuế xuất khẩu là giá FOB, tức là giá bán hàng tại cửa khẩu xuất, không bao gồm phí vận tải và bảo hiểm quốc tế. Thuế xuất khẩu phải nộp đợc Công ty kê khai chính xác trong Tờ khai xuất nhập khẩu. Nếu phát sinh nghiệp xuất khẩu hàng hoá, thuế xuất khẩu sẽ đợc Công ty xác định và khai trong Tờ khai XNK dựa trên số lợng và giá bán của lô hàng (giá FOB).
Khi hàng hoá đợc xác định là đã tiêu thụ, kế toán căn cứ vào bộ chứng từ hợp đồng ghi nhận doanh thu, giá vốn vào Phiếu kế toán.
Trong đó tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến thu mua hàng hoá nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, giao nhận .không đ… ợc hạch toán vào TK 151 mà. Hiện nay, chi phí bán hàng của Công ty phản ánh các nội dung: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, giao nhận, ở khâu bán hàng, các chi phí tiếp khách, công… tác phí đàm phán, giao dịch, tiền điện và các khoản chi phí khác bằng tiền.…. - Các chi phí liên quan đến mở L/C, điện phí TTR, chi phí sửa chữa L/C .liên quan đến quá trình mua hàng nhập khẩu.….
Do vậy, khi chi phí phát sinh, kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ kế toán nh: Phiếu chi, Phiếu thu, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có phản ánh vào Sổ Nhật ký, sau đú theo dừi sổ chi tiết TK 641. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, dụng cụ văn phòng, chi phí khấu TSCĐ, thu trên vốn, tiền điện thoại, lãi tiền vay.
Trong kỳ chi phí QLDN phát sinh bao nhiêu sẽ đợc kết chuyển hết trong kỳ để xác định kết quả. Cuối quý, kế toán phân bổ tiền lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí, nghiệp vụ này đợc phản ánh trên Phiếu kế toán, căn cứ vào Phiếu kế toán. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Tại Công ty không xác định kết quả kinh doanh riêng cho từng hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu mà xác định kết quả kinh doanh chung cho cả hai hoạt. Đối với từng hoạt động, Công ty chỉ quan tâm đến hiệu số giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán mà không quan tâm đến kết quả kinh doanh. Tại Công ty, cứ sau mỗi quý lại xác định kết quả kinh doanh 1 lần, do vậy đến cuối quý doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN đợc tập hợp và kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Do đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Tổng Công ty là vừa tập trung vừa phân tán nên tại chi nhánh Hải Phòng và chi nhánh Đà Nẵng các nhân viên kế toán chỉ làm nhiệm vụ hớng dẫn hạch toán ban đầu, thu nhận, kiểm tra sơ bộ các chứng từ liên quan đến hoạt động của bộ phận mình và gửi những chứng từ. Vì là hạch toán độc lập nên chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh mở sổ tổng hợp, sổ chi tiết để hạch toán toàn bộ các vấn đề phát sinh tại chi nhánh và đến cuối kỳ lập báo cáo gửi về phòng kế toán Tổng Công ty. Toàn bộ nhõn viờn kế toỏn đợc phõn cụng trỏch nhiệm rừ ràng, đảm nhận từng phần hành kế toán riêng do đó tránh đợc hiện tợng ghi sổ chồng chéo, trùng lặp , đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý đặt ra.
Hiện nay, tại Công ty ngoại tệ đợc quy đổi theo tỷ giá hạch toánĐiều này là phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty là thờng xuyên phát sinh ngoại tệ, bởi vì sử dụng tỷ giá hạch toán việc ghi sổ kế toán không bị ảnh hởng nhiều bởi sự biến động về tỷ giá, Công ty không phải thờng xuyên cập nhật sự thay. Khi phát sinh các khoản chi phí trả hộ cho khách hàng nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ .hoặc chi phí lãi tiền vay, kế toán phản ánh vào TK 641, 642… coi nh chi phí phát sinh của Công ty, khi khách hàng thanh toán thì ghi giảm phÝ. Theo chế độ kế toán thì giá vốn của hàng bán ngoài khoản trên còn bao gồm cả các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng, tuy nhiên kế toán Công ty không hạch toán chi phí mua hàng phát sinh vào giá vốn hàng bán.
Báo cáo chi tiết và tổng hợp đều đợc lập thống nhất về nội dung và kết cấu, tuy nhiên các báo cáo tài chính tổng hợp của Công ty còn có một số phần cha ghi rừ ràng và cụ thể, cần đợc bổ sung để thụng tin trờn cỏc bỏo cỏo tài chính thực sự phát huy hiệu quả. Công ty chỉ xác định kết quả kinh doanh chung cho cả hai hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu mà không xác định riêng cho từng hoạt động, nh vậy sẽ không biết đợc chính xác kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu cũng nh kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu là bao nhiêu, từ đó sẽ không đánh giá đúng đợc tình hình tiêu thụ thực tế hàng xuất khẩu và hàng nhập khẩu. Với số lợng công việc kế toán khá lớn và phức tạp thì đầu năm 2004 vừa qua, phòng Kế hoạch – Tài chính đã đa phần mềm kế toán vào sử dụng nhng đây mới chỉ là b- ớc đầu nên các nhận viên còn cha sử dụng thành thạo, ghi chép bằng tay vẫn là chủ yếu.
Chi phí bàng hàng phát sinh do Công ty trả hộ cho khách hàng thì không nên hạch toán vào TK 641 mà nên hạch toán tài khoản phải thu khách hàng hoặc vào khoản phải thu khác để Công ty có thể kiểm soát và đôn đốc các khách hàng trả nợ. Việc điều chỉnh này, một mặt phản ánh trung thực chi phí bán hàng thực tế phát sinh trên TK 641, mặt khác phản ánh đúng bản chất của chi phí mua hàng là một bộ phận cấu thành nên trị giá vốn của hàng bán ra ở Công ty. Công ty nên quy đổi ngoại tệ theo tỷ giá thực tế, nh thế sẽ phù hợp hơn với đặc điểm thờng xuyên sử dụng ngoại tệ trong thanh toán, đáp ứng đợc với tốc độ biến động nhanh chóng của tỷ giá trên thị trờng.