Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH một thành viên dệt 19-5 Hà Nội

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT - TNHH: Trách nhiệm hữu hạn - VNĐ: Việt Nam đồng - NVL: Nguyên vật liệu - CCDC: Công cụ dụng cụ - GTGT: Giá trị gia tăng - N – X – T : Nhập xuất tồn - TK ĐƯ: Tài khoản đối ứng - TK: Tài khoản - NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp - ĐK: Đầu kỳ SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 195 Hà Nội 1.1.1 Đặc điểm chung nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty dệt 19-5 Hà Nội 1.1.3 Tính giá nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu công ty dệt 19-5 Hà Nội 11 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty dệt 19-5 Hà Nội 12 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 12 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 13 2.1.1 Thủ tục chứng từ nhập nguyên vật liệu 13 2.1.2 Thủ tục chứng từ xuất kho nguyên vật liệu 19 2.1.3 Sơ đồ quy trình ghi sổ kế tốn nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 24 2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 25 2.2.1 Tài khoản sử dụng hạch toán kế toán nguyên vật liệu 25 2.2.2 Kế toán nhập nguyên vật liệu 26 2.2.3 Kế toán xuất nguyên vật liệu 31 SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân 2.2.4 Tổ chức kiểm kê kho nguyên vật liệu 38 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 40 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội phương hướng hoàn thiện 40 3.1.1- Ưu điểm 40 3.1.2- Những tồn 43 3.2 Một số ý kiến hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 44 KẾT LUẬN 47 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 48 SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU BẢNG Bảng 1: Bảng kê tổng hợp nhập nguyên vật liệu 28 Bảng 2: Sổ chi tiết số 29 Bảng 3: Nhật ký chứng từ số 30 Bảng 4: Bảng kê tổng hợp xuất nguyên vật liệu 33 Bảng 5: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu 34 Bảng 6: Bảng phân bổ nguyên vật liệu 35 Bảng 7: Bảng kê số – Tính giá nguyên vật liệu 36 Bảng 8: Sổ Tk 152 – Nguyên liệu, vật liệu 37 BIỂU Biểu 1: Hóa đơn GTGT 16 Biểu 2: Biên kiểm nghiệm vật tư 16 Biểu 3: Phiếu nhập kho 17 Biểu 4: Phiếu xuất kho 20 Biểu 5: Thẻ kho 22 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Sơ đồ quy trình ghi sổ kế tốn ngun vật liệu 24 SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường có nhiều biến động cạnh tranh gay gắt nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển cần phải chủ động nắm bắt nhu cầu thị trường, tìm hướng phải xây dựng phương án sản xuất đạt hiệu kinh tế cao đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm sản phẩm có chất lượng cao, mẫu mã đẹp phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng với mức giá hợp lý Để đạt mục tiêu doanh nghiệp cần tổ chức công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh cho hợp lý, khoa học phải có hiệu nhằm nâng cao xuất lao động, cải thiện chất lượng sản phẩm tăng khả cạnh tranh cuả sản phẩm thị trường Cũng doanh nghiệp khác, doanh nghiệp sản xuất với vai trò người trực tiếp tạo sản phẩm cần trước bước việc tìm biện pháp tiết kiệm chi phí để thơng qua hạ giá thành sản phẩm Một biện pháp tiết kiệm chi phí có hiệu tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất Để làm vậy, doanh nghiệp sản xuất cần lập kế hoạch chặt chẽ từ khâu thu mua, dự trữ, sử dụng quản lý nguyên vật liệu mà cịn tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu cho kịp thời, xác, tránh lãng phí tổn thất, mát trình sản xuất kinh doanh, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động lợi nhuận cho doanh nghiệp Xuất phát từ nhận thức trên, với kiến thức kế toán trang bị nhà trường, thời gian thực tập công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội em nhận thấy vấn đề hạch toán quản lý nguyên vật liệu vấn đề nhiều nhà quản lý quan tâm coi trọng Trên sở kiến thức thân kết hợp với thực tiễn tìm hiểu thời gian thực tập doanh nghiệp với giúp đỡ cô, anh chị phịng kế tốn hướng dẫn tận tình giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Nguyễn Thị Mai Anh em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội” cho báo cáo thực tập tốt nghiệp Kết cấu báo cáo gồm: chương Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Sau thời gian thực tập công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội, với kiến thức kế toán doanh nghiệp học nhà trường em cố gắng hoàn thành đề tài xong kiến thức thân cịn hạn chế chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế nên khơng tránh khỏi thiếu sót q trình thực Em mong nhận góp ý thầy, cô giáo, cô, anh chị công tác phịng kế tốn cơng ty để đề tài em hồn thiện áp dụng thực tế doanh nghiệp SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 1.1.1 Đặc điểm chung nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội doanh nghiệp có quy mơ sản xuất lớn, sản phẩm đầu nhiều số lượng, đa dạng chủng loại mặt hàng Do đó, yếu tố đầu vào công ty bao gồm nhiều chủng loại số lượng loại tương đối lớn, nhiều đặc điểm lý hóa học đơn vị tính khác Thực tế đặt cho cơng ty u cầu cấp thiết cơng tác quản lý, hạch tốn trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu Hiện tại, nguyên vật liệu nhập kho công ty chủ yếu mua bao gồm mua nước phần nhập Nguyên vật liệu dùng để sản xuất Bơng, Bơng có đặc điểm dễ bị hút ẩm ngồi khơng khí nên thường đóng thành kiện Trọng lượng Bơng thường thay đổi theo điều kiện khí hậu điều kiện bảo quản nên cơng ty phải tính tốn xác độ hút ẩm Bơng nhập xuất để làm sở cho việc tốn phân bổ chi phí Ngun vật liệu để tính giá thành 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty dệt 19-5 Hà Nội Do nhu cầu kế hoạch sản xuất linh động nên biến động vật liệu thường xuyên liên tục Vì vậy, để quản lý chặt chẽ có hiệu quả, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu sử dụng công ty chia thành loại sau: - Vật liệu chính: gồm loại bơng xơ, chủ yếu nhập mua nước phần nhập ngoại xơ PE (Eslon), xơ PE (Sunkyong), Trung Quốc, Việt Nam; sợi SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Vật liệu phụ: loại thuốc tẩy, thuốc nhuộm, hồ - Nhiên liệu: Điện, xăng, dầu công nghiệp - Phụ tùng thay thế: Máy may, máy kéo sợi, vịng bi, ốc vít, thoi suốt, dây cu roa - Phế liệu: phế liệu nhập từ sản xuất loại hư hỏng, phẩm chất không sử dụng được, bơng phế F1, F3, xơ hơi, vón cục sợi tụt lõi, sợi rối loại, sắt vụn 1.1.3 Tính giá ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Để phục vụ cho cơng tác kế tốn giá thành cơng tác quản lý nguyên vật liệu mặt giá trị, cần phải tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị nguyên vật liệu nhập - xuất kỳ để từ theo dõi nguyên vật liệu tồn cuối kỳ 1.1.3.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kỳ Muốn tính giá xác doanh nghiệp làm cho cách tính toán hợp lý Về nguyên tắc đánh giá vật liệu nhập kho phải theo giá mua thực tế vật liệu tức kế toán phải phản ánh đầy đủ chi phí thực tế cơng ty bỏ để có vật liệu Khi tổ chức kế tốn vật tư Cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội, yêu cầu phản ánh xác giá trị nguyên vật liệu nên khâu nhập kho công ty sử dụng giá thực tế Giá xác định theo nguồn nhập - Nguyên vật liệu Cơng ty bơng xơ thu mua thị trường nước chủ yếu phần nhỏ nhập ngoại Giá thực tế vật liệu mua nước Giá thực tế vật liệu nhập SV: Bùi Thu Giang = = Giá mua ghi hóa đơn Giá mua ghi hóa đơn (tính VNĐ, chưa có VAT) + + Thuế nhập Chi phí thu mua phát sinh (nếu có) + Chi phí thu mua phát sinh (nếu có) Lớp: Kt1 – k41 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp Thường nguyên vật liệu vận chuyển tới tận kho công ty nên hay phát sinh chi phí vận chuyển bốc dỡ - Đối với nguyên vật liệu công ty sản xuất gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu xuất Chi phí chế biến = + nhập kho kho phát sinh - Đối với phế liệu thu hồi nhập kho sản phẩm hỏng giá thực tế nhập kho giá trị thực tế sử dụng được, giá bán ước tính - Vật liệu Cơng ty th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu xuất Chi phí phát sinh = + nhập kho gia công chế biến liên quan Tại công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội khơng có trường hợp nhận góp vốn liên doanh hay nhận viện trợ nguyên vật liệu Ví dụ tính giá ngun vật liệu nhập kho từ mua ngồi cơng ty: Ngày 10/01/2013 phiếu nhập kho số 0087/DET19.5, nhập kho nguyên vật liệu Bông xơ công ty Bông Việt Nam với số lượng 5.000 kg, đơn giá 28.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, chưa tốn theo hóa đơn GTGT số 0008642 công ty Bông Việt Nam Vậy: Giá thực tế vật liệu = (5.000 x 28.000) Bông nhập kho 1.1.3.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kỳ = 140.000.000 đồng Hiện tại, phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền Đây phương pháp cung cấp cho nhà quản lý mức giá sát với giá thực tế sau lần xuất với việc sử dụng kế tốn máy, kế tốn tính xác giá xuất kho nguyên vật liệu Theo phương pháp ngày: Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn ĐK + Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kỳ + Số lượng nguyên vật liệu nhập kỳ = Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho SV: Bùi Thu Giang = Số lượng nguyên vật liệu tồn ĐK Số lượng nguyên vật liệu xuất kho X Đơn giá bình quân gia quyền Lớp: Kt1 – k41 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp Riêng nguyên vật liệu Bông, để phản ánh giá vật liệu xuất kho cho xác, cơng ty sử dụng phương pháp giá hạch tốn để tạm tính giá vật liệu xuất kho Đây phương pháp đơn giản thực để đưa mức giá phù hợp với nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu, phát sinh kỳ hạch toán Lý nguyên vật liệu áp dụng riêng phương pháp xuất kho vì: - Bông xơ xuất kho chủ yếu dùng để sử dụng cho sản xuất sản phẩm công ty, việc xuất bán hãn hữu - Chủng loại Bông công ty không nhiều, giá nguyên vật liệu mua nước nhập có biến động phụ thuộc vào yếu tố chủ quan khách quan (mùa vụ, thời tiết, thuế nhập khẩu, tình hình kinh tế ngồi nước, ) - Khi mua Bơng có nhiều chi phí nên giá mua ghi hóa đơn giá trị thực tế toán với người bán thường chênh lệch nhiều Vì lý trên, để đơn giản cơng tác hạch tốn Bơng, kế tốn sử dụng phương pháp giá hạch tốn cho Bơng xuất kho Cuối tháng kế tốn điều chỉnh giá Bơng từ giá hạch tốn giá thực tế thơng qua hệ số giá Phương pháp tính sau: - Đối với Bơng nhập kho tháng: kế tốn tính giá Bơng nhập kho theo giá thực tế nhập số liệu vào máy tính - Đối với Bơng xuất kho: kỳ kế toán áp dụng giá hạch toán cuối kỳ điều chỉnh giá thực tế thông qua hệ số giá: Đơn giá thực tế Bông xuất kho Đơn giá hạch tốn Bơng = xuất kho Hệ số giá Bơng xuất * kho Trong đó: Giá hạch tốn Bơng xuất kho giá ước tính lấy vào kỳ trước Trị giá thực tế Bông tồn Hệ số giá Bông xuất kho ĐK = Trị giá hạch tốn Bơng tồn ĐK SV: Bùi Thu Giang Trị giá thực tế Bông + nhập kỳ Trị giá hạch tốn Bơng + nhập kỳ Lớp: Kt1 – k41 10 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp Bảng 6: Bảng phân bổ nguyên vật liệu Đơn vị: Công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU Tháng 01 năm 2013 Có Nợ Tk Tk 621 6211 6212 6213 Tk 627 6271 6272 Tk 642 6422 TK 152.1 HT PX SOI PX DET PX MAY 840.000.000 160.000.000 320.000.000 TK152.2 TT 572.160.000 143.040.000 286.080.000 PX SOI PX DET PX DET Cộng 1.320.000.000 Người lập biểu (Ký, họ tên) SV: Bùi Thu Giang 1.001.280.000 HT TK152.3 TT HT TT 165.000.000 408.000.000 188.000.000 150.000.000 380.000.000 170.000.000 108.500.000 77.200.000 57.500.000 70.000.000 60.000.000 50.200.000 95.000.000 43.500.000 80.000.000 43.520.000 79.200.000 48.000.000 80.000.000 50.000.000 410.500.000 1.310.000.000 320.000.000 1.143.520.000 46.600.000 47.200.000 417.000.000 357.400.000 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lớp: Kt1 – k41 35 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp Bảng 7: Bảng kê số – Tính giá nguyên vật liệu Đơn vị: Công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội BẢNG KÊ SỐ – TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU Tháng 01 năm 2013 TK 152.1 Diễn giải I Số vật liệu tồn đầu tháng II Số vật liệu nhập tháng - Ghi có Tk 111 - Ghi có Tk 112 - Ghi có Tk 331 Cộng Hệ số giá III Số vật liệu xuất tháng IV Số vật liệu tồn Người lập biểu (Ký, họ tên) SV: Bùi Thu Giang HT 300.000.000 704.000.000 TT 280.000.000 616.000.000 84.000.000 470.000.000 150.000.000 704.000.000 0.894 960.000.000 16.000.000 460.000.000 140.000.000 616.000.000 44.000.000 TK 152.2 HT TT 250.000.000 255.000.000 650.000.000 655.000.000 50.050.000 301.000.000 303.950.000 655.000.000 842.040.000 50.000.000 300.000.000 300.000.000 650.000.000 1.0012 600.000.000 53.960.000 300.000.000 304.480.000 605.520.000 TK 152.3 HT TT 100.000.000 100.100.000 500.000.000 500.300.000 500.000.000 500.000.000 1.004 250.000.000 350.000.000 Kế toán trưởng 500.300.000 500.300.000 258.200.000 342.200.000 (Ký, họ tên) Lớp: Kt1 – k41 36 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp Bảng 8: Sổ Tk 152 – Nguyên liệu, vật liệu Đơn vị: Công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội SỔ CÁI TK 152 – NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU Tháng 01 năm 2013 Ngày Diễn giải Tk ĐƯ Dư đầu tháng TK 1521 Nợ TK 1522 Có Nợ TK 1523 Có Nợ 280.000.000 255.000.000 100.100.000 616.000.000 655.000.000 500.300.000 Có Nhập tháng Xuất tháng 842.040.000 605.520.000 258.200.000 Dư cuối tháng 53.960.000 304.480.000 342.200.000 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 37 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân 2.2.4 Tổ chức kiểm kê kho nguyên vật liệu Do nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội có số lượng lớn, nhiều chủng loại phức tạp nên trình kiểm tra thường kéo dài Vì công ty thường tiến hành kiểm kê kho nguyên vật liệu định kỳ tháng lần (6 tháng đầu năm, tháng cuối năm) Việc kiểm kê nhằm xác định xác số liệu, chất liệu, giá trị thứ nguyên vật liệu có thời điểm kiểm kê Bên cạnh việc kiểm kê giúp cho cơng ty kiểm tra tình hình bảo quản phát xử lý trường hợp hao hụt, hư hỏng mát để có biện pháp xử lý kịp thời Ví dụ: Đối với nguyên vật liệu qua kiểm kê đánh giá phát phẩm chất giá trị xin lý theo định cơng ty; Nếu vật liệu cịn tốt xin đánh giá theo giá trị ban đầu,… Công ty tổ chức kiểm kê tất kho, kho lập bảng kiểm kê bao gồm người: thủ kho, thống kê, kế toán vật liệu Kế toán thực so sánh đối chiếu sổ chi tiết vật tư với số lượng thực tế kho tìm nguyên nhân vật tư bị dư thừa hay thiếu hụt nguyên nhân, thời tiết, khí hậu hay hao hụt cần đo đong đếm Kết kiểm kê ghi vào “Biên kiểm kê” phòng kế hoạch thị trường lập Cuối kỳ kiểm kê, biên gửi lên phịng kế tốn, kế tốn tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại Chênh lệch thừa (thiếu) = Số liệu tồn kho kiểm kê - Số liệu tồn kho sổ sách Sau đó, kế tốn tính giá trị chênh lệch cho loại trước lập báo cáo kết kiểm kê kế toán hạch toán sau: - Thừa phát qua kiểm kê: Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu thừa Có TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý - Thiếu phát qua kiểm kê: SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 38 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152: Trị giá nguyên vật liệu thiếu Ví dụ: Ngày 31 tháng 12 năm 2012, công ty tiến hành kiểm kê kho Bông, phát thừa 30kg không rõ nguyên nhân, đơn giá tạm tính thời điểm kiểm kê 32.000đồng/kg Kế toán định khoản là: Nợ Tk 1521: 960.000 Có Tk 3381: 960.000 Nợ Tk 3381: 960.000 Có Tk 711: 960.000 SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 39 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội phương hướng hoàn thiện Xuất phát từ thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh với việc nghiên cứu công tác tổ chức hạch tốn kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội, em nhận thấy: Cơng ty thực tương đối tồn diện, đồng tất nội dung công tác kế toán: Chứng từ, Tài khoản, Sổ sách kế toán, Báo cáo Cùng với phát triển không ngừng cơng ty, cơng tác quản lý kinh tế nói chung cơng tác kế tốn nói riêng khơng ngừng cải thiện, củng cố trở thành công cụ đắc lực điều hành, quản lý sản xuất kinh doanh đồng thời đáp ứng yêu cầu công tác hạch tốn kế tốn cơng ty Để đạt thành tựu này, phải kể đến phần lớn công sức đội ngũ cán quản lý nhanh chóng kịp thời nắm bắt tình hình kinh tế chuyển đổi, từ xếp tổ chức máy kế toán cách gọn nhẹ, phù hợp với u cầu sản xuất Bên cạnh đó, cơng ty ln quan tâm đến việc đào tạo, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán phòng ban đặc biệt phịng kế tốn Trong phần hành kế tốn ngun vật liệu, cán kế toán nhân viên khác có liên quan làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, ln có ý thức học hỏi nâng cao trình độ nghiệp vụ phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu Qua thời gian thực tập công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội, với kiến thức trang bị nhà trường, vận dụng lý luận vào thực tiễn cơng tác kế tốn ngun vật liệu, em mạnh dạn đưa số ý kiến nhận xét phần hành kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội sau: 3.1.1- Ưu điểm SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 40 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân - Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công ty sử dụng phương pháp thẻ song song – phương pháp tương đối đơn giản dễ làm kế toán nguyên vật liệu thủ kho Đặc biệt kế tốn sử dụng máy tính để tính tốn, in bảng kê chi tiết, tổng hợp giảm đáng kể khối lượng cơng việc ghi chép tính tốn kế toán Với danh mục nguyên vật liệu đa dạng, việc sử dụng phương pháp thẻ song song công ty đảm bảo theo dõi xác phản ánh kịp thời loại nguyên vật liệu thông qua cơng tác đối chiếu thủ kho kế tốn nguyên vật liệu - Về hệ thống chứng từ kế tốn ngun vật liệu: Tại cơng ty áp dụng hệ thống chứng từ đầy đủ kế toán hàng tồn kho, bao gồm: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Thẻ kho,… Trên tất chứng từ thể đầy đủ yếu tố pháp lý: Tên chứng từ, địa nơi thực hiện, ngày tháng, số hiệu, nội dung chứng từ, số lượng thực nhập, thực xuất,… Thông qua hệ thống chứng từ chi tiết này, kế toán dễ dàng theo dõi, kiểm tra nhanh chóng nắm bắt thơng tin cụ thể tình hình nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu kho - Về việc vận dụng hình thức sổ kế tốn: Hiện nay, cơng ty áp dụng hệ thống sổ kế tốn hình thức sổ Nhật ký chứng từ Đây hình thức sổ có nhiều ưu điểm phổ biến trình quản lý hạch toán doanh nghiệp sản xuất đồng thời phù hợp với kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng - Về cơng tác tổ chức hạch tốn tổng hợp ngun vật liệu: Cơng ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để thực kế toán hàng tồn kho Phương pháp sử dụng quán niên độ kế toán, đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên liên tục cách tổng hợp tình hình biến động vật tư kho Điều có tác dụng lớn cơng ty ln trọng việc bảo tồn giá trị hàng tồn kho việc tiết kiệm chi phí vật liệu, hạ giá thành sản phẩm góp phần ngày hồn thiện cơng tác quản lý hạch tốn vật liệu Bên cạnh số liệu kế tốn ghi chép rõ ràng, phản ánh trung thực xác tình hình có, tăng, giảm ngun vật liệu kỳ Kế toán nguyên vật liệu thực SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 41 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân việc đối chiếu chặt chẽ sổ kế toán với kho nguyên vật liệu, đảm bảo tính cân đốigiữa tiêu số lượng giá trị Giữa kế toán tổng hợp kế toán chi tiết thường xuyên đối chiếu đảm bảo thơng tin tình hình biến động ngun vật lệu xác tình hình có, tăng giảm ngun vật liệu kỳ Kế tốn nguyên vật liệu thực việc đối chiếu chặt chẽ sổ kế toán với kho nguyên vật liệu, đảm bảo tính cân đối tiêu số lượng giá trị Giữa kế toán tổng hợp kế toán chi tiết thường xuyên đối chiếu đảm bảo thơng tin tình hình biến động ngun vật liệu xác - Về tính giá nguyên vật liệu: Công ty đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế Giá xuất giá bình quân gia quyền, phương pháp phản ánh xác số vật liệu xuất dùng tháng Tuy nhiên để tạo điều kiện thuận tiện cho việc tính tốn, cơng ty tiếp tục nghiên cứu nhằm vi tính hố tồn phần cơng tác kế tốn cơng ty - Về cơng tác quản lý: Là đơn vị sản xuất kinh doanh ngành công nghiệp nhẹ, sản phẩm công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội đứng vững thị trường chục năm Mặc dù gặp nhiều khó khăn kinh tế thị trường công ty nhạy bén công tác quản lý tìm bước cho Hiện cơng ty áp dụng nhiều sách đẻ nâng cao uy tín với khách hàng chất lượng sản phẩm có việc thực tốt cơng tác quản lý nói chung cơng tác quản lý vật liệu nói riêng Cụ thể cơng ty có nhiều trọng cơng tác quản lý vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản sử dụng + Đối với công tác thu mua vật liệu: Cơng ty có đội ngũ cán thu mua hoạt bát, nhanh nhẹn, nắm vững giá thị trường, tìm nguồn mua nguyên vật liệu thu mua với giá phù hợp, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất kinh doanh công ty Công ty lập định mức sử dụng dự trữ vật liệu cần thiết, hợp lý, đảm bảo q trình sản xuất kinh doanh cơng ty khơng bị ngừng trệ, khơng lãng phí vốn dự trữ vật liệu tồn kho không cần thiết + Đối với công tác tổ chức kho vật tư: Các kho tổ chức khoa học, bảo quản hợp lý theo tính năng, cơng dụng loại vật tư Hệ thống kho rộng rãi, SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 42 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân thoáng, đủ ánh sáng, thuận tiện cho việc nhập, xuất kiểm kê vật liệu + Đối với khâu sử dụng vật liệu: Công ty xây dựng hệ thống định mức sử dụng tiết kiệm vật liệu Nhờ đó, vật liệu xuất dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định mức vật liệu trước có nhu cầu vật liệu phận sử dụng làm phiếu xin lĩnh vật tư gửi lên phòng sản xuất kinh doanh, sau xem xét tính hợp lý, hợp lệ nhu cầu sử dụng vật liệu, phòng sản xuất kinh doanh xét duuyệt Bằng cách cung cấp vật liệu đầy đủ, kịp thời mà tránh tình trạng hao hụt, lãng phí vật liệu - Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo hình thức tập trung Tồn cơng việc kế tốn tập trung phịng kế tốn ,với đội ngũ nhân viên có trình độ đại học, có kinh nghiệm nghề nghiệp, nhạy bén với đòi hỏi thị trường, họ giao nhiệm vụ cụ thể, phù hợp với lực Các nhân viên phịng kế tốn tài ln hồn thành nhiệm vụ, cung cấp thơng tin kế tốn cách thường xuyên đầy đủ xác, giúp ban lãnh đạo công ty đánh giá kết sản xuất kinh doanh cơng ty Qua phân tích tình hình chung cơng tác kế tốn vật liêu cơng ty, thấy cơng tác kế toán vật liệu tiến hành nếp, đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán, phù hợp với yêu cầu công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý, tạo điều kiện để quản lý chặt chẽ tình hình nhập - xuất tồn kho, tính tốn phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu cho đối tượng sử dụng Có thành tựu có cố gắng, nỗ lực khơng ngừng tập thể cán bộ, nhân viên kế toán nói chung cơng ty kế tốn phần hành nguyên vật liệu nói riêng 3.1.2- Những tồn Bên cạnh ưu điểm trên, việc tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội số hạn chế cần khắc phục hoàn thiện hơn: - Về xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm: Công ty chưa trọng xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 43 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân vị sản phẩm giá thành cao dự kiến - Về khâu dự trữ cung ứng nguyên vật liệu: Khâu dự trữ cung ứng nguyên vật liệu kịp thời doanh nghiệp sản xuất quan trọng Nhưng để nguyên vật liệu tồn kho dự trữ điều đáng sợ tồn kho dự trữ nguyên vật liệu tồn đọng vốn doanh nghiệp Chính lý này, cơng ty cần quan tâm đến khâu dự trữ cung ứng ngun vật liệu - Về trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: qua thời gian thực tập cơng ty, em nhận thấy cơng ty chưa trích lập dự phịng cho nhóm hàng tồn kho nói chung ngun vật liệu nói riêng - Về kế tốn khoản hao hụt, mát hàng tồn kho: Ở doanh nghiệp sản xuất không tránh khỏi mát, hao hụt hàng tồn kho Vì việc theo dõi, quản lý để giảm thiểu khoản mát, hao hụt việc làm cần thiết giúp công ty phát triển bền vững 3.2 Một số ý kiến hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội - Xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm: Trong cơng tác tính giá thành doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng tương đối lớn, muốn giảm thiểu chi phí cần thiết phải xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu Xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm cụ thể công ty để quản lý số lượng nguyên vật liệu xuất cho sản xuất đồng thời quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giá thành sản phẩm - Về khâu dự trữ cung ứng nguyên vật liệu: Vấn đề đặt công ty cần tính tốn để giảm khâu dự trữ ngun vật liệu xuống đến mức cho phép, tránh tình trạng mua nguyên vật liệu gây thiếu nguyên vật liệu cho trình sản xuất mua với số lượng lớn gây tình trạng ứ đọng vốn, hư hỏng, lãng phí vật tư Để đảm bảo cho dự trữ tối thiểu cơng việc mua sắm ngun vật liệu phải diễn thường xuyên đặn Lượng nguyên vật liệu mua vào phải vừa đủ (một đến hai tháng phải cung ứng lần) để hạn chế ứ đọng vốn giảm vốn vay SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 44 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân ngân hàng Công ty nên tìm nhà cung cấp có quan hệ hợp đồng dài hạn Họ sẵn sàng cung cấp thường xuyên, liên tục lô hàng nhỏ theo yêu cầu người mua - Về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo quy luật kinh tế thị trường, hàng hố nói chung vật liệu nói riêng mua bán với đa dạng phong phú tuỳ theo nhu câù sử dụng Giá chúng thường xuyên biến động, khơng ổn định Có thể tháng giá vật liệu cao tháng trước ngược lại, làm ảnh hưởng đến việc xác định xác giá thực tế vật liệu mua vào, lại khó việc hạch toán kết sản xuất kinh doanh Em nghĩ việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực có ý nghĩa cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội, giá khơng ổn định, tỷ giá hối đối thất thường mà chủng loại vật liệu mua vào ngày nhiều yêu cầu mở rộng sản xuất Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giúp cơng ty bình ổn giá trị vật liệu hàng hoá kho, tránh cú sốc giá thị trường Bên cạnh đó, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhiều cịn đóng vai trị chứng quan trọng công tác kiểm tốn kiểm tra kế tốn tồn cơng ty Dự phịng giảm giá cịn có tác dụng làm giảm lãi niên độ kế tốn, nên doanh nghiệp tích luỹ nguồn tài mà lẽ đãđượcphân chia Nguồn tài tạm thời nằm tài sản lưu động cần sử dụng để bù đắp cho khoản thiệt hại thực tế vật tư, sản phẩm hàng hoá tồn kho bị giảm giá phát sinh Một điểm lợi lập dự phịng giảm ghi nhận khoản chi phí làm giảm thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo điều kiện: Số dự phịng khơng vượt q số lợi nhuận thực tế phát sinh công ty sau hồn nhập khoản dự phịng trích từ năm trước, có chứng vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thường thấp giá ghi sổ kế tốn Trước lập dự phịng, cơng ty phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá vật liệu tồn kho.Căn vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 45 Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Báo cáo thực tập tốt nghiệp thực tế, công ty xác định mức dự phòng theo phương thức sau: Mức dự phòng giảm giá nguyên vật liệu = Lượng Giá hạch nguyên vật toán sổ liệu tồn kho 31/12/N+1 x giảm giá sách kế toán 31/12/N Giá thực tế - thị trường 31/12/N+1 Giá thực tế nguyên vật liệu thị trường bị giảm giá thời điểm 31/12 giá mua bán thị trường.Việc lập phòng phải tiến hành riêng cho loại vật liệu tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá vật liệu tồn kho cơng ty Bảng kê để hạch tốn vào chi phí quản lý cơng ty Kế tốn định khoản sau: + Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn số lập cuối kỳ kế toán năm trước Nợ Tk 632: Giá vốn Có Tk 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho + Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ số lập cuối kỳ kế toán năm trước Nợ Tk 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có Tk 632: Giá vốn - Về kế toán hao hụt, mát hàng tồn kho: Công ty nên theo dõi phản ánh SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 46 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân KẾT LUẬN Sau thời gian thực tập công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu, ứng dụng phần lý thuyết nghiên cứu nhà trường, em học hỏi nhiều điều bổ ích để củng cố thêm kiến thức thực tế Đồng thời đợt thực tập giúp em nắm bắt tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu việc quản lý vật liệu quản lý công ty, thấy mặt mạnh cần phát huy điểm tồn để khắc phục nhằm góp phần nhỏ bé hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Chuyên đề đề xuất định hướng số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Do trình độ lý luận thời gian thực tập hạn chế, chuyên đề đưa ý kiến bắt đầu chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp gíáo hướng dẫn, thầy giáo bạn đọc để chuyên đề em hoàn thiện mặt lý luận thực tiễn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn: Thạc sĩ Nguyễn Thị Mai Anh cô chú, anh chị phịng kế tốn cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề tốt nghiệp SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 47 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp”; Chủ biên: GS TS Đặng Thị Loan ; NXB Đại học KInh Tế Quốc Dân Giáo trình “Thực hành kế tốn tài doanh nghiệp”; Chủ biên: TS Trương Thị Thủy, ThS Nguyễn Thị Hòa, ThS Bùi Thị Thu Hương; NXB Tài – Học viện tài chính; Giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp sản xuất”; Chủ biên: PSG Phạm Thị Gái; NXB Thống kê – Học viện tài chính; Các loại sổ sách, tài liệu kế toán, Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội năm 2012, 2013 Các trang Web: www.webketoan.vn, www.danketoan.com, www.ketoan.org.vn SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 48 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế Quốc dân NHẬN XÉT CỦA GIÁ VIÊN HƯỚNG DẪN SV: Bùi Thu Giang Lớp: Kt1 – k41 ... LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 1.1.1 Đặc điểm chung nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên. .. CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DỆT 19-5 HÀ NỘI 2.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội Cũng doanh nghiệp sản xuất khác, công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội, ... nguyên vật liệu công ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty dệt 19-5 Hà Nội 1.1.3 Tính giá ngun vật liệu cơng ty TNHH thành viên dệt 19-5 Hà Nội