Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh gồm các nội dung chính như: Những vấn đề chung về phân tích hoạt động kinh doanh; Phân tích kết quả sản xuất; Phân tích giá thành sản phẩm; Phân tích tiêu thụ sản phẩm và lợi nhuận. Mời các bạn cùng tham khảo!
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH Phân tích hoạt động kinh doanh NGHỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP VÀ CAO ĐẲNG (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) Tên tác giả : Lê Thị Ngọc Thủy Năm ban hành: 2018 LỜI GIỚI THIỆU Phân tích hoạt động kinh doanh mơn học nghiên cứu phương pháp thu thập, chọn lọc thơng tin, tính tốn, suy đoán kết luận hiệu kinh doanh, lực tài doanh nghiệp cung cấp thơng tin cho nhà quản trị, nhà đầu tư, ngân hàng…để định kinh doanh Phân tích hoạt động kinh doanh nghiên cứu nhiều nội dung phân tích kết sản xuất, giá thành, tiêu thụ, lợi nhuận…Chính thế, lý thuyết phân tích hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều nội dung tính tốn, suy đoán kết luận khác tương đối phức tạp đa dạng Nội dung giáo trình bao gồm: Chương 1: Những vấn đề chung phân tích hoạt động kinh doanh Chương 2: Phân tích kết sản xuất Chương 3: Phân tích giá thành sản phẩm Chương 4: Phân tích tiêu thụ sản phẩm lợi nhuận Trong q trình biên soạn, khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp để giáo trình hồn thiện An Giang, ngày 10 tháng 03 năm 2018 Tham gia biên soạn Chủ biên Lê Thị Ngọc Thủy TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm MỤC LỤC ĐỀ MỤC TRANG Tuyên bố quyền i Lời giới thiệu ii Mục lục iii Chương 1: Những vấn đề chung phân tích hoạt động kinh doanh……… I Khái niệm, đối tượng, nhiệm vụ ý nghĩa phân tích hoạt động kinh doanh 1 Khái niệm Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh Nhiệm vụ phân tích hoạt động kinh doanh Ý nghĩa II Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh Phương pháp chi tiết 2 Phương pháp so sánh 3 Phương pháp thay liên hoàn III Tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh Chuẩn bị Tiến hành phân tích Báo cáo kết phân tích Bài tập 10 Chương 2: Phân tích kết sản xuất 11 I Ý nghĩa phân tích kết sản xuất 11 II Phân tích kết sản xuất mặt số lượng 11 Phân tích qui mơ kết sản xuất 11 Phân tích thích ứng với thị trường 14 Phân tích kết sản xuất theo mặt hàng chủ yếu 15 Phân tích tính chất đồng sản xuất 17 III Phân tích kết sản xuất mặt chất lượng 19 Sản phẩm có phân chia thứ hạng chất lượng 19 Sản phẩm không phân chia thứ hạng chất lượng 21 Bài tập 25 Chương 3: Phân tích giá thành sản phẩm 28 I Ý nghĩa việc phân tích giá thành sản phẩm 28 II Phân tích chung việc thực kế hoạch giá thành sản phẩm 28 Chỉ tiêu phân tích 28 Phương pháp phân tích 29 III Phân tích việc thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm có giá thành so sánh 29 Chỉ tiêu phân tích 29 Phương pháp phân tích 30 IV Phân tích việc thực kế hoạch chi phí sản xuất 1000 đồng sản lượng hàng hóa 35 Bài tập 38 Chương 4: Phân tích tiêu thụ sản phẩm lợi nhuận 41 I Phân tích tình hình tiêu thụ 41 Ý nghĩa, nhiệm vụ 41 Phân tích chung thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm 41 Phân tích doanh thu tiêu thụ 42 II Phân tích tình hình lợi nhuận 43 Ý nghĩa, nhiệm vụ phân tích tình hình lợi nhuận 43 Phân tích tình hình lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm 43 Bài tập 48 Tài liệu tham khảo 50 CHƢƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, đối tượng, nhiệm vụ ý nghĩa phân tích hoạt động kinh doanh - Xác định phương pháp phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích - Trung thực, nghiêm túc việc phân tích Nội dung chính: I Khái niệm, đối tƣợng, nhiệm vụ ý nghĩa phân tích hoạt động kinh doanh: Khái niệm - Phân tích phân chia, chia nhỏ vật, tượng mối quan hệ hữu phận cấu thành nên vật tượng Phân tích ln trước định, sở cho việc định Nếu trình quản lý chia thành bước bước thu thập thông tin cần thiết để định; bước xử lý phân tích thơng tin; bước q trình định Như phân tích giai đoạn trình quản lý - Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp, phản ảnh thơng qua hệ thống tiêu kinh tế, báo cáo kế toán Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp diễn thường xuyên, liên tục Nó chịu nhiều tác động nhân tố bên bên doanh nghiệp Các nhân tố bên định nhà quản lý trình sử dụng nguồn lực, yếu tố trình sản xuất……Các nhân tố bên ngồi tác động sách, chế độ tài nhà nước - Như phân tích hoạt động kinh doanh phân chia hoạt động, trình, kết kinh doanh thành phận tác động yếu tố sử dụng phương pháp để đánh giá hoạt động kinh doanh Trên sở đề giải pháp nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Đối tƣợng phân tích hoạt động kinh doanh - Phân tích hoạt động kinh doanh công cụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp để điều hành hoạt động kinh doanh Những thơng tin có giá trị thích hợp cần thiết thường khơng có sẵn báo cáo tài tài liệu doanh nghiệp Để có thơng tin phải thơng qua q trình phân tích - Với tư cách môn khoa học độc lập, phân tích hoạt động kinh doanh có đối tượng nghiên cứu riêng Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh trình kết hoạt động kinh doanh với tác động nhân tố ảnh hưởng đến q trình kết đó, biểu thông qua tiêu kinh tế Ta khái qt đối tượng phân tích qua sơ đồ sau: Đối tượng phân tích HĐKD Quá trình & kết kinh doanh Chỉ tiêu kinh tế Nhân tố tác động - Kết hoạt động kinh doanh mà phân tích nghiên cứu kết tổng hợp nhiều trình hình thành, kết phải riêng biệt đạt khoảng thời gian định, kết chung chung Các kết kinh doanh phải định hướng theo mục tiêu kinh doanh Quá trình định hướng phải lượng hoá cụ thể thành tiêu kinh tế phân tích cần hướng đến kết tiêu để đánh giá Các tiêu kinh tế phải xây dựng hồn chỉnh khơng ngừng hồn thiện Nhiệm vụ phân tích hoạt động kinh doanh - Kiểm tra đánh giá kết hoạt động kinh doanh thông qua tiêu kinh tế xây dựng - Xác định nhân tố ảnh hưởng tiêu tìm nguyên nhân gây nên mức độ ảnh hưởng - Đề xuất giải pháp nhằm khai thác tiềm khắc phục tồn yếu trình hoạt động kinh doanh - Xây dựng phương án kinh doanh vào mục tiêu định Ý nghĩa a Đối với ngƣời quản lý doanh nghiệp: - Phân tích hoạt động kinh doanh biện pháp quan trọng để phòng ngừa rủi ro kinh doanh - Phân tích hoạt động kinh doanh sở quan trọng để đề định kinh doanh - Phân tích hoạt động kinh doanh công cụ để phát khả tiềm tàng hoạt động kinh doanh mà cịn cơng cụ để cải tiến quản lý kinh doanh - Phân tích hoạt động kinh doanh giúp doanh nghiệp lập kế hoạch kinh doanh kỳ sau hợp lý b Đối với ngân hàng, ngƣời đầu tƣ, ngƣời cung cấp Phân tích hoạt động kinh doanh sở để định có nên cho vay, đầu tư hay bán chịu hàng hóa hay khơng c Đối với Nhà Nƣớc Nhà nước dựa vào kết phân tích hoạt động kinh doanh để hoạch định sách vĩ mơ kinh tế II Phƣơng pháp phân tích hoạt động kinh doanh Phân tích hoạt động kinh doanh thường sử dụng phương pháp: Phƣơng pháp chi tiết (phân tổ): Phân tích chi tiết hoạt động để nhận biết vấn đề tương đối xác Các hình thức phân tích chi tiết: a Phân tích chi tiết theo phận cấu thành tiêu: Các tiêu biểu kết hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều phận cấu thành Từng phận biểu chi tiết khía cạnh định kết kinh doanh Phân tích chi tiết tiêu cho phép đánh giá cách xác, cụ thể kết kinh doanh đạt Ví dụ: phân tích tiêu giá thành bao gồm phận như: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, chi phí tiền lương, khấu hao máy móc thiết bị, chi phí sản xuất chung……Trong phận lại bao gồm nhiều chi tiết cụ thể khác Ví dụ: chi phí sản xuất chung tiêu giá thành bao gồm: lương chính, lương phụ nhân viên lý phân xưởng, hao mòn tài sản cố định dùng chung cho phân xưởng…… b Phân tích chi tiết theo thời gian: Kết kinh doanh kết trình Do nhiều nguyên nhân khác nhau, tiến độ thực q trình đơn vị thời gian thường không đồng Việc phân tích theo thời gian giúp ta đánh giá nhịp điệu, tốc độ phát triển hoạt động kinh doanh qua thời kỳ khác nhau, từ tìm ngun nhân giải pháp có hiệu lực cho cơng việc kinh doanh Phân tích chi tiết theo thời gian giúp ta nghiên cứu đồng thời nhịp điệu tiêu có liên quan với như: lượng hàng mua vào dự trữ với lượng hàng bán ra, lượng vốn đđược cấp với khối lượng công việc xây lắp hồn thành từ phát yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến tiến độ thực tiêu kinh doanh Ví dụ: Phân tích giá trị sản xuất cơng nghiệp phân tích chi tiết theo thời gian phân tích giá trị sản xuất tháng, quý, năm; phân tích doanh thu doanh nghiệp thương mại phân tích chi tiết theo thời gian phân tích chi tiết doanh thu quý, năm c Phân tích chi tiết theo địa điểm: Kết kinh doanh thực phân xưởng, tổ, đội sản xuất… hay cửa hàng, trạm, trại, xí nghiệp trực thuộc doanh nghiệp Phân tích chi tiết theo địa điểm giúp ta đánh giá kết thực hạch tốn kinh tế nội Thơng qua tiêu khoán khác như: khoán doanh thu, khoán chi phí cho phận mà đánh giá mức khoán hợp lý chưa thực mức khốn Cũng thơng qua việc thực mức khoán mà phát phận tiên tiến hay lạc hậu việc thực mục tiêu kinh doanh, khai thác khả tiềm tàng sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn, ……trong kinh doanh Chi tiết theo địa điểm hiểu theo vị trí khác tiêu thụ sản phẩm như: theo vùng, theo địa phương, theo loại thị trường Toàn kết kinh doanh doanh nghiệp tổng hợp từ địa điểm Phƣơng pháp so sánh - So sánh để biết mức độ, khả thực hiện, biến động tiêu phân tích… - Có nhiều cách thức so sánh, nên phân tích phải mục tiêu phân tích để chọn phương pháp so sánh thích hợp a Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh: Tiêu chuẩn để lựa chọn so sánh tiêu kỳ lựa chọn làm để so sánh, gọi gốc so sánh Tuỳ theo mục tiêu nghiên cứu mà lựa chọn gốc so sánh thích hợp, gốc so sánh là: - Tài liệu năm trước (kỳ trước), nhằm đánh giá xu hướng phát triển tiêu kinh tế - Các tài liệu dự kiến kế hoạch, định mức dùng làm sở để đánh giá tình hình thực so với mục tiêu dự kiến đề b Điều kiện cần thiết so sánh: Để kết so sánh có ý nghĩa tiêu sử dụng so sánh phải thống mặt sau: Phải phản ánh nội dung kinh tế Phải phương pháp tính tốn Phải đơn vị đo lường Phải khoản thời gian hạch toán c Các phƣơng pháp so sánh: - So sánh số tuyệt đối: So sánh số tuyệt đối kết phép trừ trị số kỳ phân tích với kỳ gốc kết so sánh biểu khối lượng, qui mô tượng kinh tế Ví dụ: Doanh thu cty A kỳ kế hoạch 100 triệu đồng, thực tế 130 triệu đồng - So sánh số tƣơng đối: So sánh số tương đối kết phép chia trị số kỳ phân tích so với kỳ gốc Kết so sánh biểu tốc độ phát triển, mức độ phổ biến tiêu kinh tế Ví dụ: Có số liệu DN sau: Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động Lợi nhuận Chênh lệch Kế Thực tế hoạch Mức % 100.000 130.000 +30.000 30,0 80.000 106.000 +26.000 32,5 12.000 15.720 +3.720 31,0 8.000 8.280 +280 3,5 + Số tƣơng đối hoàn thành kế hoạch theo tỷ lệ: Số tương đối hoàn thành kế hoạch phản ảnh mức hoàn thành tiêu Số tương đối hoàn thành kế hoạch thực so sánh tỷ lệ trị số phân tích trị số gốc tiêu Tỷ lệ hồn thành kế hoạch Chỉ tiêu kỳ phân tích = Chỉ tiêu kỳ gốc hon *100% Ví dụ: Doanh thu công ty A kỳ kế hoạch 100 triệu đồng, thực tế 130 triệu đồng Số tương đối hoàn thành kế hoạch (%) 130/ 100 x 100% = 130 % Như công ty đạt 130% kế hoạch doanh thu, hoàn thành vượt mức 30% kế hoạch đề + Số tƣơng đối hoàn thành kế hoạch theo hệ số điều chỉnh: Mức biến động tương đối = Chỉ tiêu kỳ kỳ phân tích - Chỉ tiêu kỳ gốc x Hệ số điều chỉnh Ví dụ: Để minh hoạ ta phân tích chi phí tiền lương nhân viên bán hàng với kết doanh nghiệp tiêu thụ doanh nghiệp với tài liệu sau: Chỉ tiêu Doanh thu tiêu thụ Tiền lương bán hàng Kế hoạch Thực tế 500 50 600 55 Chênh lệch Mức % 100 20 10 Nếu xét tiền lương nhân viên bán hàng thực tế so với kế hoạch tăng 10% tương ứng triệu đồng - Nếu xét tốc độ tăng tiêu quỹ lương chi mối quan hệ với doanh nghiệp tiêu thụ tốc độ tăng doanh nghiệp tiêu thụ tăng nhanh tốc độ tăng tiền lương là: 10% (120% - 110%) - Để thấy việc chi lương có hợp lý hay khơng, ta phải tính mức biến động tương đối tiêu tiền lương thực so với kế hoạch điều chỉnh với hệ số tăng quy mô tiêu thụ như: Mức biến động tương đối = 55 – 50 x 120% = 55- 60 = -5 Như kết mức biến động tương đối có điều chỉnh cho ta thấy so với kế hoạch doanh nghiệp tiết kiệm triệu đồng tiền lương Thực theo kế hoạch với mức doanh thu 500 triệu đồng tiền lương 50 triệu đồng Thực tế doanh thu đạt 600 triệu đồng tiền lương tương ứng 60 triệu đồng Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp chi 55 triệu, tiết kiệm triệu đồng vượt chi triệu đồng mức biến động tuyệt đối phản ánh + Số tƣơng đối kết cấu (tỷ lệ): So sánh tương đối kết cấu thể chênh lệch tỷ trọng phận chiếm tổng số kỳ phân tích với kỳ gốc tiêu phân tích Nó phản ánh xu hướng biến động bên tiêu Ví dụ: Có tài liệu phân tích kết cấu lao động doanh nghiệp sau: Q0i S 0i n FQ i 1 Q0i S G0i n Q0i 0i n 1000 i 1 i 1 Q0i G0i n 1000 i 1 FQ = FQ: Biến động chi phí sản xuất 1.000 đ doanh thu ảnh hưởng nhân tố sản lượng sản xuất Nhân tố sản lượng sản xuất không ảnh hưởng đến chi phí sản xuất 1.000 đ doanh thu + Nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất, phải cố định sản lượng sản xuất theo trị số thực tế, giá thành giá bán đơn vị theo trị số kế hoạch Q1i 0i n FK i 1 Q1i G0i n Q0i S 0i n 1000 i 1 i 1 Q0i S G0i n 1000 i 1 FK : Biến động chi phí sản xuất 1.000đ doanh thu ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất FK ≤ : thuận lợi FK > : bất lợi + Nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm, phải cố định số lượng sản xuất, kết cấu sản phẩm sản xuất theo trị số thực tế, giá bán đơn vị sản phẩm theo trị số kế hoạch Q1i 1i n F i 1 n Q1i G0i i 1 Q1i 0i n 1000 i 1 Q1i G0i n 1000 i 1 FZ : Biến động chi phí sản xuất 1.000đ doanh thu ảnh hưởng nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm FZ ≤ : thuận lợi FZ > : bất lợi + Nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm, phải cố định sản lượng, kết cấu sản phẩm sản xuất giá thành đơn vị sản phẩm theo trị số thực tế 40 Q1i 1i Q1i 1i n FG i 1 n Q1i G0i n 1000 i 1 i 1 n Q1i G0i 1000 i 1 FG : Biến động chi phí sản xuất 1.000đ doanh thu ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm FG ≤ : thuận lợi FG > : bất lợi Ví dụ: Cơng ty T có tài liệu sau: (đơn vị tính 1.000đ) Sản phẩm U V Sản lượng sản xuất (chiếc) Kế Thực hoạch tế 40 30 20 60 Giá thành đơn vị Kế hoạch năm 10 Thực tế năm Giá bán đơn vị Kế hoạch năm 15 30 Thực tế năm 14 32 Tính số liệu để phân tích việc thực kế hoạch chi phí sản xuất 1.000 đồng doanh thu Bảng số liệu phân tích chi phí sản xuất 1.000 đồng doanh thu Sản phẩm Tổng giá thành Tổng doanh thu Q0iZ0i Q1iZ0i Q1iZ1i Q0iG0i Q1iG0i Q1iG1i U 400 300 240 600 450 420 V 80 240 360 600 1800 1920 Cộng 480 540 600 1200 2250 2340 F = 256 – 400 = -144 < Q1i 0i n FK i 1 Q1i G0i n i 1 Q0i 0i Chi phí sản xuất 1.000 đồng doanh thu F0 F1 667 571 133 188 400 256 n 1000 i 1 Q0i G0i n 1000 i 1 540 480 FK 1000 1000 2250 1200 n n Q1i 1i Q1i 0i i 1 i 1 FZ n 1000 n 1000 Q1i G0i Q1i G0i i 1 i 1 600 540 1000 1000 2250 2250 n n Q1i 1i Q1i 1i FG i 1 n 1000 i 1n 1000 Q1i G1i Q1i G0i FZ i 1 FG i 1 600 600 1000 1000 11 2340 2250 Qua số liệu tiến hành đánh giá, tìm nguyên nhân ảnh hưởng đưa biện pháp thực thích hợp 41 BÀI TẬP Bài 1: Căn vào tài liệu sau: Sản phẩm A B C Sản lượng KH 10.000 12.000 15.000 Giá thành đơn vị sản phẩm (1000đ) TT năm trước KH TT 100 95 105 150 140 135 100 105 TT 9.000 14.000 14.500 Do đội ngũ nhân viên vào làm việc nên tay nghề yếu làm cho sản lượng sản phẩm A, C giảm Giá nhiên liệu tăng làm cho giá thành sản phẩm A tăng Nguyên vật liệu cung cấp thiếu làm giá thành sản phẩm C tăng Yêu cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh đề xuất biện pháp thực Bài 2: Căn vào tài liệu sau, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh ( đề xuất biện pháp cải tiến) Sản phẩm A B Sản lượng KH 50.000 200.000 TT 54.000 186.000 Giá thành đơn vị sản phẩm TT năm trước KH TT 4.800 4.750 4.600 2.100 2.000 2.050 Tài liệu bổ sung: Do thay đổi thiết kế nên mức tiêu hao nguyên liệu sản xuất sản phẩm A làm giá thành sản phẩm A giảm so với kế hoạch 150 Do số công nhân thiếu trách nhiệm để sản phẩm B hỏng nhiều làm cho giá thành sản phẩm B tăng so với kế hoạch 50 Bài 3: Công ty B có tài liệu sau: Sản lượng sản xuất giá thành sản xuất bình quân đơn vị: Đơn vị tính : triệu đồng Sản phẩm A B C Sản lượng sản xuất ( ) Kế hoạch Thực tế 100 150 100 150 100 200 Giá thành sản xuất bình quân đơn vị sản phẩm Thực tế Kế hoạch Thực tế năm trước năm năm 50 45 43 60 55 60 20 10 Bộ phận kỹ thuật thay đổi quy trình sản xuất nên mức tiêu hao nguyên liệu sản xuất sản phẩm A giảm, làm cho giá thành sản xuất thực tế bình quân đơn vị sản phẩm giảm so kế hoạch 42 Một số công nhân thiếu trách nhiệm để sản phẩm B hỏng nhiều, làm cho giá thành sản xuất thực tế bình quân đơn vị sản phẩm tăng so kế hoạch Sản phẩm C sản xuất nên lập giá thành kế hoạch chưa xác u cầu: a Phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản xuất toàn sản phẩm b Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản xuất sản phẩm có giá thành so sánh được, đề xuất biện pháp thực thích hợp Bài 4: Cơng ty B có tài liệu sau: Sản phẩm A B C Sản lượng sản phẩm sản xuất (cái) KH TT 200 300 300 200 200 400 Giá thành đơn vị sản phẩm ( 1000 đồng) TT năm trước KH TT 100 90 86 120 110 120 40 20 Tài liệu bổ sung: - Bộ phận kỹ thuật thay đổi quy trình sản xuất, tăng mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm A giảm, làm cho giá thành đơn vị sản phẩm A giảm so với kế hoạch - Do số công nhân thiếu trách nhiệm để sản phẩm B hỏng nhiều làm cho giá thành sản phẩm B tăng so với kế hoạch 10 - Sản phẩm C sản xuất, nên lập kế hoạch giá thành chưa xác u cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm (đề xuất biện pháp thực hiện) Bài 5: Cơng ty C có tài liệu sau: (đơn vị tính: 1.000đ) Sản lượng sản xuất giá thành sản xuất bình quân đơn vị sản phẩm Số lượng sản xuất (cái) Giá thành sản xuất Tỷ lệ hạ giá thành Sản thực tế bình quân Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế phẩm năm trước X 400 450 200 -2% -3% Y 600 550 300 -4% +2% - Phân xưởng sản xuất sản phẩm Y bị cúp điện Điện lực sửa chữa theo lịch thông báo phương tiện thông tin đại chúng, cơng ty khơng biết khơng cịn thời gian tăng ca nên khơng hồn thành kế hoạch sản xuất - Công ty tổ chức lại lao động dây chuyền sản xuất sản phẩm X làm suất lao động tăng dây chuyền sản xuất sản phẩm Y suất lao động giảm; bố trí lại lao động ngẫu nhiên, không kiểm tra tay nghề - Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, đề xuất biện pháp thực thích hợp 43 Bài 6: Cơng ty D có tài liệu loại sản phẩm sản xuất năm 2016 sau: Sản phẩm A B Sản lượng SP sản xuất KH 100 250 TT 120 240 Giá thành đvsp KH 20 40 TT 22 42 Giá bán đvsp KH 30 55 TT 32 54 Yêu cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí 1.000 đồng sản lượng hàng hóa Bài 7: Cơng ty M&N có tài liệu sản phẩm sản xuất năm 2017 sau: Sản phẩm A B C Sản lượng SP sản xuất KH 40 100 60 TT 48 120 70 Giá thành đvsp (triệu đồng) KH TT 2,5 5,2 7,5 Giá bán đvsp (triệu đồng) KH TT 3,75 6,4 10 10,5 Yêu cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí 1.000 đồng sản lượng hàng hóa 44 CHƢƠNG PHÂN TÍCH TIÊU THỤ SẢN PHẨM VÀ LỢI NHUẬN Mục tiêu - Trình bày ý nghĩa, nhiệm vụ phân tích tình hình tiêu thụ lợi nhuận - Xác định nhân tố ảnh hưởng đến tình hình tiêu thụ lợi nhuận - Nghiêm túc, cẩn thận làm Nội dung chính: I Phân tích tình hình tiêu thụ Ý nghĩa, nhiệm vụ - Tiêu thụ sản phẩm trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hố - Trong q trình tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vịng ln chuyển vốn Có tiêu thụ sản phẩm có vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng ……… - Qua tiêu thụ, doanh nghiệp chứng tỏ lực kinh doanh thể kết của cơng tác nghiên cứu thị trường……… - Mặt khác, qua tiêu thụ doanh nghiệp khơng thu hồi chi phí vật chất q trình sản xuất kinh doanh mà cịn thu lợi nhuận Đây nguồn vốn quan trọng để tích luỹ vào quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống cán cơng nhân viên - Với ý nghĩa đó, nhiệm vụ phân tích tình hình tiêu thụ bao gồm: + Đánh giá tình hình tiêu thụ loại sản phẩm toàn doanh nghiệp, đánh giá tình hình tiêu thụ mặt hàng chủ yếu + Đánh giá nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình tiêu thụ + Đề biện pháp nhằm đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ sản phẩm Phân tích chung thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm Phân tích chung thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm để có thơng tin khái qt kết thực kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm số lượng a Chỉ tiêu phân tích: Phân tích chung thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm sử dụng tiêu tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm n Q1i.G0i K= i=1 n Q0i.G0i 100% i=l K: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm Q0i, Q1i: Sản lượng tiêu thụ kế hoạch, thực sản phẩm i G0i: Giá bán kế hoạch sản phẩm i 45 Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ tính cho sản phẩm, để đánh giá kết thực kế hoạch tiêu thụ loại sản phẩm số lượng b Phƣơng pháp phân tích: Đánh giá chung: K 100%: Thực tốt kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm Phân tích doanh thu tiêu thụ: a Chỉ tiêu phân tích: Phân tích doanh thu tiêu thụ sử dụng tiêu doanh thu tiêu thụ n S (Q0i * G0i) i 1 n S1 (Q1i * G1i) i 1 Q0i, Q1i: Số lượng sản phẩm i tiêu thụ kế hoạch, thực tế G0i, G1i: Giá bán kế hoạch, thực tế sản phẩm i S0, S1: Doanh thu dự toán, thực tế Q0i, Q1i: Số lượng sản phẩm i tiêu thụ dự toán, thực tế G0i, G1i: Giá bán dự toán, thực tế sản phẩm i b Phƣơng pháp phân tích: - Đánh giá chung: S = S1 – S0 S 0: Hoàn thành tốt kế hoạch doanh thu tiêu thụ S < 0: Khơng hồn thành tốt kế hoạch doanh thu tiêu thụ - Xác định ảnh hƣởng nhân tố: + Nhân tố số lƣợng sản phẩm tiêu thụ – biến động lượng: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố sản lượng tiêu thụ, phải cố định kết cấu sản phẩm tiêu thụ, giá bán theo trị số kế hoạch n n S Q Q0i * K * G0i - Σ Q0i * G0i i =1 i 1 DQ: Biến động doanh thu ảnh hưởng nhân tố sản lượng tiêu thụ K: tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm SQ 0: thuận lợi SQ < 0: bất lợi + Nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ – biến động kết cấu: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ, phải cố dịnh sản lượng tiêu thụ theo trị số thực tế, giá bán theo trị số kế hoạch S K Q1i * G0i - Q0i * K * G0i n i 1 thụ i 1 SK: Biến động doanh thu ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản lượng tiêu SK 0: thuận lợi SK < 0: bất lợi 46 + Nhân tố giá bán sản phẩm – biến động giá (DG) Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố giá bán sản phẩm, phải cố định sản lượng tiêu thụ, giá bán theo trị số thực tế S G Q1i * G1i - Q1i * G0i n i 1 i 1 SG: Biến động doanh thu ảnh hưởng nhân tố giá bán sản phẩm SG 0: thuận lợi SG < 0: bất lợi II Phân tích tình hình lợi nhuận: Ý nghĩa, nhiệm vụ phân tích tình hình lợi nhuận: - Lợi nhuận biểu tiền sản phẩm thặng dư kết lao động công nhân mang lại - Lợi nhuận nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn kinh tế quốc dân doanh nghiệp Bởi lợi nhuận nguồn hình thành nên thu nhập ngân sách Nhà nước thông qua việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp Một phận khác lợi nhuận để lại doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống nhân viên - Lợi nhuận tiêu kinh tế đặc biệt quan trọng Vì phân tích tình hình lợi nhuận có ý nghĩa nội dung trọng tâm phân tích hoạt động kinh doanh Chỉ có phân tích tình hình lợi nhuận đề biện pháp nhằm không ngừng nâng cao lợi nhuận, thúc đẩy tăng trưởng doanh nghiệp - Với ý nghĩa quan trọng trên, nhiệm vụ phân tích tình hình lợi nhuận bao gồm: + Đánh giá tình hình lợi nhuận phận toàn doanh nghiệp + Đánh giá nguyên nhân, xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến biến động lợi nhuận + Đề biện pháp khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp nhằm không ngừng nâng cao lợi nhuận Phân tích tình hình lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm a Chỉ tiêu phân tích: Phân tích lợi nhuận bán hàng cung cấp dịch vụ sử dụng tiêu lợi nhuận bán hàng (cung cấp dịch vụ) Chi phí bán hàng cung cấp dịch vụ xem tồn định phí Lợi nhuận kỳ kế hoạch P0 = Q0i (G0i – Z0i) – Đ0 Lợi nhuận tế P1 = Q1i (G1i – Z1i) – Đ1 47 Trong đó: P0, P1: Lợi nhuận kế hoạch thực tế Q0i , Q1i : Sản lượng tiêu thụ kế hoạch, thực tế sản phẩm i G0i , G1i : Giá bán kế hoạch, thực tế đơn vị sản phẩm i Z0i , Z1i : Giá thành sản xuất kế hoạch, thực tế đơn vị sản phẩm i Đ0 , Đ1 : Tổng định phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp kế hoạch thực tế b Phƣơng pháp phân tích: - Đánh giá chung: P =P1 – P0 : Hoàn thành kế hoạch lợi nhuận - Xác định ảnh hƣởng nhân tố: + Nhân tố sản lƣợng tiêu thụ: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố sản phẩm tiêu thụ, phải cố định nhân tố kết cấu, giá bán, giá thành sản xuất, thuế tổng định phí theo trị số kế hoạch PQ = n i 1 n Q0i K (G0i – Z0i ) – Đ0 - [ Q0i (G0i – Z0i ) – Đ0] i 1 n PQ = (K – 1) Q0i (G0i – Z0i ) i 1 PQ : Biến động lợi nhuận nhân tố sản lượng tiêu thụ K : Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm n Q1i.G0i i=1 K= n Q0i.G0i 100% i=l PQ : Thuận lợi PQ < : Bất lợi + Nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố sản phẩm tiêu thụ, phải cố định sản lượng tiêu thụ theo trị số thực tế; nhân tố giá bán, giá thành sản xuất, thuế tổng định phí theo trị số kế hoạch PK = PK = n n Q1i (G0i – Z0i ) – Đ0 - [ Q0i K(G0i – Z0i ) – Đ0] (Q1i – Q0i K) (G0i – Z0i ) i 1 n i 1 i 1 PK : Biến động lợi nhuận nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ PK : Thuận lợi PK < : Bất lợi + Nhân tố giá bán: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố giá bán, phải cố định sản lượng tiêu thụ, kết cấu theo trị số thực tế; nhân tố giá thành sản xuất, thuế tổng định phí theo trị số kế hoạch n n i 1 i 1 PG = ( Q1i (G1i – Z0i ) – Đ0) - [ Q1i (G0i – Z0i ) – Đ0] 48 n PG = Q1i (G1i – G0i) i 1 PG : Biến động lợi nhuận giá bán PG : Thuận lợi PG < : Bất lợi + Nhân tố giá thành sản xuất: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố giá thành sản xuất, phải cố định sản lượng tiêu thụ, kết cấu, giá bán theo trị số thực tế; nhân tố thuế tổng định phí theo trị số kế hoạch n n i 1 i 1 PZ = ( Q1i (G1i – Z1i ) – Đ0) - [ Q1i (G1i – Z0i ) – Đ0] n PZ = - Q1i (Z1i – Z0i) i 1 PZ : Biến động lợi nhuận giá thành sản xuất PZ : Thuận lợi PZ < : Bất lợi + Nhân tố tổng định phí bán hàng quản lý doanh nghiệp: Theo nguyên tắc phương pháp thay liên hoàn, xác định ảnh hưởng nhân tố tổng định phí bán hàng, phải cố định sản lượng tiêu thu, kết cấu, giá bán, giá thành sản xuất, theo trị số thực tế n n i 1 i 1 Pđ = ( Q1i (G1i – Z1i ) – Đ1) - [ Q1i (G1i – Z1i ) – Đ0] Pđ = -(Đ1 – Đ0) Pđ : Biến động lợi nhuận chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Pđ : Thuận lợi Pđ < : Bất lợi -Tìm nguyên nhân ảnh hưởng đề xuất biên pháp thực hiện: Cần tìm nguyên nhân tác động để đề xuất biện pháp thực tốt cho kì sau Khi phân tích lập bảng số liệu tính tốn tiếp Bảng số liệu phân tích lợi nhuận bán hàng: Sản phẩm Tổng doanh thu Q0iG0i Q1iG0i Q1iG1i Tổng giá thành sản xuất Q0iZ0i Q1iZ0i Q1iZ1i A B C … Cộng Ví dụ: Cơng ty D có tài liệu năm 2008 49 Sản phẩm A B Khối lƣợng SP tiêu Giá thành sản xuất Giá bán thụ bình quân bình quân Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế 5000 4800 100 120 120 150 4000 5000 200 220 250 300 Biết rằng: Chi phí bán hàng quản lý kỳ kế hoạch 100.000đ, tế 300.000đ Yêu cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch lợi nhuận nhân tố ảnh hưởng, đề xuất biện pháp thích hợp cho kỳ sau Bảng phân tích lợi nhuận bán hàng: Sản phẩm A B Tổng Tổng doanh thu Q0i G0i Q1i G0i Tổng giá thành Q1i G1i Q0i Z0i Q1i Z0i Q1i Z1i 600.000 576.000 720.000 500.000 480.000 576.000 1.000.000 1.250.000 1.500.000 800.000 1.000.000 1.100.000 1.600.000 1.826.000 2.220.000 1.300.000 1.480.000 1.676.000 - Lợi nhuận kế hoạch P0 = 1.600.000 – 1.300.000 – 100.000 = 200.000 - Lợi nhuận tế P1 = 2.200.000 – 167.000 – 300.000 = 244.000 So sánh P = P1 – P0 = 244.000 – 200000 = 44.000 > : hoàn thành kế hoạch lợi nhuận Như doanh nghiệp hoàn thành vượt mức kế hoạch lợi nhuận Cụ thể lợi nhuận tăng 44.000 đồng - Xác định ảnh hƣởng nhân tố: Phương pháp thay liên hoàn Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ toàn sản phẩm: K= n Q1i.G0i i=1 n Q0i.G0i i=l 100% = 1.826.000 100% = 114,13% 1.600.00 + Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ: (PQ) n PQ = (K – 1) Q0i (G0i – Z0i ) = (114,13% -1)(1.600.000 – 1.300.000) i 1 = 42.390 đồng 50 Do sản lượng tiêu thụ tăng 14,13% nên lợi nhuận tăng lượng 42.390 đồng + Kết cấu sản phẩm tiêu thụ: (PK) PK = n (Q1i – Q0i K) (G0i – Z0i ) i 1 = (1.826.000 – 1.480.000) – 114,13% (1.600.000-1.300.000) = 3.610 Do doanh nghiệp thay đổi kết cấu mặt hàng nên lợi nhuận tăng lượng 3.610 đồng + Giá thành đơn vị sản phẩm: (PZ) n PZ = - Q1i (Z1i – Z0i) i 1 = - (1.676.000 -1.480.000) = - 196.000 Do tổng giá thành tăng nên lợi nhuận giảm -196.000 đồng + Chi phí bán hàng & quản lý doanh nghiệp (Pđ) Pđ = -(Đ1 – Đ0) = - (300.000 – 100.000) = -200.000 đồng Do chi phí bán hàng & quản lý doanh nghiệp tăng làm cho lợi nhuận giảm 200.000 đồng + Giá bán đơn vị sản phẩm n PG = Q1i (G1i – G0i) i 1 = 2.220.000 – 1.826.000 = 394.000 Do giá bán thay đổi, doanh thu tăng 394.000 nên lợi nhuận tăng 394.000 đồng Như vậy: Qua phân tích nhân tố cho thấy tổng lợi nhuận doanh nghiệp tăng 44.000 đồng chủ yếu tăng giá bán tăng sản lượng tiêu thụ Nếu giá bán tăng chủ quan doanh nghiệp tăng khối lượng tiêu thụ kết tốt Mặc khác chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí bán hàng & quản lý tăng làm lợi nhuận giảm đáng kể Nếu chi phí tăng nguyên nhân chủ quan việc khơng quản lý tốt chi phí doanh nghiệp cần có biện pháp khắc phục 51 BÀI TẬP Bài 1: Cơng ty A có tài liệu sau: ( đơn vị tính: 1.000đ) _ Sản lượng tiêu thụ giá bán bình quân đơn vị sản phẩm: Sản lượng tiêu thụ (cái) Sản phẩm A B C Kế hoạch 1.000 1.500 2.200 Thực tế 1.100 1.400 1.800 Giá bán bình quân đơn vị sản phẩm Kế hoạch Thực tế 20 22 40 38 50 55 - Máy sản xuất sản phẩm B bị hỏng nên không cung ứng đủ sản phẩm cho tiêu thụ - Sản phẩm C sản xuất chậm nhà cung cấp nguyên liệu giao nguyên liệu không kịp theo hợp đồng, nên không đủ sản phẩm cho tiêu thụ - Giá bán sản phẩm B thấp kế hoạch nhà máy sản xuất bị hỏng nên chất lượng sản phẩm Yêu cầu: a.Xác định tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm tồn sản phẩm b.Phân tích tình hình thực kế hoạch doanh thu tiêu thụ, ảnh hưởng nhân tố số lượng, kết cấu sản phẩm tiêu thụ, giá bán đến kế hoạch tiêu thụ, đề xuất biện pháp thực thích hợp cho kỳ sau Bài 2: Cơng ty B có tài liệu sau: - Sản lượng tiêu thụ giá bán bình quân đơn vị sản phẩm chủ yếu: Sản phẩm X Y Z Sản lượng tiêu thụ (cái) Kế hoạch 4.000 2.500 5.000 Thực tế 4.100 2.400 5.800 Giá bán bình quân đơn vị sản phẩm Kế hoạch Thực tế 20 22 40 38 50 55 Yêu cầu: Phân tích thực kế hoạch tiêu thụ mặt hàng, giả định nguyên nhân đề xuất biện pháp thực cho kỳ sau Bài 3: Căn vào tài liệu sau: Sản phẩm X Y Khối lượng SP tiêu thụ KH TT 1.000 1.200 2.000 2.400 Giá thành (1000đ/sp) KH TT 100 120 200 220 Giá bán (1000đ/sp) KH TT 120 150 300 350 52 Chi phí bán hàng & quản lý doanh nghiệp kế hoạch: 27.200 đồng, thực tế : 152.400 đồng u cầu: Phân tích tình hình lợi nhuận hoạt động kinh doanh Giả định nguyên nhân đề xuất biện pháp thực Bài 4: Căn vào tài liệu sau: Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch lợi nhuận Phân tích đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận tiêu thụ SP Sản phẩm X Y Z Khối lượng SP tiêu thụ KH 20 25 20 TT 22 25 19 Giá bán (1000đ) KH 200 180 120 TT 210 180 120 Giá thành (1000đ) KH 130 120 80 TT 126 117 84 Biết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bố 20% doanh thu Bài 5: Căn tài liệu sau, phân tích tình hình thực kế hoạch lợi nhuận nhân tố ảnh hưởng Giả định nguyên nhân đề xuất biện pháp khắc phục Sản Sản lượng tiêu thụ Đơn giá bán phẩm KH TT KH TT X 1200 1600 125 120 Y 2500 2800 200 320 Z 2000 3000 2500 210 Giá thành SX KH TT 100 120 250 260 140 150 Chi phí bao gói/sp KH TT 10 15 Chi phí quản lý & bán hàng kế hoạch: 50.000, thực tế: 80.000 53 TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Phạm Văn Được (2010), Phân tích hoạt động kinh doanh, Nhà xuất Thống kê ThS Bùi Văn Trường (2009), Phân tích hoạt động kinh doanh, Nhà xuất Lao động xã hội 54 ... pháp nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Đối tƣợng phân tích hoạt động kinh doanh - Phân tích hoạt động kinh doanh cơng cụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp để... tác động sách, chế độ tài nhà nước - Như phân tích hoạt động kinh doanh phân chia hoạt động, trình, kết kinh doanh thành phận tác động yếu tố sử dụng phương pháp để đánh giá hoạt động kinh doanh. .. học độc lập, phân tích hoạt động kinh doanh có đối tượng nghiên cứu riêng Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh q trình kết hoạt động kinh doanh với tác động nhân tố ảnh hưởng đến trình kết