Giáo trình Kế toán kho bạc cung cấp cho người học những kiến thức như:Nhiệm vụ và tổ chức công tác kế toán kho bạc Nhà nước; Kế toán vốn bằng tiền, điều chuyển vốn và tiền gửi tại KBNN; Kế toán thanh toán bù trừ; Kế toán tín dụng Nhà nước. Mời các bạn cùng tham khảo!
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN KHO BẠC NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm2021của Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i LỜI GIỚI THIỆU Kho bạc Nhà nước quan trực thuộc Bộ tài thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước quỹ ngân sách nhà nước, quỹ tài nhà nước quỹ khác Nhà nước giao quản lý; quản lý ngân quỹ; tổng kế toán nhà nước; thực việc huy động vốn cho ngân sách nhà nước cho đầu tư phát triển thông qua hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ theo quy định pháp luật Đồng Tháp, ngày… tháng năm 2017 Chủ biên Nguyễn Thanh Tâm ii MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU ii CHƢƠNG 1: NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN KHO BẠC NHÀ NƢỚC 1 Nhiệm vụ Error! Bookmark not defined Tổ chức cơng tác kế tốn CHƢƠNG 2: Kế toán vốn tiền, điều chuyển vốn tiền gửi KBNN 13 Kế toán vốn tiền 13 Kế toán tiền gửi kho bạc 17 CHƢƠNG 3: Kế toán toán liên kho bạc 18 1.Ý nghĩa, nguyên tắc toán liên kho bạc 18 Tài khoản sử dụng 19 3.Phƣơng pháp hạch toán 23 CHƢƠNG 4: Kế toán toán bù trừ 30 Những quy định chung chuyển tiền điện tử 30 Xử lí hạch tốn lệnh tiền điện tử 31 CHƢƠNG 5: Kế tốn tín dụng Nhà nƣớc 39 Kế tốn vay nợ thơng qua trái phiếu phủ Kế tốn cho vay theo mục tiêu định 39 39 TÀI LIỆU THAM KHẢO 43 iii GIÁO TRÌNH MƠN HỌC CHƢƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn kho bạc Mã môn học: TKT488 Thời gian thực môn học: 45giờ; (Lý thuyết: 15giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, tập: 28giờ; Kiểm tra giờ) I Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Kế tốn kho bạc mơn học tự chọn thuộc nhóm chun mơn chƣơng trình đào tạo kế tốn hành nghiệp Là mơn học đƣợc bố trí sau học xong mơn kế tốn ngân sách nhà nƣớc nghiệp vụ kho bạc - Tính chất: Mơn học Kế toán kho bạc cung cấp kiến thức lĩnh vực kế toán kho bạc việc sử dụng tài khoản hạch toán để phục vụ đơn vị hệ thống KBNN, đơn vị khác có giao dịch với KBNN II Mục tiêu môn học: - Về Kiến thức: + Phát biểu đƣợc tổng quan KBNN; + Hiểu đƣợc kế toán vốn tiền, điều chuyển vốn tiền gửi KBNN; + Biết đƣợc kế tốn tốn liên kho bạc; + Mơ tả đƣợc kế tốn tốn bù trừ, kế tốn tín dụng Nhà nƣớc - Về kỹ năng: + Thực đƣợc phƣơng pháp hạch toán Kế toán vốn tiền, kế toán điều chuyển vốn hệ thống KBNN, Kế tốn tiền gửi khách hàng KBNN + Phân tích đƣợc việc xử lý sai lầm đồi với giấy báo liên kho bạc thƣ qua mạng vi tính + Thực đƣợc cách hạch toán kế toán tốn bù trừ, kế tốn tín dụng Nhà nƣớc - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Chủ động tìm tài liệu nghiên cứu, chuẩn bị trƣớc đến lớp + Nghiêm túc, cẩn thận, trung thực nghiên cứu + Có ý thức học tập theo phƣơng pháp biết suy luận, kết hợp lý luận với thực tiễn III Nội dung môn học: Nội dung tổng quát phân bổ thời gian: Thời gian (giờ) Thực hành, Số TT Tên chƣơng, mục Tổng Lý Kiểm thínghiệm, thảo số thuyết tra luận, tập Chƣơng 1: Nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán kho bạc Nhà 3 nƣớc 1.1 Nhiệm vụ kế toán kho bạc Nhà Nƣớc iv 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn kho bạc Nhà nƣớc Chƣơng 2: Kế toán vốn tiền, điều chuyển vốn tiền gửi KBNN 2.1 Kế toán vốn tiền 2.2 Kế toán điều chuyển vốn hệ thống KBNN 2.3 Kế toán tiền gửi khách hàng KBNN 2.4 Kế toán tài sản tạm thu, tạm giữ 2.5 Bài tập ứng dụng Chƣơng 3: Kế toán toán liên kho bạc 3.1 Nội dung toán liên kho bạc 3.2 Kế toán toán liên kho bạc thƣ 3.3 Kế toán tốn liên kho 14 bạc qua mạng vi tính 3.4 Kế toán điều chỉnh sai lầm 3.5 Kế toán toán liên kho bạc 3.6 Bài tập ứng dụng 3.7 Kiểm tra Chƣơng 4: Kế toán toán bù trừ 11 4.1.Thanh tốn bù trừ thơng thƣờng 4.2 Thanh tốn bù trừ điện tử Chƣơng 5: Kế tốn tín dụng Nhà nƣớc 5.1 Kế tốn vay nợ thơng qua trái phiếu phủ 5.2 Kế tốn cho vay theo mục tiêu định 5.3 Ôn tập Cộng 45 v 10 15 28 CHƢƠNG 1: NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN KHO BẠC NHÀ NƢỚC Kho bạc Nhà nƣớc quan trực thuộc Bộ tài thực chức tham mƣu, giúp Bộ trƣởng Bộ Tài quản lý nhà nƣớc quỹ ngân sách nhà nƣớc, quỹ tài nhà nƣớc quỹ khác Nhà nƣớc đƣợc giao quản lý; quản lý ngân quỹ; tổng kế toán nhà nƣớc; thực việc huy động vốn cho ngân sách nhà nƣớc cho đầu tƣ phát triển thơng qua hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ theo quy định pháp luật Nhiệm vụ Thu thập, ghi chép, xử lý quản lý liệu tập trung toàn hệ thống tình hình quản lý, phân bổ dự tốn chi ngân sách cấp; Tình hình thực thu, chi NSNN cấp; Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; Các loại tài sản KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ KBNN, bao gồm: a) Dự toán chi NSNN; b) Các khoản thu, chi NSNN cấp; c) Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; d) Các quỹ tài chính, nguồn vốn có mục đích; đ) Tiền gửi tổ chức, cá nhân đứng tên cá nhân (nếu có); e) Các loại vốn tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản tƣơng đƣơng tiền; g) Các khoản tạm ứng, cho vay, thu hồi vốn vay vốn khác KBNN; h) Các tài sản quốc gia, kim khí quí, đá quí tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý KBNN; i) Các hoạt động giao dịch, toán hệ thống KBNN; k) Các hoạt động nghiệp vụ khác KBNN Kiểm soát việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, chế độ tốn chế độ, quy định khác Nhà nƣớc liên quan đến thu, chi NSNN, vay, trả nợ vay NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn KBNN Chấp hành chế độ báo cáo tài chính, báo cáo quản trị theo quy định; Cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác số liệu, thơng tin kế tốn cần thiết, theo yêu cầu việc khai thác thông tin, sở liệu kế toán TABMIS theo phân quyền quy định khai thác liệu, trao đổi, cung cấp thơng tin đơn vị ngành Tài với đơn vị liên quan theo quy định; Đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ việc quản lý, điều hành, toán NSNN, công tác quản lý nợ điều hành hoạt động nghiệp vụ quan tài hệ thống KBNN Tổ chức cơng tác kế tốn *Đối tƣợng kế toán kho bạc nhà nƣớc Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền; Các khoản thu, chi NSNN theo cấp ngân sách, khoản thu, chi quỹ tài khác Nhà nƣớc; Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; Các khoản tốn ngồi hệ thống KBNN; Tiền gửi đơn vị, tổ chức, cá nhân KBNN; Các khoản kết dƣ NSNN cấp; Dự tốn tình hình phân bổ dự tốn kinh phí cấp; Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn dài hạn; Các loại tài sản Nhà nƣớc đƣợc quản lý KBNN Mẫu chứng từ kế tốn Tồn chứng từ kế toán đƣợc rà soát chỉnh sửa theo hƣớng đơn giản hóa, thuận tiện, cập nhật mẫu biểu, để đáp ứng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cụ thể: - Đáp ứng yêu cầu thống đầu mối kiểm soát khoản chi qua Kho bạc Nhà nƣớc: Nhằm tiếp tục cải cách hành theo chủ trƣơng Đảng, Nhà nƣớc tạo điều kiện thuận cho khách hàng giao dịch, từ 1/10/2017, hệ thống Kho bạc Nhà nƣớc triển khai quy trình thống đầu mối kiểm soát khoản chi ngân sách nhà nƣớc qua Kho bạc Nhà nƣớc Theo đó, khoản chi thƣờng xuyên đầu tƣ đƣợc thực kiểm soát qua đầu mối thống (một cửa) Phịng (bộ phận) Kiểm sốt chi đơn vị Kho bạc Nhà nƣớc; thay trƣớc Phịng (bộ phận) Kiểm sốt chi kiểm sốt khoản chi đầu tƣ Phịng (bộ phận) Kế tốn kiểm soát khoản chi thƣờng xuyên Đây bƣớc cải cách đột phá Kho bạc Nhà nƣớc với mục tiêu tăng cƣờng cải cách hành chính, hiệu chung xã hội Để đảm bảo thực quy trình mặt kế tốn, Thơng tƣ 77/2017/TT-BTC bổ sung phần ký Bộ phận Kiểm soát chi Kho bạc Nhà nƣớc số chứng từ, để đảm bảo thực theo quy trình nghiệp vụ thống đầu mối kiểm soát khoản chi ngân sách nhà nƣớc qua Kho bạc Nhà nƣớc - Đáp ứng yêu cầu tiếp tục cải cách hành chính, đơn giản hóa cho khách hàng giao dịch với Kho bạc Nhà nƣớc: Tách số chứng từ để thuận lợi cho khách hàng thực tế phát sinh nghiệp vụ nhƣ tách Giấy rút dự toán ngân sách (C2-02/NS) thành Giấy rút dự toán ngân sách sử dụng trƣờng hợp có khơng có khấu trừ thuế; Tách Ủy nhiệm chi chuyển khoản, chuyển tiền điện tử (C4-02) thành Ủy nhiệm chi sử dụng trƣờng hợp có khơng có ngoại tệ, trƣờng hợp chi VND; Tách trƣờng hợp có khơng có khấu trừ thuế Bên cạnh đó, mẫu biểu chứng từ đƣợc thiết kế quy định phù hợp với giao dịch điện tử đơn vị giao dịch Kho bạc Nhà nƣớc qua dịch vụ công điện tử Kho bạc Nhà nƣớc, thống với giao dịch giấy điện tử Cùng với Thông tƣ 77/2017/TT-BTC, Kho bạc Nhà nƣớc trình Bộ Tài ban hành Thông tƣ hƣớng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực Kho bạc Nhà nƣớc nhằm đáp ứng đủ quy trình điện tử hóa Hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tổ hợp tài khoản kế toán kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nƣớc tổ hợp tài khoản kế toán gồm 12 phân đoạn mã Bộ Tài quy định phục vụ cho việc hạch tốn kế toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản lý, điều hành NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN Tên số lƣợng ký tự đoạn mã hệ thống tổ hợp tài khoản kế toán đƣợc quy định nhƣ sau: Mã Số ký tự Mã quỹ Mã tài khoản kế toán Mã nội dung kinh tế 4 Mã cấp ngân sách Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách Mã địa bàn hành 7 10 Mã CTMT, Mã Mã DA Mã ngành chƣơng hạch KBNN kinh tế toán chi tiết 3 11 12 Mã nguồn ngân Mã dự sách phòng nhà nƣớc 12 phân đoạn mã Hệ thống tổ hợp tài khoản đƣợc cập nhật, cung cấp sở liệu danh mục điện tử dùng chung ngành Tài * Nguyên tắc xây dựng hệ thống tổ hợp tài khoản kế toán Hệ thống tổ hợp tài khoản kế toán đƣợc xây dựng nguyên tắc bố trí phân đoạn mã độc lập, đoạn mã chứa đựng thông tin khác theo yêu cầu quản lý Tổ hợp tài khoản kế toán đƣợc quy định cố định cấu trúc thống cho toàn hệ thống, gồm sổ trung tâm toán, sổ tỉnh, thành phố sổ hợp toàn hệ thống Danh mục giá trị chi tiết cho đoạn mã đƣợc bổ sung, sửa đổi tùy theo yêu cầu thực tế Các giá trị mã số cụ thể đoạn mã Hệ thống tổ hợp tài khoản kế toán đƣợc cấp lần hệ thống (không cấp lại mã hiệu sử dụng khứ) trừ số trƣờng hợp đặc biệt theo quy định quan nhà nƣớc có thẩm quyền Đối với mã số, hệ thống ấn định giá trị suốt thời gian vận hành hệ thống Trong trình vận hành TABMIS, Tổng Giám đốc KBNN thủ trƣởng đơn vị chịu trách nhiệm trình cấp có thẩm quyền đoạn mã quy định, cấp mới, bổ sung, sửa đổi giá trị đoạn mã theo yêu cầu quản lý quy trình nghiệp vụ Với nhiệm vụ hạch toán kế toán ngân sách nhà nƣớc hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nƣớc, thời gian qua, hệ thống tài khoản kế toán đƣợc bổ sung, sửa đổi tƣơng đối nhiều để đáp ứng yêu cầu quản lý nhƣ: Yêu cầu theo dõi phí, lệ phí theo Luật Phí, lệ phí; Phản ánh hoàn thuế GTGT; Ghi thu, ghi chi vốn ODA, vốn vay ƣu đãi nƣớc ngoài; Nhiệm vụ chi dự trữ quốc gia theo quy định Luật ngân sách nhà nƣớc 2015; Vận hành diện rộng toán điện tử liên ngân hàng hệ thống toán điện tử Kho bạc Nhà nƣớc Một số thay đổi điển hình đề cập tới nhƣ: (i) Bổ sung tài khoản dự toán, tạm ứng chi dự trữ quốc gia theo yêu cầu Điều 36 Luật ngân sách nhà nƣớc 2015, chi dự trữ quốc gia nhiệm vụ chi ngân sách trung ƣơng, tƣơng tự nhƣ nhiệm vụ chi thƣờng xuyên chi đầu tƣ phát triển (ii) Tách tài khoản tiền gửi thu phí, lệ phí tài khoản tiền thu nghiệp khác để kiểm sốt theo u cầu quản lý Luật Phí, lệ phí khoản kinh phí (iii) Các tài khoản liên quan đến vay nợ: Bổ sung tài khoản vay dài hạn nƣớc ghi thu, ghi chi hạn (TK 3644); Tài khoản Phải trả tiền vay hỗ trợ ngân sách đƣợc nhận nợ (TK 3651); Phải trả tiền vay Chính phủ vay cho ngân sách địa - Tiếp nhận chứng từ KH, kiểm tra đủ điều kiện hạch tốn Nợ TK 4211, 1011, … Có TK 4273 Có TK 711 Có TK 4531 b) Thủ thục tốn tiền hàng hóa, dịch vụ cho sở tiếp nhận TTT - NH đại lý toán nhận đƣợc chứng từ, kiểm tra đủ điều kiện hạch toán Nợ TK 4273, 3612 (tạm ứng hoạt động nghiệp vụ) Có TK 4211 (cơ sở chấp nhận toán thẻ) - Tại NH phát hành thẻ: toán trực tiếp cho sở chấp nhận Nợ TK 4273, 3612 (tạm ứng hoạt động nghiệp vụ) Có TK 4211 (cơ sở chấp nhận toán thẻ) c) Thủ tục nhận tiền mặt NH đại lý toán thẻ - Khi cần nhận tiền mặt chủ thẻ xuất trình thẻ kèm theo giấy CMND cho ngân hàng Sau kiểm tra thẻ, ghi số tiền khách hàng yêu cầu nhận: + Một liên dùng để làm chứng từ chi tiền mặt + Một liên giao cho chủ thẻ với thẻ toán tiền mặt, đồng thời NH hạch tốn Nợ TK 1113, 5012, 5111, … Có TK 1011 Có TK 7110 (nếu có) Có TK 4531 Khi nhận đủ tiền chủ thẻ phải ký vào biên lai toán 29 Chƣơng Kế toán toán bù trừ Những quy định chung chuyển tiền điện tử 1.1 Khái niệm Chuyển tiền điện tử đƣợc hiểu tồn q trình xử lý khoản tiền qua mạng máy tính kể từ nhận lệnh chuyển tiền ngƣời phát lệnh đến hoàn tất việc toán cho ngƣời thụ hƣởng (đối với chuyển tiền Có) thu nợ từ ngƣời nhận lệnh(đối với chuyển tiền Nợ) 1.2 Các bên tham gia chuyển tiền điện tử - Ngƣời phát lệnh: tổ chức cá nhân gửi lệnh chuyển tiền đến NH, kho bạc nhà nƣớc để thực lệnh chuyển tiền điện tử - Ngƣời nhận lệnh: tổ chức cá nhân đƣợc hƣởng khoản chuyển tiền(nếu lệnh chyển tiền Có) tổ chức hay cá nhân phải trả tiền(nếu lệnh chuyển tiền Nợ) gọi ngƣời trả tiền - Ngân hàng A: NH trực tiếp nhận lệnh chuyển tiền từ ngƣời phát lệnh để thực chuyển tiền - Ngân hàng B: NH trả tiền cho ngƣời thụ hƣởng(nếu lệnh chuyển Có) thu nợ từ ngƣời nhận(nếu lệnh chuyển Nợ) - Ngân hàng trung gian: Là NH trung gian NHA NHB Tùy khoản chuyển tiền điện tử mà có NH tham gia thực - Ngân hàng gửi lệnh: NHA ngân hàng trung gian phát lệnh chuyển tiền tới ngân hàng để thực lệnh chuyển tiền ngƣời phát lệnh - Ngân hàng nhận lệnh: NH trung gian NHB nhận đƣợc lệnh chuyển tiền từ NH gửi lệnh truyền đến để thực lệnh chuyển tiền ngƣời phát lệnh 1.3 Đối tƣợng tham gia chuyển tiền điện tử - Là NH, kho bạc nhà nƣớc, quỹ tín dụng nhân dân trung ƣơng có đủ điều kiện tiêu chuẩn theo quy định Thống đốc NHNN đƣợc NGNN Việt nam chấp thuận văn - Riêng việc chuyển tiền điện tử đơn vị hệ thống NH phải đảm bảo điều kiện tiêu chuẩn Tổng giám đốc, Giám đốc NH quy định 1.4.Các thuật ngữ - Lệnh chuyển tiền: định ngƣời phát lệnh NHA dƣới dạng chứng từ kế toán nhằm thực việc chuyển tiền điện tử Lệnh chuyển tiền quy 30 định thời điểm thực hiện, ngồi khơng kèm theo điều kiện toán khác Lệnh chuyển tiền lệnh chuyển Có lệnh chuyển Nợ - Lệnh chuyển Nợ: lệnh chuyển tiền ngƣời phát lệnh nhằm ghi Nợ tài khoản ngƣời nhận mở NHB số tiền xác định để ghi Có cho tài khoản ngƣời phát lệnh mở NHA số tiền - Lệnh chuyển Có: lệnh chuyển tiền ngƣời phát lệnh nhằm ghi Nợ tài khoản ngƣời nhận mở NHA số tiền xác định để ghi Có cho tài khoản ngƣời phát lệnh mở NHB số tiền Xử lí hạch tốn lệnh chuyển tiền điện tử 2.1 Thanh toán điện tử hệ thống ngân hàng 2.1.1 Thanh toán điện tử - Đối với chuyển tiền ghi Có UNC, UNT, séc chuyển khoản địa bàn tỉnh, thành phố hạch toán nhƣ sau: Nợ TKTG tiền vay khách hàng Có TK 5191, 5111 - Đối với chuyển tiền ghi Nợ UNC, UNT, séc chuyển khoản địa bàn tỉnh, thành phố hạch toán nhƣ sau: Nợ TK 5191, 5111 Có TKTG tiền vay khách hàng - Đối với chuyển tiền ghi Có giấy nộp tiền hạch tốn Nợ TK tiền mặt quỹ Có TK 5191, 5111 2.1.2 Thanh toán điện tử đến Nợ TK 5112 Có TK thích hợp 2.2 Thanh tốn bù trừ 2.2.1 Khái niệm toán bù trừ Thanh toán bù trừ ngân hàng (TTBT) phƣơng thức toán vốn ngân hàng đƣợc thực cách bù trừ tổng số phải thu, phải trả sở tốn với số chênh lệch (kết bù trừ) TTBT phát sinh sở khoản tiền hàng hóa, dịch vụ khách hàng mở tài khoản ngân hàng khác toán vốn thân ngân hàng TTBT đƣợc áp dụng 31 ngân hàng khác hệ thống với (TTBT khác hệ thống), áp dụng đơn vị ngân hàng thuộc hệ thống ngân hàng (TTBT hệ thống) Tùy thuộc vào phƣơng pháp trao đổi chứng từ, chuyển số liệu mà TTBT đƣợc thực theo hình thức: TTBT sở chứng từ giấy (TTBT thông thƣờng truyền thống) TTBT điện tử 2.2.2 Một số nguyên tắc chung toán bù trừ Khi tham gia TTBT, ngân hàng thành viên phải tuân thủ quy định mang tính nguyên tắc sau đây: - Phải có văn đề nghị tham gia TTBT cam kết chấp hành quy định TTBT gửi cho ngân hàng chủ trì - Có văn giới thiệu nhân viên có trách nhiệm đến trực tiếp giao, nhận chứng từ làm thủ tục toán bù trừ Nhân viên TTBT phải đăng ký chữ ký với ngân hàng chủ trì ngân hàng thành viên khác (theo thủ tục giới thiệu chữ ký) - Phải thực giao nhận chứng từ truyền số liệu (nếu TTBT điện tử) theo quy định chung Ngân hàng chủ trì - Phải lập đúng, đầy đủ, kịp thời giấy tờ trƣớc giao dịch TTBT Số liệu phải đảm bảo xác, rõ ràng; đồng thời phải chịu trách nhiệm pháp lý hợp pháp, hợp lý số liệu 2.2.3.Thanh tốn bù trừ giấy thơng thƣờng a)Chứng từ hạch toán - Chứng từ gốc: + Giấy ủy nhiệm chi (liên 3-4); + Giấy ủy nhiệm thu (liên 3-4); + Các tờ Séc (do khách hàng Ngân hàng thành viên khác phát hành); + Bảng kê nộp séc; - Các loại bảng kê dùng làm để hạch toán vào tài khoản TTBT: + Bảng kê chứng từ TTBT - mẫu số 12 ( Ngân hàng thành viên lập); + Bảng kê toán bù trừ - mẫu số 14 (do Ngân hàng thành viên lập); + Bảng kê tổng hợp kết TTBT - mẫu số 15 (do Ngân hàng chủ trì lập để gửi ngân hàng thành viên phải trả, phải thu phiên toán); 32 + Bảng kiểm tra kết TTBT - mẫu số 16 (do Ngân hàng chủ trì để kiểm tra kết TTBT phiên TTBT theo tổng số phải trả = tổng số phải thu); Các mẫu bảng kê sử dụng toán bù trừ (NH Nhà nƣớc ban hành): - Bảng kê chứng từ toán bù trừ (BK 12): NGÂN HÀNG THÀNH VIÊN……… Mẫu số 12 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THANH TỐN BÙ TRỪ Về………ngày………tháng………năm……… Kính gửi: Ngân hàng Đơn vị chuyển hay thụ Số chứng từ STT Số tiền hƣởng Tổng cộng Số tiền chữ: NH giao chứng từ Kế toán Kiểm soát NH nhận chứng từ Chủ tài khoản Kế toán Kiểm soát Chủ tài khoản - Bảng kê tổng hợp chứng từ toán bù trừ (BK 14): NGÂN HÀNG THÀNH VIÊN……… Mẫu số 14 Số:………… /KT-BT BẢNG KÊ CHỨNG TỪ THANH TOÁN BÙ TRỪ Ngày………tháng………năm……… Tên NH đối phƣơng tham gia TTBT (1) Tổng số tiền bảng kê TTBT Số phải thu Số phải trả B.kê số Số tiền B.kê số Số tiền (2) (3) (4) (5) NH I NH II …… 33 Số chênh lệch phải toán Đƣợc thu Đƣợc trả (6) (7) Tổng cộng Kết toán bù trừ: Số thực thu = Số chênh lệch phải thu - Số chênh lệch phải trả (cột 6) (cột 7) Số tiền chữ kết toán bù trừ:……………………………… Lập bảng Kiểm soát Chủ tài khoản - Bảng kê kết TTBT (BK 15): Ngân hàng chủ trì TTBT Mẫu số 15 ………………………… BẢNG KẾT QUẢ THANH TOÁN BÙ TRỪ THANH TOÁN VỚI NGÂN HÀNG……… Ngày………tháng………năm……… Bảng kê số (theo số Của NH Số phải thu Số phải trả NH NH khác khác (3) (4) BK.14) (1) (2) Chênh lệch Phải thu Phải trả (5) (6) NHCT NHNo NHĐT …… Tổng cộng Số chênh lệch phải toán: - Phải thu (5-6):……………………………… - Phải trả (6-5):……………………………… Số tiền chữ:…………………………… Lập bảng Kiểm soát - Bảng tổng hợp kết TTBT (BK 16): Ngân hàng chủ trì TTBT Mẫu số 16 ………………………… 34 Số:………… /KT-BÚT TOÁN BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ TTBT Ngày……tháng……năm…… Chênh lệch Tên NH Tổng số thu Tổng số phải trả thành viên NH khác cho NH khác Phải thu Phải trả (1) (2) (3) (4) (5) (6) NH I NH II …… …… STT Tổng cộng Lập bảng Kiểm soát b)Tài khoản hạch toán Tiền gửi Ngân hàng Nhà nƣớc TK11 Tiền gửi Ngân hàng Nhà nƣớc đồng Việt TK111 nam TK1113 Tiền gửi toán Thanh toán Tổ chức tín dụng TK50 Thanh tốn bù trừ Ngân hàng TK501 TK5011 Thanh toán bù trừ Ngân hàng chủ trì TK5012 Thanh tốn bù trừ Ngân hàng thành viên * Tài khoản 5011 - Thanh tốn bù trừ ngân hàng chủ trì Tài khoản dùng để hạch toán kết TTBT ngân hàng chủ trì ngân hàng thành viên tham gia TTBT Kết cấu TK 5011: Bên Nợ ghi: Số tiền hợp lệ ngân hàng thành viên phải trả TTBT Bên Có ghi: Số tiền chênh lệch ngân hàng thành viên phải thu TTBT Số dƣ: Sau toán xong phải hết số dƣ Hạch toán chi tiết: Mở tiểu khoản * Tài khoản 5012 - Thanh toán bù trừ ngân hàng thành viên 35 Tài khoản dùng để hạch tốn tồn khoản phải tốn bù trừ với Ngân hàng thành viên khác Kết cấu TK 5012: Bên Nợ ghi: - Các khoản phải trả cho ngân hàng khác; - Số tiền chênh lệch phải thu TTBT; Bên Có ghi: - Các khoản phải thu khác; - Số tiền chênh lệch phải trả TTBT; Số dƣ Có: Thể số tiền chênh lệch phải trả TTBT chƣa toán Số dƣ Nợ: Thể số tiền chênh lệch phải trả TTBT chƣa toán Sau kết thúc việc tốn bù trừ tài khoản khơng có số dƣ Hạch toán chi tiết: Mở tiểu khoản c) Quy trình kế tốn Thanh tốn bù trừ giấy *Trình tự xử lý hạch toán ngân hàng thành viên phát sinh nghiệp vụ i.Phân loại xếp chứng từ: Sau ghi Nợ hay Có vào tài khoản khách hàng mở ngân hàng mình, ngân hàng thành viên phát sinh nghiệp vụ phân loại chứng từ gửi ngân hàng thành viên khác nhƣ sau: - Theo ngân hàng thành viên; - Trong ngân hàng thành viên, chứng từ đƣợc phân thành chứng từ vế Nợ chứng từ vế Có Căn vào việc xếp đƣợc lập liên BK12 theo Nợ - Có cho ngân hàng thành viên có liên quan ký tên, đóng dấu bảng kê BK12 vế Nợ kê chứng từ toán ghi Có tài khoản khách hàng ngân hàng mình, nghĩa số phải thu ngân hàng thành viên đối phƣơng, ngƣợc lại BK12 - Có kê chứng từ toán ghi Nợ tài khoản khách hàng ngân hàng (ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi…) số phải trả cho ngân hàng thành viên khác Các BK12 sử dụng để hạch toán vào TK 5012 ngân hàng thành viên phát sinh nghiệp vụ ii.Hạch toán nghiệp vụ BK12: - Đối với Bảng kê chứng từ TTBT vế Có (ghi Có TK 5012 = Thu hộ), ghi: Nợ TK 4211, 1011, 427,…(ngƣời trả tiền) - Số tiền; 36 Có TK 5012 (ngân hàng thành viên TTBT) - Số tiền - Đối với Bảng kê chứng từ TTBT vế Nợ (ghi Nợ TK 5012 = Chi hộ), ghi: Nợ TK 5012 (ngân hàng thành viên TTBT) - Số tiền Có TK 4211 (ngƣời thụ hƣởng) - Số tiền; Về xử lý chứng từ: + liên BK12 làm chứng từ hạch toán TK 5012 + liên BK12 kèm chứng từ gốc giao cho ngân hàng thành viên đối phƣơng Cuối ngày, vào BK12 để lập liên BK14 BK14 liệt kê số phải thu, số phải trả, số chênh lệch phải thu phải trả với ngân hàng thành viên đối phƣơng; phản ánh số tổng cộng (với tất ngân hàng thành viên đối phƣơng) để xác định số thực phải thu thực phải trả riêng ngân hàng với ngân hàng thành viên khác liên BK14 đƣợc sử dụng liên ngân hàng mình, liên chuyển cho ngân hàng chủ trì TTBT Theo địa điểm quy định (15 ngày), cán TTBT mang BK14 kèm theo BK12 Sổ giao nhận chứng từ giao dịch TTBT đến ngân hàng chủ trì để tham gia phiên giao dịch TTBT d)Xử lý hạch toán ngân hàng chủ trì (NHNN) *Lập xử lý chứng từ: Căn vào BK14 ngân hàng thành viên chuyển giao, ngân hàng chủ trì lập liên BK15 - Bảng kết TTBT cho ngân hàng thành viên, đồng thời lập thêm BK16 - Bảng tổng hợp kiểm tra kết TTBT Cụ thể nhƣ sau: - Cách lập BK15 cho ngân hàng thành viên: Ngân hàng chủ trì lấy BK14 ngân hàng thành viên làm gốc, lấy số liệu BK14 ngân hàng thành viên đối tác khác đƣa vào BK15 cách: lấy số phải thu đƣa vào cột phải thu, số phải trả đƣa vào cột phải trả, xác định số chênh lệch phải thu hay phải trả Nhƣ vậy, BK15 hợp số liệu với BK15 ngân hàng thành viên khác có liên quan, theo đó, phản ánh đầy đủ kết TTBT ngân hàng thành viên - Cách lập BK16: Sau hoàn thành việc lập BK15 cho ngân hàng thành viên, ngân hàng chủ trì số liệu (số tổng cộng) BK15 để lập BK16, BK16 phải đảm bảo cân đối: Tổng số phải thu tổng số phải trả ngân hàng thành viên Tổng số chênh lệch phải thu tổng số chênh lệch phải trả NHTV 37 *Hạch toán nghiệp vụ kết toán bù trừ cho ngân hàng thành viên Dựa vào kết TTBT BK15 ngân hàng thành viên, ngân hàng chủ trì tiến hành trích tài khoản tiền gửi ngân hàng thành viên phải trả chuyển sang tài khoản tiền gửi cho ngân hàng thành viên phải thu thông qua TK5011 - Đối với ngân hàng thành viên phải trả, ngân hàng chủ trì ghi: Nợ TKTG NHTV phải trả - Số tiền phải trả; Có TK TTBT (5011) - Số tiền phải trả - Đối với ngân hàng thành viên phải thu, ngân hàng chủ trì ghi: Có TK TTBT (5011) - Số tiền phải thu Có TKTG NHTV phải thu - Số tiền phải thu; Sau hạch toán xong, kết thúc phiên giao dịch toán bù trừ ngân hàng chủ trì gửi liên BK15 cho ngân hàng thành viên liên quan để kiểm soát hạch toán kết TTBT ngân hàng đ) Xử lý hạch toán ngân hàng thành viên sau tham gia TTBT *Về giao nhận kiểm soát chứng từ TTBT - Khi nhận trực tiếp BK14 kèm theo chứng từ toán ngân hàng thành viên đối phƣơng, ngân hàng thành viên phải kiểm tra đối chiếu số liệu bảng kê với chứng từ tốn kèm theo, sau ký vào Sổ giao nhận chứng từ ngân hàng thành viên đối phƣơng - Đối với BK15 - Bảng kết TTBT nhận từ ngân hàng chủ trì phải tiến hành đối chiếu số phải thu, phải trả bảng với BK14 *Hạch toán nghiệp vụ kế TTBT - Đối với NHTV phải thu: Dựa vào BK15 ngân hàng chủ trì giao, hạch tốn: Nợ TK 1113 - Số tiền phải thu; Có TK 5012 - Số tiền phải thu - Đối với NHTV phải trả: Dựa vào BK15 ngân hàng chủ trì giao, hạch tốn: Nợ TK 5012 - Số tiền phải trả Có TK 1113 - Số tiền phải trả; 38 Chƣơng 5: Kế toán tín dụng Nhà nƣớc Kế tốn vay nợ thơng qua trái phiếu phủ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 171 - Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ Bên Nợ: - Giá trị trái phiếu Chính phủ mua lại bên bán hết hạn hợp đồng; - Giá trị trái phiếu mua bên mua hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu lực; - Phân bổ số chênh lệch giá bán lại giá mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ bên mua Bên Có: - Giá trị trái phiếu Chính phủ bán theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ bên mua hết hạn hợp đồng; - Giá trị trái phiếu bán bên bán hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu lực; - Phân bổ số chênh lệch giá bán lại giá mua lại trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ bên bán Số dƣ bên Nợ: Giá trị trái phiếu Chính phủ bên mua chƣa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại Số dƣ bên Có: Giá trị trái phiếu Chính phủ bên bán chƣa kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.1 Kế toán bên bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (Repo) a) Khi hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ có hiệu lực, ghi: Nợ TK 111,112 (số tiền theo giá bán) Có TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ b) Định kỳ, bên bán phân bổ số chênh lệch giá bán giá mua lại trái phiếu Chính phủ hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào chi phí, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài (đơn vị khác cơng ty chứng khốn) Có TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (thời gian phân bổ phù hợp với thời gian hợp đồng) c) Khi kết thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ, cơng ty nhận lại chứng khoán toán tiền ghi hợp đồng mua bán lại trái 39 phiếu Chính phủ, ghi: Nợ TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Có TK 111,112 (theo giá mua lại ghi hợp đồng) d) Khi bên mua toán cho bên bán số coupon mà bên mua nhận hộ bên bán (các) thời điểm nằm thời hạn hợp đồng, bên bán ghi: Nợ TK 111,112,138 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (đơn vị khác cơng ty chứng khốn) (số coupon trái phiếu) 3.2 Kế toán bên mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (Repo) a) Khi hợp đồng có hiệu lực, vào chứng từ xuất tiền chứng từ khác, ghi: Nợ TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Có TK 111, 112 (số tiền phải trả theo giá mua) b) Định kỳ, bên mua phân bổ số chênh lệch giá bán lại giá mua trái phiếu Chính phủ hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào doanh thu, ghi: Nợ TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (đơn vị khác cơng ty chứng khốn) (phân bổ theo thời gian hợp đồng) c) Khi nhận đƣợc coupon trái phiếu bên bán (các) thời điểm nằm thời hạn hợp đồng, ghi: Nợ TK 111,112, Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) d) Khi kết thúc thời hạn hợp đồng ghi: Nợ TK 111,112,138 Có TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Đồng thời thực thủ tục toán lại số coupon trái phiếu bên bán (các) thời điểm nằm thời hạn hợp đồng mà bên mua nhận hộ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111,112 Kế tốn cho vay theo mục tiêu định 2.1.Nghiệp vụ đầu tƣ chứng khoán a) Trƣờng hợp đầu tƣ chứng khoán hƣởng lãi sau - Khi đầu tƣ chứng khoán, vào chi phí thực tế mua 40 Nợ TK 151, 152 Có TK thích hợp(tiền gửi…) - Định kỳ, tính lãi dự thu từ đầu tƣ chứng khoán Nợ TK 392 Có TK 703 - Khi nhận tiền lãi tổ chức phát hành chứng khốn trả Nợ TK thích hợp(tiền gửi…) Có TK 151, 152 Có TK 703 - Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn Nợ TK 8823 Có TK 159 - Khi tốn chứng khốn đến hạn Nợ TK thích hợp(tiền gửi…) : gốc +lãi Có TK 151, 152 Có TK 392 b) Trƣờng hợp đầu tƣ chứng khoán chiết khấu - Khi đầu tƣ chứng khốn Nợ TK 151, 152 Có TK thích hợp(tiền gửi…) : số tiền tốn thực tế Có TK 488 : doanh thu chờ phân bổ - Định kỳ phân bổ lãi đƣợc hƣởng Nợ TK 488 Có TK 703 - Khi đến hạn toán chứng khoán Nợ TK thích hợp(tiền gửi…) Có TK 151, 152 2.2 Nghiệp vụ kinh doanh chứng khoán a) Khi mua chứng khốn, vào chi phí thực tế mua Nợ TK 141, 142, 148 Có TK thích hợp(tiền gửi…) b) Khi bán chứng khoán, vào giá bán chứng khốn Nợ TK tiền gửi… Có TK 141, 142, 148 Có TK 741 : lãi - Trƣờng hợp bán chứng khoán lỗ Nợ TK tiền gửi… Nợ TK 149 : dự phịng giảm giá chứng khốn Nợ TK 841 Có TK 141, 142, 148 2.3 Nghiệp vụ chiết khấu giấy tờ có giá - Tại TCTD bán GTCG cam kết mua lại sau thời gian 41 Nợ TK thích hợp(tiền mặt, tiền gửi…) Có TK 415… - Tại TCTD mua GTCG cam kết bán lại Nợ TK 205 Có TK thích hợp Đồng thời: Nhập TK 996 42 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Nguyễn Kim Quyến, Lê Quang Cƣờng (2012), Giáo trình nghiệp vụ quản lý kế toán kho bạc nhà nước, NXB Thống Kê - Giáo trình kế tốn ngân sách nhà nước nghiệp vụ kho bạc nhà nước (2012), Học viện tài chính, NXB Tài - Thơng tƣ 77/2017/TT-BTC ngày 28/07/2017 Bộ Tài chính, hƣớng dẫn chế độ kế tốn ngân sách nhà nƣớc hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nƣớc áp dụng kể từ 12/09/2017 - Luật NSNN văn hƣớng dẫn thực có liên quan 43 ... toán chi NSNN; Kế toán cam kết chi NSNN; Kế toán thu NSNN; Kế toán chi NSNN; Kế toán vay nợ, viện trợ; Kế toán toán; Kế toán nghiệp vụ sổ Cái; Kế tốn 11 ngồi bảng; Kế tốn phần hành nghiệp vụ khác... 3.1 Nội dung toán liên kho bạc 3.2 Kế toán toán liên kho bạc thƣ 3.3 Kế toán toán liên kho 14 bạc qua mạng vi tính 3.4 Kế tốn điều chỉnh sai lầm 3.5 Kế toán toán liên kho bạc 3.6 Bài tập ứng dụng... kế tốn Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán tháng, năm; đơn vị kế toán thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Đơn vị kế toán tham gia TABMIS phải vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán