TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN XUÂN LÀNH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC BÌNH THUẬN LUẬN VĂN THẠC SĨ NGÀNH KẾ TOÁN MÃ NGÀNH 8340301 Tp Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN XUÂN LÀNH HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC BÌNH THUẬN LUẬN VĂN THẠC SĨ NGÀNH KẾ TOÁN MÃ NGÀNH 8340301 Hướng dẫn khoa học TS LÊ ĐỨC THẮNG Tp Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2021 ÔN RÌNH ƯỢC HOÀN THÀNH T I RƯỜN I H.
Tính cấp thiết của đề tài
Theo Quyết định số 26/2015/Q-TTg ngày 08/7/2015 của Thủ tướng Chính phủ, Kho bạc Nhà nước (KBNN) là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, có chức năng tham mưu cho Bộ trưởng trong việc quản lý quỹ ngân sách nhà nước (NSNN) và các quỹ tài chính khác KBNN chịu trách nhiệm quản lý ngân quỹ nhà nước, tổng kế toán nhà nước, huy động vốn cho NSNN và đầu tư phát triển thông qua phát hành trái phiếu Chính phủ Để nâng cao hiệu quả quản lý quỹ NSNN, Chiến lược phát triển KBNN đến năm 2020 theo Quyết định số 138/2007/Q-TTg đã đề ra các nội dung quan trọng, bao gồm việc gắn kết quản lý quỹ với quy trình ngân sách từ lập dự toán đến quyết toán, cải cách công tác kế toán ngân sách và đổi mới quản lý, kiểm soát chi.
KNN xây dựng cơ chế và quy trình quản lý, kiểm soát, thanh toán các khoản chi ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua Kho bạc Nhà nước (KBNN) theo thông lệ quốc tế, nhằm vận hành hệ thống thông tin quản lý ngân sách và kho bạc (TABMIS) Hệ thống này thực hiện kiểm soát chi dựa trên kết quả đầu ra, nhiệm vụ và chương trình ngân sách, đồng thời phân loại các khoản chi NSNN theo nội dung và giá trị để đảm bảo quy trình kiểm soát chi hiệu quả dựa trên nguyên tắc quản lý rủi ro Ngoài ra, KNN xác định rõ trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan tài chính, cơ quan chủ quản và các đơn vị sử dụng NSNN, đồng thời áp dụng chế tài xử phạt hành chính đối với cá nhân, tổ chức vi phạm trong việc sử dụng NSNN.
Trong những năm qua, Kho bạc Nhà nước đã tích cực cải cách và hiện đại hóa công tác quản lý ngân sách nhà nước thông qua việc áp dụng công nghệ thông tin Tuy nhiên, KBNN Bình Thuận vẫn gặp nhiều hạn chế, như hiệu quả quản lý ngân sách chưa cao và việc thực hiện quy trình nghiệp vụ chưa đúng quy định Vai trò kiểm soát chi ngân sách nhà nước chưa được coi trọng, trong khi năng lực của một số cán bộ chưa đáp ứng yêu cầu công việc Thêm vào đó, sự lơ là trong kiểm tra, giám sát từ các cấp lãnh đạo và công tác thanh tra kiểm tra chưa được chú trọng, một phần do yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ.
Việc nhận diện và kiểm soát các nghiệp vụ Kho bạc có mức độ rủi ro cao là rất quan trọng trong công tác kiểm soát chi ngân sách, kế toán và thanh toán tại hệ thống KBNN Điều này giúp phát hiện kịp thời các sai phạm, từ đó giảm thiểu nguy cơ mất an toàn tiền và tài sản nhà nước.
Tác giả chọn nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước Bình Thuận" nhằm đề xuất các kiến nghị cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSN) Nghiên cứu này không chỉ giúp Kho bạc Nhà nước Bình Thuận đạt được các mục tiêu đã đề ra mà còn nâng cao chất lượng quản lý, ngăn chặn và phòng ngừa rủi ro, giảm thiểu sai sót, khuyến khích hiệu quả hoạt động, đồng thời đảm bảo tuân thủ các chính sách và quy trình đã được thiết lập.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của bài viết là phân tích và đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước Bình Thuận Dựa trên những phân tích này, bài viết sẽ đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước Bình Thuận, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và đảm bảo tính minh bạch trong hoạt động của đơn vị.
- Mục tiêu cụ thể: Luận văn được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể sau:
Mục tiêu 1: Mô tả thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước
Mục tiêu 2: ề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc
Các câu hỏi nghiên cứu bao gồm:
Câu hỏi 1: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước Bình
Thuận thời gian qua như thế nào?
Câu hỏi 2: Cần đề xuất giải pháp nào để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước Bình Thuận?
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước
- Đối tượng khảo sát: lãnh đạo và các cán bộ thuộc và trực thuộc Kho bạc Nhà nước Bình Thuận
+ Về không gian nghiên cứu: Kho bạc Nhà nước Bình Thuận
+ Về thời gian nghiên cứu: dữ liệu nghiên cứu, khảo sát được thực hiện từ tháng 11/2020 đến tháng 04/2021 ề tài được thực hiện từ tháng 11/2020 đến tháng 06/2021
4 Phương pháp nghiên cứu ể thực hiện đề tài này tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính cụ thể:
Phương pháp thu thập dữ liệu trong nghiên cứu này bao gồm phỏng vấn và thu thập thông tin tài liệu, với đối tượng phỏng vấn là lãnh đạo và cán bộ thuộc Kho bạc Nhà nước Bình Thuận Qua việc đối chiếu các thông tin đã thu thập, nghiên cứu sẽ phác họa thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN Bình Thuận.
- Phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh giữa lý luận và thực tiễn hệ thống KSNB tại KBNN Bình Thuận
- Phương pháp thống kê mô tả: sử dụng chỉ số trung bình để phân tích kết quả khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN Bình Thuận
Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN Bình Thuận, đánh giá thực trạng, ưu điểm và nhược điểm của hệ thống Bên cạnh đó, bài viết cũng phân tích nguyên nhân của những nhược điểm và đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát nội bộ Luận văn còn đưa ra các gợi ý chính sách hỗ trợ nhà quản lý trong việc cải thiện quản lý thông qua việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN Bình Thuận.
6 Kết cấu của luận văn
Luận văn bao gồm phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo và phụ lục, được cấu trúc thành 4 chương chính Chương 1 trình bày tổng quan các nghiên cứu liên quan, Chương 2 đề cập đến cơ sở lý thuyết, Chương 3 phân tích thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN Bình Thuận, và Chương 4 đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại KBNN Bình Thuận.
Chương 1 cung cấp cái nhìn tổng quan về các nghiên cứu liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) từ nhiều nhà khoa học Tác giả đã xem xét và tổng hợp các công trình nghiên cứu trước đây, từ đó rút ra những nhận xét quan trọng nhằm xác định hướng nghiên cứu cho bài viết của mình.
1.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Nghiên cứu của Sarens, de Isscher và van Ils (2010) về quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ trong khu vực công tại Bỉ đã phân tích 15 tổ chức an sinh xã hội với 4.289 nhân viên Kết quả cho thấy rằng thực hành kiểm soát nội bộ tại các tổ chức này gắn liền với các khuôn khổ quốc tế, đặc biệt là khung OSO cơ bản (1992) Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ trong các tổ chức an sinh xã hội công cộng Bỉ là đảm bảo tuân thủ pháp luật và quy định, cho thấy sự chú trọng vào tính phù hợp hơn là hiệu suất Điều này chỉ ra rằng triết lý kiểm soát nội bộ truyền thống tập trung vào sự phù hợp rộng rãi hơn so với triết lý quản lý rủi ro hiện đại, vốn chú trọng nhiều hơn đến hiệu suất.
Adebiyi feoluwa Mary (2017) với đề tài “ Impact of Effective Internal
The study on "Control in the Management of Mother and Child Hospital Akure, Ondo State" investigates the effectiveness of internal control systems in hospital management The research reveals that a well-established internal control system at the Mother and Child Hospital in Akure significantly influences management efficiency, growth, and sustainability of the facility.
Nghiên cứu của Aziz et al (2015) đã đánh giá thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong khu vực công ở Malaysia thông qua khảo sát 10 biến được đánh giá bởi nhân viên Các tác giả đã sử dụng các kiểm định để đảm bảo dữ liệu có phân phối chuẩn và tiến hành phân tích nhân tố để xem xét mức độ thực hiện KSNB Kết quả cho thấy phần lớn nhân viên khu vực công đồng ý rằng KSNB đang được thực hiện, với sự ưu tiên từ các nhà quản lý cấp cao trong việc thiết kế chính sách và thủ tục nội bộ để đảm bảo tuân thủ luật lệ Tuy nhiên, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng có ít sự quan tâm đến việc hiểu biết về vai trò cá nhân và các hoạt động liên quan khác, cũng như sự cần thiết của hướng dẫn và giải thích cho từng luật và quy định được áp dụng.
Morim, A C V P., Inácio, H., & Vieira, E (2018) với nghiên cứu “ Internal
Control in a Public Hospital: The Case of Financial Services Expenditure Department ” n Handbook of Research on Modernization and Accountability in
Nghiên cứu về quản lý công trong bài viết "Public Sector Management" (pp 77-102) của IGI Global cho thấy sự gia tăng quan tâm đối với kiểm soát nội bộ trong các đơn vị hành chính công, đặc biệt là trong các bệnh viện và dịch vụ y tế quốc gia Kiểm soát nội bộ được coi là công cụ quan trọng giúp nâng cao hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của thông tin và tuân thủ quy định pháp lý Các tác giả phân tích quy trình kiểm soát tài chính tại các bệnh viện công, tập trung vào bộ phận chi tiêu và hiệu quả sử dụng nguồn lực Qua đó, họ xác định các hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất giải pháp nhằm giảm thiểu các khe hổng, bao gồm việc xây dựng hướng dẫn thủ tục cho bộ phận chi tiêu để nâng cao tính hợp pháp và hiệu quả quản lý quỹ công.
Mohamed, M M (2018) với nghiên cứu “ Internal control system and financial management in selected local Non-Government Organizations in
Mogadishu, Somalia ” octoral dissertation, Kampala nternational University,
Nghiên cứu tại Trường Cao đẳng Kinh tế và Quản lý nhằm đánh giá tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quản lý tài chính ở các tổ chức phi chính phủ tại Mogadishu, Somalia Nghiên cứu tập trung vào năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cũng như giám sát Dữ liệu được xử lý bằng các phương pháp thống kê mô tả, kiểm định mô hình hồi quy và phân tích tương quan Kết quả cho thấy các thành phần trên có mối quan hệ đáng kể với quản lý tài chính, và việc cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ nâng cao hiệu quả quản lý tài chính Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém dẫn đến quản lý tài chính không hiệu quả Nghiên cứu đề xuất rằng các tổ chức phi chính phủ tại Mogadishu cần phân định rõ quyền hạn và trách nhiệm cho quản lý và nhân viên, đồng thời xây dựng hệ thống thông tin hiệu quả để xử lý dữ liệu và thực hiện chính sách nhân sự một cách hiệu quả.
1.2 Các nghiên cứu trong nước
Một số các nghiên cứu trong nước tiêu biểu liên quan đến đề tài này có thể kể đến như:
Nguyễn Thị Hạnh (2015) đã nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại bệnh viện Chợ Rẫy”, phân tích thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại đây và kiểm định các thang đo thành phần các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động KSNB Kết quả kiểm định cho thấy các thang đo đạt độ tin cậy cao qua kiểm định Cronbach alpha và EFA Nghiên cứu chỉ ra rằng có 5 nhân tố ảnh hưởng tỷ lệ thuận đến hệ thống KSNB, trong đó Thông tin và truyền thông (β = 0.724) là yếu tố có ảnh hưởng lớn nhất, tiếp theo là Giám sát (β = 0.298), Hoạt động kiểm soát (β = 0.251), Môi trường kiểm soát (β = 0.202), và Đánh giá rủi ro (β = 0.191) Tác giả nhấn mạnh rằng một hệ thống KSNB cần được xây dựng dựa trên các quan điểm nhất quán và nền tảng lý luận vững chắc, phù hợp với trình độ quản lý của bệnh viện Để cải thiện hiệu quả hệ thống KSNB, tác giả đề xuất nhóm giải pháp theo 5 yếu tố cấu thành hệ thống KSNB theo INTOSAI và đưa ra một số kiến nghị nhằm hỗ trợ bệnh viện trong quá trình hoàn thiện hệ thống này.
Bài viết của Lê Oàn Minh ức, Hà Hữu Phước, Nguyễn Cao Ngọc Thảo (2016) khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các cơ quan hành chính, nhấn mạnh rằng các thành phần của KSNB đã tồn tại nhưng chưa được hệ thống hóa và ban hành văn bản cụ thể Nghiên cứu cũng đưa ra những kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động và quản lý tài chính tại các cơ quan này Trong khi đó, bài viết của Hùi ư (2018) chỉ ra rằng việc cải cách các đơn vị sự nghiệp công lập là cần thiết, nhưng chất lượng quản trị nội bộ còn yếu kém, ảnh hưởng đến tiềm năng phát triển kinh tế - xã hội Tác giả đề xuất phát triển và hoàn thiện hệ thống KSNB, bao gồm việc thiết lập các quy trình và quy định phù hợp nhằm phòng ngừa rủi ro và đảm bảo an toàn tài sản Cuối cùng, luận văn thạc sĩ của Đậu Thị Thanh Thủy (2019) tập trung vào việc hoàn thiện KSNB trong công tác chi ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước Bình Phước, nhấn mạnh tầm quan trọng của năng lực cán bộ, khả năng lãnh đạo và công tác giám sát để nâng cao hiệu quả quản lý quỹ ngân sách.
Nguyễn Hữu Thiện và cộng sự (2020) đã thực hiện nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ thu - chi ngân sách nhà nước tại huyện Kông Chro, Gia Lai Nghiên cứu bắt đầu bằng việc trình bày cơ sở lý thuyết về kiểm soát nội bộ theo tiêu chuẩn INTOSAI Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tác giả đã phân tích thực trạng hoạt động kiểm soát thu - chi tại huyện Kông Chro thông qua các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Từ đó, nghiên cứu đã chỉ ra những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của các hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ thu - chi ngân sách Cuối cùng, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ thu - chi ngân sách nhà nước tại huyện Kông Chro.
1.3 Nhận xét và khe hổng nghiên cứu
Qua việc tổng hợp các nghiên cứu trước đây trong và ngoài nước, tác giả nhận định rằng tình hình nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong khu vực công, đặc biệt là tại KBNN Bình Thuận, đang có những tiến triển đáng kể Các nghiên cứu này không chỉ phản ánh thực trạng mà còn chỉ ra những thách thức và cơ hội trong việc cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý tài chính công.
Các nghiên cứu đã công bố trong và ngoài nước hiện nay chưa đi sâu vào hoạt động Kiểm soát nội bộ (KSNB) tại Kho bạc Nhà nước (KBNN), dẫn đến việc chưa có sự hệ thống hóa đầy đủ về lý luận, thực tiễn cũng như văn bản quy phạm pháp luật liên quan Hơn nữa, chưa có đánh giá toàn diện về thực trạng tổ chức và thực hiện hoạt động KSNB tại các đơn vị KBNN.
