Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 2 (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Trung cấp) - Trường CĐ Nghề Việt Đức Hà Tĩnh

(NB) Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 2 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ; kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương; kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; thực hành ứng dụng. Mời các bạn cùng tham khảo!

BAN NHÂN DÂN TỈNH HÀ TĨNH TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT -ĐỨC Giáo trình Mơn học: Kế tốn doanh nghiệp Nghề: Kế tốn doanh nghiệp Trình độ: Trung cấp Tài liệu lưu hành nội Năm 2017 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH MỤC LỤC Contents MỤC LỤC BÀI 1: KẾ TOÁN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.1 Khái niệm 1.2 Nhiệm vụ Phân loại, nguyên tắc phương pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2 Nguyên tắc đánh giá phương pháp tính giá Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ 10 3.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng 10 3.2 Phương pháp hạch toán kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 10 Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên 15 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 15 4.2 Kết cấu tài khoản sử dụng 16 4.3 Phương pháp kế toán tài khoản chủ yếu 17 Phương pháp hạch toán NVL, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 26 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 26 5.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 26 5.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 26 Kế toán dự phòng giảm giá vật tư tồn kho 27 6.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 27 6.2 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 28 6.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 28 Bài tập thực hành ứng dụng 28 BÀI 2: KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 32 Ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương 32 1.1 Ý nghĩa 32 1.2 Nhiệm vụ 32 Hình thức tiền lương, quỹ lương khoản trích theo lương 33 2.1 Các hình thức tiền lương 33 2.2 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ 34 2.3 Trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất Error! Bookmark not defined Kế tốn tổng hợp tiền lương khoản trích theo lương 35 3.1 Nguyên tắc kế toán 35 3.2 Tài khoản sử dụng 36 KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH 3.3 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 37 3.4 Phương pháp kế toán 37 Bài tập ứng dụng 39 BÀI 3: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 41 Tổng quan kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 41 1.1 Chi phí sản xuất 41 1.2 Giá thành sản phẩm 44 1.3 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 45 1.4 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 45 1.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 46 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 47 2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 47 2.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp 49 2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 50 2.4 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 52 2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 54 2.6 Tính giá thành sản phẩm 63 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ 75 3.1 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 75 3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 76 3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 77 3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang 77 Kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp chủ yếu 78 4.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn 78 4.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng 79 4.3 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất kinh doanh phụ 80 4.4 Doanh nghiệp hạch tốn chi phí sản xuất giá thành theo định mức 82 4.5 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục 83 Bài tập ứng dụng 84 BÀI 4: THỰC HÀNH ỨNG DỤNG 86 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 86 1 Chứng từ kế toán vật liệu, dụng cụ 86 Chứng từ kế toán tiền lương khoản trích theo lương 94 Chứng từ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 103 SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT 105 Kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ 105 2 Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 112 Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm 112 SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP 116 Kế tốn theo hình thức nhật ký chung 116 KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ 119 3 Kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ Nhật ký Sổ 122 3 Kế tốn theo hình thức Nhật ký chứng từ 125 BÀI TẬP THỰC HÀNH ỨNG DỤNG 135 Bài tập thực hành ứng dụng phần kế tốn vật liệu, cơng cụ 135 Bài tập thực hành ứng dụng phần kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 148 Bài tập thực hành ứng dụng phần kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành phẩm 159 BÀI 5: KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN (Đọc thêm) 171 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 171 Đặc điểm tổ chức kế toán doanh nghiệp xây lắp 171 Kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm bàn giao cơng trình xây lắp 172 3.1 Khái niệm tiêu chí giá thành xây lắp 172 3.2 Tài khoản sử dụng: 173 3.3 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 173 3.4 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp: 174 3.5 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng 174 3.6 Kế toán chi phí sản xuất chung 177 3.7 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp giá thành sản phẩm xây lắp 178 3.8 Kế toán bàn giao cơng trình hồn thành tốn với người giao thầu 179 Xác định kết kinh doanh kế toán xác định kết kinh doanh 181 KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH BÀI 1: KẾ TOÁN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Khái niệm, nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ: 1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn Đặc điểm chung NVL CCDC thời gian luân chuyển ngắn (thường vòng năm chu kỳ kinh doanh) NVL đối tượng lao động thể dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, NVL sử dụng phục vụ cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm dịch vụ hay sử dụng cho việc bán hàng, quản lý doanh nghiệp Đặc điểm NVL tham gia vào chu kỳ kinh doanh định toàn giá trị NVL chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động SXKD, NVl bị biến dạng tiêu hao hoàn tồn NVL hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngồi, tự sản xuất, vốn góp thành viên tham gia cơng ty chủ yếu doanh nghiệp mua CC, DC tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị quy định để xếp vào TSCĐ, CCDC mang đầy đủ đặc điểm TSCĐHH (tham gia nhiều chu kỳ SXKD, giá trị bị hao mịn dần q trình sử dụng ) Trong DN, CC, DC sử dụng để phục vụ cho hoạt động SXKD hay bán hàng, quản lý DN CC, DC hình thành từ nhiều nguồn khác NVL 1.2 Nhiệm vụ Kế toán NVL, CCDC cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vật tư giá trị vật, tính tốn xác giá gốc loại, thứ nhập, xuất, tồn kho, đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng loại vật tư đáp ứng yêu cầu SXKD doanh nghiệp Phân loại, nguyên tắc phương pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu * Căn vào yêu cầu quản lý: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là NVL tham gia vào trình SXKD cấu thành nên thực thể sản phẩm, toàn giá trị NVL chuyển vào giá trị sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng sản xuất để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho cơng việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm Các loại vật liệu phụ không cấu thành nên thực thể sản phẩm - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình SXKD, phục vụ cho cơng nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý Nhiên liệu tồn thể lỏng, rắn, khí - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật tư sử dụng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại trên, trình sản xuất tạo loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý TSCĐ * Căn vào nguồn gốc: - Nguyên liệu, vật liệu mua - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến gia công * Căn vào mục đích nơi sử dụng: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho SXKD - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác 2.1.2 Phân loại công cụ, dụng cụ: * Căn vào phương pháp phân bổ: - Loại phân bổ lần: (100% giá trị): Là CC, DC có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn - Loại phân bổ lần (50%): Là CC, DC có giá trị lớn hơn, thời gian sử dụng dài - Loại phân bổ nhiều lần: Là CC, DC có giá trị lớn hơn, thời gian sử dụng dài * Căn vào nội dung công dụng: - Lán trại tạm thời, đà giáo, cốp pha dùng XDCB - Dụng cụ đồ dùng thuỷ tinh, sành sứ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH - Quần áo bảo hộ lao động - Công cụ, dụng cụ khác * Căn vào yêu cầu quản lý cơng việc ghi chép kế tốn - Cơng cụ, dụng cụ - Bao bì ln chuyển - Đồ dùng cho thuê * Căn vào mục đích sử dụng: - CC, DC dùng cho SXKD - CC, DC dùng cho quản lý - CC, DC dùng cho mục đích khác 2.2 Nguyên tắc đánh giá phương pháp tính giá 2.2.1 Nguyên tắc đánh giá: Nguyên liệu, vật liệu CC, DC hàng tồn kho doanh nghiệp nên nguyên tắc đánh giá phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực 02 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam, hàng tồn kho doanh nghiệp đánh giá theo giá gốc trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá trị thực vật tư giá ước tính vật tư kỳ SXKD bình thường trừ chi phí ước tính để hồn chỉnh sản phẩm chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm Giá gốc vật tư xác định cụ thể cho loại, bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến, chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu loại vật tư Chi phí mua vật tư bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua vật tư trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua Chi phí chế biến vật tư bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất, chế biến loại vật tư Trường hợp sản xuất nhiều loại vật tư quy trình cơng nghệ thời gian mà khơng thể tách chi phí chế biến phải phân bổ chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp Trường hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm tính theo giá trị thực được, giá trị loại trừ khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Các khoản chi phí NVL, chi phí nhân cơng khoản chi phí khác phát sinh mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp khơng tính vào giá gốc vật tư 2.2.2 Phương pháp tính giá Tính giá NVL, CCDC thực chất việc xác định giá trị ghi sổ NVL, CCDC Theo chuẩn mực kế tốn sơ 02 - Hàng tồn kho, NVl, CCDC tính theo giá thực tế (giá gốc) - Với NVL, CCDC mua ngoài: giá thực tế ghi sổ gồm trị giá mua NVL, CCDC thu mua ( giá mua ghi hoá đơn trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng, cộng (+) chi phí gia cơng, hồn thiện cộng (+) loại thuế khơng hồn lại (nếu có)) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển bốc dỡ, bao bì, thuê kho, thuê bãi ) - Với NVL, CCDC tự sản xuất giá thực tế ghi sổ DN sản xuất nhập kho giá thành sản xuất thực tế NVL, CCDC sản xuất - Với NVL, CCDC th ngồi, gia cơng, chế biến: giá thực tế gồm giá thực tế NVL, CCDC xuất thuê chế biến chi phí liên quan đến việc th ngồi gia cơng, chế biến - Với NVL, CCDC nhận đóng góp từ đơn vị tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: giá thực tế ghi sổ giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà DN phải bỏ - Với phế liệu thu hồi: giá thực tế ghi sổ giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu - Với NVL, CCDC tặng thưởng: giá thực tế giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Để xác định giá thực tế ghi sổ NVL, CCDC xuất kho kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, sử dụng phương pháp sau theo nguyên tắc quán * Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá gốc NVL, CCDC xuất dùng kỳ tính theo giá đơn vị bình qn Giá thực tế NVL, = CCDC xuất dùng KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Số lượng NVL, X CCDC xuất dùng Giá đơn vị bình quân NVL, CCDC TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao Hơn cơng việc kế toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung Giá đơn vị bình = quân kỳ dự trữ Giá gốc NVL, CCDC tồn đầu kỳ nhập kỳ Lượng gốc NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động NVL, CCDC kỳ, nhiên khơng xác khơng tính đến biến động giá vật tư kỳ Giá đơn vị bình = quân cuối kỳ trước Giá gốc NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ ( cuối kỳ trước) Lượng thực tế NVL, CCDC tồn kho ĐK (cuối kỳ trước) Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập khắc phục nhược điểm hai phương pháp nhiên tốn nhiều cơng sức tính tốn Giá thực tế NVL, CCDC tồn kho sau lần nhập Giá đơn vị bình quân = sau lần nhập Lượng thực tế NVL hay CCDC tồn kho sau lần nhập Ví dụ 1: Có tài liệu doanh nghiệp sản xuất X nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Tình hình tồn kho đầu tháng 1/N: 2.000kg vật liệu A đơn giá 12.000đ/kg - Trong tháng 1/N có tình hình biến động vật liệu sau: + Ngày 5/1 xuất kho vật liệu để sản xuất sản phẩm: 1.000kg + Ngày 7/1 thu mua nhập kho vât liệu A 3.000 kg, giá ghi hóa đơn 42.900.000 (đã bao gồm thuế GTGT 10%) trả tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển bốc dỡ 450.000 trả tiền mặt + Ngày 20/1 xuất kho 2.500kg vật liệu để sản xuất sản phẩm + Ngày 22/1 thu mua 2.000kg vật liệu A nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT 10% 12.500/kg, toán tiền gửi ngân hàng + Ngày 25/1 xuất kho 3.000 kg vật liệu A để sản xuất sản phẩm Giải: ĐG bình quân = kỳ dự trữ (2.000x12.000)+ 39.450.000 + (2.000x12.500) 2.000+3.000+2.000 = 12.635,7đ/kg Trị giá thực tế xuất kho: (1.000+2.500+3.000) x 12.635,7 = 82.132.050đ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH * Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, giả thiết số NVL, CCDC nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phương pháp giá gốc NVL, CCDC mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế NVL, CCDC xuất trước giá trị NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL, CCDC mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định hoạc có xu hướng giảm - Ngày 5/1: 1.000 kg x 12.000 = 12.000.000đ - Ngày 7/1: ĐG Đơn nhập giá = 39.000.000 + 450.000 3.000 = 13.150đ/kg - Ngày 20/1: 1.000 x 12.000 + 1.500 x 13.150 = 31.725.000đ - Ngày 22/1: Đơn giá nhập = 12.500đ/kg - Ngày 25/1: 1.500 x 13.150 + 1.500 x 12.500 = 38.475.000đ Trị giá thực tế xuất kho: 12.000.000 + 31.725.000 + 38.475.000 = 82.200.000đ * Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp này, NVL, CCDC xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất NVL, CCDC tính theo giá gốc NVL, CCDC Do vậy, phương pháp cịn có tên gọi phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với loại NVL, CCDC có giá trị cao có tính tách biệt Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Lưu ý: Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, cuối kỳ kế tốn phải tính hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch tốn ngun liệu, vật liệu để tính giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kỳ theo công thức: Hệ số chênh lệch Giá thực tế NVL giá thực tế = tồn kho đầu kỳ giá hạch toán Giá hạch toán NVL KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP + Giá thực tế NVL nhập kho kỳ Giá hạch toán NVL TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Đơn vị: Doanh nghiệp Y Mẫu số S36-DN (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ trưởng Địa chỉ: 112 Nguyễn Huy Tự - TP HT SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH (Dùng cho TK 621, 622, 623, 627, 641, 642,242, 335, 632) Phân xưởng: Tên sản phẩm, dịch vụ: Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Ngày, Số hiệu tháng B C Diễn giải D Tài khoản:154 Phân xưởng Sản phẩm A TK đối Tổng tiền ứng E Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ 31/12 SPC621 31/12 Kết chuyển CPSX NVLTT- SPA 31/12 SPC622 31/12 Kết chuyển CPSX NCTT – SPA 31/12 SPC622 31/12 Kết chuyển CPSX SXC- SPA 18,000,000 376,800,000 376,800,000 622 111,600,000 627 36,780,000 525,180,000 155A 18,000,000 621 Cộng số phát sinh kỳ Ghi có Tài khoản 154 NVLTT Ghi Nợ tài khoản 154 Chia NCTT CPSXC 111,600,000 36,780,000 376,800,000 111,600,000 36,780,000 - 464.220.000 Số dư cuối kỳ 78.960.000 Sổ có trang, đánh số thứ tự từ số 01 đến trang Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người ghi sổ (Ký, họ tên) KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 167 - TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Đơn vị: Doanh nghiệp Y Mẫu số S37-DN (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: 112 Nguyễn Huy Tự - TP HT THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ Tháng 12 năm N Tên sản phẩm, dịch vụ: Sản phẩm A Đơn vị sản phẩm, dịch vụ: Cái Đơn vị tính: đồng Số lượng:1.600 Chỉ tiêu Tổng số tiền A Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ Chi phí phát sinh kỳ 18,000,000 525,180,000 Nguyên vật liệu trực tiếp 18,000,000 376,800,000 Giá thành sản phẩm, dịch vụ 464,220,000 Giá thành đơn vị SP, dịch vụ kỳ Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ 111,600,000 36,780,000 315,840,000 111,600,000 36,780,000 290,138 197,400 69,750 22,987 78,960,000 78,960,000 Ngày …31 tháng 12 năm N Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người ghi sổ (Ký, họ tên) KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Chia theo khoản mục Nhân công trực Chi phí sản tiếp xuất chung 168 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ trưởng BTC Đơn vị: Địa chỉ: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm N Đơn vị tính: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Số Ngày tháng A B C Chứng từ Diễn giải D Đã ghi sổ Số thứ tự dòng Tài khoản ghi Nợ E G H Số trang trước chuyển sang Xuất kho vật liệu M để SXSP_ A Xuất kho vật liệu phụ N để SXSP A Xuất kho vật liệu phụ N cho PX 8/12 PXK 90 8/12 10/12 PXK 91 10/12 10/12 PXK 91 10/12 17/12 PXK 94 17/12 Xuất kho dụng cụ C1 cho PX1 19/12 PC16 19/12 Thanh toán tiền điện tháng 12 19/12 PC16 19/12 Thanh toán tiền điện tháng 12 25/12 PKT 01 25/12 25/12 PKT 01 25/12 25/12 PKT 01 25/12 25/12 PKT 01 25/12 25/12 PKT 02 25/12 25/12 PKT 02 25/12 25/12 PKT 02 25/12 25/12 PKT 02 25/12 25/12 PKT 02 25/12 25/12 PKT 03 25/12 25/12 PKT 03 25/12 25/12 PKT 03 25/12 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPA 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPA 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPA 26/12 PNK 122 26/12 Nhập kho SP A Bảng phân bổ tiền lương tháng 12 Bảng phân bổ tiền lương tháng 12 Bảng phân bổ tiền lương tháng 12 Bảng phân bổ tiền lương tháng 12 Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12 Tổng cộng Sổ có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang Ngày mở sổ: Người lập Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Tài khoản ghi Có Số phát sinh Nợ Có 621(A) 152 300,000,000 300,000,000 621(A) 152 76,800,000 76,800,000 627(A) 152 9,600,000 9,600,000 627(A) 153 9,000,000 9,000,000 627(A) 111 2,000,000 2,000,000 133 622 (A) 111 200,000 200,000 334 90,000,000 90,000,000 627(A) 334 7,000,000 7,000,000 641 334 9,000,000 9,000,000 642 622 (A) 334 12,000,000 12,000,000 338 21,600,000 21,600,000 627(A) 338 1,680,000 1,680,000 641 338 2,160,000 2,160,000 642 338 2,880,000 2,880,000 334 338 12,390,000 12,390,000 627(A) 214 7,500,000 7,500,000 641 214 6,000,000 6,000,000 642 214 12,000,000 12,000,000 154(A) 621(A) 376,800,000 376,800,000 154(A) 622(A) 111,600,000 111,600,000 154(A) 627(A) 34,780,000 34,780,000 155(A) 154(A) 464,220,000 464,220,000 1,569,210,000 1,569,210,000 Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên) 169 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Đơn vi: Doanh nghiệp X Địa chỉ: SỔ CÁI TK154 Tháng 12 năm N Đơn vị tính: Đồng Chứng từ NTGS Diễn giải Số Trang NKC Ngày STT dòng SH TK Dư đầu kỳ Số tiền Nợ Có 32,000,000 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPA 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPA 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPA 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPB 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPB 26/12 PKT 04 26/12 Kết chuyển CPSX - SPB 26/12 PNK 122 26/12 Nhập kho SP A 26/12 PNK 122 26/12 Nhập kho SPB 44 621(A) 376,800,000 45 622(A) 111,600,000 46 627(A) 36,780,000 47 621(B) 211,200,000 48 622(B) 74,400,000 49 627(B) 27,750,000 50 155(A) 464,220,000 51 155(B) 282,310,000 Cộng số phát sinh 838,580,000 Dư cuối kỳ 124,000,000 746,530,000 Sổ có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 170 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH BÀI 5: KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN (Đọc thêm) Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Doanh nghiệp xây lắp đơn vị kinh tế sở, có tư cách pháp nhân Nhà nước giao vốn có trách nhiệm sử dụng vốn có hiệu quả, bảo toàn, phát triển vốn thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, hoạt động nhằm thực mục tiêu kinh tế, xã hội Nhà nước giao Là DN thuộc ngành sản xuất vật chất, hoạt động DN xây lắp mang tính đặc thù khác với ngành sản xuất khác Địa điểm sản xuất không cố định, sản phẩm cơng trình, hạng mục cơng trình có kết cấu kỹ thuật phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài phải lập dự tốn riêng cho cơng trình, hạng mục cơng trình trước sản xuất, nơi sản xuất nơi tiêu thụ Q trình hoạt động sản xuất DN xây lắp kết hợp yếu tố trình sản xuất là: Sức lao động người, tư liệu lao động đối tượng lao động Sự tham gia yếu tố vào trình sản xuất hình thành nên khoản chi phí tương ứng Tương ứng với việc sử dụng TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ, tương ứng với sử dụng NVL chi phí NVL, tương ứng với sử dụng lao động chi phí tiền lương, tiền cơng Trong kinh tế hàng hố, khoản chi phí biểu tiền Đặc điểm tổ chức kế toán doanh nghiệp xây lắp Được thể chủ yếu nội dung, phương pháp trình tự hạch tốn chi phí SX: Đối tượng hạch tốn chi phí SX hạng mục cơng trình, giai đoạn hạng mục cơng trình hay theo nhóm hạng mục cơng trình từ kế tốn xác định phương pháp hạch tốn chi phí SX cho phù hợp Đối tượng tính giá thành hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình hồn thành (các đối tượng XL có dự tốn riêng trước thực XL khi tính giá thành cần xác định rõ phương pháp thích hợp, như: trực tiếp, tổng cộng chi phí, tỷ lệ hay hệ số Để thực kiểm tra chi phí sản xuất XL thực tế, chi phí phát sinh XL tổ chức theo dõi theo: chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung thường xuyên đối chiếu so sánh theo loại chi phí sản xuất phát sinh với dự tốn chi phí sản xuất XL Việc tổ chức máy kế toán DNXL phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mô đầu tư địa bàn tổ chức sản xuất, kinh doanh DNXL, phù hợp với mức độ phân cấp quản trị kinh tế - tài DNXL Bộ máy kế tốn phải gọn nhẹ, khoa học, hợp lý hiệu cao việc cung cấp thông tin cho máy lãnh đạo DNXL KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 171 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Căn vào điều kiện cụ thể mính, DNXL tổ chức kế tốn theo mơ hình sau: mơ hình kết hợp, mơ hình tách biệt, mơ hình hỗn hợp - Mơ hình kết hợp: Là mơ hình gắn kết hệ thống kế tốn quản trị với hệ thống kế toán theo phần hành kế toán: kế tốn chi phí SX tính giá thành, kế toán bán hàng Kế toán viên theo phần hành kế toán thực kế toán thi cơng kế tốn quản trị Ngồi DNXL cần bố trí người thực nội dung kế tốn quản trị chung khác Mơ hình tiết kiệm chi phí tổ chức vận hành máy kế tốn hiệu khơng cao kế tốn quản trị kế tốn thi cơng tn thủ ngun tắc khác - Mơ hình tách biệt: Là mơ hình tổ chức hệ thống kế toán quản trị riêng biệt với hệ thống kế tốn thi cơng Mơ hình áp dụng phù hợp với DNXL có quy mơ lớn Với mơ hình kế tốn quản trị phát huy tối đa vai trò, chức mình, nhiên DNXL phải trả nhiều chi phí để vận hành mơ hình - Mơ hình hỗn hợp: Là mơ hình kết hợp mơ hình trên, tổ chức phận kế tốn quản trị chi phí giá thành riêng, cịn nội dung khác theo mơ hình kết hợp Mơ hình có tình linh hoạt khả cung cấp thơng tin cao DNXL phải đầu tư nhiều kho vận hành Kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm bàn giao cơng trình xây lắp 3.1 Khái niệm tiêu chí giá thành xây lắp Trong trình sản xuất, DNXL phải bỏ khoản chi phí sản xuất, mặt khác kết sản xuất DN thu sản phẩm, công việc xây lắp định hoàn thành Những sản phẩm, cơng việc xây lắp hồn thành cần phải tính giá thành thực tế tức chi phí bỏ để sản xuất chúng Giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí lao động sống, lao động vật hố chi phí khác biểu tiền mà DN xây lắp bỏ để hoàn thành khối lượng xây lắp cơng trình, hạng mục cơng trình theo quy định Sản phẩm xây lắp, việc xác định giá thành cần phân biệt: - Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp cơng trình xác định theo định mức khung định giá theo quy định - Giá thành kế hoạch: Là giá thành xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể đơn vị xây lắp xây dựng sở định mức biện pháp thi công đơn giá áp dụng đơn vị xây lắp Cơng thức tính giá thành kế hoạch thường xác định: Giá thành KH = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự tốn KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 172 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH - Giá thành thực tế: Là tồn chi phí thực tế để hồn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà đơn vị nhận thầu Thông thường giá thành thực tế xác định theo số liệu kế toán đơn vị thực thi công xây lắp 3.2 Tài khoản sử dụng: - TK 621 "Chi phí NVL trực tiếp": Phản ánh chi phí NVL thực tế để sản xuất sản phẩm xây dựng TK 621 mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình - TK 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp": Phản ánh khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp khoản BHXH, BHYT, BHTN TK 622 mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình - TK 627 "Chi phí sản xuất chung": Phản ánh chi phí phục vụ sản xuất xây lắp Tài khoản 627 mở theo công trường hay đội sản xuất - TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang": Dùng theo phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ tính giá thành cơng trình hay hạng mục cơng trình Ngồi tài khoản sử dụng để kết chuyển số dư chi phí sản xuất dở dàn đầu kỳ cuối kỳ kế toán - TK 631 "Giá thành sản xuất": Dùng để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ tính giá thành theo cơng trình hay hạng mục cơng trình (PPKKĐK) 3.3 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Khi xuất kho nguyên, vật liệu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất xây lắp, kế tốn ghi: Nợ TK 621: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu - Trường hợp mua NVL đưa thẳng vào sử dụng cho hoạt động SX xây lắp: Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn - Trường hợp chi phí đà giáo, cốp pha, xuất kho đưa vào sử dụng cho hoạt động xây lắp: Nợ TK 242: Chi phí trả trước Có TK 153: Cơng cụ, dụng cụ - Cuối tháng, bảng phân bổ đà giáo, cốp pha cho cơng trình, hạng mục cơng trình, kế tốn ghi: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 173 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Nợ TK 621: Chi phí ngun, vật liệu trực tiếp Có TK 242: Chi phí trả trước - Cuối kỳ, kiểm kê xác định nguyên liệu, vật liệu dùng không hết nhập lại kho: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ, tính tốn xác định ngun, vật liệu thực tế sử dụng cho đối tượng: Chi phí NVL = thực tế kỳ Trị giá NVL trực tiếp đưa vào sử dụng Trị giá NVL trực Trị tiếp lại cuối kỳ - phế chưa sử dụng giá liệu thu hồi Kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp 3.4 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: - Căn bảng toán lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, kế tốn ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Việc tính tốn phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp phản ánh bảng phân bổ "tiền công bảo hiểm xã hội" 3.5 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công Trong DN xây lắp việc sản xuất, thi cơng xây lắp tiến hành theo hình thức thi công chuyên máy DN xây dựng sở hạ tầng, xây dựng cơng trình ngầm; sản xuất thi công hỗn hợp vừa máy vừa thủ công Việc sử dụng máy thi công tiến hành theo hình thức khác nhau: - DN có máy thi cơng tự tổ chức thi cơng máy: Trường hợp máy móc thi cơng tài sản DN tổ chức riêng thành tổ, đội máy thi công mà giao cho tổ, đội xây lắp quản lý sử dụng - DN thuê máy thi công: Trường hợp máy thi công tài sản DN Việc thuê máy kèm nhân viên điều khiển máy khơng kèm nhân viên điều khiển máy KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 174 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Chi phí máy thi cơng tồn chi phí vật tư, lao động chi phí tiền trực tiếp cho q trình sử dụng máy thi cơng đơn vị bao gồm: - Chi phí khấu hao máy thi cơng - Chi phí sửa chữa lớn sửa chữa thường xun máy thi cơng - Chi phí tiền lương công nhân phục vụ điều khiển máy - Nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công - Chi phí tiền khác Để phản ánh chi phí máy thi cơng sở chứng từ kế tốn tuỳ thuộc vào nội dung chi phí, kế toán phản ánh tổng hợp tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi cơng" Tài khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp cơng trình Bên Nợ: Phản ánh chi phí cho q trình sử dụng máy thi cơng Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng TK 623 cuối kỳ khơng có số dư Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng tuỳ thuộc hình thức tổ chức sử dụng máy thi cơng * Trường hợp tổ chức thành tổ, đội máy thi cơng có phân cấp hạch tốn (tổ chức kế toán riêng) thực hạch toán nội bộ, cung cấp lao vụ máy cho tổ đội xây lắp Để tập hợp chi phí hoạt động tính giá thành ca máy kế tốn tổ đội máy thi cơng sử dụng TK 621, 622, 627, 154 hạch toán sau: - Khi xuất nguyên, vật liệu sử dụng cho máy thi cơng: Nợ TK 621: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 152: Nguyên, vật liệu - Nếu mua nguyên, nhiên, vật liệu đưa thẳng vào sử dụng cho máy thi công (không qua kho), kế tốn ghi: Nợ TK 621: Chi phí ngun vật liệu Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn - Khi tính lương phải trả công nhân viên phục vụ điều khiển máy thi cơng: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên - Khi phát sinh chi phí quản lý tổ đội máy thi cơng: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 175 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Có TK liên quan 152, 153, 214, 334, 111, 112 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627: Chi phí sản xuất chung - Kế tốn xác định giá thành thực tế ca máy thi công, giá thành ca máy cung cấp cho tổ đội xây lắp: + Nếu khơng tính doanh thu: Nợ TK 136: Phải thu nội Có TK 154: Chi phí SX dở dang + Nếu tính doanh thu nội bộ: Nợ TK 136: Phải thu nội Có TK 512: Doanh thu nội Có TK 333: Thuế GTGT - Kết chuyển giá thành ca máy cung cấp: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang - Kế tốn tổ đội xây lắp nhận dịch vụ máy thi cơng: Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 336: Phải trả nội - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng * Trường hợp khơng tổ chức thành tổ đội máy thi công riêng có khơng tổ chức kế tốn riêng: - Khi xuất kho nguyên, nhiên liệu sử dụng cho máy thi cơng Nợ TK 6232: Chi phí vật liệu Có TK 152: NVL - Khi mua nguyên, nhiên liệu đưa thẳng vào sử dụng: Nợ TK 6232: Chi phí vật liệu Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 176 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn - Căn bảng thah tốn lương phải trả cơng nhân viên phục vụ điều khiển máy thi công: Nợ TK 6231: Chi phí nhân cơng sử dụng máy Có TK 334: Phải trả công nhân viên - Căn bảng tính khấu hao xe, máy thi cơng: Nợ TK 6234: Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214: Hao mịn TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác liên quan trực tiếp đến sử dụng máy thi công: Nợ TK 623 (6237, 6238) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - Cuối kỳ, kế tốn lập bảng phân bổ chi phí sử dụng máy tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng - Trường hợp DN khơng có máy phải th ngồi: Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 3.6 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí SXC chi phí phát sinh trực tiếp trình hoạt động sản xuất xây lắp, phục vụ quản lý sản xuất tổ, đội xây lắp bao gồm: - Chi phí tiền lương nhân viên quản lý đội thi cơng - Chi phí vật liệu, công cụ đồ dùng sử dụng đội thi công - Chi phí khấu hao TSCĐ dùng đội thi cơng khơng phải máy thi cơng - Chi phí dịch vụ mua ngồi sử dụng cho đội thi cơng - Chi phí tiền khác phát sinh đội thi cơng Trình tự kế tốn: - Căn bảng toán tiền lương phải trả nhân viên quản lý đội thi cơng: Nợ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 177 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH - Trích BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định: Nợ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng Có TK 338: Các khoản phải trả khác - Căn phiếu xuất kho vật liệu sử dụng đội xây lắp: Nợ TK 6272: Chi phí vật liệu Có TK 152: Nguyên liệu - Khi xuất CCDC sản xuất sử dụng đội xây lắp: Nợ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất Có TK 153: CCDC - Tính khấu hao TSCĐ dùng đội xây lắp máy thi công: Nợ TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214: Hao mịn TSCĐ - Dịch vụ mua sử dụng đội xây lắp: Nợ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn - Các chi phí tiền khác phát sinh đội xây lắp: Nợ TK 6278: Chi phí khác tiền Có TK 111, 112 Căn chi phí SXC tập hợp cuối kỳ kế tốn kết chuyển, phân bổ cho cơng trình Tuỳ theo DN phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp, phân bổ theo định mức chi phí SXC: Chi phí SXC phân bổ = cho cơng trình Chi phí SXC cần phân bổ Chi phí NCTT cơng trình x Chi phí NCTT cơng trình Kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 627: Chi phis SXC 3.7 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp giá thành sản phẩm xây lắp Trong trình hoạt động sản xuất xây lắp, chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp theo khoản mục chi phí, cuối kỳ kế tốn tổng hợp tồn chi phí sản xuất xây lắp phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Để tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp, kế toán sử dụng TK 154 " Chi phí SXKD dở dang" KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 178 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Tài khoản 154 "Chi phí SXKD dở dang" dùng để hạch tốn tập hợp chi phí SXKD phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, dịch vụ, lao vụ DN xây lắp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho - Cuối kỳ, bảng phân bổ chi phínguyên liệu, vật liệu, nhân công trực tiếp, CP SXC cho công trình, hạng mục cơng trình: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Có TK 622: Chi phí NCTT Có TK 627: Chi phí SXC - Cuối kỳ, chi phí sử dụng máy thi công tập hợp, phân bổ cho cơng trình: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng - Căn vào chi phí sản xuất xây lắp tập hợp, kế tốn tính giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao cơng trình, kế tốn ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: CP SXKD dở dang - Nếu cơng trình, hạng mục cơng trình hoàn thành chưa bàn giao chờ bán: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: CP SXKD dở dang 3.8 Kế tốn bàn giao cơng trình hồn thành toán với người giao thầu Kế toán trường hợp việc sử dụng tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", TK 131 "Phải thu khách hàng", TK 632 sử dụng TK 337 "Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng" TK 337 sử dụng để kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng trường hợp toán theo tiến độ kế hoạch Bên Nợ: Số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng dở dang Bên Có: Số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Số dư bên Nợ: Số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận lớn số khách hàng phải trả theo tiến độ Số dư bên Có: Số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận nhỏ số khách hàng phải trả theo tiến độ Trình tự kế tốn: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 179 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH - Khi bàn giao cơng trình hạng mục cơng trình hồn thành cho chủ đầu tư, kế toán ghi: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu bán hàng (51121) Có TK 33311: Thuế khoản phải nộp nhà nước Đồng thời kết chuyển giá thành thực tế cơng trình, HMCT bàn giao: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 - Trường hợp cơng trình tốn theo khối lượng xây lắp hồn thành, vào số tiền toán bên chủ đầu tư hoá đơn, DN xác định doanh thu xây lắp thực hiện: Nợ TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 51121: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311: Thuế khoản phải nộp nhà nước Đồng thời ước tính giá thành thực tế khối lượng xây lắp thực hiện: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 1541: Chi phí sản xuất dở dang - Trường hợp doanh nghiệp toán theo tiến độ kế hoạch, vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành: Nợ TK 337: Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời kết chuyển chi phí tính cho khối lượng xây lắp hồn thành: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí SX, KD dở dang Căn vào hoá đơn toán theo kế hoạch, kế toán ghi: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 337: Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận tiền khách hàng trả ứngư trước: Nợ TK 111, 112 Có TK 131: Phải thu khách hàng KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 180 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Xác định kết kinh doanh kế toán xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu cơng trình xác định tiêu thụ kỳ để xác định kết Nợ TK 51121: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911: Xác định kết Kết chuyển giá vốn cơng trình hồn thành để xác định kết Nợ TK 911: Xác định kết Có TK 632: Giá vốn hàng bán KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 181 ... phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 623 , 627 , 641,6 42, Có TK 24 2 - Chi phí trả trước KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 23 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH - Ghi nhận doanh thu cho thuê... dụng Sau tính kế tốn ghi: Nợ TK 627 , 641, 6 42 KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 22 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH Có TK 24 2: Chi phí trả trước (5) Giảm NVL, CCDC xuất góp vốn liên doanh liên kết Đối với... liên doanh xác định trị giá vốn góp 50.000 Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế tháng 5/N KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 30 TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ VIỆT ĐỨC HÀ TĨNH KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 31 TRƯỜNG