3.1 .Ch ứng từ, sổ sách sử dụng
2. Hình thức tiền lương, quỹ lương và các khoản trích theo lương
2.2. Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ
Quỹ tiền lương của doanh nghiệp là toàn bộ tiền lương mà doanh nghiệp trả cho tất cả lao động thuộc doanh nghiệp quản lý. Quỹ tiền lương bao gồm: lương thời gian, lương khoán, lương sản phẩm, các khoản phụ cấp theo lương, tiền thưởng trong sản xuất.
Bên cạnh quỹ tiền lương, người lao động trong các doanh nghiệp còn được hưởng các khoản trợ cấp từ các quỹ khác như quỹ BHXH, BHYT, BHTN.
- Quỹ BHXH được hình thành chủ yếu bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương cơ bản, tiền công đóng BHXH bắt buộc của người lao phát sinh trong tháng.
Theo chế độ hiện hành, tỷ lệ trích BHXH là 26%, trong đó 18% do đơn vị hoặc chủ sử dụng lao động nộp, được tính vào chi phí kinh doanh, 8% còn lại do người lao động đóng góp và được tính trừ vào vào thu nhập hàng tháng của họ. Quỹ BHXH
được chi tiêu cho các trường hợp người lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất; quỹ này do cơ quan BHXH quản lý.
- Quỹ BHYT: Được sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám chữa bệnh, thuốc chữa bệnh, viện phí ... cho người lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ... Quỹ này được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương cơ bản và các khoản phụ cấp của người lao động thực tế phát sinh trong tháng.
Tỷ lệ trích BHYT hiện hành là 4,5%, trong đó 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1,5% trừ vào thu nhập của người lao động.
- Quỹ BHTN: Theo quy định, hiện nay quỹ bảo hiểm thất nghiệp được hình thành nhằm thanh toán khoản tiền phụ cấp thất nghiệp cho người lao động trong thời gian bị thất nghiệp.Quỹ này cũng được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương cơ bản và các khoản phụ cấp của người lao động thực tế phát sinh trong tháng.
Tỷ lệ trích BHTN hiện hành là 2%, trong đó 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% trừ vào thu nhập củangười lao động.
- Ngoài ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn, hàng tháng doanh nghiệp còn phải trích KPCĐ tỷ lệ trích là 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Tiền lương phải trả cho người lao động, cùng các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN hợp thành chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh.
Tại các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ, để tránh sự biến động của giá thành sản phẩm, kế toán thường áp dụng phương pháp trích trước tiền lương phép theo kế hoạch của bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất, đều đặn đưa vào giá thành sản phẩm, coi như một khoản chi phí phải trả. Mức trích trước tiền lương phép theo kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuất được xác định theo công thức sau:
Mức trích trước tiền lương phép kế hoạch của CNTTSX = Tiền lương chính thực tế phải trả CNTT trong tháng x Tỷ lệ trích trước Tỷ lệ trích trước =
Tổng số lương phép kế hoạch năm của CNTTSX
Tổng số lương chính kế hoạch năm của CNTTSX x 100 Doanh nghiệp có thể dựa trên kinh nghiệm thực tế để đưa ra tỷ lệ trích trước tiền lương phép kế hoạch của CNTTSX một cách hợp lý.
3. Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương
từng tổ, đội, phân xưởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào kết quả tính lương cho từng người. Trên bảng tính lương cần ghi rõ các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp, trợ cấp, các khoản khấu trừ và số tiền người lao động còn được lĩnh. Khoản thanh toán về trợ cấp BHXH cũng được lập tương tự. Sau khi kế toán trưởng kiểm tra, xác nhận và ký, giám đốc duyệt, "Bảng thanh toán lương và BHXH" sẽ được làm căn cứ để thanh toán lương và BHXh cho người lao động.
3.2. Tài khoản sử dụng
Để tiến hành kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán sử dụng một số tài khoản sau:
TK 334 - Phải trả người lao động
Bên Nợ: - Các khoản tiền lương và các khoản khác đã trả người lao động - Các khoản khấu trừ vào tiền lương và thu nhập của người lao động - Các khoản tiền lương và thu nhập của người lao động chưa lĩnh, chuyển sang các khoản thanh toán khác
Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH
và các khoản khác còn phải trả người lao động
Số dư bên Nợ (Nếu có): Số tiền trả thừa cho người lao động
Số dư bên Có: Tiền lương, tiền thưởng và các khoản khác phải trả người lao động
TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Bên Nợ: - Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý - Khoản BHXH phải trả người lao động - Các khoản đã chi về KPCĐ
- Xử lý giá trị TS thừa, các khoản đã trả, đã nộp khác
Bên Có: Trích BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí kinh doanh, khấu trừ vào
lương nhân viên
- Giá trị TS thừa chờ xử lý
- Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp , phải trả được cấp bù - Các khoản phải trả khác
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp, giá trị TS thừa chờ xử lý Số dư bên Nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa được thanh toán
3.3. Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng
Các chứng từ thường được sử dụng bao gồm:
Bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ, giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng bảo hiểm xã hội, bảng thanh toán tiền lương, hợp đồng giao khoán ....
3.4. Phương pháp kế toán
(1) Hàng tháng tính tiền lương, các khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho người lao động và phân bổ cho các đối tượng, kế toán ghi:
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 (6271): Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 (6411): Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 (6421): Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 623: Chi phí máy thi công
Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang (phần tiền lương của bộ phận xây dựng cơ bản và sửa chữa tài sản cố định).
Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho người lao động trong tháng (2) Tiền thưởng phải trả cho người lao động:
Nợ TK 3531: Quỹ khen thưởng
Nợ TK 622, 627, 641, 642 ...Thưởng tính vào chi phí kinh doanh Có TK 334: Tổng số tiền thưởng phải trả
(3) Trích BHXH, BHYT, BHTN hàng tháng:
Nợ TK 622, 627, 641, 642 ... Phần tính vào chi phí SXKD Nợ TK 334: Phần trừ vào thu nhập của người lao động
Có TK 338 (3383, 3384, 3389) Theo tổng các khoản BHXH, BHYT, BHTN phải trích lập
(4) BHXH phải trả trực tiếp cho người lao động Nợ TK 3383: Bảo hiểm xã hội
Có TK 334: Phải trả người lao động
(5) Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên: Nợ TK 334: Phải trả người lao động
Có TK 3338: Thuế thu nhập phải nộp Có TK 141, 138...
Nợ TK 334: Phải trả người lao động (Các khoảnđã thanh toán) Có TK 111, 112, 152, 153, 154, 155
(7) Nộp BHXH, BHYT, BHTN cho cơ quan quản lý: Nợ TK 338 (3383, 3384, 3389): Số tiền đã nộp
Có TK liên quan: 111, 112...
(8) Chi tiêu kinh phí công đoàn để lại doanh nghiệp Nợ TK 3382: Kinh phí công đoàn
Có TK liên quan: 111, 112 ...
(9) Cuối kỳ kết chuyển số tiền người lao động đi vắng chưa lĩnh: Nợ TK 334: Phải trả người lao động
Có TK 3388: Phải trả, phải nộp khác
(10) Trường hợp đã trả, đã nộp về kinh phí công đoàn , BHXH lớn hơn số phải trả, phải nộp được cấp bù:
Nợ TK 111, 112: Số tiền được cấp bù
Có TK 338(3382, 3383): Số chi vượt hay nộp thừa được hoàn trả, cấp bù (11) Trích trước tiền lương nghỉ phép
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả
- Phản ánh số tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh phải trả Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 334: Phải trả người lao động - Cuối năm, xử lý khoản trích trước + Nếu số đã trích > Số phải trích Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 622:
+ Nếu số đã trích < Số phải trích
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả
(12) Tiền ăn ca phải trả cho người lao động Nợ TK 622, 627, 641, 642,..
Có TK 334: Phải trả người lao động
Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 512: Chi phí phải trả Có TK 333: Thuế GTGT đầu ra
4. Bài tậpứng dụng
Bài 1:Tài liệu về tiền lương và các khoản phải trích theo lương tại 1 DN sản
xuất mang tính thời vụ trong tháng 12/N như sau : I- Số dư đầu kỳ của một số TK :
* TK 334 (Dư Có) : 50.000.000 đ
* TK 338 (Dư Có) : 23.000.000 đ. Trong đó : - TK 3382 : 3.000.000 đ
- TK 3383 : 15.000.000 đ - TK 3384 : 5.000.000 đ
* TK 335 : 7.000.000 đ (trích trước tiền lương nghỉ phép) * TK 1388 : 4.000.000 đ
II- Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/N
1. Rút tiền ở ngân hàng về chuẩn bị trả lương 60.000.000 đ.
2. Trả hết lương còn nợ đầu kỳ bằng tiền mặt cho công nhân viên 50.000.000 đ. 3. Tính ra số tiền lương phải trả trong tháng :
- Lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A : 100.000.000 đ - Lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm B : 140.000.000 đ - Lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm C : 120.000.000 đ
- Lương nghỉ phép phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm B : 10.000.000 đ
- Lương công nhân sửa chữa lớn TSCĐ tự làm : 4.000.000 đ - Lương nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất : 30.000.000 đ - Lương nhân viên bán hàng : 20.000.000 đ
- Lương nhân viên quản lý DN : 25.000.000 đ
4. Trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuất theo tỷ lệ 1% trên tiền lương chính trong tháng.
7. Tạm ứng tiền lương kỳ I cho công nhân viên bằng tiền mặt bằng 50% số tiền lương phải trả.
8. Tiền thưởng thi đua (lấy từ quỹ khen thưởng) phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A là 6.000.000 đ, sản phẩm B là 10.000.000 đ, sản phẩm C là 5.000.000 đ, nhân viên quản lý phân xưởng là 4.000.000 đ, nhân viên bán hàng 1.000.000 đ, nhân viên quản lý DN là 5.000.000 đ
9. Bảo hiểm xã hội phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A là 3.000.000 đ, nhân viên quản lý DN là 2.000.000 đ.
10. Các khoản khác trừ vào thu nhập của công nhân viên : thuế thu nhập cá nhân 10.000.000 đ, bồi thường vật chất trong tháng 7.000.000 đ.
11. Nộp hết BHXH, BHYT chưa nộp tháng trước và số đã trích trong tháng cùng với số KPCĐ trong tháng (1%) bằng tiền vay ngắn hạn ngân hàng.
12. Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 300.000.000 đ.
13. Thanh toán hết lương và các khoản khác cho công nhân viên trong tháng bằng tiền mặt.
14. Nộp hết số thuế thu nhập cá nhân cho ngân sách bằng chuyển khoản
BÀI 3: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1. Tổng quan về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.1 Chi phí sản xuất
1.1.1 Khái niệm
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá.
1.1.2. Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí ... trong quá trình kinh doanh. Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất. Phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh là việc sắp xếp chi phí sản xuất - kinh doanh vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trưng nhất định.
a. Theo yếu tố chi phi:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về NVL chính, phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế,… xuất dùng trong kỳ; ngoại trừ chi phí NVL dùng không hết để lại kỳ sau, xuất cho XDCB, xuất bán ra ngoài.
- Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền công, tiền ăn ca,…phải trả cho người lao động và các khoản trích theo lương tính vào chi phí theo tỷ lệ quy định.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao của TSCĐ sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ tiền doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại,… phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài các loại kể trên.
Các phân loại này có tác dụng trong quản lý chi phí, nó cho biết tỷ trọng kết cấu từng yếu tố chi phí sản xuất để đanh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất; cung cấp số liệu để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính; cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất lập kế
hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương; tính toán nhu càu vốn lưu động cho kỳ sau,…
b. Theo mục đích và công dụng của chi phí
* Chi phí sản xuất: bao gồm hao phí về lao động sống cần thiết, lao động vật hóa và các chi phí khác mà doan nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm trong một thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng tiền.
Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tính vào khoản mục này những chi phí NVL sử dụng vào mục đích chung và những hoạt động ngoài sản xuất.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, không tính vào khoản mục này tiền lương và cá khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên bán hàng,..
- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở phẩn xưởng, đội, trại sản xuất ngoài hai khoản mục chi phí trực tiếp trên, gồm 6 khoản sau:
+ Chi phí nhân viên( phân xưởng, đội, trại): Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý PX, nhân viên kế toán PX, thống kê PX, thủ kho, tiếp liệu, vận chuyển, sửa chữa tài sản ở phân xưởng.
+ Chi phí vật liệu: Bao gồm chi phí về vật liệu sử dụng chung ở phân xưởng để: sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng và những vật liệu dung cho nhu cầu quản lý chung của PX.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về dụng cụ, công cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở phẩn xưởng như: khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động, giàn giáo xây dựng,…
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh toàn bộ tiền khấu hao của TSCĐ sử dụng cho các phân xưởng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí về lao vụ mua từ bên ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuấtở phân xưởng như: chi phí điện nước, khí nén, điện thoại , chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài,…
+ Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh những chi phí khác ngoài những chi phí kể