3.1 .Ch ứng từ, sổ sách sử dụng
3. Kế toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định được là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý hay cho tiêu thụ sản
cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.
Để tập hợp các khoản chi phí vật liệu trực tiếp đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp". Các chi phí được phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên, vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đu đường. Nội dung phản ánh của tài khoản 621 như sau:
Bên Nợ: Giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động SXKD trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, dịch vụ
Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư và được mở theo từng đối tượng hạch toán chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ ...)
Phương pháp kế toán cụ thể các nghiệp vụ liên quan tới việc xác định giá trị NVL xuất dùng đã được trình bày ở phần kế toán vật liệu (Mục 6.3.1.Chương 4). Cuối kỳ kế toán tiến hành xác định giá trị vật liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện dịch vụ trong kỳ và ghi:
Nợ TK 621: Tập hợp chi phí NVL trực tiếp theo từng đối tượng
Có TK 6111: Giá trị vật liệu sử dụng trực tiếp để SXSP hay thực hiện DV trong kỳ
Đồng thời kết chuyển chi phí NVL theo từng đối tượng tính giá thành(chi tiết theo đối tượng):
Nợ TK 631: (Chi tiết theo đối tượng). Tổng hợp chi phí NVL trực tiếp Có TK 621: (Chi tiết theo đối tượng). Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Về chi phí nhân công trực tiếp được kế toán phản ánh qua tài khoản 622 "Chi phí nhân công trực tiếp", mở chi tiết theo từng đối tượng kế toán chi phí. Việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp được tiến hành tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 631 "Giá thành sản xuất" theo từng đối tượng bằng bút toán:
Nợ TK 631: Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Có TK 622: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chi phí sản xuất chung được phản ánh qua tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung", mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất và phân tích theo các tài khoản cấp 2 tương tự như với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung vào tài khoản 631 "Giá thành sản xuất", chi tiết theo từng đối tượng để tính giá thành sản xuất bằng bút toán:
Nợ TK 631: Tổng hợp chi phí sản xuất chung Có TK 627: Kết chuyển chi phí SXC
3.4. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 "Giá thành sản xuất". Tài khoản này được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất...) và theo loại nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ ... của cả bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài gia công, chế biến. tài khoả 631 có nội dung phảnánh như sau:
Bên Nợ: - Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ
- Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện dịch vụ
Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành Tài khoản 631 "Giá thành sản xuất" cuối kỳ không có số dư.
Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ được tiến hành như sau:
(1) Đầu kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang theo từng loại:
Nợ TK 631: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
Có TK 154: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
(2) Cuối kỳ, lần lượt kết chuyển các CPSX phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, dịch vụ ...
Nợ TK 631: Tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 621, 622, 627
Nợ TK liên quan: 111, 112, 138 ... Có TK 631: Chi tiết đối tượng
(4) Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghi bút toán kết chuyển:
Nợ TK 154: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Có TK 631: Kết chuyển giá trị SP dở dang cuối kỳ
(5) Phản ánh tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ (nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp)
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 631: Kết chuyển tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ.
Việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cũng được tiến hành tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên.