Nghiên cứu nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) tại các bệnh viện tự chủ tài chính tại TP HCM luận văn thạc sĩ phần 1

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH HUỲNH MINH TUẤN NGHIÊN CỨU NHÂN TỐ CẢN TRỞ VIỆC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CHI PHÍ THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI CÁC BỆNH VIỆN TỰ CHỦ TÀI CHÍNH TẠI TP HCM Chuyên ngành KẾ TOÁN Mã chuyên ngành 80340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021 Công trình được hoàn thành tại Trường Đại học Công nghiệp TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học TS Nguyễn Ngọc Khánh Dung Người phản biện 1 TS Đặng Anh Tuấn Người phản biệ.

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH HUỲNH MINH TUẤN NGHIÊN CỨU NHÂN TỐ CẢN TRỞ VIỆC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CHI PHÍ THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI CÁC BỆNH VIỆN TỰ CHỦ TÀI CHÍNH TẠI TP HCM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã chuyên ngành: 80340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ THÀNH PHỚ HỜ CHÍ MINH, NĂM 2021 Cơng trình hồn thành Trường Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Ngọc Khánh Dung Người phản biện 1: TS Đặng Anh Tuấn Người phản biện 2: PGS TS Trần Quốc Thịnh Luận văn thạc sĩ bảo vệ Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ngày 23 tháng 04 năm 2021 Thành phần Hội đồng đánh giá luận văn thạc sĩ gồm: TS Nguyễn Thị Thu Hiền - Chủ tịch Hội đồng TS Đặng Anh Tuấn - Phản biện PGS TS Trần Quốc Thịnh - Phản biện TS Nguyễn Thị Mai Hương - Ủy viên TS Trần Duy Vũ Ngọc Lan - Thư ký (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ luận văn thạc sĩ) CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG TRƯỞNG KHOA BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: HUỲNH MINH TUẤN MSHV: 17000891 Ngày, tháng, năm sinh: 30-05-1987 Nơi sinh: TPHCM Chuyên ngành: Kế toán Mã chuyên ngành: 80340301 I TÊN ĐỀ TÀI: Nghiên cứu nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng (ABC) bệnh viện tự chủ tài TP HCM NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG: Xác định đo lường nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt động (ABC) BVTCTC TP HCM II NGÀY GIAO NHIỆM VỤ: 25-09-2019 III NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ: 25-03-2020 IV NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN NGỌC KHÁNH DUNG Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 20 … NGƯỜI HƯỚNG DẪN CHỦ NHIỆM BỘ MÔN ĐÀO TẠO (Họ tên chữ ký) (Họ tên chữ ký) Nguyễn Ngọc Khánh Dung Nguyễn Ngọc Khánh Dung TRƯỞNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Nguyễn Thị Thu Hiền LỜI CẢM ƠN Trước tiên, xin bày tỏ lòng kính trọng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Ngọc Khánh Dung, người Cô đã hướng dẫn, đợng viên giúp đỡ tơi q trình viết luận văn Những nhận xét đánh giá Cô, đặc biệt những gợi ý hướng giải quyết vấn đề suốt trình nghiên cứu, thực những học vô cùng quý giá Tôi xin chân thành cảm ơn tất cả Thầy Cơ khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường đại học Công Nghiệp TP HCM, Thầy Cô đã giúp đỡ, góp ý tạo điều kiện tốt cho tơi q trình nghiên cứu viết luận văn i TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ Phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng (Activity-Based Costing – ABC) một phương pháp quản trị chi phí áp dụng phổ biến nước thế giới công ty có quy mô lớn, hoạt động đa ngành Tại Việt Nam việc sử dụng phương pháp phân bổ chi phí theo ABC cịn hạn chế, mợt phần thiếu điều kiện cốt yếu phù hợp để thúc đẩy doanh nghiệp áp dụng Tuy nhiên, đâu nguyên nhân cốt lõi ngăn cản tiến trình phát triển ứng dụng phương pháp cho tổ chức Việt Nam quốc gia giai đoạn chuyển đổi một câu hỏi cần sớm trả lời Theo đó, nghiên cứu thực nhằm xác định nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc vận dụng phương pháp ABC vào Bệnh viện tự chủ tài TP HCM Phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng sử dụng nghiên cứu để tổng hợp, phân tích kiểm định số liệu thu thập từ cuộc khảo sát 20 Bệnh viện hạng I TP HCM Kết quả nghiên cứu cho thấy nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp ABC vào bệnh viện tự chủ tài TP HCM gồm: Thiếu ủng hộ nhà lãnh đạo, thiếu kiến thức, thiếu nguồn lực, tâm lý ngại thay đổi chi phí thực cao Kết quả nghiên cứu hai nhân tố “Tâm lý ngại thay đổi” nhân tố “Thiếu ủng hộ nhà lãnh đạo” có ảnh hưởng lớn việc áp dụng phương pháp ABC vào bệnh viện tự chủ tài TP HCM Trên sở dữ liệu thu thập được, tác giả đề xuất một số kiến nghị nhằm giúp nhà quản lý bệnh viện có thể áp dụng thành công phương pháp ABC vào thực tiễn ii ABSTRACT Activity-Based Costing (ABC) is a cost management method that is commonly applied in countries around the world, especially in large-scale companies multidisciplinary action In Vietnam, the use of the ABC costing method is quite limited, partly due to the lack of suitable essential conditions to motivate businesses to apply However, what is the core reason currently preventing the development of the application of this method for organizations in Vietnam which is in a transition phase is a question that needs to be answered soon Accordingly, this study aims to determine the factors and the degree of influence of each factor on the ABC application in self-financed hospitals in the HCM City Qualitative and quantitative research methods are used in the research to synthesize, analyze and verify data collected from a survey of 20 grade I hospitals in the HCM City The research results show that factors prevent ABC application in financial autonomy hospitals in the Ho Chi Minh City includes: Lack of support from leaders, lack of knowledge, lack of resources, psychology of fear of change and high implementation costs The research results show that the two factors “Psychology of change” and the factor “Lack of support of leaders” have a great influence on the ABC application in autonomous hospitals in the HCM City On the collected database, the author proposes a number of recommendations to help hospital managers successfully apply ABC in practice iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Những dữ liệu, số liệu kết quả chưa công bố bất kỳ nghiên cứu nào, trích dẫn nghiên cứu dẫn nguồn cụ thể Học viên Huỳnh Minh Tuấn iv MỤC LỤC MỤC LỤC v DANH MỤC HÌNH ẢNH viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT x MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Nghiên cứu hạn chế kế toán truyền thống đề xuất phương pháp ABC .6 1.2 Nghiên cứu nhân tố cản trở đến việc vận dụng phương pháp ABC .9 1.2.1 Các cơng trình nghiên cứu nước ngồi 1.2.2 Các công trình nghiên cứu nước 12 1.3 Khe hổng nghiên cứu 16 KẾT LUẬN CHƯƠNG .17 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 18 2.1 Cơ chế tự chủ bệnh viện công lập .19 2.1.1 Cơ chế tự chủ đơn vị nghiệp y tế công lập 19 2.1.2 Phân loại đơn vị nghiệp y tế công lập 22 2.2 Tổng quan phương pháp ABC 23 2.2.1 Khái niệm phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng 23 2.2.2 Q trình hình thành phát triển phương pháp ABC 24 2.2.3 Các bước thực phương pháp ABC 26 2.3 Sự cần thiết để bệnh viện tự chủ tài Tp HCM áp dụng phương pháp ABC 30 2.4 Kinh nghiệm vận dụng phương pháp ABC bệnh viện thế giới .31 2.4.1 Vận dụng ABC dịch vụ chăm sóc sức khoẻ Bồ Đào Nha 31 2.4.2 Vận dụng ABC Bệnh viện Tây Ban Nha 32 2.4.3 Áp dụng phương pháp ABC bệnh viện tư Thỗ Nhĩ Kỳ 34 2.5 Lý thuyết .35 v 2.5.1 Lý thuyết hành vi .35 2.5.2 Lý thuyết lợi ích chi phí 35 KẾT LUẬN CHƯƠNG .37 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38 3.1 Quy trình nghiên cứu 39 3.2 Nghiên cứu định tính 41 3.2.1 Nguồn dữ liệu .41 3.2.2 Đối tượng khảo sát nghiên cứu định tính 42 3.2.3 Xác định nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC vào BVTCTC TP HCM 42 3.2.4 3.3 Xây giả thuyết nghiên cứu, đề xuất mơ hình nghiên cứu thang đo 42 Nghiên cứu định lượng 50 3.3.1 Nguồn dữ liệu .50 3.3.2 Xác định đám đông nghiên cứu 50 3.3.3 Đối tượng thu thập dữ liệu 51 3.3.4 Quy mô mẫu khảo sát 51 3.3.5 Phương pháp chọn mẫu 51 3.3.6 Thời gian khảo sát 51 3.3.7 Thiết kế bảng câu hỏi 52 TÓM TẮT CHƯƠNG 53 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 54 4.1 Kết quả nghiên cứu định tính 55 4.1.1 Kết quả khảo sát chuyên gia nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC vào BVTCTC TP HCM 55 4.1.2 Kết quả khảo sát thang đo đánh giá cản trở việc áp dụng phương pháp ABC 55 4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 55 4.2.1 Thống kê mô tả .55 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo 58 4.2.3 Kiểm tra giá trị thang đo .64 4.2.4 Kiểm định tính tương quan giữa biến quan sát 68 vi 4.2.5 Kiểm định hồi quy 69 4.2.6 Kiểm định phù hợp mơ hình 74 4.2.7 Biện luận kết quả mơ hình .76 Kết luận chương 79 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 80 5.1 Kết luận 80 5.2 Kiến nghị liên quan đến kết quả nghiên cứu .80 5.2.1 Tâm lý ngại thay đổi .80 5.2.2 Thiếu hỗ trợ nhà lãnh đạo 81 5.2.3 Thiếu kiến thức phương pháp ABC 82 5.2.4 Thiếu nguồn lực .82 5.2.5 Chi phí thực cao 82 5.3 Hạn chế nghiên cứu .83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 PHỤ LỤC 94 LÝ LỊCH TRÍCH NGANG CỦA HỌC VIÊN 130 vii Mục tiêu 2: Đo lường đánh giá mức độ tác động nhân tố đến trình vận dụng phương pháp ABC bệnh viện tự chủ tài TP HCM Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu cụ thể nêu phải trả lời câu hỏi sau: Q1: Những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tiêu cực đến việc vận dụng phương pháp ABC bệnh viện tự chủ tài TP HCM? Q2: Mức đợ tác động nhân tố thế nào? Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu định tính: Trên sở tổng hợp nghiên cứu trước hệ thống hóa lý thuyết nhằm xác định nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp ABC Sau đó tham khảo ý kiến chuyên gia am hiểu kế toán quản trị đặc biệt phương pháp ABC những người quản lý bệnh viện nhằm mục đích tìm nhân tố có tính chất riêng bệnh viện tự chủ tài Nghiên cứu định lượng: Các nhân tố xác định bước nghiên cứu định tính sử dụng bước nghiên cứu định lượng Bước nghiên cứu nhằm đo lường mức độ tác động nhân tố Dựa vào kết quả khảo sát, sử dụng phần mềm SPSS để tiến hành kiểm định ước lượng mức độ tác đợng nhân tố mơ hình hồi quy lý thuyết đã xây dựng Kết quả sử dụng để làm sở đưa giải pháp phù hợp Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp ABC bệnh viện tự chủ tài - Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận văn bệnh viện hạng I tự chủ tài trực tḥc Sở Y Tế TP HCM Thời gian khảo sát vòng tháng, từ tháng 1/2020 đến tháng 3/2020 Đóng góp của luận văn - Về ý nghĩa khoa học: Nghiên cứu kỳ vọng bổ sung góc nhìn khác tình vận dụng phương pháp mới, kiến thức, khoa học công nghệ môi trường Việt Nam trường hợp xác định mơ hình nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC vào BVTCTC TP HCM - Về ý nghĩa thực tiễn: Kết quả nghiên cứu xác định nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp ABC mức độ ảnh hưởng nhân tố, kết quả nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm giúp nhà quản lý BVTCTC nhận thức những lợi ích những khó khăn áp dụng phương pháp ABC, từ đó tìm những giải pháp phù hợp để vận dụng thành công phương pháp ABC điều kiện thực tế bệnh viện Kết cấu của luận văn: Ngoài Phần mở đầu giới thiệu tính cấp thiết đề tài, mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu, kết cấu đề tài gồm chương: - Chương 1: Tổng quan nghiên cứu - Chương 2: Cơ sở lý thuyết - Chương 3: Phương pháp nghiên cứu - Chương 4: Kết quả nghiên cứu - Chương 5: Kết luận kiến nghị CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Nợi dung chương trình bày tổng quan nghiên cứu có liên quan đến phương pháp kế toán truyền thống phương pháp kế tốn phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng nước ngồi nước Mục tiêu cung cấp những lý luận cần thiết đề tài tạo tảng để đề tài có thể kế thừa sở lý thuyết, phương pháp kết quả nghiên cứu Nội dung nghiên cứu chương trình bày hình 1.1 Dẫn nhập Nghiên cứu hạn chế kế toán truyền thống đề xuất phương pháp ABC Một số nghiên cứu nước ngồi Khe hổng nghiên cứu Kết luận chương Hình 1.1 Nội dung nghiên cứu chương Một số nghiên cứu nước 1.1 Nghiên cứu hạn chế của kế toán truyền thống và đề xuất phương pháp ABC Nguyễn Thị Đức Loan (2017) nghiên cứu nguyên tắc bước để vận dụng mơ hình quản trị chi phí theo mơ hình chi phí mục tiêu (target-costing) phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (Activity-based costing-ABC) doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Tác giả sử dụng phương pháp mơ tả, thống kê, so sánh phân tích để làm rõ tầm quan trọng quản trị chi phí theo mục tiêu ABC Trong nghiên cứu tác giả cho vận dụng mơ hình ABC, kế toán quản trị có linh hoạt việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho sản phẩm nhằm cung cấp thông tin đa dạng, phong phú tình hình chi phí, giá thành Mơ hình ABC đã làm thay đổi quan điểm chi phí sản xuất chung Mợt số ́u tố chi phí sản xuất chung, theo phương pháp truyền thống coi khoản chi phí gián tiếp lại liên quan đến hoạt động cụ thể đó có thể tính trực tiếp cho loại sản phẩm cụ thể Việc áp dụng mơ hình quản trị chi phí theo mục tiêu ABC giúp cho cơng tác quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam tốt hơn, mang lại hiệu quả kinh tế cao Nghiên cứu Mahdi Javid & cộng (2015) kết quả việc xác định chi phí đơn vị dịch vụ bệnh viện Kashami theo phương pháp ABC khác biệt đáng kể so phương pháp TDC Tại bệnh viện Kashami, chi phí dịch vụ y tế phân bổ theo phương pháp kế tốn truyền thống (TDC) khơng hiệu quả chúng khơng phản ánh chi phí thực Trong hệ thống TDC, chi phí phân bổ trực tiếp cho dịch vụ chi phí chung khơng phân bổ cho đối tượng sử dụng Tác giả đề xuất sử dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng (ABC) cách áp dụng phương pháp ABC, nhà quản lý bệnh viện Kashami có nhìn sâu sắc chi phí dịch vụ bệnh viện họ Theo nghiên cứu Maliah Bt Sulaiman & cợng (2014) chi phí quan trọng cơng ty, việc phân bổ chi phí ngân sách hợp lý giúp mang lại hiệu quả kinh doanh tối ưu cho công ty Tuy nhiên, tác giả cho phân bổ chi phí theo phương pháp kế tốn truyền thống mợt thách thức nhà quản lý, đặc biệt môi trường kinh doanh đại ngày Tác giả đề xuất chuyển sang phương pháp ABC phương pháp ABC một công cụ giúp phân bổ chi chí với đợ xác cao Phương pháp kế tốn truyền thống phân bổ chi phí dựa lao động máy hiếm phản ánh đúng mối quan hệ giữa chi phí gián tiếp với sản phẩm Ngược lại, phương pháp ABC giúp công ty hiểu rõ mối quan hệ giữa chi phí với sản phẩm, phân bổ chi phí mợt cách hiệu quả xác so với phương pháp kế tốn truyền thống Và theo nghiên cứu tỷ lệ áp dụng phương pháp ABC một số nước phương Tây từ 6% đến 50%, Singapore 13%, Malaysia 28% Ấn Độ 20% Nghiên cứu tác giả Nguyễn Huy Tâm (2013) với mục tiêu nghiên cứu khác biệt giữa quản trị chi phí theo phương pháp truyền thống quản trị chi phí theo phương pháp ABC doanh nghiệp sản xuất nhựa Việt Nam Tác giả sử dụng phương pháp điều tra thực tế, phỏng vấn cho theo phương pháp kế tốn truyền thống tồn bợ chi phí nhân cơng tháng tính vào chi phí sản xuất, còn theo phương pháp ABC nhân cơng trực tiếp tham gia vào sản xuất cơng đoạn, tính vào chi phí sản xuất theo số thực tế làm việc mỡi tháng Phương pháp kế tốn truyền thống tập hợp chi phí theo khoản mục (nguyên vật liệu sản xuất, nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung) mà khơng tính tốn dựa vào số thời gian, chi phí mỡi cơng đoạn sản phẩm hình thành đó cơng ty khơng tính chi phí cho sản phẩm hồn thành sau mỡi cơng đoạn Theo phương pháp ABC doanh nghiệp xác định xác giá thành mỡi cơng đoạn, chi phí sản xuất chung phân bổ xác dựa vào cơng suất máy, diện tích sàn sử dụng Rajabi & A Dabiri (2012), nghiên cứu áp dụng phương pháp ABC vào việc tính giá thành dịch vụ y tế bệnh viện Shahid Faghihi, Iran Theo nghiên cứu giá thành bệnh viện có tác động quan trọng đến nhà quản lý phủ Các phương pháp chi phí truyền thống, đặc biệt phương pháp sử dụng bệnh viện không thể đáp ứng mong muốn nhà quản lý cho việc tính giá thành dịch vụ bệnh viện phương pháp xác định giá thành chi phí dịch vụ cung cấp dựa tiêu thức phân bổ chi phí cố định bất kể điều kiện hoạt đợng bệnh viện, nghiên cứu cho thấy thuế xác định theo phương pháp TDC không thực tế, điều dẫn đến tổn thất cho bệnh viện lâu dài Do đó, việc sử dụng phương pháp chi phí hợp lý hiệu quả một điều cần thiết Với mục đích này, tác giả giới thiệu phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng (ABC) để tính giá thành bệnh viện ABC mợt những phương pháp chi phí với ứng dụng ngày tăng thế giới việc tính giá thành Mợt những tính khác biệt phương pháp khả tính tốn trình bày thơng tin phi tài chính xác để cải thiện hiệu suất hiệu quả hoạt động Kaplan Cooper (1998) cho số báo cáo tài theo phương pháp kế tốn truyền thống khơng giúp nhà quản lý cải thiện kết quả tài tương lai Để cải thiên lợi nhuận, nhà quản lý phải hiểu cách thức sử dụng nguồn lực đơn vị cấp độ nhỏ Các sản phẩm khác nhau, khách hàng khác nhau…cũng sử dụng nguồn lực kinh doanh khác nhau, theo Kaplan Cooper (1998) phương pháp kế tốn truyền thống khơng phản ánh đầy đủ xác nguồn lực cho nhà quản lý nên chuyển sang phương pháp ABC phương pháp ABC cho thấy liên kết giữa doanh thu nguồn lực sử dụng đơn vị, điều giúp cho nhà quản lý hiểu xác hoạt đợng tạo lợi nhuận, từ đó nhà quản lý có thể thực quyết định tăng giá sản phẩm sử dụng nhiều nguồn lực điều chỉnh giảm giá để tăng tính cạnh tranh sản phẩm xản xuất khối lượng lớn mà hỗ trợ từ sản phẩm khác Như vậy, theo nghiên cứu phương pháp kế tốn truyền thống bợc lợ nhiều điểm ́u kém như: khơng cung cấp xác chi phí sản phẩn, dịch vụ, khơng cung cấp đủ thông tin cho nhà quản lý việc phân tích chi phí sản phẩm thất bại việc phân tích chi phí phi sản xuất mợt những điểm yếu lớn kế toán truyền thống 1.2 Nghiên cứu nhân tố cản trở đến việc vận dụng phương pháp ABC 1.2.1 Các cơng trình nghiên cứu nước Sunday A Effiong Ambrose E Akpan (2019), nghiên cứu đánh giá hiệu quả phương pháp ABC nhân tố ảnh hưởng việc áp dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) Nghiên cứu sử dụng bảng khảo sát (30 câu hỏi) để đạt mục tiêu nghiên cứu, dữ liệu thu thập phân tích hồi quy bình phương nhỏ Kết quả cho thấy phương pháp ABC có hiệu quả đáng kể liên quan tích cực đến hiệu quả q trình sản xuất, nghiên cứu cho tính hữu ích chi phí độ xác việc tính tốn chi phí ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả trình sản xuất Hệ thống ABC có thể giúp trả lời câu hỏi: làm thế một sản phẩm sản xuất, cần thời gian để thực một hoạt động cuối cùng cần tiền để tạo sản phẩm Nguồn tạo phí gợi thơng tin thành phần chi phí hoạt đợng ảnh hưởng đến chi phí Đợ xác việc tính tốn chi phí làm giảm nguy chi phí bị bóp méo nhờ đó cung cấp dữ liệu chi phí sản phẩm/dịch vụ xác Thơng tin chi phí có giá trị việc quyết định thúc đẩy sản xuất kinh doanh nhà quản trị Bên cạnh đó nghiên cứu đưa bảy yếu tố tác động tiêu cực đến việc triển khai hệ thống ABC như: (1) hỗ trợ nhà quản lý, (2) Thiếu nhân lực, (3) thiếu kiến thức ABC, (4) thiếu nguồn lực, (5) tương quan giữa khen thưởng với hiệu suất, (6) chất lượng thông tin (7) ưu tiên phương pháp khác nhà lãnh đạo Nghiên cứu đã chứng minh hỗ trợ nhà quản lý yếu tố việc thực thành cơng mợt hệ thống kế tốn, đặc biệt hệ thống ABC Amir Reza Ramezani (2015), nghiên cứu việc triển khai phương pháp ABC công ty niêm yết sàn chứng khoán Tehran Có nhân tố cản trở đến việc áp dụng phương pháp ABC gồm: (1) Thiếu nhân lực, (2) thiết kế hệ thống, (3) mức đợ tự đợng hố thấp, (4) đa dạng sản phẩm, (5) sở hạ tầng cần thiết, (6) hỗ trợ nhà quản lý, (7) thiếu suy nghĩ định hướng khách hàng rào cản cho việc tạo hệ thống chi phí dựa hoạt đợng Nghiên cứu ́u tố quyết định rào cản việc áp dụng chi phí dựa hoạt đợng cho doanh nghiệp vừa nhỏ thành phố Emfuleni Nam Phi (Rosebul Rundora Jacob Selesho, 2014) Nghiên cứu khảo sát doanh nghiệp đã sử dụng phương pháp ABC doanh nghiệp chưa sử dụng phương pháp ABC Nghiên cứu cho thấy có 10 nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC gồm: (1) Chi phí cao thực ABC, (2) thiếu hợp tác giữa bộ phận, (3) tốn thời gian, (4) thiếu kiến thức ABC, (5) khó xác định nhóm chi phí, (6) khó xác định nguồn tạo phí phù hợp, (7) Tâm lý ngại thay đổi, (8) Thiếu hỗ trợ nhà quản lý, (9) nhiều công việc phải làm áp dụng ABC, (10) Sự ưu tiên nhà quản lý với dự án khác Mô hình nghiên cứu khơng đưa mức tác đợng nhân tố, mà dừng lại việc kết luận có khác biệt giữa hai nhóm công ty biến thiếu kiến thức ABC Nghiên cứu Emmanuel K Oseifuah (2014), nghiên cứu lợi ích thách thức thực ABC khu vực công Nam Phi Nghiên cứu cho thấy ABC cung cấp thông tin xác hữu ích kế tốn chi phí truyền thống, việc sử dụng phương pháp ABC giúp nhận diện chi phí rõ hơn, cung cấp thơng tin cho việc quản lý chi phí tốt hơn, cung cấp hiểu biết tốt hội giảm chi phí cung cấp xác thơng tin chi phí sản phẩm dịch vụ giá cả Tuy nhiên, theo nghiên cứu để thực phương pháp ABC gặp nhiều cản trở như: (1) chi phí thực cao; (2) tâm lý ngại thay đổi; (3) tốn nhiều thời gian; (4) thiếu hỗ trợ người quản lý; (5) thiếu hợp tác giữa bộ phận cùng đơn vị; (6) thiếu kiến thức ABC theo nghiên cứu nhân tố quan trọng cản trở thực phương pháp ABC Nghiên cứu phương pháp ABC ngành công nghiệp Trung Quốc tác giả Kanitsorn Terdpaopong & cộng (2014) Nghiên cứu cho môi trường cạnh tranh, thơng tin chi phí xác quan trọng doanh nghiệp bao gồm công ty sản xuất dịch vụ, doanh nghiệp đánh bắt nuôi trồng, tổ chức y tế tổ chức giáo dục Phương pháp phân bổ chi phí dựa hoạt đợng (ABC) cho vượt trợi so với hệ thống kế tốn truyền thống, đã 10 ngày thu hút chú ý học viên nhà nghiên cứu một những công cụ chiến lượt để hỗ trợ nhà quản lý việc quyết định tốt ABC cung cấp thơng tin chi phí xác hệ thống kế tốn chi phí truyền thống cách nhận mối quan hệ nhân quả giữa nguồn lực, hoạt đợng đối tượng chi phí ABC liên quan đến hoạt động quản lý hiệu quả để mang lại cải tiến liên tục cách trả lời lý hoạt động để cải thiện giá trị gia tăng sản phẩm dịch vụ ABC hữu ích việc phân tích quy trình để xác định không hiệu quả hoạt động không tạo giá trị gia tăng Nghiên cứu cho thấy ABC đã áp dụng hầu hết công ty sản xuất, khẳng định thành công việc giảm chi phí hiệu suất hoạt đợng cải thiện kể từ thực Nghiên cứu còn cho thấy nhóm chiếm đa số tỷ lệ áp dụng phương pháp ABC (65,58%) tổ chức có số lượng nhân viên lớn 1.000 người Mặc dù nhiều công ty thành công việc thực phương pháp ABC, nhiên có nhiều yếu tố cản trở dẫn đến một số công ty không thể áp dụng phương pháp ABC như: (1) Thiếu kiến thức ABC, (2) thiếu hỗ trợ nhà quản lý, (3) Chi phí thực cao, (4) Tâm lý ngại thay đổi, (5) thiếu hỗ trợ công nghệ thông tin Nghiên cứu phân tích yếu tố ảnh hưởng tiêu cực áp dụng chi phí dựa hoạt đợng (ABC) lĩnh vực tài Jamaica Phillip C James (2013) cho hệ thống quản lý chi phí theo phương pháp truyền thống không thể tạo thông tin kịp thời hữu ích, quan trọng không đáp ứng nhu cầu những người quyết định Nghiên cứu cung cấp chứng yếu tố ảnh hưởng đến quyết định tổ chức tài việc áp dụng phương pháp chi phí dựa hoạt đợng Các ́u tố ảnh hưởng tiêu cực đến quyết định công ty việc áp dụng phương pháp ABC là: (1) thiếu kiến thức ABC, (2) chi phí thực cao cuối cùng (3) tâm lý ngại thay đổi Correia et al (2008) cuộc khảo sát việc thực phương pháp ABC Bưu Điện miền nam Châu Phi đã phát một số nhân tố tác động tiêu cực đến việc triển khai phương pháp ABC Các tác động tiêu cực bao gồm: (1) thiếu hỗ trợ 11 nhà lãnh đạo, (2) chi phí thực cao, (3) thiếu kiến thức, (4) khó khăn việc thu thập số liệu (5) tâm lý ngại thay đổi Sandra Cohen (2005) nghiên cứu lý ảnh hưởng đến việc áp dụng không áp dụng phương pháp ABC công ty Hy Lạp Tác giả đã tiến hành khảo sát 88 công ty lớn Hy Lạp thuộc lĩnh vực: sản xuất, bán lẻ dịch vụ Kết quả thu cho thấy phương pháp ABC có tỷ lệ áp dụng ngày tăng Hy Lạp Bên cạnh đó nghiên cứu đưa nguyên nhân mợt số cơng ty Hy Lạp không áp dụng phương pháp ABC gồm: (1) Sự hỗ trợ nhà quản lý, (2) Sự hài lòng với phương pháp tại, (3) Chi phí thực cao, (4) Tâm lý cho phương pháp ABC không hiệu quả, (5) Tốn thời gian, (6) Thiếu kiến thức ABC cuối cùng (7) yếu tố văn hoá công ty Michela Irvine Lapsley (2005) đã nghiên cứu phương pháp ABC bệnh viện chuyên điều trị bệnh máu Vương quốc Anh Kết quả nghiên cứu yếu tố cản trở việc thực ABC gồm: (1) hỗ trợ nhà quản lý, (2) chiến lược nguồn lực; (3) thiếu kiến thức ABC; (4) chi phí cao; (5) mơi trường cạnh tranh 1.2.2 Các cơng trình nghiên cứu nước Tác giả Nguyễn Việt Hưng (2016) đã đưa nhân tố cản trở thực phương pháp ABC vào doanh nghiệp Việt Nam bao gồm: (1) thiếu kiến thức phương pháp ABC; (2) thiếu nguồn lực; (3) Tâm lý hạn chế thay đổi; (4) Chưa xây dựng chiến lượt kinh doanh đòi hỏi sử dụng phương pháp này; (5) Thiếu ủng hộ lãnh đạo; (6) Hạn chế kỹ thuật vân dụng; (7) không quan tâm đến huấn luyện đào tạo ảnh hưởng đế việc triển khai thực tế phương pháp ABC; (8) cấu trúc tổ chức không phù hợp (9) không xây dựng mục tiêu cho giai đoạn phát triển, gắn với khen thưởng hợp lý cản trở vận dụng ABC vào thực tế Tóm lại, Việt Nam cơng trình nghiên cứu nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC còn hạn chế, đặc biệt lĩnh vực y tế Một số cơng trình nghiên cứu khác phương pháp ABC Việt Nam chủ yếu tập trung vào 12 doanh nghiệp sản xuất chủ yếu nghiên cứu theo hướng vận dụng ABC một doanh nghiệp nghiên cứu Đàm Phương Lan (2015) “Vận dụng phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt đợng doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi miền Bắc Việt Nam”, Nguyễn Huy Tâm (2013) “Áp dụng phương pháp ABC quản lý chi phí mợt doanh nghiệp sản xuất nhựa Việt Nam (Công ty TNHH sản xuất BeTa)”, Nguyễn Thị Đức Loan (2017) “Vận dụng phương pháp xác định chi phí sản xuất theo mơ hình chi phí mục tiêu phương pháp dựa hoạt động doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, Nguyễn Thị Thu Hoàn (2005) “Tổ chức hệ thống kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm dựa sở hoạt đợng cơng ty bao bì nhựa Sài Gòn” 13 Bảng 1.1 Tổng hợp nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC Nhân tố cản trở Tác giả Thiếu hỗ trợ nhà quản lý Thiếu kiến thức ABC Thiếu nguồn lực Chi phí cao Sunday A Rosebul Michela Effiong Amir Emmanuel Nguyễn Kanitsorn Phillip Rundora Sandra Correia và Reza K Việt Terdpaopong C Jacob Cohen et al Irvine Ambrose Ramezani Oseifuah Hưng & cộng James Selesho (2005) (2008) Lapsley E (2015) (2014) (2016) (2014) (2013) (2014) (2005) Akpan (2019) X X X X X Chất lượng thông tin X Sự ưu tiên phương pháp khác nhà lãnh đạo Thiếu suy nghĩ định hướng đến khách hàng X X X X X X X X X X X X Tâm lý ngại thay đổi Tương quan giữa khen thưởng với hiệu suất X X X X X X X X X X X X X X 14 X X X X X X X X X Cấu trúc hệ thống có không phù hợp Mức đợ tự đợng hố thấp Sự đa dạng sản phẩm Thiếu sở hạ tầng cần thiết Thiếu hợp tác giữa bộ phận Tốn thời gian Khó khăn việc thu thập số liệu Sự hài lòng với phương pháp Yếu tố văn hoá X X X X X X X X X X X X X X Môi trường cạnh tranh X Chưa xây dựng chiến lượt kinh doanh đòi hỏi phương pháp ABC Hạn chế kỹ thuật vận dụng Không huấn luyện, đào tạo Cấu trúc không phù hợp X X X X 15 1.3 Khe hổng nghiên cứu Các tổ chức chăm sóc sức khoẻ ngày làm việc một môi trường cạnh tranh gây gắt, điều làm cho nhà quản lý sở y tế đòi hỏi mợt hệ thống kế tốn chi phí xác Hệ thống kế toán theo phương pháp ABC giúp nhà quản lý y tế đạt mục tiêu sử dụng nguồn lực thấp để cung cấp dịch vụ y tế chất lượng tốt nhất, việc tối ưu hố mục tiêu khơng thể đạt sử dụng phương pháp kế toán truyền thống Theo Huỳnh Tấn Dũng & cợng (2014) thông tin cung cấp từ phương pháp truyền thống kém xác dẫn đến việc quyết định kém hiệu quả, nghiên cứu Rajabi A Dabiri (2012) việc xác định xác chi phí hệ thống y tế trở nên quan trọng cho nhà quản lý bệnh viện, bác sĩ, nhà đầu tư phủ 20% bệnh viện Mỹ Canada đã sử dụng phương pháp ABC vào những năm 1990 Theo tác giả (Chenhall, 2003; Askarany, 2007; Kellermanns&Islam, 2004) cho phương pháp chi phí truyền thống không cung cấp chi tiết thông tin chi phí cho người quản lý nhà quản lý có thể đưa quyết định sai lầm Để khắc phục hạn chế phương pháp kế toán truyền thống, nhà quản lý đã bắt đầu chuyển sang một phương pháp phương pháp ABC Udpa (1996) áp dụng mơ hình ABC cho dịch vụ nội trú bệnh viện so sánh kết quả thu từ việc áp dụng mơ hình ABC với mơ hình hệ thống chi phí truyền thống để chứng minh tính ưu việt phương pháp ABC Tuy nhiên, BVTCTC TP HCM chưa có một bệnh viện thành công việc vận dụng phương pháp ABC, đó nghiên cứu thực với mong muốn làm sáng tỏ những nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng vào bệnh viện tự chủ tài TP HCM 16 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương trình bày tổng quan nghiên cứu hạn chế kế toán truyền thống nghiên cứu nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC, đưa lợi ích việc áp dụng phương pháp thế giới Việt Nam Bên cạnh đó, dựa vào nghiên cứu ngồi nước có liên quan, tác giả đã tổng hợp nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC, nhân tố tác giả khảo sát thực tế bệnh viện tự chủ tài TP HCM nhằm mục tiêu tìm nhân tố thật gây cản trở việc áp dụng phương pháp ABC vào BVTCTC TP HCM 17 ... cản trở việc vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) bệnh viện tự chủ tài TP HCM NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG: Xác định đo lường nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp phân. .. dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động vào bệnh viện tự chủ tài TP HCM 16 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương trình bày tổng quan nghiên cứu hạn chế kế toán truyền thống nghiên cứu nhân tố. .. tiêu cực đến việc vận dụng phương pháp ABC bệnh viện tự chủ tài TP HCM? Q2: Mức đợ tác đợng nhân tố thế nào? Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu định tính: Trên sở tổng hợp nghiên cứu trước hệ