NGHIÊN CỨU RESEARCH Mối quan hệ Chi phí dựa mức độ hoạt động (ABC) Thẻ điểm cân (BSC) việc xác định kết kinh doanh Trần Xuân Giao Bùi Nhất Giang Khoa Kinh tế & Quản lý - Trường Đại học Điện lực Kể từ nghiên cứu đưa vào áp dụng thực tiễn tới nay, phương pháp Chi phí dựa mức độ hoạt động (Activity Based Costing - ABC) ngày ưa chuộng sử dụng nhiều Bên cạnh đó, cơng trình nghiên cứu phương pháp Thẻ điểm cân (Balance Score Card - BSC) tiến hành nhiều thực tế Tuy vậy, việc kết hợp hai phương pháp nhiều hạn chế Chính vậy, nghiên cứu trình bày mối liên hệ hai phương pháp cần thiết phải tích hợp chúng với Sự kết hợp nhằm đánh giá kết kinh doanh cách xác nhà quản lý đưa định hợp lí Đặt vấn đê Phương pháp BSC số đánh giá (Key Perfomance Indicators - KPI) cho phép doanh nghiệp đo lường, kiểm soát đánh giá khía cạnh tài chính, khách hàng, quy trình nội bộ, học tập phát triển, hướng tới mục tiêu, tầm nhìn, sứ mệnh chiến lược doanh nghiệp Có thể thấy hệ thống quản lý đảm bảo mục tiêu tối thượng mà chủ sở hữu, cổ đông quản lý cấp cao kỳ vọng Trong khía cạnh đó, tài khía cạnh thỏa mãn đầy đủ kỳ vọng bên liên quan Nhưng hệ thống kế toán truyền thống xây dựng phát triển để phù hợp với mơi trường doanh nghiệp điển hình trước đây, chi phí lao động cao, sản phẩm khơng đa dạng, chi phí sản xuất chung thấp với việc khơng có tự động hóa, việc theo dõi hoạt động trực tiếp chi phí gián tiếp phân bổ đơn vị sản phẩm Phương pháp ABC đổi sáng tạo nhằm tăng xác đo lường chi phí cho hệ thống hỗ trợ cho thực thành công phương pháp BSC Như vậy, để tăng cường hiệu hệ thống BSC KPI việc triển khai công cụ ABC cần thiết Sự kết hợp hai phương pháp BSC ABC nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Cơ sở lý thuyẽt 2.1 Chi phí dựa mức độ hoạt động ABC ABC Cooper Kaplan giới thiệu vào năm 1988 để giải hạn chế hệ thống tính phí truyền thống ABC phương pháp tính chi phí sử dụng để phát nguồn gốc chi phí chung cách trực tiếp tới đối tượng chịu chi 108 Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 5/ 2022) phí sản phẩm/dịch vụ, q trình hay khách hàng giúp nhà quản trị định Trên thực tế, nhiều công ty không thành cơng việc cố gắng triển khai trì hệ thống ABC Nghiên cứu tác giả Võ Tấn Liêm xác định nhân tố ảnh hưởng đến triển khai thành công ABC doanh nghiệp sản xuất tổng hợp từ nghiên cứu trước bao gồm: (1) Cơ cấu tập quyền quyền định kiểm soát cấp cao hệ thống phân cấp Triển khai công cụ ABC tổ chức tập quyền cao tổ chức phân quyền (2) Văn hóa định hướng đầu ra: Các đơn vị kinh doanh đặt trọng tâm vào hành động kết quả, có kỳ vọng cao hiệu suất cạnh tranh; điều giúp nâng cao hiệu suẫt khả cạnh tranh doanh nghiệp (3) Văn hóa định hướng nhóm: Làm việc nhóm coi yếu tố quan trọng để thực thành công quản lý hoạt động triển khai thành công công cụ ABC (4) Văn hóa định hướng đổi mới: Định hướng đổi cho có ảnh hưởng tiêu cực đến thực cơng cụ ABC (5) Văn hóa định hướng chi tiết: Sự trọng đến chi tiết có liên quan chặt chẽ đến mức độ quản lý hoạt động mức cao nhất, ảnh hưởng đến thực công cụ ABC 2.2 Thẻ điểm cân Năm 1992, Kaplan Norton giới thiệu BSC, họ cho chỉ số tài khơng đủ để đo lường hiệu hoạt động Các nhà quản lý dựa vào phép đo tài nhằm khuyến khích việc hy sinh cải tiến dài hạn để đạt hiệu ngắn hạn Phương pháp tiếp cận BSC bổ sung phép đo tài với phép đo phi tài hành động làm tăng hiệu tài tương lai BSC khơng cung cấp thước đo hoạt động phi tài chính, mà cịn liên kết phép đo với chiến lược Một yếu tố quan trọng BSC xác định mục tiêu doanh nghiệp bước để đạt mục tiêu Sự gia tăng lượng tầm quan trọmg tài sản vô hình, ví dụ mối quan hệ với khách hàng, kỹ kiến thức nhân viên, tạo nhu cầu phép đo phi tài BSC hệ thống thước đo định lượng lựa chọn cẩn thận bắt nguồn từ chiến lược tổ phức Để tạo thẻ điểm cân bằng, tổ chức bắt đầu với mục tiêu chiến lược xếp chúng thành lĩnh vực Bốn lĩnh vực Kaplan Norton sử dụng (Financial), Khách hàng (Customer), là: Tài ■ trình nội (Internal Business Process) Đào Qu Phát triển (Learning and Growth) tạo MƠ hình nghiên cứu 3.1 Ưu nhược điểm phương pháp ABC Tu điểm: Phương pháp ABC xác định chi phí dựa trê hoạt động vào mối quan hệ chi phí hoạt động tạo chi phí Đây cơng cụ đắc iực cho nhà quản lý việc xác định phân bổ chi phí cách thực tế xác nhất, dựa mối quan hệ chi phí hoạt động phát sinh chi phí Theo phương pháp ABC, chi phí sản phẩm khơng bao gồm chi phí sản xuất mà cịn bao gồm chi phí ngồi sản xuất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, Nhược điểm: Xác định giá phí theo phương pháp truyền thống phải phân chia chi phí thành chi phí thịi kỳ chi phí sản phẩm, chi phí tồn kho bao gồm tãt chi phí sản xuất khơng có chi phí thời kỳ Phương pháp ABC xem phương pháp bổ sung, sử dụng để quản lý định nội bộ, lại không quan tâm tới chiến lược phát triẹn doanh nghiệp Ưu nhược điểm phương pháp BSC u điểm: Cung cấp cho doanh nghiệp khía tài phi tài dựa đánh giá đa chiều Chỉ mối quan hệ khía khác nhau: Đào tạo phát triển cốt lõi, quy trình nội tảng, khách hàng yếu tố quan trọng tài thước đo kết cuối Phương pháp chủ yếu vào đánh giá dài hạn, toàn diện, liên tục Với mục tiêu đề ra, khuyển khích người lao động cải tiến hồn thành mục tiêu Nhược điếm: Chỉ từ góc độ vĩ mơ, cung cấp đánh giá tồn diện quan điểm, số vĩ mô phương pháp phân tích sàng lọc Ỉ khơng thiếu hiệu hoạt động cho đối tượng đánh giá cụ thể Lợi nhuận mục tiêu doanh nghiệp, Thẻ điểm cân khơng sâu tìm hiểu mối quan hệ doanh thu chi phí 3.3 Mơ hình nghiên cứu Qua phân tích ưu nhược điểm, khơng khó để nhận thấy ABC BSC có ưu nhược điểm trái ngược nhau: Nhược điểm ABC chưa tiếp xúc với chiến lược doanh nghiệp nên khơng có hướng đi, BSC thực chiến lược doanh nghiệp; nhược điểm BSC không hoạt động từ đầu để phân tích vấn đề, khơng quản lý hiệu nguồn lực doanh nghiệp, ABC hoạt động phương pháp phân bổ kiểm sốt chi phí quản lý hoạt động quy trình doanh nghiệp Vì vậy, việc kết hợp hai phương pháp ABC BSC cho chúng bổ khuyết cho nhau, nhằm tăng cường hiệu việc định nhà quản lý Trong dài hạn, Thẻ điểm cân sử dụng để bù đắp cho thiếu sót Chi phí dựa mức độ hoạt động, cịn Chi phí dựa mức độ hoạt động hạn chế điểm tồn Thẻ điểm cân định ngắn hạn Cả hai phương pháp đóng vai trị quan trọng việc quản lý chi phí tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp Kêt nghiên cứu Để tìm hiểu kỹ mối quan hệ ABC BSC, đưa số giả thuyết sau: Doanh nghiệp có hai đối tượng tập hợp chi phí Chi phí chuẩn bị cho sản xuất Chi phí phận sản xuất Doanh nghiệp sản xuất ba loại sản phẩm A, B c Trong q trình sản xuất, doanh nghiệp có nghiên cứu cải tiễn quy trình sản xuất làm cho chi phí sản xuất sản phẩm A giảm xuống Chúng ta xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sử dụng phương pháp ABC kết hợp ABC BSC 4.1 Xác định kết kinh doanh theo phương pháp ABC Xác định chi phí theo phương pháp ABC, tiến hành phân bổ chi phí chuẩn bị sản xuất chi phí phận sản xuất Hình 1: Hình 1: Chỉ phi sân xuất sản phẩm (nghìn đồng) Giả sử doanh thu ba loại sản phẩm sau: Sản phẩm A: 350,000; sản phẩm B: 498,000 sản phẩm C: 163,000 Kết kinh Kinh tế Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 5/ 2022) 109 NGHIÊN CỨU RESEARCH Doanh thu Chi phí Lợi nhuận Sản phẩm A 350.000.00 280069.76 69,930.24 Sân phẩm B 498.000.00 333,275.35 164.724.65 Sản phầm c 163,000.00 153,554.89 9.445.11 Cộng 1.011,000.00 766,900.00 244.100.00 Trong trình sản xuất, doanh nghiệp có thực số cải tiến quan trọng, dẫn đến việc chi phí nhiên liệu chi phí chuẩn bị sản xuất giảm xuống cịn 51,500 số lượng đầu giảm từ 4500 xuống 4000 lần Các chi phí khác doanh nghiệp khơng thay đổi Khi đó, việc áp dụng phương pháp kế tốn ABC làm thay đổi chi phí sản xuất doanh nghiệp Hình 2: Hình 2: Chi phí sản xuất sản phẩm theo phương pháp ABC? quản lý 12,000; chi phí sản xuất cịn 184,350 Khi đó, liệu chi phí sản xuất sản phẩm theo kết hợp ABC BSC thay đổi Hình 3: Hình 3: Chi phí sàn xuất theo phương pháp ABC - BSC Asia - Pacific Ri doanh doanh nghiệp phản ánh bảng sau: Bây giờ, lợi nhuận doanh nghiệp thay đổi xác định bảng: Doanh thu Chi phi Lợi nhuận Sản phẩm A Sin phầm B Sàn phẩm c Cộng 350,000.00 248.612.88 101,387.13 498,000.00 345,079.79 152,920.21 163,000.00 160,047.33 2,952.67 1,011,000.00 753,740.00 257,260.00 Lợi nhuận ba loại sản phẩm tăng lên, sản phẩm c khơng cịn lỗ Khi áp dụng phương pháp kế toán ABC vào việc xác định chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí sản xuất sản phẩm ba loại sản phẩm thay đổi, làm cho lợi nhuận theo tùng loại sản phẩm thay đổi Mức độ thay đổi thể bảng sau: Doanh thu Chi phi Lợi nhuận Sàn phẩm A Săn phẩm B Sân phẩm c Cộng 350,000.00 251,094.63 98.905.38 498,000.00 350,594.79 147,405.21 163,000.00 163,080.58 -80.58 1,011,000.00 764.770.00 246,230.00 Ta thấy, lợi nhuận sản phẩm A tăng mạnh, sản phẩm B giảm nhẹ, sản phẩm c bị lỗ Từ ví dụ này, ta thấy việc áp dụng phương pháp kế tốn ABC cịn nhiều khiếm khuyết quan tâm đến mức độ hoạt động, mà không quan tâm đến chiến lược hoạt động doanh nghiệp 4.2 Sự kết hợp ABC BSC Trong ví dụ thứ 2, ta nhận rằng, việc thay đổi quy trình chuẩn bị làm cho đơn giá chuẩn bị sản xuất thay đổi từ 73.54 lên 82.20 làm cho sản phẩm c bị lỗ, điều khó chấp nhận Việc thay đổi quy trình sản xuất làm cho việc chuẩn bị sản xuất sản phẩm A giảm từ 1,400 lần xuống 900 lần, lẽ điều tốt doanh nghiệp điều lại làm cho sản phẩm B giảm lợi nhuận, sản phẩm c bị lỗ Nên nhớ việc thay đổi làm giảm chi phí nhiên liệu tiêu hao từ 54,130 xuống 52,000 Việc kết hợp ABC BSC với dẫn tới số thay đổi trình tập hợp chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Khi quy trình sản xuất thay đổi, làm giảm 500 lần chuẩn bị sản xuất sản phẩm A, doanh nghiệp phải thay đổi đối tượng chịu chi phí, cụ thể chi phí nhân cơng hay tiền lương nhân viên quản lý phận chuẩn bị sản xuất Giả sử, doanh nghiệp giảm chi phí 110 Kinh tê' Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 5/ 2022) Việc khiến cho doanh nghiệp cần phải điều chỉnh lại hệ thống nhân lực quy trình sản xuất thay đổi Do đó, việc doanh nghiệp kết hợp ABC BSC để xác định chi phí sản xuất xác định kết kinh doanh phù hợp, hiệu đáng để chờ đợi Kết luận Chi phí dựa mức độ hoạt động thẻ điểm cân hai số công cụ quản lý doanh nghiệp hiệu ưa thích Về mặt quản lý chi phí, hai phương pháp có ưu điểm định Đồng thời, hai có điểm tương đồng, việc bổ sung, hỗ trự cho Chính doanh nghiệp nên vận dụng kết hợp hai phương pháp Mặt khác, thông tin liên quan đến việc định phương pháp kế toán dựa mức độ hoạt động thẻ điểm cân đánh giá định hiệu suất Việc hình thành hệ thống hồn chỉnh để quản lý mặt chiến lược tối đa hóa khơng lợi nhuận mà tạo giá trị doanh nghiệp nữa./ Tài liệu tham khảo Adeniji, A.A (2004); An Insight into Management Accounting Value Analysis Consult Publishers, Lagos Kaplan, R.S.a.D.P.N (1992), The Balanced Scorecard - Measures that Drive Performance Havard Business Review 1992 Jan-Feb: p 71-79 Giao T.x, Giang B.N (2021), Thẻ điểm cân (BSC) chi phí dựa mức độ hoạt động (ABC) cơng cụ quản trị tích hợp tồn diện cho doanh nghiệp, Tạp chí kinh tế châu Á - Thái Bình Dương, số 589, tháng 5/2021, 67-70 ... cường hiệu việc định nhà quản lý Trong dài hạn, Thẻ điểm cân sử dụng để bù đắp cho thiếu sót Chi phí dựa mức độ hoạt động, cịn Chi phí dựa mức độ hoạt động hạn chế điểm tồn Thẻ điểm cân định ngắn... nhược điểm phương pháp ABC Tu điểm: Phương pháp ABC xác định chi phí dựa trê hoạt động vào mối quan hệ chi phí hoạt động tạo chi phí Đây cơng cụ đắc iực cho nhà quản lý việc xác định phân bổ chi phí. .. đó, việc doanh nghiệp kết hợp ABC BSC để xác định chi phí sản xuất xác định kết kinh doanh phù hợp, hiệu đáng để chờ đợi Kết luận Chi phí dựa mức độ hoạt động thẻ điểm cân hai số công cụ quản