Nghiên cứu nhân tố cản trở việc vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) tại các bệnh viện tự chủ tài chính tại TP HCM luận văn thạc sĩ phần 2

18 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT Chương này sẽ trình bày (1) tổng quan về BVTCTC, (2) tổng quan về phương pháp ABC, (3) Sự cần thiết để các bệnh viện tự chủ tài chính tại Tp HCM áp dụng phương pháp ABC, (4) kinh nghiệm vận dụng phương pháp ABC của các bệnh viện trên thế giới, (5) bài học kinh nghiệm, (6) khuôn khổ lý thuyết Nội dung nghiên cứu được trình bày theo hình 2 1 như sau Dẫn nhập Tổng quan về tự chủ tài chính Bệnh viện công Tổng quan về phương pháp ABC Sự cần thiết để các bệnh viện tự.

CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT Chương trình bày (1) tổng quan BVTCTC, (2) tổng quan phương pháp ABC, (3) Sự cần thiết để bệnh viện tự chủ tài Tp HCM áp dụng phương pháp ABC, (4) kinh nghiệm vận dụng phương pháp ABC bệnh viện thế giới, (5) học kinh nghiệm, (6) khuôn khổ lý thuyết Nội dung nghiên cứu trình bày theo hình 2.1 sau: Dẫn nhập Tổng quan tự chủ tài Bệnh viện công Tổng quan phương pháp ABC Sự cần thiết để bệnh viện tự chủ tài Tp HCM áp dụng phương pháp ABC Kinh nghiệm vận dụng phương pháp ABC bệnh viện thế giới Lý thuyết Kết luận chương Hình 2.1 Nội dung nghiên cứu chương 18 2.1 Cơ chế tự chủ bệnh viện công lập Đơn vị nghiệp công lập hiểu tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền thành lập quản lý theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân, dấu, tài khoản tổ chức bợ máy kế tốn theo quy định pháp luật kế toán để thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công phục vụ quản lý nhà nước lĩnh vực chuyên môn Khái niệm chế tự chủ đã quy định Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/1/2002 chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu; Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức bợ máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập; Nghị định số 85/2012/NĐ-CP ngày 15/10/2012 chế hoạt động, chế tài đơn vị nghiệp y tế công lập giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh sở khám bệnh, chữa bệnh công lập; Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 15/2/2015 2.1.1 Cơ chế tự chủ đơn vị nghiệp y tế công lập Cơ chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập: quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm việc thực nhiệm vụ, tổ chức bợ máy, nhân tài đơn vị nghiệp công Cụ thể: 2.1.1.1 Tổ chức máy Nghị định 85/2012/NĐ-CP quy định tự chủ tổ chức bộ máy sau: Trên sở Quy chế tổ chức hoạt động đã phê duyệt, đơn vị quyết định thành lập tổ chức lại khoa, phòng tổ chức khác trực thuộc để thực kế hoạch hoạt động chuyên môn đã đăng ký quan quản lý cấp giao Bợ Y tế chủ trì, phối hợp với Bợ Nợi vụ hướng dẫn cấu viên chức theo chức danh nghề nghiệp số lượng viên chức làm việc tương ứng theo lĩnh vực chuyên môn y tế Căn vào văn bản hướng dẫn có liên quan; chức năng, nhiệm vụ, kế hoạch hoạt động chun mơn, nhu cầu cơng việc, vị trí việc làm, quỹ tiền lương đơn vị, năm đơn vị xây dựng kế hoạch tuyển dụng viên 19 chức Thủ trưởng đơn vị có quyền tiếp nhận viên chức ngạch bác sỹ tương đương trở xuống 2.1.1.2 Tự chủ tài - Về tự chủ giá, phí: Đối với loại dịch vụ nghiệp công không sử dụng kinh phí NSNN đơn vị tự xác định giá dịch vụ theo nguyên tắc thị trường Đối với loại dịch vụ nghiệp công sử dụng kinh phí NSNN Nhà nước ban hành danh mục định giá Giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh tính theo dịch vụ, kỹ thuật y tế tính theo trường hợp bệnh Đối với những hoạt đợng liên doanh, liên kết đơn vị quyết định khoản thu, mức thu theo nguyên tắc bảo đảm đủ bù đắp chi phí có tích lũy Lợ trình tính giá dịch vụ y tế sau: Đến năm 2016 tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp (chưa tính chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định); Đến năm 2018 tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp chi phí quản lý (chưa tính chi phí khấu hao tài sản cố định); Đến năm 2020 tính đủ chi phí tiền lương, chi phí trực tiếp, chi phí quản lý chi phí khấu hao tài sản cố định - Về chi tiền lương thu nhập tăng thêm: Các đơn vị nghiệp chi trả tiền lương theo lương ngạch, bậc, chức vụ khoản phụ cấp Nhà nước quy định đơn vị nghiệp công Khi Nhà nước điều chỉnh tiền lương sở, đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên phải tự bảo đảm tiền lương tăng thêm từ nguồn thu đơn vị; NSNN không cấp bổ sung Đối với đơn vị chưa tự bảo đảm chi thường xuyên đơn vị Nhà nước bảo đảm chi thường xuyên, chi tiền lương tăng thêm từ nguồn theo quy định, bao gồm cả nguồn NSNN cấp bổ sung (nếu thiếu) Căn Quỹ thu nhập tăng thêm để quyết định mức chi trả thu nhập tăng thêm Quy chế chi tiêu nội bộ, theo nguyên tắc người có suất, chất lượng, hiệu quả công tác cao, đóng góp nhiều cho việc hồn thành nhiệm vụ chun mơn đơn vị chi trả cao hơn, có mức thù lao thỏa đáng để khuyến khích, thu hút chuyên gia, thầy thuốc giỏi làm việc đơn vị, không khống chế mức thu nhập tối đa cá nhân người lao đợng 20 - Về trích lập Quỹ: Hàng năm, sau hạch tốn đầy đủ khoản chi phí, nộp thuế khoản nộp NSNN khác (nếu có) theo quy định, phần chênh lệch thu lớn chi, đơn vị sử dụng để trích lập quỹ phát triển hoạt động nghiệp; quỹ bổ sung thu nhập; quỹ khen thưởng quỹ phúc lợi Ngoài ra, đơn vị trích lập quỹ khác theo quy định pháp luật; mức trích Quỹ vào mức đợ tự chủ tài đơn vị - Về tự chủ giao dịch tài chính: Đơn vị mở tài khoản tiền gửi ngân hàng thương mại Kho bạc Nhà nước để phản ánh khoản thu, chi hoạt động dịch vụ nghiệp công không sử dụng ngân sách nhà nước Lãi tiền gửi đơn vị bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp bổ sung vào Quỹ khác theo quy định pháp luật chuyên ngành (nếu có), không bổ sung vào Quỹ bổ sung thu nhập Đơn vị nghiệp công lập huy động vốn, vay vốn để đầu tư, xây dựng sở vật chất theo quy định pháp luật phải có phương án tài khả thi để hồn trả vốn vay; chịu trách nhiệm hiệu quả việc huy đợng vốn, vay vốn Ngồi ra, đơn vị nghiệp công lập tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài doanh nghiệp (công ty TNHH một thành viên Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ), đáp ứng đủ điều kiện theo quy định - Tự chủ hoạt động liên doanh, liên kết, dịch vụ: Đơn vị góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định pháp luật để mở rộng sở, phát triển dịch vụ, kỹ thuật; triển khai kỹ thuật danh mục kỹ thuật nhiệm vụ chuyên môn giao; tổ chức hoạt động dịch vụ để đáp ứng nhu cầu xã hội phải phù hợp với lĩnh vực chuyên môn, khả đơn vị đúng với quy định pháp luật Việc góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết phải hạch toán theo dõi riêng thành lập sở hạch tốn đợc lập Trường hợp thành lập sở hạch tốn đợc lập khuôn viên có đơn vị: Đơn vị phải xây dựng Đề án báo cáo quan quản lý cấp phê duyệt; sở hạch toán đợc lập phải đơn vị kế tốn cấp đơn vị, đơn vị trực tiếp quản lý, điều hành, hoạt động theo nguyên tắc tự bảo đảm tồn bợ kinh phí hoạt đợng thường 21 xun kinh phí đầu tư giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ chuyên mơn, tổ chức bợ máy, biên chế tài theo quy định hành - Về quản lý, sử dụng tài sản: Các đơn vị nghiệp y tế công lập giao tài sản theo quy định Luật quản lý, sử dụng tài sản nhà nước văn bản hướng dẫn thực Luật 2.1.1.3 Nhiệm vụ Các đơn vị tự chủ xây dựng kế hoạch phù hợp với chức năng, nhiệm vụ lực đơn vị; tự chủ việc thực nhiệm vụ theo kế hoạch quan quản lý giao đảm bảo chất lượng tiến độ 2.1.2 Phân loại đơn vị nghiệp y tế công lập Đơn vị nghiệp y tế đăng ký phân loại theo nhóm sau đây: a) Nhóm 1: Đơn vị có nguồn thu nghiệp tự bảo đảm toàn bợ kinh phí hoạt đợng thường xun kinh phí đầu tư phát triển; b) Nhóm 2: Đơn vị có nguồn thu nghiệp tự bảo đảm tồn bợ kinh phí hoạt đợng thường xun; c) Nhóm 3: Đơn vị có nguồn thu nghiệp tự bảo đảm một phần kinh phí hoạt đợng thường xun; d) Nhóm 4: Đơn vị có nguồn thu nghiệp thấp không có nguồn thu, kinh phí hoạt đợng thường xun theo chức năng, nhiệm vụ giao ngân sách nhà nước bảo đảm tồn bợ.” - Đối với đơn vị đã quan nhà nước có thẩm quyền phân loại giao thực chế tự chủ theo nhóm nhóm khơng điều chỉnh phân loại sang nhóm nhóm Nhóm thí điểm thành lập Hợi đồng quản lý để qút định những vấn đề quan trọng bệnh viện - Việc đăng ký, phân loại ổn định thời gian 03 năm, sau thời hạn 03 năm xem xét phân loại cho phù hợp Trường hợp đơn vị có biến động nguồn thu 22 nhiệm vụ chi làm thay đổi bản mức tự bảo đảm kinh phí hoạt đợng thường xun xem xét điều chỉnh việc phân loại trước thời hạn - Các đơn vị xây dựng phương án tự chủ tài năm đầu thời kỳ ổn định, báo cáo quan chủ quản, quan chủ quản phân loại, báo cáo quan tài thẩm định, kết quả thẩm định quan tài chính, quan chủ quản quyết định việc phân loại giao dự toán hàng năm 2.2 Tổng quan phương pháp ABC 2.2.1 Khái niệm về phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động Theo Kaplan and Cooper (1998) phương pháp ABC cho thấy mợt tranh tồn cảnh mơ tả liên kết giữa chi phí lợi nhuận công ty dựa khái niệm hoạt động công ty Phương pháp dùng để trả lời cho câu hỏi sau: - Hoạt động tiến hành sử dụng nguồn lực cơng ty? - Chi phí thực hoạt đợng cho tồn q trình kinh doanh bao nhiêu? - Tại công ty lại cần hoạt đợng hay q trình kinh doanh này? - Mỗi nguồn lực tham gia vào sản phẩm dịch vụ công ty bao nhiêu? Theo Turney (2005) phương pháp ABC mợt q trình kế tốn quản trị nhằm phân bổ chi phí nguồn lực đến sản phẩm, khách hàng dựa hoạt động Theo Douglas (1992) phương pháp hoạt động dựa chi phí (phương pháp ABC) mợt khái niệm kế tốn chi phí, khái niệm dựa tiền đề sản phẩm sử dụng hoạt đợng để hồn thành, hoạt đợng đòi hỏi chi phí để thực Như vậy, hệ thống thiết kế chi phí khơng tập hợp trực tiếp đến sản phẩm, mà chi phí tập hợp đến hoạt động, tiếp theo hoạt động tập hợp đến sản phẩm tiêu dùng trực tiếp hoạt động đó Theo Robin (2009) phương pháp phân bổ chi phí theo mức đợ hoạt đợng định nghĩa mợt hệ thống kế tốn ghi nhận chi phí theo mức đợ hoạt đợng sử dụng nhiều tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung đến sản phẩm Nguyên tắc 23 phương pháp dựa vào hoạt động chuyển hóa nguồn lực thành đầu doanh nghiệp Theo Jonson (1990) nhận định phương pháp ABC một hai hay ba phát minh quan trọng kế toán quản trị thế kỷ 20 2.2.2 Quá trình hình thành phát triển phương pháp ABC Phương pháp ABC lên vào cuối những năm 1980 Hoa Kỳ Kaplan (1984b) Johnson Kaplan (1987) cho hệ thống chi phí truyền thống đã lỗi thời Cooper Weiss (1985) đã cung cấp mợt ví dụ rõ ràng tình trường hợp Schrader-Bellows Cooper (1988a, 1988b, 1989a, 1989b), Kaplan (1988) cả hai tác giả (Cooper Kaplan, 1988) đã giới thiệu ABC một số báo đăng Tạp chí Harvard Business Review Tạp chí mới, Tạp chí Chi phí Quản lý đóng vai trò quan trọng trình khuếch tán cho ABC Tất cả những nghiên cứu xem xét bản hệ thống kế tốn chi phí truyền thống có thể bóp méo chi phí sản phẩm thế ABC có thể cung cấp một giải pháp cho vấn đề ABC đã đưa trở thành một những đổi quan trọng kế toán quản trị những thập kỷ qua ABC một kỹ thuật kế tốn chi phí hai giai đoạn, gán chi phí gián tiếp cho sản phẩm, dịch vụ bất kỳ đối tượng chi phí khác Để hồn thành giai đoạn đầu tiên, một tổ chức cần xác định đáng kể hoạt đợng để phân bổ chi phí gián tiếp cho hoạt động theo cách thức nguồn lực tiêu thụ hoạt động Trong giai đoạn thứ hai, chi phí gián tiếp phân bổ cho hoạt động hoạt động nhóm chi phí gán cho sản phẩm, dịch vụ bất kỳ đối tượng chi phí khác tương ứng với số tiền trình điều khiển chi phí tiêu thụ Do đó, chi phí phân bổ cho sản phẩm, dịch vụ bất kỳ đối tượng chi phí khác theo tỷ lệ tiêu thụ hoạt động Sự xuất ABC đã dẫn đến phát triển một thuật ngữ ABC cụ thể với khái niệm hoạt đợng, hoạt đợng trình điều khiển, trình điều khiển chi phí, trình điều khiển tài ngun, nhóm chi phí hoạt đợng đối tượng chi phí (Dierks Cokins, 2000) Các hoạt động thể tất cả hành động thực để chuyển đổi để hỗ trợ chuyển đổi, vật liệu, lao động, công nghệ 24 nguồn lực khác vào đầu Thông thường hệ thống kế tốn phân loại thơng tin chi phí theo bộ phận sản xuất dịch vụ, không phải hoạt đợng Theo ABC, chi phí phân loại vào nhóm chi phí hoạt đợng Phân loại bao gồm nhóm chi phí mợt nhóm tương ứng với hoạt động thực Theo cách tiếp cận này, trọng tâm chi phí đã phát sinh thay đâu Trình điều khiển tài nguyên biện pháp tiêu thụ nguồn lực hoạt đợng c̣c thăm dò chi phí hoạt động Chúng sử dụng giai đoạn ABC cần phân bổ chi phí cho hoạt đợng Trình điều khiển hoạt đợng trình điều khiển chi phí biện pháp tiêu thụ hoạt động sản phẩm dịch vụ Đối tượng chi phí bất kỳ sản phẩm, dịch vụ, khách hàng, dự án, q trình mà mợt phép đo riêng biệt mong muốn Nguyên nhân chủ yếu xuất phương pháp ABC áp lực cạnh tranh từ công ty Nhật từ ngành điện tử ơtơ, sách nhân cơng giá rẻ định giá thấp đồng tiền, bắt buộc công ty phương tây xem lại hệ thống kế toán chi phí (Theo Turney, 2010) Nó nhanh chóng lan sang Canada Châu Âu sau những báo Cooper Kaplan Đầu những năm 1990, học giả học viên đã quan sát tham gia triển khai ABC, nhận thấy có những lợi thế khác khả quản lý chi phí hoạt đợng tốt tính tốn chi phí cải thiện Những kết luận dẫn đến xuất quản lý dựa hoạt động (ABM) đã tiến hành học giả nhà quản lý để kiểm tra làm thế ABC có thể tương tác với đổi quản lý khác sáng kiến cải tiến quản lý chất lượng toàn diện (TQM), giá trị gia tăng kinh tế (EVA) lý thuyết ràng buộc (TOC) Sự phát triển phương pháp ABC đã xuất mơ hình quản lý dựa hoạt đợng (ABM) phân bổ chi phí theo thời gian (TDABC) Sự quan tâm dành cho ABM tăng lên nhanh, đặc biệt sau xuất bản sách Turney (1991) mang tên: Sự đột phá hiệu suất ABC Sự phát triển từ ABC sang ABM có một số tác đợng tích cực đến phát triển ABC sử dụng thực tế 25 TDABC trình bày Kaplan Anderson một phiên bản sửa đổi ABC TDABC đã chứng tỏ một số thành công ngành sản xuất dịch vụ TDABC yêu cầu tài nguyên cách yêu cầu hai tham số chính: tỷ lệ chi phí cơng suất (CCR), thời gian cần thiết để thực hoạt động cung cấp dịch vụ CCR chi phí lực cung cấp tài nguyên chia cho lực thực tế tài nguyên TDABC đã mơ tả mợt phương pháp tiếp cận chi phí vi mơ phù hợp để đáp ứng tính phức tạp kế tốn chi phí tổ chức chăm sóc sức khỏe (Kaplan RS, 2011; Hennrikus WP, 2012) Năm 2011, Robert Kaplan Michael Porter đã trình bày cách tiếp cận bảy bước để áp dụng TDABC sở chăm sóc sức khỏe một giải pháp cho c̣c khủng hoảng chi phí 2.2.3 Các bước thực hiện phương pháp ABC Theo Cooper (1990); Cooper Kaplan (1991); Sharman (1994); Turney (1996) Drury (2000) bước kỹ thuật để tiến hành phương pháp ABC sau: - Lựa chọn mục tiêu cụ thể hệ thống ABC - Phát triển một nhóm chuyên gia phương pháp ABC tổ chức - Cam kết tổ chức - Xác định nhóm hoạt đợng mợt tổ chức - Gán chi phí cho hoạt đợng - Xác định trình điều khiển chi phí - Gán chi phí hoạt đợng cho đối tượng chi phí 2.2.3.1 Lựa chọn mục tiêu cụ thể hệ thống ABC Cooper (1990) lập luận phức tạp thiết kế hệ thống ABC dường phụ thuộc nhiều yếu tố, bao gồm mục tiêu nhà quản lý đa dạng sản phẩm công ty Turney (1996), Cooper (1990) Drury (2000) đề xuất mục tiêu mà một công ty có thể đạt thực thành công một hệ thống ABC - Cung cấp thông tin hoạt động sản xuất, hoạt động phi sản xuất (phi giá trị gia tăng) 26 - Cung cấp thông tin đối tượng chi phí (kênh khách hàng nhà phân phối) - Cung cấp chi phí sản phẩm - Cung cấp thơng tin để xây dựng chiến lượt giá - Cung cấp thông tin thị trường 2.2.3.2 Phát triển nhóm chuyên gia phương pháp ABC tổ chức Theo Cooper (1990) giai đoạn tiếp theo việc thiết kế một hệ thống ABC phát triển một nhóm chuyên gia phương pháp ABC Sharman (1994) cho việc thực ABC liên quan đến một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm có thể có hiệu quả cao họ có kiến thức kinh nghiệm tổ chức hoạt đợng kinh doanh Theo Turney (1996) quy mô đội tuỳ thuộc vào quy mô tổ chức, mức đợ khẩn cấp hồn thành dự án sẵn có nhân viên Cooper Kaplan (1991) xác định tối thiểu bốn thành viên nhóm gồm: - Trưởng nhóm nên một chuyên gia phát triển chiến lượt tổ chức - Mợt kế tốn viên chi phí cơng ty, người có nhiều kinh nghiệm sản xuất kiến thức hệ thống kế tốn có cơng ty - Một giám giát sản xuất - Một kỹ sư công nghiệp có nhiều năm kinh nghiệm Ngồi ra, đợi cần phải có đầy đủ hỗ trợ quản lý cấp cao, điều có thể nếu nhà quản lý tin hệ thống tốt hệ thống cũ (Cooper 1990) 2.2.3.3 Vấn đề tổ chức Theo Innes Mitchell (1998) tính chất hồn cảnh cụ thể tổ chức có liên quan cao đế việc đánh giá mức độ phù hợp việc áp dụng hệ thống ABC tổ chức Tác giả đề xuất một số vấn đề mà tổ chức nên xem xét thiết kế hệ thống ABC - Số lượng sản phẩm dịch vụ - Sự đa dạng sản phẩm dịch vụ - Tầm quan trọng chi phí chung tổng chi phí - Tốc đợ tăng trưởng chi phí chung - Số lượng đa dạng kênh phân phối 27 - Sự khác biệt mức độ dịch vụ khách hàng 2.2.3.4 Xác định hoạt động tổ chức Theo Cooper (1989, 1990); Cooper Kaplan (1991, 1998); Drury (2000); Kaplan Atkinson (1998) việc xác định hoạt động bước bản hệ thống ABC nó thiết lập cấu trúc phạm vi hệ thống Turney (1996) cho việc xác định mô tả hoạt động cốt lõi việc thiết kế một hệ thống ABC, hoạt động khác loại hình địa điểm từ cơng ty sang công ty khác Theo Cooper Kaplan (1998) hoạt động tổ chức mô tả đợng từ đối tượng liên quan như: lịch trình sản xuất, mua vật liệu, sử dụng vật liệu, kiểm tra mặt hàng, cải tiến sản phẩm, v.v 2.2.3.5 Gán chi phí cho từng hoạt động Sau hoạt động đã xác định, bước tiếp theo xác định chi phí chung cho mỡi hoạt đợng (Cooper 1990; Turney 1996; Cooper Kaplan 1998; Drury 2000) Tài nguyên, nguồn lực Giai đoạn Hoạt động Giai đoạn Đầu đơn vị Nguồn: Cooper et al (1992) Hình 2.2 Phân bổ hai giai đoạn cho hệ thống ABC 28 Giai đoạn gọi giai đoạn phân bổ thứ nhất, phân bổ chi phí đầu vào mỗi trung tâm hoạt động Ở giai đoạn này, nhiều tài nguyên có thể dễ dàng trực tiếp quy cho hoạt đợng cụ thể, mợt số không (như chiếu sáng, lương điều hành khấu hao) 2.2.3.6 Xác định nguồn tạo phí Babad Balachandran (1993) hệ thống ABC phân bổ chi phí xác đến đối tượng ABC sử dụng nhiều trình điều khiển chi phí để theo dõi chi phí cho sản phẩm liên quan Theo Cooper (1989, 1990); Cooper Kaplan (1991, 1998); Drury (1996, 2000); Kaplan Atkinson (1998) kế tốn chi phí truyền thống sử dụng trình điều khiển đơn giản lao động trực tiếp, máy vật liệu trực tiếp để phân bổ chi phí sản xuất Theo Cooper Kaplan (1988) mục đích hệ thống ABC phân bổ chi phí thực tế cho đối tượng liên quan, chìa khóa cho vấn đề việc xác định trình điều khiển xác cho q trình sản xuất, việc lựa chọn trình điều khiển chi phí phản ánh đánh đổi chủ quan giữa chi phí đo lường đợ xác Gunasekaran et al (1999) cho đợ xác giá thành sản phẩm phụ tḥc vào việc lựa chọn trình chi phí phù hợp chi phí hoạt đợng tổng hợp chi phí trình điều khiển chi phí sản phẩm mợt tổng hợp chi phí hoạt đợng 2.2.3.7 Gán chi phí hoạt động cho đới tượng chi phí Cooper (1990) đã đặt thuật ngữ Trình điều khiển chi phí giai đoạn đầu phương pháp gán chi phí từ sổ chung cho nhóm chi phí hoạt đợng trình điều khiển chi phí giai đoạn hai phương pháp gán chi phí hoạt đợng cho đối tượng chi phí Lin et al (2001) cho mợt trình điều khiển chi phí thường khớp nối chi phí cho mỡi đơn vị cách chia tổng chi phí tài nguyên sử dụng cho hoạt động cho số lượng trường hợp thực ABC, sau đó nhân số tiền sử dụng trình điều khiển chi phí việc thực mợt hoạt đợng với chi phí đơn vị trình điều khiển để xác định tổng chi phí hoạt động đó cho một đối tượng riêng lẻ 29 2.3 Sự cần thiết để bệnh viện tự chủ tài chính Tp HCM áp dụng phương pháp ABC Phương pháp ABC đã giáo sư người Mỹ Robert S Kaplan giới thiệu vào những năm 1980 Phương pháp đời nhằm khắc phục nhược điểm phương pháp TDC coi không phù hợp với kinh tế đại ngày Phương pháp ABC cung cấp tranh toàn cảnh rõ ràng nguồn lực sử dụng cho hoạt động doanh nghiệp giúp cơng ty quản lý chi phí hiệu quả (Kaplan Cooper, 1998) Ching (1997) cho tất cả lĩnh vực, dù sản xuất hàng hoá hay dịch vụ, bệnh viện có thể sử dụng phương pháp ABC ABC cung cấp lợi thế lớn cho bệnh viện việc quản lý sản phẩm dịch vụ Điều có lợi cho nhà quản lý việc xác định dịch vụ mở rộng (Kathleen Carey & Jame F Burgess, 2000) Phương pháp ABC cung cấp thơng tin xác hữu ích so với kế tốn chi phí truyền thống, việc sử dụng phương pháp ABC giúp nhà quản lý hiểu rõ kiểm soát tốt chi phí đơn giá sản phẩm dịch vụ (Rajabi & A Dabiri, 2012; Emmanuel Kojo Oseifuah, 2013) Có nhiều quốc gia đã áp dụng phương pháp ABC vào lĩnh vực y tế để thay thế cho phương pháp TDC như: Hoa Kỳ (Udpa, 1996), Thuỵ Điển (Ridderstolpe, Johansson, Skau, Rutberg, 2002) Tây Ban Nha (González, Quesada, Mack, 2005), Nhật Bản (Cao, Toyabe & Akaxzawa, 2006), Đài Loan (Lin, 2007), Thổ Nhĩ Kỳ (Popesko & Novák, 2011), Iran (Rajabi & Dabiri, 2012) Lee, et all (1994) cho dịch vụ chăm sóc sức khoẻ có nhiều đặc điểm mang tính chất phức tạp phương pháp kế tốn truyền thống khơng thể xác định xác đầy đủ chi phí có liên quan, điển hình như: Dịch vụ vơ hình: Việc tư vấn Bác sĩ có thể mợt ví dụ điển hình cho dịch vụ vơ hình Dịch vụ vơ hình khơng cơng nhận hệ thống kế tốn chi phí truyền thống phương pháp kế tốn truyền thống khơng coi cơng việc diễn ảnh hưởng đến lợi ích nhân viên Y tế Tính phức tạp: Ví dụ mợt c̣c phẫu thuật bao gồm dịch vụ như: dịch vụ quản lý (như thủ tục nhập viện), dịch vụ chuẩn đoán (như xét nghiệm, X quang), dịch vụ chăm sóc điều dưỡng, dịch vụ khám 30 chuẩn đoán bác sĩ nhiều dịch vụ khác Tổng chi phí phải bao gồm tất cả chi phí dịch vụ có liên quan Sự thay đổi công nghệ: Sự đổi nghiên cứu y học ngành khoa học khác có liên quan đã giúp cho ngành Y tế phát triển không ngừng sức người ngày thay thế máy móc đại Việc thay thế người máy móc đã làm ảnh hưởng đáng kể đến cấu trúc chi phí dịch vụ bệnh viện, cụ thể chi phí lao đợng trực tiếp đã thay thế chi phí phân bổ máy móc gián tiếp, đó làm cho việc phân bổ chi phí gián tiếp trở nên quan trọng sở y tế Sự đa dạng: Trong sở y tế, mỗi bộ phận cung cấp mợt loạt dịch vụ cho khách hàng Ví dụ: phòng xét nghiệm cung cấp dịch vụ xét nghiệm khác nhau, khoa phẫu thuật mợt loạt hoạt đợng thực Sự đa dạng rộng rãi dịch vụ đã gây khó khăn cho việc phân bổ chi phí gián tiếp phương pháp kế tốn truyền thống khơng đáp ứng Như vậy, với đặc điểm dịch vụ chăm sóc sức khoẻ theo Cooper coi lý bản để sở y tế chuyển từ phương pháp kế toán truyền thống sang phương pháp ABC 2.4 Kinh nghiệm vận dụng phương pháp ABC của bệnh viện giới 2.4.1 Vận dụng ABC dịch vụ chăm sóc sức khoẻ Bồ Đào Nha 2.4.1.1 Nguyên nhân thay đổi Theo Isabel Cruz & Maria Joao Major (2016) khu vực công Bồ Đào Nha hoạt động không hiệu quả hành cơng cũ với quy tắc thiết lập lỏng lẻo, quan liêu,… đã có một số tiến bộ đổi việc quản lý công ngành y tế một ví dụ điển hình, những năm gần đây, dịch vụ chăm sóc sức khoẻ Bồ Đào Nha (NHS) đã tiến hành một cuộc cải cách lớn, với hợp 34 bệnh viện công vào năm 2002 mợt cợt mốc quan trọng q trình Ngoài còn có việc thực phương pháp Chi phí dựa hoạt đợng (ABC) mợt số bệnh viện, mợt hệ thống kế tốn quản lý để cung cấp dữ liệu xác Việc thực sách quản lý cơng cợng (NPM), đó mơ hình bệnh viện ABC những biểu hiện, mở đường cho nghiên cứu tác động NPM bệnh viện công, dựa kết quả chuyên sâu 31 Chính phủ Bồ Đào Nha nhận thấy cần thiết phải thay đổi hệ thống kế toán quản trị khu vực công Với nỗ lực cùng với giúp đỡ chuyên gia tư vấn bên để soạn thảo triển khai Chi phí dựa hoạt đợng (ABC) Ban đầu, dự án thí điểm gồm năm bệnh viện EPE, sau đó mở rộng thêm tám bệnh viện nữa, mục tiêu truyền bá hệ thống tới tất cả bệnh viện công 2.4.1.2 Thành tựu đạt được Theo Borges et al (2010), sau năm thực thử nghiệm phương pháp ABC bệnh viện công Bồ Đào Nha đã khẳng định cần thiết đúng đắn Chính Phủ Bồ Đào Nha Phương pháp ABC cần thiết cho Bệnh viện để cải thiện việc tính tốn chi phí xác hơn, kết quả thực tế điểm khởi đầu hoàn hảo cho việc thoả thuận nội bộ giữa bệnh viện với giá cả chi phí, dịch vụ sở để kiến nghị với quyền trung ương Việc thực phương pháp ABC để biết rõ chi phí thiết lập thêm giá cả nghiêm ngặt cho dịch vụ chăm sóc sức khoẻ, thúc đẩy cạnh tranh thông qua việc áp dụng thoả thuận với nhà cung cấp tư nhân thông qua công bố công khai hàng tháng bệnh viện, điều đó tăng cường kiểm soát giám sát hiệu quả kinh tế tài bệnh viện Liên quan đến việc thực ABC, có khác biệt nhận thức giữa giám đốc, nhà quản lý phòng ban y tá trưởng Sự khác biệt xảy trình đợ chun mơn khác xung đợt lợi ích 2.4.2 Vận dụng ABC Bệnh viện Tây Ban Nha 2.4.2.1 Nguyên nhân thay đổi Nghiên cứu Scott D Eriksen, Ignacio Urrutia Gary M Cunningham (2011), bệnh viện nằm số tổ chức công cộng bị ảnh hưởng nhiều NPM giảm tài trợ cơng nhấn mạnh vào đo lường hiệu suất Áp lực bên lớn từ những nhà ủng hộ NPM đã thúc đẩy bệnh viện thực phương pháp 32 ABC Kiểm soát chi phí mợt vấn đề lớn bệnh viện việc tính tốn chi phí cho dịch vụ sản phẩm họ mức thấp có thể đáp ứng yêu cầu bệnh nhân Trong môi trường chăm sóc sức khoẻ thay đổi, bệnh viện có lợi thế áp dụng phương pháp ABC, việc áp dụng phương pháp ABC không mang lại hiệu quả kinh tế mà còn báo hiệu ý định cải thiện chất lượng bệnh viện Tuy nhiên, bác sĩ bệnh viện cảm thấy mục tiêu mâu thuẫn với mục tiêu họ chăm sóc sức khoẻ cho bệnh nhân họ một cách tốt mà không phải lệ thuộc vào yếu tố kinh tế bản chất bệnh viện hoạt động phi lợi nhuận Các bác sĩ bệnh viện nồng cốt bệnh viện, quyết định điều trị họ có thể ảnh hưởng từ 70% đến 80% nguồn lực bệnh viện mà bản họ không phải chịu trách nhiệm hậu quả kinh tế Để giải quyết vấn đề nhà quản lý bệnh viện Tây Ban Nha đã phải tìm cách để bác sĩ đặc biệt bác sĩ trưởng khối lâm sàng hiểu lợi ích ABC 2.4.2.2 Thành tựu đạt được Nghiên cứu một số kinh nghiệm việc áp dụng thành công phương pháp ABC bệnh viện công: - Thiết kế triển khai ABC bệnh viện nghiên cứu áp dụng từ xuống - Nghiên cứu cho thấy hợp tác bác sĩ lâm sàng quan trọng việc thành công phương pháp ABC - Đào tạo ABC cần thiết để có hợp tác bác sĩ nhân viên y tế khác - Thay thế bác sĩ quản lý có thái độ quan liêu, bảo thủ, không chịu thay đổi tổ chức áp dụng cơng cụ mang đến lợi ích cho bệnh viện mà không ảnh hưởng đến việc chăm sóc bệnh nhân - Bệnh viện thiết kế theo phương pháp ABC tảng điểm chuẩn cho bệnh viện khác học tập theo 33 2.4.3 Áp dụng phương pháp ABC bệnh viện tư Thỗ Nhĩ Kỳ 2.4.3.1 Nguyên nhân thay đổi Nghiên cứu Mehtap Aldogan cộng (2014), điều kiện kinh tế tồn cầu khơng ổn định, cạnh tranh gay gắt lĩnh vực y tế tư nhân đã thúc đẩy nhà quản lý bệnh viện tìm mợt phương pháp khác nhằm tính xác đầy đủ chi phí cho dịch vụ sản phẩm họ mà hệ thống kế toán truyền thống khơng đáp ứng Do đó, chi phí dựa hoạt động (ABC) câu trả lời cho tất cả mối quan tâm họ ABC cung cấp thông tin chi phí dịch vụ sản phẩm mợt cách xác đầy đủ, ABC giúp cho nhà quản lý bệnh viện tư nhân Thỗ Nhĩ Kỳ xác định sản phẩm dịch vụ gây tốn kém cho bệnh viện, ABC giúp nhà quản lý xác định lại giá thành sản phẩm dịch vụ họ nhằm tăng cạnh tranh 2.4.3.2 Thành tựu đạt được Việc áp dụng phương pháp ABC môi trường bệnh viện khả thi, mang lại kết quả trực tiếp để định giá quản lý ABC xác định dịch vụ tạo thêm doanh thu dịch vụ không tạo giá trị cho bệnh viện để từ đó nhà quản lý bệnh viện có thể cấu trúc lại dịch vụ bệnh viện Tác giả nhấn mạnh lĩnh vực chăm sóc sức khoẻ Thỗ Nhĩ Kỳ áp dụng phương pháp ABC cải thiện hiệu quả mặt chi phí đáng kể ABC cho phép nhà quản lý bệnh viện Thỗ Nhĩ Kỳ đo lường hiệu quả tác đợng tài chương trình cải tiến chất lượng so sánh chúng với chi phí chúng Mợt cách đơn giản so sánh chênh lệch chi phí đơn vị giữa mợt dịch vụ chăm sóc sức khỏe thực theo tiêu chuẩn chất lượng cao so với một dịch vụ chăm sóc sức khỏe thực theo tiêu chuẩn thông thường Bằng cách sử dụng phương pháp ABC, nhà quản lý bệnh viện có thể nhận thơng tin chi phí gián tiếp mợt cách xác có ý nghĩa việc thống kê phân tích nhằm đưa quyết định doanh thu chi phí Họ có thể cải thiện cạnh tranh việc cải thiện sách giá 34 2.5 Lý thuyết Lý thuyết giới thiệu làm sở cho việc xây dựng lập luận tác giả 2.5.1 Lý thuyết về hành vi Theo Badura (1986) lý thuyết hành vi nghiên cứu phản ứng tâm lý cá nhân họ gặp phải những tình sợ hãi, bị đe doạ, bị cản trở, cảm giác phải chịu trách nhiệm phải quyết định Lý thuyết nghiên cứu phản ứng cá nhân môi trường thay đổi những tính tốn cá nhân để đối phó với những hành vi cho bất lợi có lợi ích Theo Rosebud and Jacob (2014) nhân viên cảm thấy thiếu tự tin sợ hãi tham gia vào dự án chưa đào tạo, triển khai phương pháp ABC cần xem xét tác động tâm lý nhân viên tham gia Brent (2012) đã tiến hành mô tả phản ứng nhân viên tham gia dự án triển khai phương pháp ABC Họ bắt đầu từ tâm lý từ chối tham gia, sợ hãi, bối rối, tức giận sau đó dần chấp nhận hào hứng với những kết quả đạt Tuy nhiên không phải tất cả chấp nhận hào hứng, có những cá nhân có tâm lý tiêu cực dẫn đến tâm lý chống việc triển khai phương án Vận dụng lý thuyết biện luận giả thuyết nghiên cứu của đề tài nghiên cứu: Lý thuyết hành vi giúp tác giả biện luận cho giả thuyết nghiên cứu để xác định nhân tố Tâm lý ngại thay đổi tác động đến việc vận dụng phương pháp ABC 2.5.2 Lý thuyết về lợi ích chi phí Nick and Clive (1993) cho lý thuyết gồm năm phần gồm: định nghĩa dự án, xác định những tác động dự án, những tác đợng mang lại lợi ích đáng kể, lượng hóa tác đợng đánh giá tài những hiệu quả có liên quan Định nghĩa dự án nhằm xác định nguồn lực có liên quan, xác định phạm vi dự án, xác định mục tiêu làm rõ yếu tố chưa biết Xác định những tác động dự án nhằm xác định những tác đợng tích cực mà dự án mang lại những khả lựa chọn dự án khác việc phân tích lợi ích chi phí 35 dự án Bước tiếp theo lượng hoá lợi ích chi phí, tất cả phương án tính tốn sử dụng giá đồng tiền để so sánh Bước cuối cùng đánh giá hiệu quả tài sử dụng dự án có thể nằm quốc gia khác nhau, đó có thể quy đổi thành một đơn vị tiền tệ chung để so sánh đồng thời có thể điều chỉnh mức làm phát để so sánh hiệu quả dự án Phân tích lợi ích chi phí q trình cân nhắc tổng chi phí dự kiến so với lợi ích hành đợng, đó hành đợng mang lại hiệu quả cao chọn (Wikipedia) Theo Stuart (2010) bản chất lý thuyết nghiên cứu hành vi quyết định việc lựa chọn dự án cách so sánh giữa lợi ích mang lại chi phí phải bỏ để thực dự án, nếu lợi ích mà dự án mang lại vượt xa chi phí dự án chọn Turney (2005) cho cần phải xem xét mục đích triển khai lợi ích so với chi phí phải bỏ trước thực dự án Fawzi (2009) cho phương pháp phân bổ dựa chi phí gặp khó khăn bị ngăn cản nếu lợi ích mà phương pháp mang lại bị nhà quản lý đánh giá xem xét chưa đầy đủ dẫn đến việc nhà quản lý cho chi phí thực vượt lợi ích mang lại lợi ích từ phương pháp phân bổ dựa chi phí khơng cao so với phương pháp áp dụng Vận dụng lý thuyết biện luận giả thuyết nghiên cứu của đề tài nghiên cứu: Lý thuyết lợi ích chi phí giúp tác giả biện luận cho giả thuyết nghiên cứu để xác định nhân tố thiếu ủng hộ nhà lãnh đạo, thiếu kiến thức phương pháp ABC, thiếu nguồn lực, chi phí thực cao tác đợng đến việc vận dụng phương pháp ABC 36 KẾT LUẬN CHƯƠNG Nghiên cứu nhân tố cản trở việc áp dụng phương pháp ABC tiến hành dựa tảng lý thuyết lý thuyết hành vi, lý thút lợi ích chi phí Thơng qua tảng sở lý thuyết trên, tác giả đã đưa giả thuyết mối quan hệ giữa nhân tố đến việc áp dụng phương pháp ABC như: thiếu kiến thức ABC, thiếu ủng hộ lãnh đạo, tâm lý ngại thay đổi, chi phí thực cao thiếu nguồn lực Phần nghiên cứu sở lý thuyết giúp tác giả hình thành nên nhiều ý niệm nhân tố tác động đến việc áp dụng phương pháp ABC, dự đoán chiều tác động nhân tố đến việc áp dụng phương pháp ABC, tạo tiền đề vững chắc cho bước công việc nghiên cứu thực chương sau 37 ... quyết định việc phân loại giao dự toán hàng năm 2. 2 Tổng quan phương pháp ABC 2. 2.1 Khái niệm về phương pháp phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động Theo Kaplan and Cooper (1998) phương pháp ABC... mợt tổng hợp chi phí hoạt đợng 2. 2.3.7 Gán chi phí hoạt động cho đới tượng chi phí Cooper (1990) đã đặt thuật ngữ Trình điều khiển chi phí giai đoạn đầu phương pháp gán chi phí từ sổ chung... ABC 2. 4 .2. 2 Thành tựu đạt được Nghiên cứu một số kinh nghiệm việc áp dụng thành công phương pháp ABC bệnh viện công: - Thiết kế triển khai ABC bệnh viện nghiên cứu áp dụng từ xuống - Nghiên