Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội.doc

Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội.doc

Lời nói đầu 1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Trong điều kiện hiên nay, do sự phát triển không ngừng của cáchmạng khoa học kỹ thuật và công nghệ, đòi hỏi phải tăng cờng chức năngkinh tế, xã hội của nhà nớc.Để thực hiện các chức năng đó, Nhà nớc cầnphải sử dụng các công cụ khác nhau để tác động đến nền kinh tế, nhằm thoảmãn các nhu cầu xã hội.

Việc tăng cờng vai trò kinh tế, xã hội của nhà Nớc dẫn đến tốc độ chitiêu của Nhà nớc ngày càng tăng lên, điều đó tất yếu đòi hỏi Nhà nớc phảimở rộng quỹ tài chính của mình Quỹ tài chính của Nhà nớc đợc hình thànhnên từ các nguồn thu.Trong đó Thuế vừa là nguồn thu chủ yếu của NSNN,vừa là một công cụ đắc lực để quản lí nền kinh tế Đặc biệt là thuế GTGT.

Thuế GTGT đợc áp dụng ở Việt Nam từ ngày 1/1/1999 Sau hơn hainăm thực hiện, ngoài những u điểm giúp cho việc kiểm soát nguồn thu tơngđối chặt chẽ và thuận lợi nh : Đơn giản, dễ hiểu, có tính chất liên hoàn, tăngcờng công tác hạch toán, kế toán tại doanh nghiệp Luật thuế GTGT vàquy trình quản lí thuế GTGT cũng bộc lộ những nhợc điểm, ảnh hởng tớicông tác kiểm soát nguồn thu, do vậy ảnh hởng trực tiếp tới kế hoạch thungân sách của Nhà nớc Kiểm soát tốt đợc nguồn thu thuế GTGT cũng đồngnghĩa với việc tăng thu cho NSNN

Xuất phát từ vai trò quan trọng đó nên việc “ Tăng cờng kiểm soátnguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội” là đề

tài đợc chọn trong luận án thạc sĩ của tôi

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài:

Luận án nghiên cứu thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT đốivới các Doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà nội Hệ thống hoá nhữngquan điểm mới về kiểm soát phù hợp với vai trò quản lí của Nhà nứớc, trêncơ sở đó đề ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của kiểm soátnguồn thu thuế GTGT- một nguồn thu quan trọng của Nhà nớc.

3 Nội dung đề tài

Ngoài lời mở đầu và kết luận , luận án gồm 3 chơng:

Chơng I: Lí luận chung về kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ cácDoanh nghiệp

Chơng II: Thực trạng kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các Doanhnghiệp trên địa bàn Thành phố Hà nội

Chơng III: Những giải pháp tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuếGTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội

4 Đối tợng, phạm vi nghiên cứu của đề tài.

Luận án nghiên cứu việc tăng cờng kiểm soát nguồn thu thuế GTGTtừ các Doanh nghiệp thực hiện luật thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội.

5 Phơng pháp nghiên cứu

Vận dụng phơng pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của Chủ nghĩa Mác - Lê nin, kết hợp với các phơng pháp tổng hợp, phân tích và ph-ơng pháp so sánh.

6 Những đóng góp của luận án

Luận án làm rõ ý nghĩa quan trọng của việc tăng cờng kiểm soátnguồn thu thuế GTGT, nêu lên thực trạng của hoạt động kiểm soát nguồnthu thuế GTGT đối với các Doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà nội,đồng thời nêu ra những giải pháp và kiến nghị có tính khả thi nhằm nângcao hiệu quả của hoạt động này

1.1.1 - Những vấn đề chung về quản lý.

Một cách chung nhất, quản lý là một quá trình định hớng và tổ chứcthực hiện các mục tiêu đã định trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằmđạt hiệu quả cao nhất.

Quá trình quản lý bao gồm 4 giai đoạn cơ bản:

Thứ nhất: trên cơ sở dự báo về các nguồn lực hiện có và các nguồn

lực tiềm năng, ngời quản lý xác định các mục tiêu của quản lý Đây là giaiđoạn định hớng.

Thứ hai: Xây dựng các chơng trình, các kế hoạch để đạt đợc mục tiêu

của quản lý ở giai đoạn này, ngời quản lý phải đa ra các quyết định cụ thểđể tổ chức thực hiện với những công cụ, các biện pháp, các chínhsách.v v

Thứ ba: Giai đoạn tổ chức thực hiện Trong giai đoạn này, cần kết

hợp các nguồn lực theo một phơng án tối u nhất, sử dụng các quyết địnhquản lý một cách hiệu quả nhất nhằm đạt đợc kết quả tối u nh mục tiêu đãđặt ra.

Thứ t: là giai đoạn đánh giá kết quả hoạt động Giai đoạn này rất

quan trọng vì các thông tin thu đợc sẽ cho biết các kết quả đạt đợc có thoảmãn các mục tiêu của ngời quản lý hay không, từ đó ngời quản lý có thể cónhững điều chỉnh cần thiết.

Trong suốt quá trình quản lý, kiểm tra luôn gắn kết với các giai đoạncủa quản lý ở giai đoạn định hớng cần có những dự báo về nguồn lực vàmục tiêu cần và có thể đạt tới, kiểm tra lại các thông tin về nguồn lực vàmục tiêu, xây dựng các chơng trình, kế hoạch Sau khi các chơng trình, kếhoạch đã đợc kiểm tra có thể đa ra các quyết định cụ thể để tổ chức thựchiện ở giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp các nguồn lực theo phơng

án tối u, đồng thời thờng xuyên kiểm tra diễn biến và kết quả của các quátrình để đIều hoà các mối quan hệ, điều chỉnh các định mức và mục tiêutrên quan điểm tối u hoá kết quả hoạt động.

Nh vậy, kiểm tra không phải là một giai đoạn hay một pha của quảnlý mà nó đợc thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quá trình này Bởi vậy,kiểm tra là một chức năng của quản lý Tuy nhiên, chức năng này đợc thểhiện rất khác nhau tuỳ thuộc vào cơ chế kinh tế và cấp quản lý, vào loạihình hoạt động cụ thể, vào những điều kiện kinh tế - xã hội cụ thể và trongtừng thời kỳ lịch sử cụ thể

1.1.2 - Kiểm tra, kiểm soát- một chức năng của quản lý Nhà nớc.

Để hiểu đợc vai trò của kiểm tra, kiểm soát trong quá trình quản lý,chúng ta cần đi từ khái niệm của kiểm tra, kiểm soát.

Trong quản lý, kiểm tra là công việc nhằm soát xét lại những quyếtđịnh và quá trình thực thi những quyết định đó, nhng đợc giới hạn theo cấpbậc quản lý (ví dụ kiểm tra của cấp trên đối với cấp dới) Kiểm tra thờng

gắn liền với xử lý, gọi là thanh tra

Kiểm soát là công việc nhằm soát xét lại những quy định, những quátrình thực thi các quyết định quản lý đợc thể hiện trên các nghiệp vụ(những thao tác cụ thể) nhằm nắm bắt và đIều hành đợc những nghiệp vụđó

Nhằm tham gia vào quá trình quản lý, kiểm tra kiểm soát phải tuânthủ theo 3 bớc cơ bản:

Thứ nhất là xây dựng hệ thống tiêu chuẩn dựa trên cơ sở của những

mục tiêu quản lý.

Thứ hai là đo lờng việc thực hiện theo những tiêu chuẩn đã đợc xây

dựng ở bớc này ngời quản lý sẽ nhận đợc các thông tin về đối tợng quảnlý.

Thứ ba là dựa trên những thông tin thu thập đợc ở bớc thứ hai, ngời

quản lý điều chỉnh các sai lệch trong việc thực hiện.

Nh vậy, kiểm tra kiểm soát gắn liền với hoạt động quản lý ở đâu cóquản lý thì ở đó có kiểm tra, kiểm soát Kiểm tra, kiểm soát không tự nhiêntồn tại mà nảy sinh và phát triển từ chính nhu cầu quản lý và phục vụ quảnlý Kiểm tra kiểm soát là cầu nối giữa thực tế sinh động và nhận thức chủquan của con ngời trong quá trình quản lý.

Về phân cấp quản lý, có rất nhiều mô hình khác nhau song chungnhất thờng là phân thành quản lý vĩ mô (của Nhà nớc ) và quản lý vi mô(của các đơn vị cơ sở) Ngoài ra, trong nhiều trờng hợp giữa hai cấp quản lýcơ bản nói trên còn có cấp quản lý trung gian vừa chịu sự quản lý vĩ mô củaNhà nớc, vừa thực hiện chức năng quản lý của các đơn vị cơ sở

Đối với quản lý vi mô, để bảo đảm hiệu quả hoạt động, tất yếu mỗiđơn vị cơ sở đều tự kiểm tra mọi hoạt động của mình trong tất cả các khâu :rà soát các tiềm lực, xem xét lại các dự báo, các mục tiêu và định mức, đốichiếu và truy tìm các thông số về sự kết hợp, soát xét lại các thông tin thựchiện để điều chỉnh kịp thời trên quan điểm bảo đảm hiệu năng của mọinguồn lực và hiệu quả kinh tế cuối cùng của các hoạt động Công việc nàylà kiểm soát nội bộ hay còn gọi là nội kiểm.

Trong khi đó, với cơng vị quản lý vĩ mô, Nhà nớc cũng thực hiệnchức năng kiểm tra của mình Trong nền kinh tế, Nhà nớc có vai trò bảođảm một môi trờng kinh doanh ổn định, tạo điều kiện thuận lợi cho cácdoanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nâng cao khả năng cạnh tranh hơn nữa,Nhà nớc còn giữ vai trò định hớng sự phát triển của nền kinh tế thông quaviệc điều tiết kinh tế vĩ mô Với những vai trò đó, đối tợng của quản lý Nhànớc là rất rộng lớn, từ các doanh nghiệp cho tới những lĩnh vực , nhữngngành nghề khác nhau và trên nguyên tắc, tất cả các hoạt động kinh tế đềuthuộc đối tợng quản lý của Nhà nớc Với đối tợng quản lý rất rộng, việcquản lý của Nhà nớc đòi hỏi phải bám sát thực tế kinh doanh của doanhnghiệp, nhng đồng thời phải bảo đảm đúng định hớng, bảo đảm thực hiệncác mục tiêu của Nhà nớc

Mặt khác, Nhà nớc là một tổ chức chính trị, đại diện cho quyền lợicủa giai cấp thống trị, thi hành các chính sách do giai cấp thống trị đặt ra đểcai trị xã hội Để duy trì sự hoạt động của mình, Nhà nớc cần có những nhucầu chi tiêu chung có tính chất xã hội Do đó, Nhà nớc phải dùng quyền lựcchính trị vốn có để giành lấy một bộ phận của cải xã hội phục vụ cho cácchức năng, nhiệm vụ của mình Đó là lý do tồn tại của nguồn thu NSNN.Về thực chất, nguồn thu NSNN là sự phân phối của cải xã hội nhằm thựchiện chức năng của tài chính Do tính chất quan trọng của nguồn thuNSNN, Nhà nớc phải thực hiện quản lý và thiết lập việc kiểm soát cácnguồn thu này.

Do vậy, kiểm tra kiểm soát nói chung và kiểm soát nguồn thu NSNNnói riêng là rất cần thiết và vô cùng quan trọng trong quản lý Nhà nớc.Trong việc kiểm soát của Nhà nớc, các tiêu chuẩn kiểm soát là hệ thống cácLuật và các quy định dới Luật.

Nhà nớc thực hiện chức năng kiểm tra của mình hoặc trực tiếp hoặcgián tiếp ở cấp độ trực tiếp (thông thờng với t cách chủ sở hữu) Nhà nớckiểm tra các mục tiêu các chơng trình, kế hoạch hoạt động, kiểm tra cácnguồn lực, kiểm tra quá trình và kết quả thực hiện các mục tiêu của cácdoanh nghiệp Nhà nớc và bộ máy hành chính, kiểm tra tính trung thực củacác thông tin cũng nh tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ ở cấpđộ gián tiếp, Nhà nớc có thể sử dụng kết quả kiểm tra của các chuyên giahoặc các tổ chức kiểm tra độc lập để thực hiện điều tiết vĩ mô qua các chínhsách của mình, hoặc tham gia đầu t hoặc với t cách là các khách hàng củacác tổ chức kinh tế.

Việc kiểm tra, kiểm soát của Nhà nớc khác với kiểm tra, kiểm soátcủa các doanh nghiệp do mục đích quản lý, đối tợng quản lý là hoàn toànkhác nhau Nếu nh đối với doanh nghiệp, mục tiêu của quản lý là tạo ra lợinhuận tối đa và một nền tảng bền vững để phát triển thì đối với Nhà nớc,mục tiêu quản lý lại là ổn định nền kinh tế trên các lĩnh vực: sản xuất, thơngmại, tài chính - tiền tệ , bảo đảm một môi trờng kinh doanh ổn định và thựchiện huy động đủ nguồn thu NSNN Đối tợng quản lý của quản lý Nhà nớclà các chỉ tiêu kinh tế vĩ mô, các yếu tố của môi trờng kinh doanh, các giátrị văn hoá, môi trờng xã hội Còn đối tợng quản lý của doanh nghiệp lại lànhững vấn đề chi phí, thu nhập, cơ cấu các nguồn vốn sử dụng, quy trìnhtạo ra sản phẩm, dịch vụ v.v Do vậy, quá trình kiểm tra kiểm soát đối vớidoanh nghiệp thì ngoài việc kiểm tra trong nội bộ doanh nghiệp còn phảichịu sự kiểm tra, kiểm soát này nhằm bảo đảm các quyết định quản lý kinhtế của Nhà nớc, trong đó có chính sách huy động nguồn thu NSNN đợc thựchiện một cách có hiệu quả.

Trên giác độ tài chính, cả kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và kiểmsoát của Nhà nớc đều hớng tới một đối tợng chung là hoạt động tài chínhcủa doanh nghiệp

1.1.3 - Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

Phạm vi quản lý bao gồm tất cả các lĩnh vực chức năng khác nhau.Tùy theo tính chất nghiệp vụ, sự chuyên môn hoá và sự phân quyền mà các

bộ phận chức năng có thể đợc thiết lập Quá trình quản lý trong mỗi lĩnhvực đều phải tuân thủ theo các bớc nh đã nêu ở trên nhng phải tập trung vàoviệc thực hiện chức năng đã định một cách hiệu quả nhất Để thực hiện mụctiêu này, cần phải thiết lập hệ thống kiểm soát trên hai khu vực, đó là kiểmsoát quản lý và kiểm soát kế toán

Theo các chuẩn mực đã hệ thống hoá của Hội đồng kế toán viên côngchứng Mỹ (AICPA), phần thực hành kiểm toán (32009) thì :

Kiểm soát quản lý (trong doanh nghiệp đợc cụ thể hoá là kiểm soát

quản trị - Administrative) bao gồm (nhng không hạn chế) kế hoạch tổ chứcvà các trình tự, hồ sơ cần cho quá trình ra quyết định để cho phép tiến hànhcác nghiệp vụ Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực hiện cácmục tiêu của tổ chức và là điểm xuất phát để thiết lập kiểm soát kế toán.

Kiểm soát kế toán (Accounting Control) bao gồm kế hoạch tổ chức

và các trình tự, hồ sơ cần thiết cho việc bảo vệ tài sản và độ tin cậy của sổsách tài chính và do đó phải bảo đảm hợp lý rằng :

- Các nghiệp vụ đợc tiến hành theo sự chỉ đạo chung hoặc cụ thể củaquản lý.

- Các nghiệp vụ đợc ghi sổ là cần thiết để : (1) Giúp chuẩn bị các báocáo tài chính đúng với nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận hoặc cáctiêu chuẩn có thể áp dụng cho các báo cáo này; (2) Duy trì khả năng hạchtoán của tài sản.

- Chỉ khi đợc phép của nhà quản lý mới động đến tài sản.

- Tài sản đã ghi sổ phải đợc đối chiếu với tài sản thực có tại thời điểmthích hợp và phải có sự điều chỉnh phù hợp khi có những chênh lệch.

Nh vậy, kiểm soát kế toán chỉ quan tâm đến hoạt động tài chính củadoanh nghiệp đợc phản ánh trên các tài liệu kế toán Trong khi đó, kiểmsoát quản lý yêu cầu một phạm vi rộng hơn của các đối tợng kiểm soát theomục tiêu quản lý của toàn bộ tổ chức Tuy nhiên, kiểm soát kế toán lại cóvai trò là cơ sở cho kiểm soát quản lý Các chứng từ kế toán không chỉ là sựthông tin mà còn là minh chứng pháp lý cho sự hình thành các nghiệp vụkinh tế Từ đó, kiểm soát kế toán có thể hình thành phơng pháp tự kiểm soát: đối ứng tài khoản không chỉ là phơng pháp phân loại, phản ánh sự vậnđộng của tài sản mà còn là phơng pháp kiểm tra những quan hệ cân đối cụthể, tổng hợp - cân đối kế toán không chỉ cung cấp những thông tin tổng

hợp mà còn là phơng pháp kiểm tra kết quả cân đối tổng quát trong thôngtin kế toán

Tuy vậy, thực trạng hoạt động tài chính và sự phản ánh nó trong kếtoán vẫn có những sự cách biệt do giới hạn của trình độ, phơng tiện thu thậpthông tin và những giới hạn cho phép về nghề nghiệp trong chính sách kếtoán với sự đa dạng, thờng xuyên của lợng thông tin phát ra từ hoạt động tàichính Do vậy, cần phải có kiểm tra ngoài kế toán mới có thể xác minh mộtcách chính xác thực trạng tài chính của doanh nghiệp.

Từ những lý luận trên, có thể cụ thể hoá đối tợng của kiểm soát kếtoán trong hoạt động tài chính doanh nghiệp trên những vấn đề sau :

+ Thực trạng hoạt động tài chính doanh nghiệp.

Đối với mỗi doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính bao gồm 2phần rõ rệt: một phần đợc phản ánh trong các tài liệu kế toán và phần cònlại cha đợc phản ánh trong tài liệu kế toán Đối với phần thực trạng đợcphản ánh trong các tài liệu kế toán, việc kiểm soát đã có đầy đủ bằngchứng, đó là các chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập ra trên cơ sở cácnghiệp vụ phát sinh và các quy định của hệ thống Luật pháp về kế toán Tuyvậy, đây chỉ là phần nổi của các hoạt động tài chính Hoạt động kiểm soátcòn quan tâm đến phần thực trạng hoạt động tài chính cha đợc phản ánhtrong tài liệu kế toán Đó là khi các chứng từ kế toán không đủ độ tin cậymà trên thực tế không phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, hoặc các nghiệp vụkinh tế cha đợc phản ánh đầy đủ trên các chứng từ

+Kiểm soát về tài liệu kế toán.

Thực trạng hoạt động tài chính là đối tợng chung của kiểm soát.Trong nền kinh tế thị trờng hiện đại, khi các nghiệp vụ kế toán và tài chínhphát triển đến trình độ cao và hệ thống Luật pháp ngày càng trở nên chặtchẽ thì yêu cầu chung đối với quản lý là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phátsinh phải đợc phản ánh đầy đủ trên các tài liệu kế toán Một mặt đây là sựlợng hoá các nghiệp vụ kinh tế, mặt khác tài liệu kế toán còn thể hiện tínhpháp lý của hoạt động kinh tế

Đối với các tài liệu kế toán, việc kiểm soát phải thực hiện theo cácnội dung sau:

- Kiểm tra tính hiện thực của các thông tin kế toán Tính hiện thựccủa thông tin trên các tài liệu kế toán thể hiện sự phản ánh một cách trung

thực, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp.

- Kiểm tra tính hợp pháp của các biểu mẫu, của trình tự lập và luânchuyển các tài liệu kế toán.

- Kiểm tra tính hợp lý của các đói tợng kế toán phù hợp với nội dungcủa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

- Và cuối cùng, kiểm tra tính pháp lý trong việc thực hiện các quyđịnh, chuẩn mực và chế độ tài chính của doanh nghiệp.

Để tiến hành kiểm soát cần phải có những phơng pháp cụ thể , đó làphơng pháp kiểm soát trên chứng từ và phơng pháp kiểm soát ngoài chứngtừ.

- Phơng pháp đối chiếu trực tiếp: Là phơng pháp so sánh (về mặt ợng) trị số của cùng một chỉ tiêu trên các chứng từ kế toán Phơng pháp đốichiếu trực tiếp thờng sử dụng trong các trờng hợp sau:

l-+ Đối chiếu giữa số cuối kỳ và số đầu năm hoặc giữa các kỳ về chỉtiêu doanh thu, chi phí, thu nhập để phát hiện sự biến động bất thờng trongcác chỉ tiêu đó.

+ Đối chiếu trị số của các chỉ tiêu với trị số của các yếu tố cấu thànhchỉ tiêu đó Chẳng hạn đối chiếu số lợng, đơn giá với số tiền trong cácchứng từ gốc, đối chiếu thu nhập, chi phí với kết quả kinh doanh.

Tuy vậy, phơng pháp này chỉ đợc sử dụng trong trờng hợp các chỉtiêu đợc hạch toán theo cùng một nội dung, cùng phơng pháp, cùng đơn vị ,trong cùng một khoảng thời gian điều kiện tơng tự nhau.

- Phơng pháp đối chiếu logic: Là phơng pháp xem xét mức biếnđộng tơng ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp songnó có thể có mức biến động khác nhau theo những chiều hớng khác nhau(ví dụ giữa hàng tồn kho với tiền mặt, tiền gửi và các khoản phải thu)

Các phơng pháp kiểm soát ngoài chứng từ

- Phơng pháp kiểm kê: Là phơng pháp kiểm tra tại chỗ các loại tàisản Phơng pháp này giúp việc kiểm soát phát hiện sự sai lệch giữa thựctrạng tài sản và việc phản ánh trên các chứng từ kế toán.

- Phơng pháp thực nghiệm: Là phơng pháp diễn lại hoặc nghiên cứu,phân tích từng yếu tố cấu thành của một tài sản, một quá trình đã có, đãdiễn ra và cần xác minh lại

- Phơng pháp điều tra: Đây là phơng pháp xác định lại một tài liệu,hoặc một thực trạng để đi đến những quyết định hay kết luận trong quátrình kiểm soát

Tóm lại, kiểm tra, kiểm soát đối với doanh nghiệp chính là thực hiệnviệc kiểm tra kế toán trong hoạt động tài chính Nó có vai trò rất quan trọngtrong hệ thống quản lý của doanh nghiệp và của Nhà nớc Do có đối tợng,có phơng pháp cụ thể, kiểm tra kế toán trong hoạt động tài chính đã đápứng đợc các nhu cầu của quản lý và là một chức năng quan trọng của quảnlý Trong phạm vi của đề tài, tác giả sẽ đi sâu vào một hoạt động kiểm trakế toán trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp, đó là kiểm soát nguồnthu thuế GTGT.

1.2/ Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanhnghiệp.

Có hai phơng pháp tính thuế GTGT:+ Phơng pháp khấu trừ thuế.

+ Phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT.

Trong luận văn này chúng ta chỉ đi vào xem xét phơng pháp thứ nhất:phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp.

Phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng cho các cơ sở kinh doanh đãthực hiện đầy đủ các yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ cácquy định của chế độ hoá đơn, chứng từ bao gồm: các doanh nghiệp Nhà n-ớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, các Công tycổ phần, hợp tác xã và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác.

Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuếphải sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanhtoán đã có thuế GTGT) Trên hoá đơn GTGT phải ghi rõ: giá bán (cha cóthuế GTGT), các khoản phụ thu, thuế GTGT và tổng số tiền phải thanhtoán.

Thuế GTGT phải nộp là số chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu ra vớisố thuế GTGT đầu vào Công thức tính nh sau:

Thuế GTGT

phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vàoTrong đó, thuế GTGT đầu ra là số thuế tính trên tổng giá bán (chabao gồm thuế GTGT) hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ Thuế GTGT đầu rađợc tính theo công thức sau:

Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế x Thuế suất Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừthuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanhphải ghi rõ giá bán cha bao gồm thuế GTGT, thuế GTGT, tổng giá thanhtoán Trờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi rõ giá cha cóthuế GTGT và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phảitính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ.

Thuế GTGT đầu vào là số thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn GTGTkhi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc trên chứng từ nộp thuế GTGT của hànghoá, dịch vụ nhập khẩu.

Đối với quản lý Nhà nớc, mục tiêu của việc áp dụng thuế GTGT là :- Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá,đẩy mạnh xuất khẩu Thuế GTGT khắc phục đợc việc thu trùng lắp của thuếdoanh thu, thuế GTGT không thu trên vốn đầu t, do đó khuyến khích sảnxuất kinh doanh và đầu t Đối với hàng xuất khẩu, các doanh nghiệp khôngphải nộp thuế GTGT, mặt khác lại đợc hoàn thuế GTGT đầu vào nên cóđiều kiện hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trờng quốc tế.

- Bảo đảm động viên số thu quan trọng và tơng đối ổn định choNSNN.

- Tăng cờng công tác hạch toán kế toán và khuyến khích việc mua bánhàng hoá có hoá đơn, chứng từ.

- Phù hợp với thông lệ quốc tế và đẩy nhanh tiến trình hội nhập với

các nớc trong khu vực và trên thế giới

1.2.2 - Vai trò của kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT.

1.2.2.1- Vai trò của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT

Nguồn thu NSNN là nguồn tài chính nuôi sống sự hoạt động của bộmáy Nhà nớc Hơn nữa nguồn thu NSNN còn quyết định mức chi NSNN,do đó ảnh hởng đến sự tăng trởng và phát triển của nền kinh tế Từ đó cóthể thấy rằng việc quản lý Nhà nớc phải đặt việc quản lý nguồn thu NSNN,trong đó có nguồn thu thuế GTGT là một trong những mục tiêu quan trọngnhất Mà nh chúng ta đã biết, việc quản lý luôn luôn tồn tại cùng với việckiểm tra, kiểm soát Do vậy, kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT đóng vai tròrất quan trọng trong quản lý Nhà nớc về kinh tế.

Có thể thấy vai trò của kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT trên nhữngkhía cạnh sau đây:

Thứ nhất, kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT có vai trò quan trọng

trong việc động viên nguồn thu thờng xuyên, ổn định cho NSNN vì nguồnthu từ thuế GTGT chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng nguồn thu NSNN( Tù 20 đến 30%) ở mỗi quốc gia, trong chính sách vĩ mô luôn có mộtchiến lợc phát triển nguồn thu Thuế GTGT Tuy nhiên, khi các mục tiêu đ-ợc đặt ra và mặc dù đã có một hệ thống pháp luật đầy đủ, hoàn chỉnh thì cácdoanh nghiệp, các tổ chức và cá nhân vẫn có thể không thực hiện đóng góp

nghĩa vụ tài chính cho Nhà nớc Bản thân Nhà nớc cũng không chắc chắncác mục tiêu kinh tế vĩ mô có thực hiện đợc không Do vậy, kiểm soátnguồn thu Thuế GTGT là vô cùng quan trọng Nó giúp cho Nhà nớc nhậndiện đầy đủ các đối tợng nộp thuế và các khoản thu khác, đồng thời đem lạinhững thông tin về thuế suất cũng nh mức đóng góp có phù hợp với thựctrạng kinh doanh của các doanh nghiệp hay không, để từ đó Nhà nớc cónhững điều chỉnh kịp thời nhằm động viên một cách đầy đủ các nguồn thuvào NSNN.

Thứ hai, kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT có vai trò quan trọng

trong thực hiện các chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nớc, giúp Nhà nớccan thiệp có hiệu quả vào đời sống kinh tế - xã hội của đất nớc Có thể thấytác dụng điều tiết kinh tế vĩ mô đợc thể hiện rõ nét nhất qua chính sách thuếGTGT Chính sách thuế GTGT có ảnh hởng tới giá cả nguyên vật liệu đầuvào, từ đó tác động tới giá thành sản xuất Chính sách thuế GTGT lại có thểảnh hởng đến giá bán đầu ra, quyết định đến sự chấp nhận của ngời tiêudùng đối với hàng hoá Tóm lại, thông qua thuế suất và đối tợng đánh thuế,đối tợng nộp thuế, Nhà nớc có thể tác động một cách mạnh mẽ vào hoạtđộng sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Tuy vậy sự can thiệp củaNhà nớc chỉ thực sự có hiệu quả khi thực hiện tốt kiểm soát nguồn thu ThuếGTGT Bởi ở góc độ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, các mục tiêu của Nhà nớcvà lợi ích của từng doanh nghiệp không phải bao giờ cũng thống nhất.Trong khi đó, Nhà nớc với t cách đại diện cho ý chí toàn bộ xã hội luônphải đợc đặt lên vị trí hàng đầu.

Thứ ba, kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT tạo điều kiện hình thành

thói quen tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp, các cá nhân trong hoạtđộng kinh tế - xã hội Đối với các doanh nghiệp, chính sách thuế GTGTcủa Nhà nớc luôn là mối quan tâm sâu sắc nhất Nền kinh tế thị trờng có thểphát huy mọi tiềm năng, giải phóng sức sản xuất nhng cũng tạo ra nhữngtiêu cực nh trốn, lậu thuế, Kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT nếu đợc thựchiện tốt sẽ buộc các doanh nghiệp, các cá nhân tuân thủ Luật thuế, từ đó tạora thói quen tự giác chấp hành pháp luật của nhà nớc trong hoạt động sảnxuất, kinh doanh.

Cuối cùng, kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT góp phần tạo ra một

môi trờng kinh doanh ổn định, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh trong cáchoạt động kinh tế Trên góc độ quản lý Nhà nớc, tất cả các doanh nghiệp

phải bình đẳng và có trách nhiệm tuân thủ đầy đủ việc nộp thuế và cácnguồn thu khác cho NSNN Tuy nhiên thực tế các doanh nghiệp có thể thựchiện rất khác nhau về nghĩa vụ đóng góp, có doanh nghiệp thực hiệnnghiêm chỉnh, song cũng có doanh nghiệp không thực hiện, hoặc thực hiệnkhông đầy đủ các nghĩa vụ nộp thuế Điều đó dẫn tới sự cạnh tranh khônglành mạnh giữa các doanh nghiệp Trên nguyên tắc, Nhà nớc có vai trò làngời trọng tài, không đợc thiên vị Do vậy, kiểm soát nguồn thu ThuếGTGT khi đợc thực hiện đầy đủ tới mọi đối tợng nộp thuế sẽ tạo ra sự côngbằng bảo đảm cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp.

Tóm lại, kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT là sự cần thiết khách quantrong quản lý Nhà nớc Thực hiện kiểm soát đợc các nguồn thu Thuế GTGTvào NSNN đồng nghĩa với việc góp phần thực hiện thành công chính sáchtài chính, đồng thời Nhà nớc nâng cao tính pháp chế, tính quyền lực củamình trong các hoạt động kinh tế Mặc dù vậy, kiểm soát nguồn thu ThuếGTGT khi không đợc thực hiện tốt có thể đa đến những tác hại khôn lờng,gây thiệt hại về kinh tế và tạo ra thói quen bỏ qua Luật pháp, lách Luật củacác chủ thể trong nền kinh tế.

1.2.2.2 - Những mục tiêu cơ bản của kiểm soát nguồn thu thuếGTGT:

Thứ nhất, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp phải

tập trung, huy động đầy đủ số thu cho NSNN Đây là mục tiêu chủ yếu vìvới mục tiêu này, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT mới thể hiện đầy đủ vaitrò của nó trong việc quản lý nguồn thu NSNN từ các doanh nghiệp.

Thứ hai, tăng cờng ý thức nghiêm chỉnh chấp hành Luật thuế và

nâng cao ý thức pháp luật nói chung cho các doanh nghiệp Mục tiêu này cótính chất thờng xuyên, lâu dài và tác động tới ý thức, t tởng của các doanhnghiệp Để thực hiện đợc mục tiêu này thì Kiểm soát nguồn thu thuế GTGTphải tuân thủ một cách nghiêm chỉnh các quy định của quá trình kiểm tra,kiểm soát

Thứ ba, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp phải

phát huy tốt nhất vai trò của thuế GTGT trong nền kinh tế Đây không chỉlà mục tiêu chung của chính sách thuế mà còn là mục tiêu cụ thể của Kiểmsoát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp Bởi vì chất lợng của Kiểmsoát nguồn thu thuế GTGT tốt thì vai trò thực sự của thuế GTGT mới đợcphát huy có hiệu quả trong nền kinh tế.

Để đạt đợc các mục tiêu trên, yêu cầu đặt ra với Kiểm soát nguồn thu

thuế GTGT từ các doanh nghiệp là:

Thứ nhất, phải chấp hành và thực hiện đúng Luật Thuế GTGT và

pháp luật có liên quan Trong việc Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ cácdoanh nghiệp, hệ thống Luật pháp vừa là căn cứ để thực hiện kiểm tra, đốichiếu, vừa là công cụ trong việc điều chỉnh, xử lý vi phạm của các Doanhnghiệp Do vậy, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải bám sát vào các quyđịnh pháp luật và phải thực hiện đúng theo các quy định đó.

Thứ hai, phải tuân thủ quy trình quản lý thu thuế Việc quản lý nguồn

thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp luôn đợc thực hiện theo quy trình cụthể Kiểm soát là một chức năng của quản lý và tham gia vào tất cả các giaiđoạn của quản lý Do đó kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT từ các doanhnghiệp phải tuân thủ theo quy trình quản lý thu thuế

Thứ ba, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải bao quát hết tất cả các

nghiệp vụ phát sinh từ doanh nghiệp Cụ thể là bao quát về số lợng cácDoanh nghiệp, các loại hoạt động, số Doanh nghiệp trong diện điều tiết củathuế GTGT

Thứ t, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải bảo đảm tính công bằng

cho các Doanh nghiệp Chúng ta đều hiểu rằng việc kiểm soát về thuế vàcác nguồn thu đối với Doanh nghiệp là yêu cầu bắt buộc của pháp luật Tuyvậy, Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT không phải vì vậy mà kiểm soát chặtchẽ Doanh nghiệp này, buông lỏng với Doanh nghiệp khác làm mất tínhcông bằng của môi trờng pháp luật.

1.2.3 - Nội dung của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ cácdoanh nghiệp.

Việc kiểm soát nguồn thu thuế GTGT thực chất là kiểm tra kế toántrong hoạt động tài chính của doanh nghiệp dựa trên quy trình quản lý thuthuế Do đó, trớc hết chúng ta phải xuất phát từ quy trình quản lý thu thuế.

1.2.3.1 Quy trình quản lý nguồn thu thuế GTGT từ các Doanhnghiệp.

Quy trình quản lý thu thuế GTGT của Doanh nghiệp đợc tiến hành theo những bớc cơ bản sau:

* Đăng ký thuế và cấp mã số thuế

Hàng năm trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của các doanh nghiệp,Cơ quan Thuế tiến hành cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp Việc quản lý

đối tợng nộp thuế đợc thực hiện trên cơ sở mạng máy vi tính thống nhấttrong cả nớc Mỗi doanh nghiệp đợc gắn một mã số duy nhất Tất cả cácthông tin về doanh nghiệp nh ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy môkinh doanh, địa chỉ, trụ sở đợc lu vào máy tính với file dữ liệu riêng biệt.Khi cần kiểm tra một doanh nghiệp nào đó thì chỉ cần mở file theo mã sốcủa doanh nghiệp.

Đây là phơng thức hiện đại đợc áp dụng ở nhiều nớc trên thế giới Nócho phép Cơ quan Thuế tiết kiệm đợc thời gian, công sức trong công tácquản lý thuế mà vẫn bảo đảm tính chính xác ngay cả trong điều kiện số l-ợng các doanh nghiệp đăng ký kinh doanh hàng năm tăng rất nhanh Phơngthức này còn giúp Cơ quan Thuế dễ dàng phát hiện ra những gian lận trongcông tác thu nộp thuế, đặc biệt là thuế GTGT.

* Tính thuế và kê khai thuế

Hiện nay ở nớc ta việc tính thuế và kê khai thuế do các doanh nghiệptự giác thực hiện, có sự kiểm tra, thanh tra của Cơ quan Thuế Trên cơ sởcác quy định cụ thể của Luật thuế và các văn bản hớng dẫn thi hành, doanhnghiệp tự áp thuế suất và tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập ratờ khai thuế phải nộp Cơ quan Thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nộidung của tờ khai tơng ứng với loại thuế Đối với mỗi loại thuế cũng quyđịnh cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn lập tờ khai thuế Đến thời hạn quy định,doanh nghiệp phải nộp tờ khai cho Cơ quan Thuế.

* Xử lý miễn thuế, giảm thuế và tạm giảm thuế

Đối với các doanh nghiệp thuộc đối tợng đợc miễn, giảm, tạm giảmthuế theo Luật thuế, Cơ quan Thuế thực hiện miễn, giảm, tạm giảm thuếcho doanh nghiệp khi doanh nghiệp đã lập đủ hồ sơ và gửi cho Cơ quanThuế Quyết định miễn, giảm, tạm giảm thuế phải có đầy đủ nội dung nhthuế suất đợc giảm, tạm giảm, thời hạn miễn, giảm, tạm giảm thuế

* Tổ chức thu nộp tiền thuế

Trên cơ sở tờ khai đã lập ra, doanh nghiệp phải tự giức nộp thuế vàoKho bạc Nhà nớc hoặc ngân hàng Đối với khâu này, Cơ quan Thuế phốihợp chặt chẽ, thờng xuyên với Kho bạc, ngân hàng trong đó đặt ra quy chếcho việc luân chuyển chứng từ, sau khi thu thuế giữa ba cơ quan này Đểtăng hiệu lực của việc nộp thuế, Cơ quan Thuế cũng đa ra biện pháp khámạnh mẽ về kinh tế và hành chính xử lý vi phạm trong trờng hợp doanh

nghiệp chậm nộp tiền thuế Chẳng hạn, doanh nghiệp phải chịu phạt 0,1%trên số tiền thuế chậm nộp trong 1 ngày.

* Hoàn thuế, quyết toán thuế

Việc hoàn thuế đợc thực hiện với thuế GTGT, doanh nghiệp lập hồ sơhoàn thuế theo quy định của Luật thuế gửi kèm với các hoá đơn chứng từđến Cơ quan Thuế Cơ quan Thuế sẽ kiểm tra hồ sơ hoàn thuế và thực hiệnhoàn thuế cho doanh nghiệp.

Trong thời hạn 60 ngày kể từ khi kết thúc năm dơng lịch, doanhnghiệp phải lập và gửi quyết toán thuế cho Cơ quan Thuế Quyết toán thuếphải có đầy đủ nội dung về số thuế phải nộp, số thuế đợc hoàn trả, số thuếđã nộp, số thuế đợc khấu trừ trong kỳ tới v.v

Cơ quan Thuế kiểm tra tính chính xác, đầy đủ của quyết toán thuế vàquyết định số thuế đợc khấu trừ, số thuế còn phải nộp cho doanh nghiệp.

* Thanh tra thuế

Thanh tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của quá trìnhkiểm soát nguồn thu thuế Thanh tra thuế đợc tiến hành sau những bớc cơbản trong quá trình thu thuế từ doanh nghiệp nh đã trình bày ở trên Thựcchất thanh tra thuế là kiểm tra việc nộp thuế của doanh nghiệp và kèm theoviệc xử lý vi phạm Mục đích của thanh tra thuế là:

- Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trờng hợp viphạm Luật thuế nh khai man thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, hạnchế mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nớc.

- Bảo đảm nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho các doanhnghiệp và cho ngời thi hành công vụ trong ngành Thuế.

- Phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thựctiễn đời sống kinh tế, xã hội của đất nớc, các vấn đề nghiệp vụ trong côngtác thu thuế, những điều không hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộmáy kiểm tra thuế, đề từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổsung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế một cách chặt chẽ.

Nội dung của thanh tra thuế:

Công tác thanh tra thuế đối với doanh nghiệp tập trung vào nhữngvấn đề cơ bản sau:

- Thanh tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kê khai nộpthuế mà cụ thể là:

+ Kê khai về địa điểm, tính chất hành nghề, mặt hàng kinh doanh.

+ Kê khai tình hình vốn và tài sản, doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp.

+ Kê khai việc sử dụng hình thức sổ sách kế toán, phơng pháp hạchtoán.

+ Kê khai về tài khoản giao dịch.

- Thanh tra việc chấp hành thống kê - kế toán, hoá đơn, chứng từtheo pháp luật hiện hành.

- Thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc.

Với những quốc gia thực hiện quy trình quản lý thu thuế trên cơ sở tựnguyện, tự giác của các doanh nghiệp thì thanh tra thuế đóng vai trò vôcùng quan trọng trong kiểm soát nguồn thu từ thuế Có thể nói rằng côngtác thanh tra thuế là một hoạt động rất đặc trng của công tác kiểm soátnguồn thu ngân sách Nhà nớc từ các doanh nghiệp

1.2.3.2 Tổ chức bộ máy kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanhnghiệp

Gắn liền với quy trình quản lý thu thuế là việc tổ chức một bộ máychuyên trách thực hiện kiểm soát nguồn thu thuế GTGT mà chủ yếu là bộmáy ngành Thuế Bên cạnh đó, do việc thu thuế đợc thực hiện trên nhiềumặt hàng khác nhau, nhiều đối tợng khác nhau nên có liên quan đến nhiềubộ, ngành khác nhau Đó là các cơ quan sau:

- Bộ chủ quản của doanh nghiệp.

- Cơ quan Hải quan (liên quan đến việc thu thuế đối với hàng hoánhập khẩu)

- Kho bạc và ngân hàng: là những cơ quan trực tiếp thu nộp tiền thuếcủa doanh nghiệp.

Để kiểm soát các nguồn thu thuế GTGT một cách chặt chẽ, các cơquan trên phải có sự phối hợp đồng bộ với ngành thuế theo chức năngnhiệm vụ và quyền hạn của mình, tránh sự chồng chéo, gây khó khăn chocác doanh nghiệp Riêng đối với bộ máy ngành thuế phải đợc tổ chức gọnnhẹ phải bao quát hết các đối tợng nộp thuế cũng nh các nguồn thu khácnhau từ doanh nghiệp Để thực hiện đợc yêu cầu này, Nhà nớc cần phải cómột hệ thống pháp luật về thuế có hiệu lực, dễ thực hiện và Nhà nớc cầnđầu t cơ sở vật chất hiện đại, nhất là công nghệ thông tin

Hiện nay ở nớc ta, bộ máy quản lý thu thuế đợc tổ chức theo môhình sau:

- Bộ phận quản lý thuế đối với các doanh nghiệp quốc doanh.

- Bộ phận quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh.- Bộ phận quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu nớcngoài.

- Bộ phận tính thuế và thông báo thuế.

1.2.3.3- Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT thông qua kiểm tra thựctrạng hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT quan tâm đến doanh thu bán hàng(liên quan đến thuế đầu ra) và chi phí mua hàng (liên quan đến thuế đầuvào) Đối với doanh thu và chi phí, phải kiểm soát cả thực trạng hoạt độngtài chính và kiểm soát tài liêụ kế toán của doanh nghiệp Đối với thực trạnghoạt động tài chính, việc kiểm soát tập trung vào việc phản ánh các giaodịch mua, bán trên các tài liệu kế toán , chủ yếu là các hoá đơn mua, bánhàng hoá, dịch vụ Quan tâm một cách đầy dủ đến thực trạng hoạt động tàichính của các doanh nghiệp, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT không nhữngphát hiện các hiện tợng trốn thuế (không phản ánh vào tài liệu kế toán),những nhầm lẫn, những sai phạm không cố ý của Doanh nghiệp trong việcphản ánh doanh thu, lãi, lỗ và số thuế phải nộp, để thực hiện thu đúng, thuđủ mà còn cung cấp thông tin cho việc quản lý nguồn thu ngân sách nhà n-ớc để từ đó Nhà nớc có chính sách thực tế hơn trong việc nuôi dỡng, pháttriển các nguồn thu, tránh tình trạng các doanh nghiệp phải gánh chịunhững khoản thuế nặng nề ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp.

Trong việc kiểm soát tài liệu kế toán, các tài liệu cần thiết đối vớikiểm soát nguồn thu Thuế GTGT là:

- Các tài liệu hoạch toán ban đầu, hay còn gọi là chứng từ gốc Đó làcác hoá đơn mua bán hàng hoá, dịch vụ.

- Các bảng kê, bảng tổng hợp chứng từ kế toán.- Các sổ tổng hợp và chi tiết kế toán.

- Các bảng cân đối, tổng hợp kế toán.

- Các biên bản xử lý, thanh lý tài sản, vốn, vật t, hàng hoá v.v

Trong việc kiểm soát thu thuế đối với doanh nghiệp, các tài liệu kếtoán đóng vai trò rất quan trọng Đối với thuế GTGT, các chứng từ hạchtoán ban đầu là quan trọng nhất vì nó chỉ ra số thuế doanh nghiệp phải nộpcũng nh số thuế đợc khấu trừ Do vậy, nội dung việc kiểm tra tập trung vào

tính hiện thực của tài liệu kế toán Trong khi đó, kiểm tra tính hợp pháp củacác biểu mẫu, trình tự lập và luân chuyển chứng từ, kiểm tra tính hợp lý củacác nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ cho biết chất lợng của công tác kế toánvà việc chấp hành các quy định, thể lệ của pháp luật về kế toán tài chính.Việc vi phạm hai nội dung này sẽ gây khó khăn cho công tác kiểm tra, kiểmsoát việc tính thuế, kê khai của doanh nghiệp.

Các phơng pháp kiểm soát nguồn thu thuế GTGT.

Với những đối tợng kiểm soát khá rộng, việc kiểm soát nguồn thuthuế GTGT có nhiều phơng pháp khác nhau, trong đó sử dụng cả hai phơngpháp là phơng pháp kiểm soát trên chứng từ và phơng pháp kiểm soát ngoàichứng từ

Đối với các phơng pháp kiểm soát chứng từ, phơng pháp cân đối rấthay đợc sử dụng trong kiểm tra tính thuế và kê khai thuế của các doanhnghiệp khi kiểm tra doanh thu, thu nhập và tính toán kết quả kinh doanh.Phơng pháp đối chiếu trực tiếp đợc sử dụng tơng đối phổ biến trong kiểmtra chứng từ để tính thuế, để đối chiếu giữa số cuối kỳ và số đầu năm hoặcgiữa các kỳ về các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, thuế phải nộp để phát hiện sựbiến động bất thờng trong các chỉ tiêu đó Phơng pháp đối chiếu logic cũngđợc sử dụng để phát hiện những mâu thuẫn trong việc tính thuế, kê khaithuế của doanh nghiệp.

Bên cạnh phơng pháp kiểm soát chứng từ, kiểm soát nguồn thu thuếGTGT còn sử dụng các phơng pháp kiểm soát ngoài chứng từ Phơng phápkiểm kê đợc sử dụng để phát hiện các chứng từ khống, hoặc doanh thu bánhàng cha lập chứng từ, hoá đơn đầy đủ Do vậy, nó đợc sử dụng trong việckiểm soát kê khai thuế GTGT của doanh nghiệp Ngoài ra, phơng pháp điềutra cũng đợc sử dụng khi có những biểu hiện bất thờng của các chỉ tiêu kêkhai thuế của doanh nghiệp, hoặc khi có các đơn từ tố cáo.

Trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, chúng tacó thể sử dụng nhiều phơng pháp khác nhau và trong quá trình kiểm tra,kiểm soát cần vận dụng kết hợp giữa các phơng pháp một cách linh hoạt.

1.3/ Những nhân tố ảnh hởng đến kiểm soát thuế GTGTtừ các doanh nghiệp.

Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp là một hoạtđộng quản lý Nhà nớc về kinh tế Do vậy, nó mang ý nghĩa áp đặt t tởng, ýchí của giai cấp thống trị mà đại diện là nhà nớc Ngợc lại, doanh nghiệp lại

có những mục tiêu hoạt động riêng, đó là lợi nhuận, sự an toàn để tồn tại vàphát triển

Giải quyết mâu thuẫn giữa những mục tiêu khác nhau đó là một nộidung vô cùng quan trọng của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Để đạt đợcmục tiêu đã đặt ra, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải đợc thực hiệntrong những điều kiện nhất định.

1.3.1 - Tác động của ý thức xã hội đối với việc chấp hành Luậtpháp Nhà nớc.

ý thức xã hội là một điều kiện rất quan trọng đối với việc thực thipháp luật nói chung và với kiểm soát nguồn thu ngân sách nhà nớc nóiriêng Trong một xã hội có nhiều hiện tợng tiêu cực, pháp luật không cóhiệu lực thì việc chấp hành các Luật thuế của Nhà nớc không thể đầy đủ vànghiêm túc Ngợc lại, khi công chúng tự giác chấp hành pháp luật thì cácdoanh nghiệp sẽ có ý thức hơn khi đóng góp thuế và các nghĩa vụ tài chínhkhác cho Nhà nớc ý thức xã hội có tác động mạnh nhất đến t tởng cán bộcông vụ thực hiện kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, đóchính là yếu tố con ngời Trong đó kiểm soát thu thuế là vấn đề rất nhạycảm và không thể có vấn đề tuyệt đối hoá vấn đề con ngời trong công vụngay cả ở những nớc phát triển Để khắc phục hiện tợng này, chỉ có tínhchặt chẽ của hệ thống Luật pháp, một quy trình quản lý thu thuế hiện đại vàsự tiến bộ trong công nghệ thông tin mới có thể giải quyết đợc.

1.3.2 - Tác động của hệ thống Luật pháp

Trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, tínhchặt chẽ, hợp lý của hệ thống Luật pháp có vai trò vô cùng quan trọng Mộthệ thống Luật lý tởng là một hệ thống Luật bao quát mọi vấn đề, mọi quanhệ kinh tế phát sinh trong nền kinh tế, thực hiện các quy Luật kinh tế và bảođảm để thực hiện Nếu không đáp ứng các yêu cầu trên sẽ gây khó khăn chocác doanh nghiệp và cho cả ngời thực hiện công vụ Chính vì vậy, khôngnhững thực thi Luật pháp mà kiểm soát nguồn thu thuế GTGT còn phảicung cấp thông tin về thực trạng các doanh nghiệp để Nhà nớc hoàn thiệnhơn nữa hệ thống Luật thuế.

1.3.3 - ảnh hởng của hệ thống kiểm toán nội bộ

Theo khái niệm về kiểm toán nội bộ trong cuốn Kiểm toán nội bộhiện đại của V Brink và H.Witt thì :

Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm định độc lập đợc thiết lậpbên trong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chứcđó, với t cách là một sự trợ giúp đối với tổ chức đó

Trong doanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ chịu trách nhiệm xemxét lại một cách định kỳ các biện pháp mà Ban giám đốc và các cơ quanquản lý Nhà nớc áp dụng để quản lý và kiểm soát doanh nghiệp Các mụctiêu chính của kiểm toán nội bộ trong khuôn khổ xem xét định kỳ là kiểmtra các thủ tục có đủ độ an toàn và các thông tin có trung thực, tin cậy haykhông, các nghiệp vụ có hợp thức, tổ chức hoạt động có hiệu quả, cơ cấu córõ ràng và thích hợp với hoạt động kinh doanh, với chế độ kế toán haykhông Kiểm toán nội bộ có ba chức năng: kiểm tra, xác nhận và đánh giá.Phạm vi kiểm tra, xác nhận và đánh giá của kiểm toán nội bộ bao gồm:

- Độ tin cậy của thông tin tài chính kế toán do kế toán tổng hợp, xửlý và trình bày.

- Tính tuân thủ Luật pháp và các quy chế, các quy định của Nhà nớc,các quy định của bản thân doanh nghiệp.

- Tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát trong doanh nghiệp.

- Tính hiệu quả của các hoạt động kinh tế và việc sử dụng các nguồnlực, lựa chọn các phơng án, các quyết định kinh tế.

Với các chức năng trên, hệ thống kiểm toán nội bộ là đầu mối thuthập, xử lý, phân tích, tổng hợp tất cả các thông tin, nhất là các bảng côngbố tài chính của doanh nghiệp Do vậy, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từdoanh nghiệp cần phải thông qua kiểm toán nội bộ để xác định một cáchđầy đủ các thông tin phục vụ cho việc tính thuế, kê khai thuế của doanhnghiệp Hơn nữa kiểm toán nội bộ cũng giúp cho việc kiểm soát thuế đợcnhanh chóng, thuận tiện, tiết kiệm thời gian hơn Tuy vậy, những thông tintừ hệ thống kiểm toán nội bộ là những thông tin thứ cấp Nghĩa là đã đợc xửlý trớc khi cung cấp cho cơ quan quản lý Nhà nớc.

1.3.4 - Cơ sở vật chất kỹ thuật

Trong nền kinh tế thị trờng hiện đại, các giao dịch kinh tế là vô cùnglớn Về nguyên tắc, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải kiểm soát đợc tấtcả các giao dịch này Vì vậy một yêu cầu vô cùng quan trọng là cơ sở vậtchất kỹ thuật, nhất là công nghệ thu thập và xử lý thông tin phải đủ mạnhđể trang bị cho kiểm soát nguồn thu ngân sách nhà nớc Đặc biệt, cần kếtnối thông tin giữa các cơ quan quản lý Nhà nớc, Kho bạc và hệ thống ngân

hàng với bộ máy ngành Thuế Với hệ thống thông tin này, kiểm soát nguồnthu thuế GTGT từ các doanh nghiệp sẽ đợc thực hiện nhanh chóng, bảo đảmchống gian lận trong việc nộp thuế và các nguồn thu khác từ doanh nghiệp.

Tóm lại, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp là mộtnhu cầu tất yếu của quản lý nhà nớc về kinh tế Việc kiểm soát nguồn thuthuế GTGT từ các doanh nghiệp phải tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm tra,kiểm soát nói chung và quy trình quản lí thu thuế nói riêng, từ kiểm soátviệc đăng ký, kê khai cho đến việc nộp tiền thuế vào ngân sách Nhà nớc.Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp có đối tợng riêng,mục đích, yêu cầu riêng và có những phơng pháp riêng Song để thực hiệncó hiệu quả kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, Nhà nớccần phải tăng cờng trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật cho Ngành thuế Mặtkhác, những điều kiện về kinh tế - xã hội có những tác động nhiều chiều,hoặc tích cực, hoặc tiêu cực đến kiểm soát nguồn thu ngân sách nhà nớc từcác doanh nghiệp Do vậy, hệ thống Luật pháp của Nhà nớc cần phải thựcsự chặt chẽ và có hiệu lực.

Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với khu vực và quốc tế Đểcó chính sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế và cơ chế thị trờng, ViệtNam đã tiến hành cải cách hệ thống và chính sách thuế Ngày 10/05/1997,Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 đã thông qua 2 Luật thuế mới: Luật ThuếGTGT và Luật Thuế TNDN và đợc áp dụng từ ngày 01/01/1999.

Qua 2 năm thực hiện Luật thuế mới, Luật Thuế GTGT đã tỏ ra cóhiệu quả trong việc kích thích sản xuất kinh doanh, góp phần phát triển sảnxuất, giúp cho việc ổn định và tăng trởng nguồn thu vào NSNN Tuy nhiên,qua thực hiện, có nhiều điểm trong Luật Thuế còn bất cập, không phù hợpvới tình hình thực tế Đã có quá nhiều văn bản sửa đổi, bổ sung, điều này đãgây khó khăn cho các doanh nghiệp và cho các nhà quản lý Vì vậy, ngày29/12/2000, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP hớngdẫn chi tiết thực hiện Luật thuế GTGT, thực hiện từ 1/1/2001 Nghị địnhnày ban hành thay thế các nghị định hớng dẫn về thuế GTGT của Chính phủđã ban hành trớc đây Bộ Tài Chính đã ban hành Thông t số 122/2000/ TT -BTC ngày 29/12/2000 hớng dẫn thi hành Nghị định này Thông t này thaythế các thông t hớng dẫn về thuế GTGT của Bộ Tài chính đã ban hành trớcđây.

Để thực hiện tốt luật thuế mới trên địa bàn Thành phố Hà Nội,UBND Thành phố Hà Nội đã thành lập Ban chỉ đạo thực hiện các Luật thuếmới bao gồm lãnh đạo các sở, ban, ngành chức năng nhằm tập trung chỉ đạotổ chức thực hiện từ ngày 1/1/1999 Công tác chuẩn bị đợc thực hiện tơngđối tốt Cục Thuế Hà Nội đã mở nhiều lớp tập huấn quy trình quản lý thuế,chế độ kế toán và việc sử dụng Hoá đơn theo Luật thuế GTGT Đồng thời,các doanh nghiệp cũng đã mua Hoá đơn mới để chuẩn bị sử dụng vào ngày

1/1/1999 Đến 31/12/1998 đã có 75% số doanh nghiệp mua Hoá đơnGTGT, số còn lại tiếp tục mua vào quý 1/1999.

Bên cạnh việc mở các lớp tập huấn, Cục Thuế Hà Nội đã phối hợp vớicác cơ quan thông tin đại chúng để tuyên truyền phổ biến các Luật thuếmới, đặc biệt là Luật thuế GTGT và việc sử dụng Hoá đơn GTGT cho cácđối tợng nộp thuế Cục Thuế Hà Nội cũng đã phối hợp với Đài phát thanhvà truyền hình Hà Nội thực hiện chuyên mục thuế để tuyên truyền nhữngnội dung cơ bản của Luật Thuế GTGT, giải đáp các khó khăn, vớng mắctrong việc sử dụng Hoá đơn, chứng từ mới và kê khai thuế, nộp thuế.

Nhận thức đầy đủ tầm quan trọng của việc triển khai Luật ThuếGTGT và vai trò của mình, Cục Thuế Hà nội đã thực hiện kiện toàn bộ máytổ chức, xác định rõ các chức năng, nhiệm vụ, trách nhiệm của từng phòng,ban.

Cơ cấu tổ chức bộ máy Cục Thuế Hà Nội từ khi thực hiện Luật Thuế

Phòng nghiệp vụPhòng ấn chỉPhòng Tr ớc bạPhòng máy tínhPhòng Tài vụPhòng Hành chính

Phòng Thanh tra, xử lý tố

tụngCác phòng

Quản lý thuquốc doanhCác phòng

Quản lý thuNgoài quốc

Phòng Kế hoạchCác Cục Phó

Phòng Tổ chứcCán bộ

Cục tr ởng Cục ThuếT.P Hà Nội

+ Quản lý đối tợng nộp thuế: theo dõi tình hình biến động về đối tợngnộp thuế trên lĩnh vực, địa bàn quản lý nh: nắm số doanh nghiệp phát sinh,doanh nghiệp phá sản, giải thể, sáp nhập, liên doanh, liên kết Phân tíchtình hình thu nộp, tham gia việc lập dự toán thu, khai thác nguồn thu tronglĩnh vực đợc giao quản lý, tham mu, đề xuất với lãnh đạo Cục các biện phápquản lý thuế.

+ Hớng dẫn đối tợng nộp thuế các thủ tục kê khai đăng ký thuế, kêkhai thuế, lập hồ sơ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế và quyết toán thuế giải đáp các thắc mắc của đối tợng nộp thuế liên quan đến việc tính thuế,thu nộp thuế, lập và tổ chức lu giữ hồ sơ các doanh nghiệp.

+ Thực hiện việc kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trên các tờ khai đăngký kinh doanh, kê khai nộp thuế, hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoànthuế và quyết toán thuế, liên hệ với đối tợng nộp thuế để chỉnh sửa việc kêkhai theo đúng quy định.

+ Đề xuất và tham mu cho lãnh đạo Cục giải quyết các trờng hợpmiễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế; lập các thủ tục xét miễn, giảm, hoàn thuếtheo quy định; kiểm tra hồ sơ quyết toán thuế, xác định số thuế quyết toántừng doanh nghiệp; cung cấp các thông tin trên cho bộ phận tính thuế.

+ Thực hiện việc ấn định thuế cho các đối tợng nộp thuế không nộphoặc chậm nộp tờ khai thuế; xác định các đối tợng nộp thuế cần phát hànhlệnh thu hoặc phạt hành chính thuế.

+ Theo dõi tình hình nộp thuế của các doanh nghiệp và đôn đốc, nhắcnhở các doanh nghiệp nộp đúng hạn

- Phòng Kế hoạch - Kế toán - Thống kê và Máy tính có nhiệm vụ:+ Căn cứ số liệu tình hình phát triển kinh tế, xã hội tại địa phơng,phân tích số liệu thống kê thuế để lập dự toán thu hàng năm của đơn vị;phân bổ kế hoạch và theo dõi tiến độ thực hiện kế hoạch.

+ Thực hiện nhập tờ khai đăng ký thuế và quản lý hệ thống cấp mã sốđối tợng nộp thuế, in giấy chứng nhận đăng ký thuế.

+ Xử lý tính thuế, tính nợ, tính phạt nộp chậm, nhận giấy nộp tiền từKho bạc, chấm nợ; nhận các kết quả xét miễn, giảm, hoàn thuế, quyết toánthuế và các kết quả thanh tra, kiểm tra từ các Phòng Quản lý thu và PhòngThanh tra - xử lý tố tụng để tính điều chỉnh số thuế phải nộp của từng đối t-ợng nộp thuế.

+ Thực hiện công tác kế toán, thống kê thuế theo chế độ quy định,kiểm tra đối chiếu số thu với Kho bạc.

- Phòng Thanh tra - Xử lý tố tụng:

+ Kiểm tra phát hiện các đối tợng có hoạt động sản xuất, kinh doanh,dịch vụ nhng không kê khai đăng ký nộp thuế để đa vào diện quản lý thuthuế.

+ Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra trình lãnh đạo Cục duyệt, tổ chứclực lợng kiểm tra và tiến hành kiểm tra các đối tợng cần kiểm tra về hoạtđộng sản xuất kinh doanh, dịch vụ, kiểm tra sổ sách kế toán, Hoá đơnchứng từ mua bán hàng hoá, phát hiện kịp thời các hành vi khai man, trốnlậu thuế, đề xuất các hình thức xử lý theo pháp luật.

+ Hỗ trợ các Phòng Quản lý thu để quản lý, đôn đốc thu nộp và thựchiện các biện pháp cỡng chế thu đối với những đối tợng cố tình vi phạmLuật thuế.

+Kiểm tra việc chấp hành các quy định về quản lý thu và tính thuếcủa các bộ phận trong Cơ quan Thuế để kịp thời chấn chỉnh những sai sót.

Để chuẩn bị cho việc thực hiện Luật Thuế GTGT, Tổng cục Thuế đãban hành Quyết định số 1368/TCT-QĐ-TCCB ngày 16/12/1998 về quytrình quản lý thu thuế Các bộ phận trên sẽ phối hợp đồng bộ để kiểm soátthu thuế theo 5 Quy trình cụ thể là:

- Quy trình đăng ký thuế và cấp mã số thuế.

- Quy tr×nh xö lý tê khai, chøng tõ nép thuÕ,- Quy tr×nh xö lý hoµn thuÕ,

- Quy tr×nh xö lý miÔn thuÕ, gi¶m thuÕ, t¹m gi¶m thuÕ,- Quy tr×nh xö lý quyÕt to¸n thuÕ.

(2) (3)

(4)

(4) (1)+(2)

(2)+(4)Kho b¹c

Phßng m¸y tÝnhPhßng

nghiÖp vô

(1) Đăng ký, cấp mã số thuế, doanh nghiệp nộp tờ khai

(2) Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế, thông báo thuế, miễn thuế, giảm thuế,tạm giảm thuế

(3) Doanh nghiệp nộp thuế(4) Hoàn thuế.

(5) Quyết toán thuế.

Quy trình quản lý thu thuế này hoàn toàn trên cơ sở các doanh nghiệptự đăng ký, kê khai và nộp thuế vào Kho bạc.

- Đăng ký và cấp mã số thuế : Doanh nghiệp nộp hồ sơ bao gồm

quyết định thành lập, đăng ký kinh doanh, trong đó kê khai rõ tên, địa chỉkinh doanh, lọai hình doanh nghiệp, các hoạt động kinh doanh, các mặthàng kinh doanh, tài khoản giao dịch ở ngân hàng cho Phòng Hành chính.Hồ sơ này sẽ đợc Các phòng Quản lý thu thuế kiểm tra, xác minh Sau khikiểm tra hồ sơ đăng ký mã số thuế, Phòng quản lý thu sẽ chuyển hồ sơ chobộ phận Máy tính để cấp mã số thuế cho doanh nghiệp.

- Kê khai thuế, nộp thuế : Hàng tháng, doanh nghiệp phải kê khai

doanh thu, thuế GTGT đầu ra, giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào, thuếGTGT đầu vào, tự tính thuế phải nộp, gửi tờ khai cho Cục Thuế qua PhòngHành chính Các phòng Quản lý thu sẽ kiểm tra tờ khai và chuyển choPhòng Máy tính để hạch toán số thuế phải nộp của doanh nghiệp và rathông báo thuế gửi cho Doanh nghiệp qua Phòng Hành chính Trong quátrình xử lý tờ khai, nếu có dấu hiệu nghi vấn, phòng Quản lý thu sẽ phốihợp với Phòng Thanh tra - Xử lý tố tụng để xác minh chính xác số thuế phảinộp

Trên cơ sở Thông báo Thuế, doanh nghiệp tự giác lập giấy nộp tiềnvào NSNN và chuyển tiền đến Kho bạc Nhà nớc để nộp thuế.

- Miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế : Trên cơ sở các quy định của

Luật Thuế GTGT và các Luật có liên quan, doanh nghiệp có thể đợc miễnthuế, giảm thuế, tạm giảm thuế Trong trờng hợp đó, doanh nghiệp phải gửiđầy đủ hồ sơ đến Cục Thuế để Cục Thuế xem xét, quyết định Đối với cácdoanh nghiệp đã gửi hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế,

Phòng Quản lý thu phối hợp với Phòng Thanh tra - Xử lý tố tụng để xácminh và trình Lãnh đạo Cục Thuế quyết định.

- Hoàn thuế : Các doanh nghiệp sẽ đợc hoàn thuế nếu nh số thuế

GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra Nếu doanhnghiệp có những dấu hiệu vi phạm trong quá trình hoàn thuế, Phòng Quảnlý thu phải phối hợp với phòng Thanh tra - Xử lý tố tụng để xác minh lại.Trong trờng hợp doanh nghiệp đợc hoàn thuế, Phòng Quản lý thu thuế sẽphối hợp với Phòng Nghiệp vụ để trình Lãnh đạo Cục thuế Quyết định hoànthuế cho doanh nghiệp Quyết định hoàn thuế đợc gửi cho doanh nghiệp vàKho bạc để chuyển trả lại tiền thuế cho doanh nghiệp.

- Quyết toán thuế: Hàng năm, căn cứ vào quyết toán thuế GTGT và

báo cáo tài chính của Doanh nghiệp, cục Thuế Hà nội tiến hành kiểm traviệc chấp hành luật thuế tại đơn vị Việc quyết toán thuế hàng năm chính làmột hoạt động kiểm soát của Nhà nớc thông qua cơ quan quản lí là Cụcthuế nhằm kiểm soát chặt chẽ các nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, nhấtlà nguồn thu từ thuế GTGT.

2.2/ thực trạng công tác kiểm soát nguồn thu thuếgtgt từ các doanh nghiệp theo quy trình quản lýthuế.

2.2.1 - Tác động của Quy trình quản lý thuế đối với Kiểm soátnguồn thu thuế GTGT.

Sau 2 năm triển khai thực hiện Luật Thuế GTGT, thực tế đã chứngminh Luật Thuế GTGT đã đi vào thực tiễn cuộc sống Công chúng và cácdoanh nghiệp đã tạo đợc thói quen tính toán hiệu quả kinh tế cũng nh sửdụng Hoá đơn, chứng từ trên cơ sở của Thuế GTGT Đồng thời, thực tếcũng đã chứng minh: Thuế GTGT là loại thuế có tính khoa học, chuyênmôn hoá cao, có tác dụng kích thích mạnh mẽ sản xuất kinh doanh, đầu t vàtạo điều kiện thuận lợi đối với công tác quản lý Nhà nớc về kinh tế Có thểthấy tác dụng của Luật Thuế GTGT trên một số khía cạnh sau:

Thứ nhất, thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá

phát sinh trong quá trình luân chyển từ sản xuất đến tiêu dùng nên đã loạibỏ triệt để tính trùng lắp, thuế trùng lên thuế của thuế doanh thu trớc đây.

Điều đó thể hiện tính khoa học của thuế GTGT và tạo điều kiện thuận lợi đểthuế GTGT đợc các doanh nghiệp chấp nhận, ủng hộ.

Thứ hai, Luật Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động xuất

nhập khẩu Đối với hoạt động nhập khẩu, thuế GTGT đánh vào hàng nhậpkhẩu (điều mà thuế doanh thu không thực hiện đợc) đã tạo ra ba khả năngquan trọng: (1) góp phần khuyến khích và bảo hộ hợp lý sản xuất nội địa;(2) cho phép có thể giảm thuế nhập khẩu, thúc đẩy tiến trình Việt nam hộinhập kinh tế với Thế giới mà trớc mắt là khối ASEAN; (3) góp phần chuyểndịch cơ cấu thuế theo hớng nội địa hoá.

Đối với hoạt động xuất khẩu, Luật Thuế GTGT đã khuyến khíchmạnh mẽ hàng xuất khẩu Với thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu, toànbộ thuế GTGT đầu vào đợc hoàn trả cho doanh nghịêp xuất khẩu Thực chấtđây là một biện pháp trợ giá cho các Doanh nghiệp xuất khẩu nên đã giúpcác doanh nghiệp tập trung đợc nguồn hàng trong nớc để xuất khẩu và cólợi thế do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu, nâng cao khả năng cạnh tranhtrên thị trờng quốc tế Đó là một động lực mạnh mẽ đối với hoạt động xuấtkhẩu mà không một sắc thuế nào có thể tạo ra Vì thế năm 1999, năm đầutiên thực hiện Luật Thuế GTGT, khoảng 1.720 tỷ đồng thuế GTGT đã đợchoàn trả cho các đơn vị xuất khẩu, góp phần quan trọng thúc đẩy kim ngạchxuất khẩu tăng 23,8%, gấp gần 4 lần chỉ tiêu do Quốc hội đề ra.

Thứ ba, Luật Thuế GTGT khuyến khích mạnh mẽ việc đầu t tài sản

cố định, đổi mới công nghệ nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, giảm giáthành sản xuất Theo Luật Thuế GTGT, thiết bị máy móc, phơng tiện vậntải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật t xây dựng thuộcloại trong nớc cha sản xuất đợc, cần nhập khẩu thì không thuộc diện chịuthuế GTGT Ngoài ra, toàn bộ thuế GTGT của công trình xây dựng đợckhấu trừ hoặc hoàn trả mà không cấu thành nguyên giá công trình Đồngthời, kể từ ngày 1/9/1999, hoạt động xây dựng và lắp đặt đợc giảm thuế suấttừ 10% xuống 5% Tất cả những điều đó đã tạo điều kiện giảm giá thànhxây dựng, lắp đặt, từ đó làm giảm chi phí khấu hao tài sản cố định trong giáthành sản phẩm.

Thứ t, Luật Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc phản ảnh

trung thực tình trạng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, giải quyết mốiquan hệ giữa Nhà nớc và doanh nghiệp một cách khách quan, công bằng.Cơ chế vận hành của thuế GTGT là lấy thuế đầu ra trừ đi số thuế đầu vàotrong cùng kỳ Thuế đầu ra phản ánh doanh thu, thuế đầu vào phản ánh giátrị tài sản, vật t, dịch vụ mua trong kỳ Nếu Doanh nghiệp không tạo đợcthêm GTGT trong quá trình sản xuất, kinh doanh thì không phải nộp thuế.Điều này giúp cho các doanh nghiệp có điều kiện để phục hồi, phát triểnsản xuất

Thứ năm, Luật Thuế GTGT tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhànớc về kinh tế, thể hiện trên 2 mặt: Một là, Luật Thuế GTGT giúp tăng c-

ờng chế độ hạch toán kế toán tại các Doanh nghiệp Việc tính thuế đợc thựchiện trên hoá đơn bán hàng và mua hàng, vì thế các Doanh nghiệp ngàycàng chú trọng hơn công tác kế toán nhằm hạch toán một cách chính xácgiá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ đầu vào, tiết kiệm chi phí, tránh đợc nhữngchi phí khống, giúp sản xuất có hiệu quả hơn Đồng thời các doanh nghiệp

cũng thực hiện lu giữ, bảo quản tốt sổ sách, hoá đơn, chứng từ Hai là, Luật

Thuế GTGT tạo tiềm năng chống trốn thuế Với phơng pháp hành thu liênhoàn làm cho Luật thuế chặt chẽ và tạo cơ chế tự kiểm soát giữa những ngờinộp thuế, từ đó, để đợc khấu trừ thuế, những ngời mua hàng đều phải cầnđến hoá đơn GTGT, buộc ngời bán phải xuất hoá đơn, loại bỏ hiện tợnggiấu doanh thu nh đã từng gặp đối với thuế doanh thu trớc đây Qua đó, bảođảm công bằng giữa các Doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ đốivới NSNN.

Những tác động tích cực của Luật Thuế GTGT có thể phát huy đợc,một phần quan trọng phụ thuộc vào việc xây dựng đợc một quy trình quảnlý thu thuế một cách khoa học Quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT đãcho thấy quy trình quản lý thu thuế mới đã cải cách công tác hành thu, nângcao hiệu quả công tác quản lý thu thuế, đóng góp không nhỏ vào công cuộccải cách thuế bớc 2, góp phần giúp cho Nhà nớc kiểm soát chặt chẽ đợcnguồn thu thuế GTGT

Về thủ tục hành chính thuế, có thể nói từ khi triển khai Luật ThuếGTGT và thực hiện quy trình quản lý thu thuế mới, thủ tục hành chính thuếđã đợc cải cách một bớc rất đáng kể Thông qua việc quy định các doanhnghiệp tự tính thuế, tự kê khai và nộp thuế đã khơi dậy đợc ý thức tráchnhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Mặt khác, phát huy đợc chứcnăng, quyền hạn của Cơ quan Thuế trong việc hành thu theo chức năng Nhànớc quy định, từng bớc xoá bỏ chế độ chuyên quản thuế Ngoài ra, việc rathông báo thuế đã giúp cho các doanh nghiệp nâng cao ý thức trách nhiệmtrong việc nộp thuế đầy đủ và đúng kỳ hạn, giảm đợc tình trạng dây da, nợđọng thuế, từ đó giúp cho Cơ quan Thuế quản lý tốt nguồn thu phát sinh,kiểm soát chặt chẽ nguồn thu thuế GTGT.

Đặc biệt, Cục Thuế Hà Nội đã chú trọng tới kiểm tra, kiểm soát việcđăng ký, cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp, việc kê khai thuế, tăng cờngviệc xác minh, xử lý hoá đơn, xác định chính xác thuế suất các mặt hàng,xác định số thuế phải nộp của các doanh nghiệp Từ khi áp dụng quy trìnhquản lý thu thuế mới, hầu hết các doanh nghiệp đã có ý thức tự giác chấphành Luật Thuế và việc nộp thuế đầy đủ, đúng kỳ hạn đã trở thành một mốiquan tâm thờng xuyên đối với các doanh nghiệp Tất cả những điều đó đãđem lại kết quả đáng kể trong việc huy động nguồn thu vào NSNN Kết quảcụ thể đợc thể hiện trên bảng 1.

Bảng 1: Kết quả thu NSNN và thu thuế GTGT trên điạ bàn HàNội trong những năm qua:

Đơn vị : tỷ đồng.

% so sánh thực hiện 2000

Dự toánnăm 2000

của BTC

Dự toán năm2000 củaUBNDTP

Thực hiện1999

132,91 %95,37 %132,18 %124,12 %105,23 %121,53 %80,56 %73,66 %

132,91 %95,37 %125,77 %122,59 %105,23 %121,53 %80,56 %73,66 %

120,64 %74,24 %100,04 %102,43 %116,94 %126,08 %98,62 %93,17 %

Tóm lại : Việc xác định thuế GTGT dựa trên cơ sở Thuế đầu ra trừ thuế

đầu vào, đã tạo cơ sở cho việc kiểm tra chặt chẽ hoạt động kinh doanh củacác doanh nnghiệp, từ đó đã góp phần quan trọng trong kiểm soát nguồnthu thuế GTGT Việc xây dựng một quy trình nộp thuế một cách khoa họchợp lý sẽ góp phần nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tựkiểm tra giám sát nghĩa vụ của mình đối với Nhà nớc cũng nh giúp cho CụcThuế là ngời thay mặt Nhà nớc thực hiện tốt nhiệm vụ của mình là kiểmsoát đợc các nguồn thu và ổn định nguồn thu cho NSNN.

2.2.2 - Những mặt tồn tại của Luật thuế GTGT và quy trình kiểmsoát nguồn thu Thuế GTGT.

Việc thực hiện Quy trình quản lý thu thuế mới đã có những tác độngtích cực không thể phủ nhận Tuy vậy, trong quá trình kiểm soát nguồn thuThuế GTGT không tránh khỏi những khó khăn, vớng mắc xuất phát từ cácquy định của Luật Thuế GTGT và bản thân Quy trình quản lý thu thuế.

Những vớng mắc trong Luật Thuế GTGT có thể đợc khái quát trênmột số khía cạnh sau:

Thứ nhất là việc đánh thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu

Theo quy trình quản lý thu thuế, ngời nhập khẩu phải kê khai và nộpthuế GTGT ngay tại cửa khẩu Giá tính thuế thuế GTGT hàng nhập khẩubằng giá nhập khẩu ( giá CIF) cộng thuế nhập khẩu Rõ ràng ở khâu nhậpkhẩu lại xuất hiện hiện tợng “ thuế chồng lên thuế”.Hơn nữa, giá nhập khẩu(giá CIF) cộng thuế nhập khẩu của hàng hoá nhập khẩu không phải là giátrị tăng thêm của hàng hoá Cơ chế này tạo ra hai tác động tiêu cực đối với

cơ sở sản xuất kinh doanh: Một là, doanh nghiệp nhập khẩu phải chịu chi

phí đầu vào cao hơn, do vậy làm tăng giá thành và với những cơ sở sản xuấtkinh doanh thực sự muốn hạch toán nghiêm túc lỗ, lãi thì việc đánh thuếGTGT đối với hàng nhập khẩu có thể triệt tiêu động cơ kinh doanh của họ.

Hai là, việc nộp thuế GTGT đồng thời với thuế nhập khẩu sẽ gây khó khăn

cho doanh nghiệp về vốn, doanh nghiệp phải ứng ngay vốn trong khinguyên vật liệu cha đợc đa vào quá trình sản xuất, vốn cha luân chuyển.Những tác động này cần phải đợc khắc phục để tạo điều kiện cho các doanhnghiệp sản xuất kinh doanh, có thể dới hình thức thuế khác với mục tiêubảo hộ sản xuất trong nớc.

Thứ hai là đối với việc quy định sử dụng hai loại hoá đơn:

Trong quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT, Bộ Chính trị đã có chỉ

đạo tại thông báo số 41/TB-TW ngày 12/02/1997 là ‘những ngời kinhdoanh có nơi sản xuất, có cửa hàng, cửa hiệu cố định đều là đối tợng ápdụng thuế GTGT, không nên phân biệt hộ kinh doanh lớn, hộ kinh doanhnhỏ Những ngời kinh doanh không có nơi cố định thì áp dụng chế độkhoán ‘.

Căn cứ vào thực tiễn nớc ta, căn cứ vào sự chỉ đạo của Bộ chính trị,Luật Thuế GTGT đã đa ra 2 phơng pháp tính thuế là: phơng pháp khấu trừthuế và phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Phơng pháp khấu trừthuế đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp đợc thành lập, hoạt động theoLuật DNNN, Luật đầu t nớc ngoài, Luật công ty, Luật hợp tác xã và những

hộ kinh doanh lớn chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Phơngpháp tính thuế trực tiếp trên GTGT áp dụng chủ yếu đối với những hộ kinhdoanh cá thể cha thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ Để triển khai, ứngvới 2 phơng pháp tính thuế có 2 loại hoá đơn tơng ứng là hoá đơn GTGT( dùng cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ) và hoá đơn bánhàng ( dùng cho đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp).

Thực chất của phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp là biện phápkhoán thuế giống nh thuế doanh thu trớc đây Hiện nay, chính sách thuế đãsửa đổi, cho phép cả hoá đơn GTGT và hoá đơn bán hàng đều đợc khấu trừthuế thì việc quy định sử dụng 2 loại hoá đơn cho 2 đối tợng kinh doanhkhác nhau nh hiện nay là không còn phù hợp.

Thứ ba là về thuế suất thuế GTGT.

Chuyển từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 4 mức thuếsuất GTGT ( 0% - 5% - 10% - 20%) đợc xác định là giai đoạn đầu để dầntiến tới còn 1 mức thuế suất theo mục tiêu, yêu cầu đơn giản, bình đẳng,công bằng mà cải cách thuế bớc II đã đặt ra Nếu so với mức thuế doanh thutrớc kia thì với 4 mức thuế suất GTGT là bớc tiến lớn trong việc cải cáchchính sách thuế, thể hiện sự tiến bộ và đơn giản của Luật Thuế GTGT Tuynhiên thực tế đặt ra 2 vấn đề cần giải quyết:

Thuế suất đợc định ra trên cơ sở công dụng, mục đích sử dụng củahàng hoá, nhng tiêu chí để phân định mục đích sử dụng của hàng hoá, dịchvụ là rất phức tạp, dẫn đến tình trạng cùng một mặt hàng nhng có thể ápdụng các mức thuế suất khác nhau, chênh lệch nhau Chẳng hạn, nhiều sảnphẩm không có tiêu thức để phân định là sản phẩm cơ khí tiêu dùng hay cơkhí là t liệu sản xuất, các loại hoá chất cơ bản và hoá chất thông thờng

- Việc quy định 4 mức thuế suất với sự chênh lệch tơng đối lớn giữacác mức thuế suất thuế GTGT và thuế doanh thu trớc đây, do vậy nhiềudoanh nghiệp trớc đây nộp thuế doanh thu thấp, nay nộp thuế GTGT vớimức thuế suất cao hơn, gặp nhiều khó khăn trong sản xuất kinh doanh

Bên cạnh những vớng mắc của Luật Thuế, Quy trình quản lý thu thuếcũng còn một số hạn chế

Việc ra thông báo thuế cũng có những bất cập Hầu hết các văn bảnpháp luật về thuế hiện hành đều quy định: các doanh nghiệp phải nộp theosố thuế và thời hạn ghi trong thông báo của Cơ quan Thuế, mà không đa rayêu cầu các doanh nghiệp sau khi kê khai thuế phải chủ động, tự giác nộpđầy đủ số thuế đã kê khai vào Kho bạc Nhà nớc theo thời hạn quy định củaLuật thuế Từ đó tạo ra cho doanh nghiệp có t tởng trông chờ vào thông báonộp thuế hoặc đổ lỗi chậm nộp do Cơ quan Thuế chậm gửi thông báo thuế.Bên cạnh đó, thông báo nộp thuế của Cơ quan Thuế vẫn có những tồn tại,chẳng hạn:

- Số thuế phải nộp trên thông báo thuế không đồng nhất với số thuếphải nộp trên tờ khai thuế do việc tính toán lại số thuế phải nộp trên máy vitính của Cơ quan Thuế hoặc do việc nhập số liệu không kịp thời, khôngđồng bộ các loại tờ khai thuế và giấy nộp tiền vào NSNN của doanh nghiệp.Từ đó dẫn đến tình trạng phản ứng của doanh nghiệp khi nhận đợc thôngbáo thuế

- Thời điểm gửi tờ thông báo nộp thuế đến doanh nghịêp nhiều khicòn chậm so với thời hạn nộp thuế đợc quy định trong các Luật thuế, dẫnđến các doanh nghiệp nộp chậm thuế, chậm chí còn có trờng hợp doanhnghiệp đôn đốc Cơ quan Thuế gửi thông báo để nộp thuế Từ đó đã làmgiảm đi tính tích cực, chủ động của doanh nghiệp trong việc nộp thuế.

Việc in ấn, chỉnh sửa số liệu nhiều lần dẫn đến việc ra thông báo nộpthuế lãng phí nhiều thời gian, công sức, chi phí và kém hiệu quả.

Đánh giá một cách chung nhất, trên thực tế quy trình quản lý thuthuế hiện nay vẫn cha xoá bỏ đợc triệt để chế độ chuyên quản thuế Mặc dùquy trình quản lý thuế mới quy định cá nhân cán bộ thuế không đợc quanhệ trực tiếp với đối tợng nộp thuế, nhng các quy định khác (nh chế độ báocáo thông tin về doanh nghiệp ) buộc cán bộ thuế phải trực tiếp tới doanhnghiệp để lấy thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh Do vậy, tạo ra sự“cả nể” trong khi làm việc giữa cán bộ thuế và đối tợng nộp thuế, mặt khác,ngành Thuế vẫn phải mất khá nhiều nhân lực vào công tác thu thuế mà hiệuquả công tác lại không cao.

Bên cạnh đó, do quy trình quản lý thu thuế cha có những quy định rõràng về việc phối hợp giữa các Cơ quan Thuế ở các địa phơng khác nhaunên đối với trờng hợp doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn nhiều tỉnh phảikê khai đăng ký và nộp thuế riêng biệt tại từng tỉnh, đã gặp nhiều khó khăntrong việc kê khai, nộp thuế, có doanh nghiệp còn lợi dụng điểm này đểtrốn thuế Cá biệt, vì bệnh thành tích, các Cơ quan Thuế ở các địa phơngcòn cạnh tranh nhau để thu thuế các đối tợng này Đây là những vớng mắctrong việc thực hiện quy trình quản lý thu thuế cần phải đợc khắc phục ngaynhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát nguồn thu, nhất là nguồn thu từ thuếGTGT.

2.3/ công tác tổ chức bộ máy quản lý thuế đối vớikiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanhnghiệp.

Theo cơ cấu tổ chức của Cục Thuế Hà Nội, các phòng Quản lý thu quốcdoanh sẽ trực tiếp kiểm soát đối với các DNNN, các Công ty cổ phần và cácDoanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài Các phòng Quản lý thu ngoài quốcdoanh quản lý các Doanh nghiệp t nhân và Công ty TNHH Tất cả các cánbộ quản lý ở các phòng Quản lý thu quốc doanh đều có trình độ từ Đại họctrở lên, vì vậy việc kiểm soát các nguồn thu, đặc biệt là nguồn thu từ thuếGTGT đợc thực hiện tơng đối tốt Việc kiểm tra, phát hiện những sai sóttrong quá trình kê khai thuế, kiểm tra quyết toán thuế hàng năm đã làmtăng nguồn thu cho NSNN.

Tuy nhiên, việc kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT từ các doanh nghiệpngoài quốc doanh cha đợc chặt chẽ Bên cạnh việc ban hành QĐ1368, BộTài Chính đã ban hành thông t 110/1998-TT-BTC ngày 3/8/1998 sửa đổi vềbộ máy Cục thuế nhằm tổ chức quản lý tập trung các doanh nghiệp, tổ chứcnộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tại Cục thuế Thực hiện nghiêmtúc quy định này, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trớc đây do các chicục thuế quản lý đã chuyển về Cục thuế quản lý trực tiếp Tuy vậy, trongquá trình triển khai thực hiện các Luật thuế mới, đặc biệt từ khi Luật doanhnghiệp đợc thực hiện thì số doanh nghiệp tăng lên rất nhanh Do đó, số lợngcác đối tợng nộp thuế do Cục thuế Hà Nội quản lý quá lớn, với 80 cán bộ ở

2 phòng quản lý thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (trên 5.870 doanhnghiệp) Cán bộ thuế chỉ đủ thời gian để xét duyệt các tờ khai thuế và làmcác thủ tục hành chính, không còn thời gian để thực hiện các khâu khác củaquy trình quản lý thu thuế Và đó cũng là nguyên nhân dẫn đến tình trạng làmặc dù sản lợng hàng năm của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tănglên, mức đóng góp vào GDP của toàn Thành phố tăng lên nhng do bị buônglỏng quản lý, kiểm soát thu thuế GTGT khu vực ngoài quốc doanh trên địabàn Hà Nội cha thực hiện tốt, từ đó dẫn đến kết quả thu thuế GTGT củacác doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn thấp, cha đạt chỉ tiêu so với kếhoạch đã đề ra

2.4/ Công tác kiểm tra việc chấp hành luật thuế củacác doanh nghiệp thông qua quyết toán thuế.

Để làm tốt công tác kiểm tra, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ cácdoanh nghiệp, ngoài việc kiểm tra tại chỗ trên cơ sở các tờ khai hàng tháng,hàng năm, Cục Thuế Hà Nội còn tổ chức kiểm tra quyết toán thuế tại cácdoanh nghiệp Kiểm tra quyết toán thuế thực chất là kiểm tra thực trạnghoạt động tài chính của các doanh nghiệp Việc kiểm tra quyết toán thuếgiúp cho các doanh nghiệp xác định chính xác số thuế phải nộp cũng nhgiúp cho Nhà nớc kiểm soát chặt chẽ đợc nguồn thu thuế của mình.

Việc thực hiện kiểm tra quyết toán thuế đợc tiến hành trên những nộidung sau:

Thứ nhất là kiểm tra tính trung thực của các nội dung trên tờ khai

thuế : doanh thu bán hàng, số thuế GTGT đầu ra, giá trị vật t, hàng hoá muavào, các chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất, thuế GTGT đầu vào đợckhấu trừ Việc kiểm soát doanh thu và chi phí của các doanh nghiệp đợcthực hiện trên cơ sở hoá đơn, chứng từ Hoá đơn, chứng từ mua, bán hànghoá, dịch vụ là chứng từ gốc để hạch toán tại doanh nghiệp Hoá đơn cũnglà căn cứ để xác định doanh thu, chi phí, từ đó xác định chính xác số thuếGTGT đầu ra , số thuế đầu vào đợc khấu trừ và số thuế GTGT phải nộphoặc đợc hoàn Việc kiểm soát chặt chẽ hoá đơn, chứng từ còn là cơ sở đểxác định chính xác kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Trên thực tế,nhiều doanh nghiệp đã kê khai không đúng thuế GTGT đầu vào cũng nh

thuế đầu ra do hiểu không đúng chế độ hoặc cố tình giấu doanh thu Do đóviệc kiểm tra sẽ chỉ ra tính hiện thực của các thông tin mà doanh nghiệp kêkhai để từ đó xác định chính xác số thuế phải nộp.

Thứ hai là kiểm tra tính hợp pháp của các biểu mẫu, của trình tự lập

và luân chuyển chứng từ Việc kiểm tra này sẽ phát hiện những sai phạmtrong quá trình hạch toán doanh thu, chi phí vào các khoản mục khác (nhhàng tồn kho, các khoản phải thu ) để trốn thuế của doanh nghiệp

Thứ ba là kiểm tra tính hợp lý của các đối tợng kế toán và nội dung

của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhiều doanh nghiệp có quá trình muabán hàng hoá dịch vụ rất phức tạp, qua nhiều công đoạn Nh trong xây dựngcơ bản, hiện tợng phổ biến là nhợng thầu, bán thầu Việc kiểm tra đúngtính chất nghiệp vụ phát sinh để áp đúng thuế suất sẽ giúp cơ quan Thuếkiểm soát chặt chẽ hơn việc tính thuế GTGT của doanh nghiệp.

Thứ t là kiểm tra tính pháp lý trong việc thực hiện chế độ tài chính

của doanh nghiệp Trên thực tế, nhiều doanh nghiệp hạch toán vào chi phícả những TSCĐ, do đó làm tăng chi phí, giảm thuế TNDN phải nộp Dovậy, kiểm tra việc thực hiện chế độ tài chính sẽ giúp cơ quan Thuế xác địnhchính xác giá trị doanh thu, chi phí cũng nh thu nhập chịu thuế theo chế độtài chính của Nhà nớc.

Kiểm tra quyết toán thuế hàng năm, ngoài việc kiểm tra chấp hànhluật thuế, kiểm soát nguồn thu cho NSNN còn chính là thực hiện kiểm trathực trạng tài chính của các doanh nghiệp Qua kiểm tra, Cục Thuế Hà Nộiđã phát hiện ra nhiều sai phạm, nhầm lẫn trong quá trình lập báo cáo củaDoanh nghiệp, khai thác tăng thu cho NSNN

Sau đây là bảng số liệu cho thấy Kết quả khai thác tăng thu nguồnthu thuế GTGT ở một số Doanh nghiệp sau kiểm tra quyyết toán thuế.

Bảng 2: Kết quả khai thác tăng thu Thuế GTGT qua kiểm tra quyết toán thuế