Chế độ kế toán việt nam, chuẩn mực kế toán quốc tế và qui định của một số quốc gia khác về hoạch tóan TSCĐ vô hình

1 Hạch toán tài sản cố định vô hình -Lời mở đầu Nu hng nm cú hng trăm triệu máy tính bán ra, khách hàng mua máy tính trả tiền quyền phần mềm Windows cho Microsoft thu nhập quyền mang lại lớn GDP nhiều nước trên giới Rõ ràng, tài sản trí tuệ làm nên khác biệt Tài sản trí tuệ phần tài sản vơ hình Năm 1986, giá trị Cơng ty Microsoft 86 tỷ USD Thế toàn tài sản thấy sờ (cịn gọi tài sản hữu hình, bao gồm bất động sản, máy móc, thiết bị ) chiếm tỷ USD Phần khổng lồ 85 tỷ USD lại giá trị tài sản không thấy không sờ “ Để tồn phát triển với việc phát triển sản xuất, quy mô trang bị TSCĐ cho doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải tự nâng cao hồn thiện cơng tác quản trị, cơng tác kế toán tổ chức sản xuất kinh doanh để sản phẩm sản xuất có chỗ đứng vững thị trường Chính có vai trị quan trọng tài sản thường tài sản có giá trị lớn việc hạch tốn TSCĐ vơ hình phức tạp nên việc hiểu sâu hiểu kỹ TSCĐ vơ hình góc độ kế tốn cơng việc khó khăn phức tạp hướng dẫn bảo tận tình giáo Nguyễn Thanh Trang, em hồn chọn đề tài: “ Kế tốn Tài sản cố định vơ hình” Kết cấu đề tài gồm phần sau: Chương 1: Những lý luận chung TSCĐ vơ hình Chương 2: Chế độ kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế qui định số quốc gia khác hoạch tóan TSCĐ vơ hình Chương 3: Phương hướng hồn thiện tổ chức hạch tóan TSCĐ vơ hình Chương 1: Những lý luận chung TSCĐ vơ hình 1.1 Khái niệm chung TSCĐ: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Tất yếu tố quan trọng thiếu doanh nghiệp TSCĐ tư liệu lao động, yếu tố sản xuất Song tất tư liệu lao động TSCĐ mà TSCĐ gồm tư liệu chủ yếu có đủ tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng qui điinh chế độ quản lí tài hành Hiện nhà nước qui định tiểu chuẩn là: + Chắc chắn thi lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá TS phải xác định cách tin cậy + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên + Có giá trị từ 10.000.000( mười triệu đồng) trở lên TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài 1.2 Khái niệm TSCĐ vơ hình: 1.2.1 Theo kế tốn Việt Nam TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với ghi nhận TSCĐ vơ hình Một TSCĐ ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vơ hình bốn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ 1.2.2 Theo kế toán quốc tế: TSCĐ vơ hình có tên tiếng anh “Intangible Assets”_Tài sản phi vật chất Một tài sản phi vật chất tài sản khơng phải tiền xác định mà khơng cần có nội dung vật chất, tài sản sử dụng sản xuất cung cấp hàng hóa dịch vụ, cho bên khác thuê, mục đích hành Một tài sản kiểm soát khác biệt rõ với giá trị lợi doanh nghiệp Giá trị lợi phát sinh nội bộ, mác thương mại , tên công bố, quyền ấn bản, danh sách khách hàng khoản tương tự nội dung không công nhận tài sản Một tài sản phi vật chất công nhận tài sản khi: + Cỏ khả doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản + Giá trị tài sản tính cách chắn Tìm hiểu định nghĩa tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình kế tốn Việt Nam kế toán Quốc tế ta rút điểm chung là: + TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất + Đều có hai đặc điểm: tính xác định đựơc( tức là: đem TSCĐ vơ hình cho thuê, bán, cho đối tượng khác sử dụng nhằm thu lợi ích kinh tế tương lai) khả kiểm sốt( tức có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản đem lại đồng thời có khả hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích đó) Tuy nhiên tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình kế tốn Việt Nam có điểm khác biệt với kế toán quốc tế chỗ: + Kế toán Việt Nam qui định cụ thể thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình từ năm trở lên cịn kế tốn quốc tế khơng qui định cụ thể + Kế toán Việt Nam qui định giá trị TSCĐ vơ hình phải 10.000.000( mười triệu động) trở lên cịn kế tốn quốc tế khơng qui định + Một điểm khác biệt kế tốn Việt Nam đưa tiêu chuẩn “doanh nghiệp chắn phai thu đựợc lợi ích kinh tế tương lai tài sản” cịn kế tốn quốc tế cần tài sản “ có khả giúp doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai” Phân loại TSCĐ vơ hình: 1.3 Kế tốn TSCĐ vơ hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng họat động doanh nghiệp, gồm: (a) quyền sử dụng đất có thời hạn (b) Nhãn hiệu hàng hóa (c) Quyền phát hành (d) Phần mềm máy vi tính (e) Giấy phép giấy phép chuyển nhượng (f) Bản quyền, sáng chế (g) TSCĐ vơ hình khác Những vấn đề liên quan đến quản lý đánh giá TSCĐ vơ hình: 1.4 Mọi TSCĐ vơ hình doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (bộ hồ sơ bao gồm biên giao nhận TSCĐ vơ hình, hợp đồng, hóa đơn mua bán TSCĐ vơ hình chứng từ khác có liên quan) TSCĐ vơ hình phải đựơc phân loại, thống kê, đánh số có thẻ riêng, đựơc theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi nhận tài sản theo dõi “ Sổ TSCĐ” Trong trường hợp, TSCĐ vơ hình phải quản lý đánh giá theo nguyên giá, số khấu hoa lũy kế giá trị cịn lại sổ kế tốn Giá trị cịn lai sổ kế tốn = TSCĐ vơ hình Ngun giá - Sổ khấu hao lũy kế TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình Đối với nhũng TSCĐ vơ hình khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp quản lý đánh giá tài sản theo nguyên giá, số giá trị hao mòn lũy kế giá trị lại sổ kế tốn: Giá trị cịn lai sổ kế tốn = Ngun giá - Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình Doanh nghiệp phải thực việc quản lý TSCĐ vơ hình khấu hoa hết tham gia vào hoạt động kinh doanh Định kì cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ vơ hình Nếu phát thừa, thiếu TSCĐ vơ hình phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý 1.5 Những vấn đề liên quan đến hạch tốn TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình ngun tắc phản ánh theo nguyên giá, trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi nhận TSCĐ vơ hình “ Sổ TSCĐ” đơn vị Ứng với giai đoạn hình thành TSCĐ vơ hình có cách thức họach toán sau: a) Giai đoạn nghiên cứu: Đây giai đoạn tìm kiếm ban đầu theo kế hoạch để đạt hiểu biết tri thức khoa học kĩ thuật Chi phí phát sinh giai đoạn đựợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kì Nếu chi phí lớn vào tài khỏan “ chi phí trả trước” đụơc phân bổ dần b) Giai đoạn triển khai: Đây giai đoạn ứng dụng kết nghiên cứu để sản xuất sản phẩm phát minh TSCĐ vơ hình tạo giai đoạn triển khai đựơc ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn điều kiện sau: + Tính khả thi mặt kinh tế đảm bảo cho việc hình thành đưa TSCĐ vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán + Doanh nghiệp dự định hồn thành TSCĐ vơ hình để sử dụng để bán + Doanh nghiệp có khả sử dụng bán TSCĐ vơ hình + TSCĐ vơ hình phải tạo đựơc lợi ích kinh tế tương lai + Có đủ nguồn lực kinh tế tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn chiển khai bán sử dụng TSCĐ vơ hình + Có khả xác định chắn tồn chi phí giai đoạn chiển khai để tạo TSCĐ vơ hình + Ước tính có đủ thời gian sử dụng năm giá trị cố định 10.000.000( mười triệu đồng) Nguyên giá TSCĐ vơ hình tạo giai đoạn triển khai bao gồm tồn chi phí phát sinh từ thời điểm TSCĐ vơ hình đáp ứng đầy đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình Chương 2: Chế độ kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế qui định số quốc gia hoạch tóan TSCĐ vơ hình 2.1 Chế độ Kế tốn Việt Nam TSCĐ vơ hình giai đoạn trước chuẩn mực: ❖ Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT: 2.1.1 Khái niệm: - Tài sản cố định vơ hình TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư chi trả, chi phí nhằm có lợi ích nguồn có tính kinh tế, giá trị chúng xuất phát từ đặc quyền quyền doanh nghiệp như: quyền sử dụng đất;chi phí thành lập doanh nghiệp; chi phí chuẩn bị sản xuất, kinh doanh, chi phí khai hoang; chi phí nạo vét luồng lạch, bến cảng,cửa sơng; giá trị phát minh sáng chế; chi phí nghiên cứu, phát triển; chi phí lợi thương mại; quyền chuyển nhượng; -Tài khoản sử dụng để hạch toán TSCĐ vơ hình: tài khoản 213: "tài khoản cố định vơ hình" +kết cấu nội dung phản ánh ➢ Bên nợ: ngun giá TSCĐ vơ hình tăng ➢ Bên có : ngun giá TSCĐ vơ hình giảm ➢ Số dư bên nợ: ngun giá TSCĐ vơ hình cịn đơn vị +tài khoản 213 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 2131 - quyền sử dụng đất Tài khoản 2132 - Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất Tài khoản 2133 - Bằng phát minh sáng chế Tài khoản 2134:- Chi phí nghiên cứu, phát triển Tài khoản 2135 - Chi phí lợi thương mại Tài khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác 2.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ chủ yếu *kế tốn tăng TSCĐ Vơ hình 1.hạch tốn nghiệp vụ mua TSCĐ vơ hình , ghi: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình Có TK 111 - tiền mặt, Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng, Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 331 - Phải trả cho người bán (số nợ) 2.Nhận vốn cổ phần, vốn liên doanh TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh ( chi tiêt nguồn vốn cổ phẩn liên doanh) Hạch tốn tăng TSCĐ vơ hình chi phí lợi thương mại Chi phí lợi thương mại thường gắn với TSCĐ hữu hình Vì vậy, đầu tư vào sở thương mại, cần xác định xác phần phân chi phí liên quan tới TSCĐ hữu hình phần chi phí lợi thương mại, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá TSCĐ hữu hình) Nợ TK 213 (2135) - TSCĐ vơ hình (phần chi phí lợi thương mại) Có TK 111 - Tiền mặt, Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, Có TK 331 - Phải trả người bán ( Số cịn nợ) Giá trị TSCĐ vơ hình chi phí hình thành q trình (như: Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất ) a,Tập hợp chi phí thực tế phát sinh, kế tốn ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, b, Khi kết thúc trình đầu tư, kế tốn phải tổng hợp, tính tốn xác tổng số chi phí thực tế phát sinh ghi sổ: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 241 - XDCB dở dang (2412) *Kế toán giảm TSCĐ vơ hình 5 Hạch tốn việc nhượng bán, lý TSCĐ vơ hình Tài sản cố định vơ hình doanh nghiệp giảm lí khác như: nhượng bán, lý, đem góp vốn liên doanh a Căn chứng từ lí nhượng bán chứng từ thu tiền lí, nhượng bán TSCĐ, thu phải thu người mua, ghi : Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 721 - Các khoản thu nhập bất thường b Căn biên giao nhận TSCĐ, phản ánh phần giá trị lại vào chi phí ghi giảm ngun giá, giá trị hao mịn, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (phần giá trị hao mịn) Nợ TK 821 - Chi phí bất thường (phần giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình ( ngun giá) c Các chi phí phát sinh liên quan đến việc nhượng TSCĐ (nếu có), tập hợp vào bên nợ TK 821 - chi phí bất thường d Nếu TSCĐ đem nhượng bán hình thành từ nguồn vốn vay ngân hàng, số tiền thu lí nhượng bán TSCĐ trước hết phải trả nợ đủ vốn vay lãi vay cho ngân hàng, số lại đơn vị quyền sử dụng cho mục đích thích hợp Khi trả nợ vốn ngân hàng, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (đối với khoản nợ đến hạn trả) Nợ TK 341 - Vay dài hạn (các khoản trả trước hạn) Có TK 111 - Tiền mặt, Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 2.2 Chế độ kế toán Việt Nam hoạch tóan TSCĐ vơ hỡnh giai đoạn áp dụng chuẩn mực số 04 TSCĐ vơ hình ❖ Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31-12-2001 thông tư số 89/22/TT-BTC 2.2.1 Qui định chung: 2.2.1.1 Xác định nguyên giá: a) Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự kiến - Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính - TSCĐ vơ hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí SXKD theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) - TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị - Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sử dụng đất giao đất số tiền phải trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh - Ngun giá TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 6 b) Tồn chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai tập hợp vào chi phí SXKD kỳ Từ thời điểm xét thấy kết triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình quy định chi phí giai đoạn triển khai tập hợp vào TK 241 "Xây dựng dở dang" (2412) Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình giai đoạn triển khai phải kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 213 “TSCĐ vơ hình" c) Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, trừ thoả mãn đồng thời điều kiện sau ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình: - Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; - Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể d) Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa không năm e) Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình f) Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình 2.2.1.2.Tính khấu hao phưong pháp tính khấu hao Mọi TSCĐ vơ hình doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao tài sản cố định hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao tài sản cố định khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với tài sản cố định chưa khấu hao hết hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại tính vào chi phí khác Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao Hàng năm doanh nghiệp ước tính mức hao mịn Nếu tài sản cố định có tham gia vào hoạt động kinh doanh thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Việc trích thơi trích khấu hao tài sản cố định thực ngày (theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản cố định vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vơ hình theo ngun giá khơng trích khấu hao Kế tốn TSCĐ vơ hình áp dụng ba phương pháp tính khấu hao: Khấu hao đường thẳng; khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh; khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: - Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình - Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Phương pháp khấu hao theo sản lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sảnt phẩm ước tính tài sản tạo ra.chua 2.2.1.3 Nâng cp sa cha TSCĐ vô hình: Cỏc chi phớ doanh nghiệp chi để nâng cấp TSCĐ vơ hình phản ánh tăng ngun giá TSCĐ vơ hình đó, khơng hoạch tốn chi phí chi phí kinh doanh kì Các chi phí sửa chữa TSCĐ vơ hình đựơc coi khỏan phí tổn đựơc hoạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kì tối đa khơng q ba năm Một số ngành có chi phí sửa chữa TSCĐ vơ hình lớn phát sinh khơng kì doanh nghiệp đựoc trích trước chi phi sửa chữa TSCĐ vơ hình vào chi phí kinh doanh với điều kiện sau trích trước doanh nghiệp phải kinh doanh có lãi: + Đầu kì, doanh nghiệp lập kế hoạch trích trước chi phí TSCĐ vơ hình thơng báo cho quan thuế + Cuối kì, tốn chi phí sửa chữa thực tế phát sinh với số trích trước Nếu chi phí sửa chữa thực tế phát sinh lớn chi phí trích trước phần chênh lệch hoạch tốn tồn phân bổ dần vào chi phí kì tối đa khơng q ba năm Nếu chi phí sửa chữa thực tế phát sinh nhỏ chi phí trích trước phần chênh lệch hạch tốn giảm chi phí kinh doanh kì 2.2.2 Tài khoản sử dụng: Tài khỏan 213_ TSCĐ vơ hình: tài sản phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ vơ hình doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh TK 213: TK 213 Dư đầu kỳ: phản ánh ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp lúc đầu kỳ Phát sinh tăng: phản ánh ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Dư cuối kỳ: phản ánh ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp lúc cuối kỳ Phát sinh giảm: phản ánh ngun giá TSCĐ vơ hình giảm TK 213 có TK cấp -TK 2131- Quyền sử dụng đất -TK 2132- Quyền phát hành -TK 2133- Bản quyền, sáng chế -TK 2134- Nhãn hiệu hàng hoá -TK 2135- Phần mềm máy vi tính -TK 2136- Giấy phép giấy phép nhượng quyền - TK 2138 - TSCĐ vơ hình khác 2.2.3 Phương pháp hoạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 2.2.3.1 Hoạch tốn tăng TSCĐ vơ hình: Tăng TSCĐ vơ hình giai đoạn triển khai: Kế tốn tập hợp tất chi phí phát sinh giai đọan này, thiết kế, xây dựng, thử nghiệm vật mẫu khuôn mẫu… Nợ TK642: tập hợp chi phí phát sinh( chi phí nhỏ) Nợ TK242: tập hợp chi phí phát sinh( chi phí lớn) Nợ TK133( 1332): thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111, 112, 334, 338 Khi xét thấy kết triển khai thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, kế tốn ghi nhận TSCĐ vơ hình để hình thành nên ngun giá TSCĐ vơ hình: Nợ TK241( 2412): tập hợp chi phí phát sinh Nợ TK133( 1332): thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111, 112, 331 Khi kết thúc giai đoạn triển khai TSCĐ vơ hình hình thành đưa vào sử dụng: Nợ TK213: nguyên giá TSCĐ vơ hình Nợ TK111, 112, 138, 334: khỏan chi bất hợp lý phải thu hồi hay thu tính vào giá vốn hàng bán Có TK 241( 2412): tổng chi phí phát sinh Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu khác để đầu tư phải kết chuyển nguồn vốn đầu tư: Nợ TK414, 4312, 441: giảm nguồn vốn đầu tư tương ứng Có TK411: tăng nguồn vốn kinh doanh Tăng mua ngồi: Phản ánh ngun giá TSCĐ vơ hình tăng thêm: Nợ TK213: ngun giá TSCĐ vơ hình Nợ TK133( 1332): thuế GTGT khấu trừ Có TK111, 112, 341, 331: tổng giá toán Kết chuyển nguồn vốn chủ sở hữu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu để đầu tư: Nợ TK 414, 4312, 441 Có TK 411 Khi mua TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, kiến trúc: Nợ TK211: nguyên giá nhà cửa kiến trúc Nợ TK213: nguyên giá quyền sử dụng đất Nợ TK133( 1332): thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111, 112, 131… 3.Khi mua TSCĐ vơ hình tốn chứng từ liên quan đến quyền sử dụng vốn công ty cổ phần ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn Nợ TK 213: TSCĐ vơ hình Có TK 411: nguồn vốn kinh doanh Nợ ( Có) TK 4112: thặng dư vốn cổ phần Tăng nhận tài trợ, biếu, tặng” Khi nhận TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu tặng Nợ TK 213 Có Tk 711 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình nhận tài trợ, biếu, tặng: Nợ TK 213 Có TK 111, 112, 131… Tăng nhận góp vốn quyền sử dụng đất: Nợ TK 213 Có Tk 411 2.2.3.2 Hạch tốn giảm TSCĐ vơ hình: Giảm TSCĐ vơ hình trường hợp chi phí nghiên cứu, lợi thương mại, chi phí thành lập hạch tốn vào TSCĐ vơ hình trước thực chuẩn mực kế tốn: Nếu giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình nhỏ, kết chuyển lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kì: Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị lại Nợ TK 214: hao mịn TSCĐ Có TK 213: ngun giá TSCĐ vơ hình Nếu giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình lớn kết chuyển vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần: Nợ TK 242: chi phí trả trước dài hạn Nợ TK 214: hao mịn TSCĐ vơ hình Có TK 213: ngun giá TSCĐ vơ hình Giảm lí nhượng bán TSCĐ vơ hình: Xố sổ tài sản lí, nhượng bán Nợ TK 811: giá trị lại TSCĐ vơ hình lí,nhượng bán Nợ Tk 2141: giá trị hao mịn luỹ kế Có TK 213: ngun giá TSCĐ vơ hình Chi phí bỏ phục vụ cho việc lí, nhượng bán: Nợ TK 811: tập hợp chi phí phát sinh Nợ TK 1331: thuế GTGT khấu trừ Có Tk 111, 112, 331, 334: tổng chi phí phát sinh Phản ánh thu nhập việc lý, nhượng bán Nợ TK111, 112, 152, 153, 131, 138: tổng giá trị thu hồi Có TK3331( 33311): thuế GTGT đầu phảI nộp Có TK711: thu nhập từ lý nhượng bán TSCĐ vơ hình ❖ Kết luận: Như Quyết định 1141 Quyết định 149 giống khác Định nghĩa, hệ thống tài khoản chi tiết TK 213 (như nêu trên) Một điểm khác là: Chi phí phát sinh liên quan đến lí nhượng bán TSCĐ vơ hình hạch tốn vào TK 821( theo định 1141) theo định 149 hạch toán vào TK 811 Cụ thể: Chi tiêu Định nghĩa Quyết định 1141 Quyết định 149 Tài sản cố định vơ hình TSCĐ TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình khơng có hình thái vật chất, thể thái vật chất xác định giá trị lượng giá trị đầu tư chi doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trả, chi phí nhằm có lợi ích sản xuất, kinh doanh, cung cấp nguồn có tính kinh tê, giá trị dịch vụ cho đối tượng khác thuê chúng xuất phát từ đặc phù hợp với ghi nhận TSCĐ vơ hình quyền quyền Doanh nghiệp Một TSCĐ ghi nhận TSCĐ vơ như: quyền sử dụng đất; chi phí thành hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa lập doanh nghiệp; chi phí chuẩn bị sản TSCĐ vơ hình bốn tiêu chuẩn ghi xuất, kinh doanh, chi phí khai hoang, nhận TSCĐ: chi phí nạo vét luồng lạch, bến cảng, + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế cửa sông; giá trị phát minh sáng tương lai từ việc sử dụng tài sản chế; chi phí nghiên cứu, phát triển; chi phí lợi thương mại; quyền chuyển nhượng… + Nguyên giá TS phải xác định cách tin cậy Chú thích 10 + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên + Có giá trị từ 10.000.000( mười triệu đồng) trở lên Tài khoản chi tiết +tài khoản 213 có tài khoản cấp TK 213 có TK cấp 2: -TK 2131- Quyền sử dụng đất 2: Tài khoản 2131 - quyền sử dụng đất Tài khoản 2132 - Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất Tài khoản 2133 - Bằng phát minh sáng chế Tài khoản 2134:- Chi phí -TK 2132- Quyền phát hành -TK 2133- Bản quyền, sáng chế -TK 2134- Nhãn hiệu hàng hố -TK 2135- Phần mềm máy vi tính -TK 2136- Giấy phép giấy phép nhượng quyền - TK 2138 - TSCĐ vơ hình khác nghiên cứu, phát triển Tài khoản 2135 - Chi phí lợi thương mại Tài khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác Chi phí phát sinh Sử dụng tài khoản 821 Sử dụng tài khoản 811 Quyết định 1141: liên quan đến lí trình bày phần 2.1.2 - nhượng bán TSCĐ vơ >mục “kế tốn giảm TSCĐ hình vơ hình” -> nghiệp vụ Quuyết định 149 thơng tư 89: trình bày phần 2.2.3.2 -> mục “kế tốn giảm TSCĐ vơ hình” -> nghiệp vụ 2.3 Chuẩn mực kế tốn quốc tế TSCĐ vơ hình: Một TSCĐ vơ hình cần tính tốn từ ban đầu theo chi phí xem tài sản có từ bên ngồi hay phát sinh nội Mỗi TSCĐ vơ hình quản lý, đánh giá theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, số khấu hao tĩch luỹ giá trị lại sổ kế toán Đối với dự án nội nhằm lập TSCĐ vơ hình có hai giai đoạn nghiên cứu phát triển phân biệt: chi phí nghiên cứu hạch tốn khoản chi phí Chi phí phát triển cơng nhận TSCĐ vơ hình thoả mãn tồn yếu tố đây: + Tính khả thi mặt kĩ thuật việc hồn thiện TSCĐ vơ hình để sử dụng để bán + Dự định hồn thiện TSCĐ vơ hình sử dụng bán tài sản + Khả sử dụng bán TSCĐ vơ hình Làm để TSCĐ vơ hình phat sinh lợi ích kinh tế tương lai + Tính sẵn có kĩ thuật tài đầy đủ nguồn khác để hoàn thiện việc phát triển để sử dụng hoăck bán TSCĐ vơ hình + Khả tính tốn chi phí 11 Một TSCĐ vơ hình khấu hao theo phương pháp hệ thống với dự tính tốt vòng đời sử dụng giả định vòng đời sử dụng TSCĐ vơ hình khơng q 20 năm kể từ ngày có tài sản để sử dụng Phương pháp khấu hao sử dụng dựa cách thức mà doanh nghiệp sử dụng lợi ích kinh tế tài sản Nếu cách thức khơng thể định cách đắn phương pháp ngang áp dụng Để đánh gía xem TSCĐ vơ hình có bị giảm giá trị khơng, doanh nghiệp cần áp dụng chuẩn mực kế toán số 36( IAS36_giảm gía trị tài sản) Ngồi hàng năm doanh nghiệp phảI dự tính số thu hồi từ TSCĐ vơ hình chưa có sử dụng Phí khấu hao hàng năm TSCĐ vơ hình khác với số giảm trừ quan thuế cho phép Số thuế chênh lệch cần phảI trích lập dự phịng 2.4 So sánh kế tốn Việt Nam TSCĐ vơ hình( VAS 04) kế tốn quốc tế TSCĐ vơ hình( IAS 38) Tài sản cố định vơ hình đề tài tranh luận sơi giới kế toán Từ trao đổi tranh luận diễn đàn quốc tế, chuẩn mực kế toán tài sản cố định vơ hình sửa đổi bổ sung thường xuyên Việc sửa đổi, bổ sung nhằm xây dựng định nghĩa đầy đủ phương pháp xác định giá trị tin cậy cho tài sản vơ hình tạo điều kiện cho nhà nghiên cứu, doanh nghiệp người sử dụng thơng tin tài người soạn thảo luật hiểu rõ khái niệm này.( theo Stolowy, Jeny, 1999 ) Thực tế tài sản vơ hình chia làm loại tài sản sau: ➢ Lợi kinh doanh ➢ Chi phí nghiện cứu phát triển ➢ Các tài sản vơ hình khác Các trao đổi tranh luận chủ yếu đề cập đến vấn đề ghi nhận lợi thương mại phát sinh từ mua bán doanh nghiệp lợi thương mại tạo từ nội doanh Hầu hết quốc gia có Việt Nam (VAS 40 IASB (IAS 38) không cho phép ghi nhận lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp Nhìn chung VAS IAS 38 thống vấn đề kế tốn tài sản vơ hình : ▪ Khái niệm tài sản vơ hình ▪ Ghi nhận ▪ Xác định giá trị ban đầu chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ▪ Chi phí nghiên cứu phát triển ▪ Hao mịn trình bày báo cáo tài Tuy nhiên có số khác biệt hai chuẩn mực trình bày bảng đây: Ghi chi phí nhận VAS IAS 38 “Tài sản vơ hình” “ Tài sản vơ hình” Những chi phi khấu hao khoảng thời gian tối đa năm ( chi phí phân bổ dần) chi phí mang lại lợi ích kinh tế tương lai: •Chi phí thành lập •Đào tạo Những chi phí sau đựoc ghi nhận chi thẳng vào báo cáo lãi lỗ kỳ: •Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp •Chi phí thành lập, trước khai trương va trứơc hoạt động •Chi phí đào tạo Thut minh thêm khác biệt 12 •Quảng cáo cho giai đoạn trước •Chi phí quảng cáo •Nghiên cứu •Chi phí tái phân bố •Chi phí tái phân bố Phần mềm Khơng đề cập tới Phân loại phần mềm máy tính ba loại: máy tính •Nếu phàn mềm mua đựơc khấu hao •Nếu hệ thóng hoạt động cho phần cứng máy tính •Nếu phần mềm phát triển nội chi phí ghi nhận nế mang tính khả thi mặt kỹ thuật( coi chi phí nghiên cứu phát triển) Chi phí thiết kế mạng trình bày cụ thể SIC 32 hướng dẫn chuẩn mực IAS 38 Khơng đề cập chi phí thiết kế Quyền sử Phân loại tài sản vơ hình khơng tính dụng đất hao mịn Giảm giá tài Khơng đề cập Hoạch toán thuê lao động Được giải chuẩn mực IAS 36 sản Trình bày báo cáo Yêu cầu trình bày phương pháp ghi Yêu cầu tương tự VAS nhạn tính hao mịn tài sản tài Trình bày báo cáo u cầu trình bày phương pháp ghi Yêu cầu tương tự VAS nhận tính hao mịn tài sản tài Thuyết minh cáo báo tài Thuyết minh giá trị tài sản, giá trị Thêm vào đó, IAS yêu cầu phải trình cịn lại, tăng thêm kỳ, lý bày hạng mục phần giá trị hao mịn thuết minh báo cáo tài chính: đánh giá lại, giảm giá trị tài sản, hoàn lại tài sản bị giảm giá, ảnh hưởng chênh lệch tỷ giá Phân tài sản loại Phân loại tài sản thành: quyền sử dụng đất, nhãn hiệu, quyền phát hành, phần mềm máy tính, giấy phếp giấy phép nhượng quyền, quyền, Không đề cập 13 sáng chế, công thức cách thức pha chế kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu, tài sản vơ hình phát triển 2.5 Chế độ kế toán Mĩ TSCĐ vơ hình: 2.5.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ - Khái niệm: TSCĐ bao gồm đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, tài nguyên thiên nhiên nguồn lực khác sử dụng năm để tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho doanh nghiệp - Phân biệt TSCĐ với hàng hoá đầu tư dài hạn: Đất đai mà xây dựng nhà xưởng doanh nghiệp gọi TSCĐ đất đai trì để mở rộng hoạt động sản xuất tương lai lại xếp vào đầu tư dài hạn 2.5.2 Tài sản cố định vơ hình- TSCĐVH (Intangible fixed assets) bao gồm: Bằng phát minh, sáng chế (Patents); Bản quyền (Copyright); Nhãn hiệu (Trademarks); Chi phí thành lập (Organization costs); Đặc quyền (Franchises) Sự tín nhiệm khách hàng (Goodwill) Tuy nhiên, tín nhiệm ghi nhận toàn doanh nghiệp mua lại 2.5.3 Xác định nguyên giá TSCĐ (Historical Costs - Original Costs) Ngun giá TSCĐ tồn phí tổn bình thường hợp lý để hình thành TSCĐ đưa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng, bao gồm giá mua trừ chiết khấu toán hưởng tốn sớm cộng chi phí khác 2.5.4 Hch toỏn bin ng TSC vô hình a Hch toỏn tng TSC vô hình - Khi mua TSC, k tốn ghi: Nợ TK Đất đai, Nhà xưởng, Máy móc thiết bị Có TK Tiền mặt, Phải trả người bán Chú ý: Trong trường hợp mua nhà cửa đất đai phải xác định riêng biệt giá trị nhà cửa với giá trị đất để ghi nhận vào tài khoản riêng biệt - TSCĐ biếu tặng, giá trị TSCĐ biếu tặng ghi tăng doanh thu: Nợ TK Nhà xưởng, Máy móc thiết bị 14 Có TK Doanh thu biếu tặng - TSCĐ tăng tự xây dựng: + Kế toán ghi nhận chi phí xây dựng phát sinh: Nợ TK Xây dựng Có TK Tiền mặt, Nguyên vật liệu, Lương phải trả + Khi cơng trình hồn thành, kế tốn xác định giá trị cơng trình ghi: Nợ TK Nhà cửa, Thiết bị Có TK Xây dựng b Hạch toán giảm TSCĐ - TSCĐ giảm nhượng bán: + Kế toán xác định số khấu hao phải trích bổ sung tính đến thời điểm nhượng bán, ghi: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK Hao mòn luỹ kế TSCĐ + Phản ánh kết bán TSCĐ: Nợ TK Tiền mặt: Giá bán Nợ TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ: GTHM tính đến thời điểm bán Nợ TK Lỗ bán TSCĐ: Lỗ Có TK TSCĐ: Nguyên giá Có TK Lãi bán TSCĐ: Lãi Chú ý: Khoản lãi lỗ bán TSCĐ ghi nhận thu nhập chi phí hoạt động khác Báo cáo thu nhập - TSCĐ giảm nguyên nhân hoả hoạn, lũ lụt hay mát Nợ TK Hao mòn luỹ kế TSCĐ: GTHM Nợ TK Lỗ thải hồi TSCĐ: GTCL Có TK TSCĐ: Nguyên giá - TSCĐ giảm biếu, tặng cho cá nhân, đơn vị khác Nợ TK Chi phí qun góp, biếu tặng (Contribution expense): Giá thị trường Nợ TK Hao mòn luỹ lế TSCĐ Nợ TK Lỗ chuyển nhượng tài sản (Loss on disposal of assets): Giá thị trường < GTCL Có TK TSCĐ: Nguyên giá Có TK Lãi chuyển nhượng tài sản (Gain on disposal of assets): GTCL < Giá thị trường - Trao đổi TSCĐ loại: + Nếu lỗ trao đổi: 15 Nợ TK TSCĐ: Giá trị thoả thuận TSCĐ nhận Nợ TK Hao mòn luỹ kế TSCĐ: GTHM Nợ TK Lỗ trao đổi tài sản: Giá trị trao đổi TSCĐ mang < GTCL Có TK TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ mang Có TK Tiền mặt: Thanh tốn phần chênh lệch Giá TSCĐ nhận > Giá trao đổi TSCĐ mang + Nếu lãi trao đổi: Số lãi không ghi nhận mà ghi giảm giá trị TSCĐ nhận Nợ TK TSCĐ: Giá trị thoả thuận - Số lãi trao đổi Nợ TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ: GTHM Có TK TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ mang Có TK Tiền mặt: Số tiền tốn Ví dụ: Doanh nghiệp mang thiết bị cũ (Nguyên giá $18.000, hao mòn $15.000) trao đổi lấy thiết bị khác Giá trị thoả thuận TSCĐ mang $5.000 Giá trị thoả thuận TSCĐ nhận $22.000 Số chênh lệch toán tiền mặt Nợ TK Máy moc thiết bị: 20.000 (22.000 - 2.000) Nợ TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ: 15.000 Có TK TSCĐ: 18.000 Có TK Tiền mạt 17.000 (22.000 - 5.000) - Trao đổi lấy TSCĐ khác loại: Trong trường hợp này, kế toán ghi nhận lãi lỗ việc trao đổi mang lại bình thường 2.5.5 Tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ Lý việc phải tính khấu hao TSCĐ thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ có hạn (vì lý nên khơng tính khấu hao đất đai) a Phương pháp khấu hao đường thẳng ( Straight - Line Depreciation Method) Phương pháp thực tính khấu hao sở giả định TSCĐ giảm dần giá trị theo thời gian giá trị đưa dần đếu vào chi phí kỳ Cơng thức tính khấu hao hàng năm TSCĐ sau: Trong cơng thức trên, giá trị thu hồi ước tính xác định Thu lý ước tính - Chi lý ước tính hết thời gian sử dụng hữu ích Chú ý: Nếu TSCĐ hình thành giảm vào thời điểm từ ngày 15 tháng n trở lại đầu tháng coi trọn tháng n, cịn từ ngày 16/n đến cuối tháng bắt đầu tính từ tháng (n+1) b Phương pháp khấu hao theo sản lượng (Depreciation based on volume) Phương pháp cung cấp cách tính phù hợp so với phương pháp đường thẳng, chi phí khấu hao sát hợp với mức độ sử dụng TSCĐ 16 Mức khấu hao kỳ = Sản lượng đạt kỳ x Số khấu hao tính cho đơn vị sản phẩm c Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần (Declining-Balance Method) Phương pháp cho kết số khấu hao năm đầu sử dụng cao so với năm sử dụng sau (khấu hao nhanh) Theo phương pháp này, kế toán xác định khấu hao năm cách lấy GTCL TSCĐ vào năm nhân với tỷ khấu hao Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp gấp lần tỷ lệ khấu hao phương pháp đường thẳng Tuy nhiên, giá trị TSCĐ mang tính khấu hao khơng loại trừ giá trị thu hồi phương pháp khác GTCL TSCĐ khấu hao theo phương pháp không khơng Do đó, TSCĐ bán, trao đổi GTCL sử dụng để xác định lãi lỗ việc chuyển nhượng d Phương pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng (Sum-of-the years'-digits Method) Theo phương pháp (cũng phương pháp khấu hao nhanh), số năm sử dụng dự kiến cộng lại với Tổng năm sử dụng dùng làm mẫu số dãy tỷ số Tử số dãy tỷ số số thứ tự năm sử dụng theo thứ tự ngược lại Trong trường hợp thời gian sử dụng dài xác định tổng số năm sử dụng theo cơng thức: n((n+1)/2) n số năm sử dụng Ví dụ: Một thiết bị có số năm sử dụng dự kiến năm, đưa vào sử dụng từ ngày 1/3/N với Nguyên giá 30.000, giá trị thu hồi dự kiến 2.000 tỷ lệ khấu hao hàng năm theo phương pháp xác định sau: Năm Tỷ lệ khấu hao áp dụng 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 Cộng 15 15/15 Năm N, tính khấu hao cho 10 tháng sử dụng Mkh = 28.000*5/15*10/12 Năm N+1, 10 tháng tính theo tỷ lệ 4/15, tháng tính theo tỷ lệ 5/15 Mkh = (28.000*5/15*2/12) + (28.000*4/15*10/12) = 7.778 e Hạch toán khấu hao TSCĐ Hàng năm sau xác định số khấu hao phải trích kế tốn ghi: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ 17 2.5.6 Kế toán sửa chữa TSCĐ a Sửa chữa thường xuyên TSCĐ - Khái niệm: Sửa chữa thường xuyên công việc nhằm trì trạng thái bình thường cho TSCĐ Ví dụ sơn quét sửa chữa mái nhà; lau chùi, bơm dầu, điều chỉnh thay phận bị hư hỏng máy móc, thiết bị - Kế tốn: Chi phí sửa chữa thường xun ghi nhận Báo cáo thu nhập kỳ hành b Sửa chữa lớn TSCĐ - Khái niệm: Sửa chữa lớn TSCĐ công việc nhằm kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐ thời gian ước tính ban đầu - Kế tốn: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ sau: Nợ TK Hao mịn luỹ kế TSCĐ Có TK Tiền mặt, Phải trả người bán Chú ý: Giá trị hao mịn TSCĐ sau sửa chữa lớn tính sở GTCL TSCĐ trước sửa chữa, tổng chi phí sửa chữa thực tế thời gian sử dụng sau sửa chữa TSCĐ 2.6 So sánh Kế toán Việt Nam Kế toán Mĩ: Khái niêm : >theo chế độ kế toán Việt Nam Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, tài sản cố định tham gia nhiều chu kì kinh doanh giữ nguyên hình thái ban đầu luc hư hỏng > theo chế độ kế toán Mỹ: Tài sản cố định bao gồm đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, tài nguyên thiên nhiên nguồn lực khác sử dụng năm để tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho doanh nghiệ Tài sản cố định đất Theo chế độ kế toán Việt Nam - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (đối với trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có) -Khi mua TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc - Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản cố định vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhân tài sản cố định vơ hình theo ngun gia khơng trích khấu hao Theo chế độ kế tốn Mỹ -Phân biệt Tài sản cố định hữu hình với hàng hoá đầu tư dài hạn: Đất đai mà xây dựng nhà xưởng Doanh nghiệp gọi TSCĐ hữu hình đất đai trì để mở rộng hoạt động sản xuất tương lai lại xếp vào đầu tư dài hạn -Nguyên giá đất đai mua bao gồm giá mua, hoa hồng mơi giới, phí trước bạ, chi phí thu dọn, cải tạo… Do đất đai sử dụng vơ hạn nên khơng tính khấu hao -Trong trường hợp mua nhà cửa đất đai phải xác định riêng biệt giá trị nhà cửa với giá trị đất đai để ghi nhận vào tài khoản riêng biệt Phân loại : Theo chế độ kế tốn Việt Nam Tài sản cố định vơ hình chia thành loại sau: 18 -Quyền sử dụng đất: bao gồm chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đên việc giành quyền sử dụng đất chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, chi mua quyền sử dụng đất, lệ phí trước bạ(nếu có) -Quyền phát hành: gồm tồn chi phí thực tế ma doanh nghiệp chi để có quyền phát hành -Bản quyền,bằng sáng chế: gồm toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để mua lại quyền, sáng chế nhà phát minh hay chi phí doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu thử nghiệm Nhà nước cấp sáng chế -Nhãn hiệu hàng hố: gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp chi để mua nhãn hiệu hàng hố -Phần mềm máy vi tính: gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có phần mềm máy vi tính -Giấy phép giấy nhượng quyền: gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp chi để có giấy phép nhượng quyền (giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất, ) -Tài sản cố định vơ hình khác: phản ánh giá trị (gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra) TSCĐ vơ hình khác chưa kể quyền sử dụng hợp đồng, bí cơng nghệ, công thức pha chế, kiểu giáng công nghiệp ) Theo chế độ kế toán Mỹ Tài sản cố định vơ hình (Intangible fixed assets) bao gồm: pháp minh, sáng chế (Patents);Bản quyền (copyright); Nhãn hiệu (trademark); Chi phí thành lập (Organization costs); Đặc quyền (Franchises) tín nhiệm khách hàng (goodwin) Tuy nhiên, tín nhiệm ghi nhận toàn doanh nghiệp mua lại Khấu hao tài sản cố định 4.1 Thời gian sử dụng tài sản cố định Theo chế độ kế toán Việt Nam -Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hình tối đa khơng q 20 năm Riêng thơi gian sử dụng quyền sử dụng đất có thời han thời hạn phép sử dụng đất theo quy định Theo chế độ kế tốn Mỹ -Khơng quy định rõ thời gian sử dụng tài sản cố định vơ hình 4.2 Cơng thức tính giá trị tính khấu tài sản cố định Theo chế độ kế tốn Việt Nam -Hệ thống kế tốn Việt Nam khơng đề cập tới giá trị thu hồi Theo chế độ kế toán Mỹ -Hệ thống kế toán Mỹ đề cập đến giá trị thu hồi ước tính cơng thức tính số khấu hao phải trích 4.3 Thời gian trích khấu hao Theo chế độ kế toán Việt Nam Theo chế độ hành, việc trích thơi khấu hao thực hiên ngày(theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm,hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh (nguyên tắc tròn ngày) Theo chế độ kế tốn Mỹ -Nếu TSCĐ hình thành giảm vào thời điểm từ ngày 15 tháng n trở lại đầu tháng coi trọn tháng n, từ ngày 16/n đến cuối tháng thi bắt đầu tính từ tháng (n+1) 4.4.Phương pháp trích khấu hao Theo chế độ kế tốn Việt Nam Có ba (3) phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, gồm: Phương pháp khấu hao đường thẳng; 19 Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời điều kiện sau : ➢ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; ➢ Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; ➢ Công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 50% công suất thiết kế Theo chế độ kế tốn Mỹ Có bốn (4) phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, gồm: -phương pháp khấu hao đường thẳng (Straight-line Depreciation Method) Không đề cập tới khấu hao nhanh doanh nghiệp hoạt động có hiệu -phương pháp khấu hao theo sản lượng (Depreciation based on volume) Không để cập tới điều kiện loại máy móc, thiết bị tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp -phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần (Declining-Balance Method) Việc xác định mức tính khấu hao theo cơng thức giống theo chế độ kế toán Việt Nam Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp gấp lần tỷ lệ khấu hao phương pháp đường thẳng Tuy nhiên, giá trị TSCĐ mang tính khấu hao khơng loại trừ giá trị thu hồi phương pháp khác Giá trị lại TSCĐ khấu hao theo phương pháp khơng khơng Do đó, TSCĐ bán, trao đổi giá trị lại sử dụng để xác định lãi lỗ việc chuyển nhượng -phương pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng (Sum-of-the years'-digits Method) Theo phương pháp (cũng phương pháp khấu hao nhanh), số năm sử dụng dự kiến cộng lại với Tổng năm sử dụng dùng làm mẫu số dãy tỷ số Từ số dãy số thứ tự năm sử dụng theo thứ tự ngược lại Trong trường hợp thời gian sử dụng dài xác định tổng số năm sử dụng theo cơng thức: n((n+1)/2) n l s nm s dng Về hạch toán tài sản cố định: K toỏn M v K toỏn Việt Nam chất giống nhiên có khác cách hạch tốn Ví dụ: Khi hạch tốn nghiệp vụ Thanh lí, nhượng bán TSCĐ vơ hình, kế toán Việt Nam thực bút toán trình bày phần “2.2.3.2-> nghiệp vụ 2” bao gồm: - Xóa sổ TSCĐ vơ hình lí, nhượng bán - Chi phí lí, nhượng bán TSCĐ vơ hình - Thu lí, nhượng bán TSCĐ vơ hình Cịn kế tốn Mĩ thực bút tốn trình bày phần “2.5.4, nghiệp vụ b” bao gồm: hình - Thu lí, nhượng bán TSCĐ vơ hình - Chi phí lí, nhượng bán TSCĐ vơ 20 Chính khơng phản ánh bút tốn xóa sổ TSCĐ vơ hình, nên cách hạch tốn Kế tốn Mĩ Giá trị cịn lại khơng phản ánh trực tiếp vào tài khoản Để biết Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình nghiệp vụ lí, nhượng bán TSCĐ vơ hình ta phải lấy Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế (đã phản ánh o bút toán phần 2.5.4, nghiệp vụ b” Kế toán Mĩ) ………… Chương 3: : Phương hướng hồn thiện tổ chức hạch tóan TSCĐ vơ hình Về ghi nhận chi phí: Trong bối cảnh kinh tế thị trường, Doanh nghiệp tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp mình, họ phát hành cổ phiếu để tăng vốn Muốn phát hành cổ phiếu phải định giá Tài Sản bao gồm TSCĐ vơ hình Các nước Mĩ, Pháp ban hành văn cụ thể định giá TSCĐ vơ hình, nhiên Việt Nam chế độ kế toán chưa đáp ứng xu hướng thị trường Hiện có số văn cổ phần hóa nằm phạm vi đơn vị khối nhà nước cịn Doanh nghiệp ngồi quốc doanh chưa có văn cụ thể Kế tốn quốc tế có phương pháp” Triết khấu dịng tiền hữu_ Net present value method” để định giá TSCĐ vơ hình cịn Doanh nghiệp Việt Nam định giá trị tài sản thời điểm cảm tính, tính tốn giá trị mà chưa phương pháp kế tốn lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại Các Doanh nghiệp cạnh tranh tài sản, vốn, canh trạnh lợi thương mại thương hiệu Nhưng chưa có văn cụ thể quy định có phần nhỏ nêu Chuẩn mực 04( cụ thể: Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản Chi phí phát sinh để tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng hình thành TSCĐ vơ hình khơng đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, mà tạo nên lợi thương mại từ nội doanh nghiệp Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp khơng ghi nhận tài sản khơng phải nguồn lực xác định, không đánh giá cách đáng tin cậy doanh nghiệp khơng kiểm sốt được) Kế tốn Việt Nam chưa định giá TSCĐ vơ hình, nên dẫn đến chưa có phương pháp tính chi phí Như việc định giá vào thơng tư, hay cảm tính Doanh nghiệp Điều thiệt thòi cho nhà đầu tư Doanh nghiệp lợi dụng sơ hở chưa có văn Pháp lí đầy đủ để tự định giá cao có lợi cho Doanh nghiệp Một nhu cầu việc Doanh nghiệp phát hành cổ phiếu nước ngồi địi hỏi chế độ kế tốn Việt Nam phải áp dụng thơng lệ quốc tế để cơng ty hạch tốn nước ngồi tham gia vào thị trường cổ phiếu, tiến đến hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam dần phù hợp với Kế tốn quốc tế giúp cho q trình hội nhập Việt Nam gia nhập WTO Về Quyền sử dụng đất: Việt Nam chưa có văn quy định cụ thể mà dựa vào quyền mua bán đất đai, giới sử dụng phương pháp Giá trị dòng tiền triết khấu tương lai Kết luận: Vấn đề bật Việt Nam Cổ phần hóa Doanh nghiệp, địi hỏi phải có văn quy định cổ phần hó a Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp quốc doanh Cũng phải hồn thiện phương pháp tính tốn chi phí, phương pháp định giá Tài sản cố định vơ hình…Cần có văn cụ thể để tính tốn Chi phí Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp để định giá TSCĐ vơ hình Doanh nghiệp 21 Trên số đề suất em, chắn cịn thiếu sót mong giáo bạn bổ sung để em hồn thiện đề án tốt Tài liệu tham khảo ❖ Giáo trình Ngun lí kế tốn _ Viện Đại học Mở Hà Nội ❖ Giáo trình Tổ chức cơng tác kế toán _ Viện Đại học Mở Hà Nội ❖ Giáo trình Kế tốn Quốc tế _ Đại học Kinh tế quốc dân ❖ Giáo trình Kế tốn Tài Chính _ Đại học Kinh tế quốc dân ❖ Hội nhập Kế Toán Việt Nam Kế Toán quốc tế ❖ Quyết định 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài ❖ Thơng tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài ❖ Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài ❖ Các Trang Web: http://www.tapchiketoan.com http://www.kiemtoan.com.vn http://www.webketoan.vn http://www.iasplus.com MỤC LỤC Lời nói đầu Chương 1: Những lý luận chung TSCĐ vơ hình .1 1.1 Khái niệm chung TSCĐ: 1.2 Khái niệm TSCĐ vơ hình: 1.3 Phân loại TSCĐ vơ hình: 1.4 Những vấn đề liên quan đến quản lý đánh giá TSCĐ vơ hình: 1.5 Những vấn đề liên quan đến hạch tốn TSCĐ vơ hình: Chương 2: Chế độ kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế qui định số quốc gia hoạch tóan TSCĐ vơ hình 2.1 Chế độ Kế tốn Việt Nam TSCĐ vơ hình giai đoạn trước chuẩn mực: .3 2.2 Chế độ kế tốn Việt Nam hạch tóan TSCĐ vơ hỡnh giai đoạn áp dụng chuẩn mực số 04 TSCĐ vô hình 10 22 2.3 Chuẩn mực kế tốn quốc tế TSCĐ vơ hình: 20 2.4 So sánh kế toán Việt Nam TSCĐ vơ hình( VAS 04) kế tốn quốc tế TSCĐ vơ hình( IAS 38) 21 2.5 Chế độ kế toán Mĩ TSCĐ vơ hình: 26 2.6 So sánh Kế toán Việt Nam Kế toán Mĩ: 33 Chương 3: : Phương hướng hoàn thiện tổ chức hạch tóan TSCĐ vơ hình 20 Tài liệu tham khảo 21 ... vơ hình đáp ứng đầy đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình Chương 2: Chế độ kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế qui định số quốc gia hoạch tóan TSCĐ vơ hình 2.1 Chế độ Kế tốn Việt Nam TSCĐ... giá TSCĐ vơ hình: 1.5 Những vấn đề liên quan đến hạch tốn TSCĐ vơ hình: Chương 2: Chế độ kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế qui định số quốc gia hoạch tóan TSCĐ... kế tốn quốc tế khơng qui định cụ thể + Kế toán Việt Nam qui định giá trị TSCĐ vơ hình phải 10.000.000( mười triệu động) trở lên cịn kế tốn quốc tế khơng qui định + Một điểm khác biệt kế tốn Việt