TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ- ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG KHOA KẾ TỐN- KIỂM TỐN BÀI TIỂU LUẬN MƠN LÝ THUYẾT KẾ TỐN Đề tài: Cơ sở dồn tích, vận dụng chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Ngô Hà Tấn Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Thuỳ Liên Lớp: K43.KTO.ĐN Đà Nẵng, tháng 12 năm 2021 PHỤ LỤCĐẶT VẤN ĐỀ Error! Bookmark not defined CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ CƠ SỞ DỒN TÍCH 1.1 Cơ sở hình thành khái niệm sở dồn tích 1.2 Kế tốn sở dồn tích kế toán sở tiền 1.3 Tầm quan trọng kế toán sở dồn tích CHƯƠNG SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 Các chuẩn mực kế tốn có liên quan đến sở dồn tích 2.2 Sự vận dụng sở dồn tích CHƯƠNG SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT NAM 3.1 Trong chế độ kế toán doanh nghiệp 3.2 Trong chế độ kế tốn hành nghiệp 3.3 Trong chế độ kế toán Ngân hàng KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO ĐẶT VẤN ĐỀ Kế tốn mơn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tồn tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản đơn vị, tổ chức Từ đó, cung cấp thơng tin tài hữu ích cho việc đưa định kinh tế - xã hội đánh giá hiệu hoạt động đơn vị Để đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn có chung cách đánh giá thông tin báo cáo tài cần phải đặt ngun tắc thống hướng dẫn thực việc ghi chép, xử lý trình bày thơng tin báo cáo tài Các ngun tắc kế tốn đời, thừa nhận chuẩn mực hướng dẫn phục vụ cho việc lập báo cáo tài đạt mục tiêu đầy đủ, dễ hiểu, đáng tin cậy dễ so sánh Ngun tắc kế tốn dồn tích nguyên tắc kế toán chi phối phương pháp kế toán cụ thể kế tốn Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Bởi lẽ, việc ghi nhận doanh thu chi phí có ảnh hưởng định đến số liệu lợi nhuận báo cáo doanh nghiệp kỳ kế toán Nhận thức rõ tầm ảnh hưởng sở dồn tích việc trình bày thơng tin báo cáo tài chính, học viên lựa chọn đề tài “Cơ sở dồn tích, vận dụng chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam” để nghiên cứu CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ CƠ SỞ DỒN TÍCH 1.1 Cơ sở hình thành khái niệm sở dồn tích Hầu hết nguyên tắc kế toán đúc kết từ kinh nghiệm thực tiễn người thực cơng tác kế tốn, u cầu thực tiễn tổ chức quản lý cơng tác kế tốn kết hợp với trình nghiên cứu quan chức năng, chun gia kế tốn… Sau thừa nhận quy luật trở thành chuẩn mực chung công tác kế toán triển khai áp dụng thống Theo nghiên cứu sở dồn tích, Khan Mayes (2009) Bellanca, Cultrera, Vermeylen (2015) định nghĩa kế tốn dồn tích (accruals basic) phương pháp ghi chép giao dịch ghi nhận giao dịch kinh tế xảy mà không liên quan đến thu chi tiền Theo IPSAS, kế tốn dồn tích định nghĩa sở ghi chép, phản ánh thơng tin kế tốn, kế tốn ghi nhận doanh thu hàng hóa dịch vụ chuyển quyền sở hữu cho khách hàng, ghi nhận khoản chi phí đơn vị nguồn lực đơn vị sử dụng Nguyên tắc sở dồn tích quy định nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu chi tiền khoản tương đương tiền Nguyên tắc sở dồn tích thước đo tiền tệ có mối quan hệ mật thiết Nếu khơng có thước đo tiền tệ khơng thể thực nguyên tắc sở dồn tích khơng thể cộng dồn tài sản có thước đo tiền tệ khác 1.2 Kế toán sở dồn tích kế tốn sở tiền 1.2.1 Kế tốn sở tiền Kế toán sở tiền phương pháp kế toán dựa sở thực thu, thực chi tiền Kế toán sở cho phép ghi nhận doanh thu, chi phí, lợi nhuận giao dịch phát sinh tiền Do đó, lợi nhuận dòng tiền từ hoạt động kinh doanh kỳ Khi trình bày thơng tin báo cáo tài chính, việc thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định cách xác chắn, không phụ thuộc vào ý muốn chủ quan nhà quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, việc vận dụng kế toán sở tiền lại phát sinh yếu điểm trường hợp giao dịch bán chịu.Trong giao dịch hàng hóa bán chịu, hàng hóa, chuyển giao cho khách hàng trước ghi nhận tiền, doanh thu ghi nhận khách hàng toán tiền cho doanh nghiệp Về chất, doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích liên quan đến hàng hóa cho khách hàng, đồng thời chuyển giao quyền định đoạt, sử dụng hàng hóa cho khách hàng nên phải ghi nhận doanh thu Khoản tiền doanh nghiệp chưa nhận được, thực chất khách hàng chiếm dụng, đơn vị có quyền sở hữu số tiền này, tài sản đơn vị thể dạng nợ phải thu Do đó, nghiệp vụ cần phải ghi nhận để phản ánh thực trạng tài doanh nghiệp kế toán sở tiền, nghiệp vụ chưa ghi nhận 1.2.2 Kế tốn sở dồn tích Kế tốn sở dồn tích phương pháp kế tốn dựa sở dự thu, dự chi Theo sở dồn tích, doanh thu, chi phí ghi nhận vào thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm tiền nhận Kế tốn sở dồn tích khơng phải ngược lại với kế toán sở tiền, mà kế tốn theo sở dồn tích bao gồm kế toán theo sở tiền nghiệp vụ phát sinh chưa thu tiền thực chưa phát sinh Trong trường hợp giao dịch bán chịu, thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa thay thời điểm nhận tiền kế tốn theo sở tiền mặt Khi trình bày thơng tin báo cáo tài chính, lợi nhuận theo sở dồn tích xác định phần chênh lệch doanh thu chi phí phát sinh kỳ Do khơng có trùng hợp thời điểm ghi nhận doanh thu lượng tiền thu vào kỳ tồn chênh lệch chi phí lượn tiền chi kỳ nên kế toán theo dõi dồn tích cho phép theo dõi giao dịch kéo dài qua kỳ khác nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phòng… Theo đó, báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh đầy đủ giao dịch kế tốn kỳ tình trạng tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp cách đầy đủ, hợp lý Tuy nhiên, kế tốn sở dồn tích có số hạn chế Bởi việc ghi nhận doanh thu chi phí khơng dựa vào dịng tiền tương ứng thu vào chi mà dựa vào thời điểm phát sinh giao dịch nên mang lại hội cho nhà quản trị việc điều chỉnh lợi nhuận Việc đo lường lợi nhuận có liên quan chặt chẽ với cách thức ghi nhận doanh thu chi phí Ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Chẳng hạn, việc lựa chọn thời điểm ghi nhận doanh thu theo phần trăm hoàn thành theo tiến độ thực hoạt động xây lắp thể hành động mang tính chủ quan nhà quản trị Nhà quản trị ghi nhận chi phí thực kỳ kế tốn trước doanh thu ghi nhận thực bàn giao hồn thành cơng việc 1.3 Tầm quan trọng kế tốn sở dồn tích So với kế tốn sở tiền, kế tốn sở dồn tích mơ tả xác hoạt động tài đơn vị Điều thể việc doanh thu chi phí ghi nhận phù hợp với kỳ kinh doanh; biến động khoản nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phòng, Báo cáo tài lập sở dồn tích giúp cho người sử dụng thơng tin đánh giá mức độ sử dụng nguồn lực, đánh giá hiệu trình thực kinh doanh với tình hình tài đơn vị giúp cho việc lập kế hoạch, quản lý tài đưa định đắn tương lai CHƯƠNG SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 Các chuẩn mực kế tốn có liên quan đến sở dồn tích Sự vận dụng sở dồn tích thể rõ chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực sau: Chuẩn mực VAS 01 – Chuẩn mực chung Chuẩn mực VAS 02 – Hàng tồn kho Chuẩn mực VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực VAS 04 – Tài sản cố định vơ hình Chuẩn mực VAS 16 – Chi phí vay Chuẩn mực VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác Chuẩn mực VAS 21 – Trình bày báo cáo tài 2.2 Sự vận dụng sở dồn tích Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn, sở dồn tích ngun tắc kế tốn chi phối đến việc ghi nhận doanh thu (doanh thu từ hoạt động bán hàng, dịch vụ, tiền lãi khoản đầu tư, …) chi phí (chi phí hàng tồn kho, nợ phải thu, dự phòng hàng tồn kho, chi phí sau ghi nhận TSCĐ, chi phí vay, chi phí khấu hao TSCĐ…) việc trình bày thơng tin báo cáo tài Cơ sở dồn tích có liên hệ mật thiết với ngun tắc kế toán khác Cụ thể sau: - Các khoản thu nhập, chi phí hạch tốn vào tài khoản thu nhập, chi phí thích hợp thời điểm khoản thu nhập, chi phí phát sinh mà khơng phụ thuộc vào thời điểm hạch tốn, khoản thu nhập, chi phí tốn hay chưa ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan - Chi phí ghi nhận kỳ phải phù hợp với doanh thu liên quan đến chi phí ghi nhận, đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu - Các khoản thu nhập thu trước nhiều kỳ khoản chi phí chi trước cho nhiều kỳ phải thực phân bổ dần vào kỳ kế toán tương ứng - Cơ sở để xác định khoản liên quan đến việc ghi nhận doanh thu chi phí dự phịng nợ phải thu, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí phân bổ kỳ cụ thể hố cho loại nghiệp vụ thích hợp, đảm bảo nội dung kinh tế nghiệp vụ, nguyên tắc “cơ sở dồn tích” đồng thời với nguyên tắc thận trọng, phù hợp - Các khoản doanh thu chi phí ghi nhận thỏa mãn đầy đủ tiêu chuẩn ghi nhận hạch toán vào tài khoản doanh thu, chi phí thích hợp sở chứng hợp pháp, hợp lệ - Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Các chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn rõ ràng, cụ thể vận dụng sở dồn tích việc phản ánh biến động đối tượng kế toán việc ghi nhận doanh thu chi phí phù hợp với thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tuy nhiên, vấn đề đặt cần xác định thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác hợp lý Bởi lẽ, nhiều góc nhìn khác thời điểm ghi nhận doanh thu đa dạng phức tạp Chẳng hạn, phương thức bán hàng như: bán theo đơn đặt hàng, bán ký gửi, bán với quyền trả lại Ví dụ,vào ngày 25/12/2020, cơng ty A bán lơ hàng hố trị giá 250.000.000 đồng, chưa có thuế cho cơng ty B Cơng ty B thực tốn 150.000.000 đồng vào 30/12/2020 Vậy, theo kế tốn sở dồn tích, công ty A ghi nhận doanh thu 250.000.000 đồng vào ngày 25/12/2020 Hạch toán sau: Nợ TK 131: 275.000.000 đồng Có TK 511: 250.000.000 đồng Có TK 3331: 25.000.000 đồng CHƯƠNG SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT NAM 3.1 Trong chế độ kế toán doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, tất nguồn lực kinh tế ghi nhận đánh giá đầy đủ Theo doanh nghiệp nguồn lực có khả mang lại dịng tiền trực tiếp tạo dòng tiền gián tiếp, thơng qua q trình phục vụ cho việc tìm kiếm lợi nhuận Cơ sở kế tốn dồn tích sử dụng, để ghi nhận doanh thu chi phí kỳ cách phù hợp, nhằm đánh giá lợi nhuận hợp lý Việc vận dụng nguyên tắc kế toán dồn tích doanh nghiệp liệu ln ln có ưu điểm so với kế toán sở tiền? Nguyên tắc kế tốn dồn tích lựa chọn cho hầu hết doanh nghiệp có doanh thu cao, khơng phân biệt bán chịu hay bán thu tiền có kết cấ u phức tạp Do đảm bảo tính phù hợp hạch tốn kế tốn, đồng thời đảm bảo tính thận trọng để cung cấp thơng tin trung thực hợp lý Cịn doanh nghiệp nhỏ, vào hoạt động hoạt động chủ yếu dựa luồng tiền vào, không liên quan chủ yếu đến hàng tồn kho kế tốn theo sở tiền đem đến nhiều lợi tính đơn giản, dễ hiểu, dễ dàng tính tốn, thể tính khách quan cao trình bày thơng tin báo cáo tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam cho phép lựa chọn thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí thơng qua kế tốn sở dồn tích Nhà quản trị thực chuyển dịch sau ghi nhận sớm số loại chi phí làm tăng giảm chi phí niên độ hành chi p hí bảo hiểm, chi phí cơng cụ dụng cụ phân bổ nhiều kỳ, chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Những loại chi phí ghi nhận vào niên độ phát sinh nhiều kỳ kế toán 3.2 Trong chế độ kế tốn hành nghiệp Hầu hết đơn vị hành nghiệp dựa vào nguồn kinh phí từ Ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Một số đơn vị có khả tự đảm bảo chi tiêu thông qua nguồn thu nghiệp (như đơn vị nghiệp giáo dục, đào tạo, đơn vị nghiệp y tế, ) phần lớn nguồn thu chịu quản lý ngân sách nhà nước (như học phí, viện phí, ) Có thể thấy rằng, phụ thuộc mặt tài đơn vị hành nghiệp vào ngân sách nhà nước lớn Hiện nay, với xu hướng cải cách quản lý tài công diễn mạnh mẽ giới, việc ban hành triển khai quy định sách góp phần thay đổi chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam nay: bước chuyển hệ thống kế toán ngân sách nhà nước sang áp dụng sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh hướng đến áp dụng sở dồn tích tương lai Cơ sở kế tốn giai đoạn đầu trình dịch chuyển theo hướng dồn tích Khác với kế tốn ngân sách nhà nước, chế độ kế tốn hành nghiệp Bộ Tài ban hành với khoảng thời gian ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, kế thừa nguyên tắc phương pháp hạch tốn mới, dựa sở dồn tích kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên, để quản lý thống tài quốc gia, Nhà nước quy định thông tin liên quan đến hoạt động Nhà nước phát sinh đơn hành nghiệp phải cung cấp, dựa sở kế toán tương tự kế toán ngân sách nhà nước Điều dẫn đến quy định hạch toán phức tạp, việc áp dụng đan xen sở tiền mặt sở dồn tích nghiệp vụ phát sinh đơn vị Cụ thể sau: - Phần lớn khoản thu nhập liên quan đến hoạt động Nhà nước nhưkinh phí ngân sách cấp, thu p hí, lệ phí khoản thu khác ghi nhận báo cáo dựa nghiệp vụ thực thu tiền, tức dựa sở tiền mặt Một vài nguồn thu phí, lệ phí nguồn viện trợ khơng hồn lại phát sinh đơn vị thuộc quyền quản lý ngân sách, chưa có nhiệm vụ chi cụ thể năm hành, thể thơng qua dự tốn duyệt quan tài khơng hạch tốn vào thu năm hành mà phải treo lại để đưa vào thu năm sau, tức năm phép chi tiêu Phương pháp hạch tốn này, rõ ràng khơng dựa sở tiền mặt túy khoản thu nhập nêu trên, mà có điều chỉnh theo nguyên tắc thu gắn với nhiệm vụ chi cụ thể nhằm đảm bảo rằng: “Các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí khoản thu khác theo quy định pháp luật tổng hợp đầy đủ vào cân đối ngân sách nhà nước, theo nguyên tắc không gắn với nhiệm vụ chi cụ thể” - Các khoản chi phí như: tiền lương, tiền cơng, phụ cấp cho cơng chức,viên chức người lao động, chi phí vật tư, văn phịng phẩm, TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí nghiệp vụ đặc thù, chi phí trích lập quỹ, phép ghi nhận phát sinh kỳ, tức dựa sở dồn tích, đến cuối kỳ phải báo cáo dựa sở tiền mặt có điều chỉnh Tại thời điểm cuối kỳ, khoản chi phí chưa tốn tiền lương, tiền cơng, phụ cấp, chi phí dịch vụ mua ngồi, đơn vị tốn cho đối tượng Do đó, khơng tạo nên khác biệt chi phí theo kế tốn sở dồn tích kế tốn sở tiền mặt Một số khoản chi phí chi phí trả trước, chi phí trích lập quỹ giữ nguyên theo ghi nhận ban đầu báo cáo dựa sở dồn tích Tuy nhiên, khoản chi mua sắm vật tư TSCĐ phát sinh kỳ nằm lại số dư cuối kỳ tài khoản tương ứng theo sở dồn tích, bút toán ghi nhận, nhằm điều chỉnh khoản chi vào chi hoạt động theo sở tiền mặt Mặc dù, kế tốn đơn vị hành nghiệp có sử dụng nguyên tắc sở dồn tích để ghi nhận nghiệp vụ thuộc hoạt động Nhà nước, cuối số liệu kế toán hoạt động điều chỉnh theo sở tiền mặt có điều chỉnh Việc áp dụng sở kế toán này, giúp đơn vị quản lý dòng tiền thu, chi phù hợp với nguyên tắc cân đối tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên góp phần tích luỹ ngày cao để chi đầu tư phát triển Tuy nhiên, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý số nguồn lực có đơn vị vật tư, công cụ dụng cụ, TSCĐ Hơn nữa, việc quản lý thu nhập, chi chí dựa dịng tiền khơng thể giúp đánh giá cách hợp lý hiệu hoạt động đơn vị, đặc biệt đơn vị tự chủ Vì vậy, sở áp dụng cho hoạt động đơn vị hành nghiệp tồn hạn chế định 3.3 Trong chế độ kế toán Ngân hàng Về chất, ngân hàng doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng đặc biệt tiền Việc áp dụng ngun tắc kế tốn dồn tích ngân hàng giống loại hình doanh nghiệp khác Tuy nhiên, khoản lãi dự thu phát sinh từ khoản cho vay không hạch tốn hàng tháng, khơng ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh mà thoái thu chuyển theo dõi riêng tài khoản ngoại bảng, chi ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng ngân hàng thực nhận Về việc lập Báo cáo tài ngân hàng, kế toán ngân hàng kế toán doanh nghiệp áp dụng nguyên tắc sở dồn tích lập Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài Riêng với báo cáo lưu chuyển tiền tệ kế toán sử dụng nguyên tắc sở tiền mặt KẾT LUẬN Kế tốn sở dồn tích đo lường hiệu hoạt động vị công ty cách ghi nhận kiện kinh tế giao dịch tiền mặt xảy Kế tốn sở dồn tích phản ánh đầy đủ, kịp thời xác tình hình thu nhập, chi phí doanh nghiệp phát sinh khứ, tương lai, đáp ứng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Đồng thời áp dụng rộng rãi phổ biến hệ thống kế toán quốc gia giới thừa nhận cách thức ghi chép doanh thu chi phí ưu việt so với kế tốn tiền mặt Do đó, doanh nghiệp cần cân nhắc để lựa chọn phương pháp cho phù hợp với quy mô đặc điểm ngành nghề kinh doanh TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Bộ Tài (2014) Thơng tư 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22/12/2014 2.Hệ Thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-phuongphapke-toan-don-tich-va-ke-toan-tien-mat-trong-doanh-nghiep http://www.ketoanthue.vn/index.php/cac-tin-ke-toan-da-dang/1451ketoan-theo-co-so-don-tich-va-quan-tri-loi-nhuan-cua-doanh-nghiep.html ... SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM 2.1 Các chuẩn mực kế tốn có liên quan đến sở dồn tích Sự vận dụng sở dồn tích thể rõ chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực sau: Chuẩn. .. TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 Các chuẩn mực kế tốn có liên quan đến sở dồn tích 2.2 Sự vận dụng sở dồn tích CHƯƠNG SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT... VỀ CƠ SỞ DỒN TÍCH 1.1 Cơ sở hình thành khái niệm sở dồn tích 1.2 Kế toán sở dồn tích kế tốn sở tiền 1.3 Tầm quan trọng kế tốn sở dồn tích CHƯƠNG SỰ VẬN DỤNG CỦA CƠ SỞ DỒN TÍCH