Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại CÔNG TY TNHH TM văn PHÒNG PHẨM AN PHÁT

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM VĂN PHÒNG PHẨM AN PHÁT Giảng viên hướng dẫn ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích Nhóm sinh viên thực hiện Mã số SV Họ tên Lớp 15056551 Đoàn Lê Hoài Thương DHKT11E 15056111 Trần Thị Phương DHKT11F 15073981 Hồ Thị Phú DHKT11F 15073731 Nguyễn Thị Hoàn DHKT11I TP HCM, THÁNG 052019 LỜI CA.

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ****** KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM VĂN PHÒNG PHẨM AN PHÁT Giảng viên hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích Nhóm sinh viên thực hiện: Mã số SV Họ tên Lớp 15056551 Đoàn Lê Hoài Thương DHKT11E 15056111 Trần Thị Phương DHKT11F 15073981 Hồ Thị Phú DHKT11F 15073731 Nguyễn Thị Hoàn DHKT11I TP HCM, THÁNG 05/2019 LỜI CAM KẾT CỦA SINH VIÊN Chúng em xin cam đoan luận văn khóa luận tốt nghiệp “Hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh” chúng em kết trình tự nghiên cứu nhóm, khơng chép kết báo cáo tốt nghiệp trước Những nội dung luận văn trung thực chưa công bố hình thức Bài khóa luận có tham khảo tài liệu, thông tin theo danh mục tài liệu tham khảo Ngồi ra, luận văn cịn sử dụng số nhận xét, đánh giá tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận chúng em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung luận văn Trường Đại học Cơng nghiệp TP HCM khơng liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền tơi gây q trình thực (nếu có) Tp Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 04 năm 2019 Người cam đoan Nhóm sinh viên thực MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Tổng quan lịch sử nghiên cứu kế toán bán hàng, xác định kết hoạt động kinh doanh 1.2 Cơ sở lý luận kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh 1.2.1 Kế toán bán hàng 1.2.1.1 Phương thức bán hàng 1.2.1.2 Quy trình bán hàng 1.2.1.3 Cách thức thu tiền 1.2.2 Xác định kết hoạt động kinh doanh 1.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 1.2.2.2 Doanh thu hoạt động tài 1.2.2.3 Thu nhập khác 12 1.2.2.4 Giá vốn hàng bán 14 1.2.2.5 Chi phí bán hàng 17 1.2.2.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp 19 1.2.2.7 Chi phí khác 21 1.2.2.8 Chi phí thuế TNDN 23 1.2.2.9 Xác định kết hoạt động kinh doanh 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM VĂN PHÒNG PHẨM AN PHÁT 29 2.1 Tổng quan công ty 29 2.1.1 Giới thiệu Công ty 29 2.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty 29 2.1.2.1 Sơ đồ máy quản lý 29 2.1.2.2 Nhiệm vụ chức phận 30 2.1.3 Cơ cấu tổ chức phòng Kế tốn Cơng ty 33 2.1.3.1 Sơ đồ cấu tổ phòng Kế toán 33 2.1.3.2 Nhiệm vụ chức phận 33 2.1.4 Chính sách kế tốn áp dụng Cơng ty 35 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh công ty 37 2.2.1 Kế toán bán hàng 37 2.2.1.1 Chính sách bán hàng 37 2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 37 2.2.1.3 Tài khoản sử dụng 37 2.2.1.4 Sổ sách sử dụng 37 2.2.1.5 Nghiệp vụ phát sinh 37 2.2.1.6 Quy trình 39 2.2.2 Xác định kết hoạt động kinh doanh 41 2.2.2.1 Kế tốn doanh thu cung cấp hàng hóa 41 2.2.2.2 Doanh thu hoạt động tài 43 2.2.2.3 Thu nhập khác 46 2.2.2.4 Giá vốn hàng bán 48 2.2.2.5 Chi phí bán hàng 50 2.2.2.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp 53 2.2.2.7 Chi phí khác 56 2.2.2.8 Chi phí thuế TNDN 58 2.2.2.9 Xác định kết hoạt động kinh doanh 61 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP - KIẾN NGHỊ 65 3.1 Nhận xét 65 3.1.1 Nhận xét chung công ty 65 3.1.2 Nhận xét công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh 66 3.2 Giải pháp kiến nghị ··································································· 68 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT NỘI DUNG TNHH TM Trách nhiệm hữu hạn Thương mại PGH Phiếu giao hàng VPP Văn phòng phẩm KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh DN Doanh nghiệp SX Sản xuất DT Doanh thu KTTC Kế tốn tài KTQT Kế tốn quản trị GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC LƯU ĐỒ, SƠ ĐỒ Lưu đồ 1.1: Quy trình bán hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý Công ty Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức máy kế toán Cơng ty Lưu đồ 2.3: Quy trình bán hàng Lưu đồ 2.4: Quy trình kế tốn doanh thu cung cấp hàng hóa Lưu đồ 2.5: Quy trình kế tốn doanh thu hoạt động tài Lưu đồ 2.6: Quy trình kế tốn thu nhập khác Lưu đồ 2.7: Quy trình kế tốn giá vốn hàng bán Lưu đồ 2.8: Quy trình kế tốn chi phí bán hàng Lưu đồ 2.9: Quy trình kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Lưu đồ 2.10: Quy trình kế tốn chi phí khác Sơ đồ 2.11: Quy trình chi phí thuế TNDN DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.2: Doanh thu cung cấp hàng hóa Hình 2.3: Doanh thu hoạt động tài Hình 2.4: Thu nhập khác Hình 2.5: Giá vốn hàng bán Hình 2.6: Chi phí bán hàng Hình 2.7: Chi phí quản lý doanh nghiệp Hình 2.8: Chi phí khác Hình 2.9: Chi phí thuế TNDN hành Hình 2.10: Kết hoạt động kinh doanh PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thời đại công nghiệp 4.0 bùng nổ dẫn đến kinh tế đất nước chuyển biến mạnh mẽ nói chung doanh nghiệp nói riêng có hội phát triển muôn vàn thách thức song, để phát triển vươn tầm ngồi nước nước phải thật vững sơi động Ngay lúc thân doanh nghiệp phải nỗ lực lên kinh doanh mà cịn phải tìm hướng để phát huy hết tiềm đường kinh doanh Cùng với nhờ truyền đạt kinh nghiệm giảng dạy, hướng dẫn thầy cô môn Kế toán giúp chúng em phần kiến thức lí luận, phương pháp nghiên cứu hệ thống kế tốn, từ q trình thực tập doanh nghiệp chúng em dễ dàng tiếp cận với công việc mà anh chị công ty giao cho nhờ kiến thức giảng dạy trường Cuối sau bao nổ lực vươn lên doanh nghiệp lợi nhuận điều doanh nghiệp quan tâm hàng đầu sau nổ lực sản xuất kinh doanh để khâu tiêu thụ hàng hóa diễn tốt nhất, lúc kế toán bán hàng người quan trọng nhất, người tính tốn cộng trừ số để tính đâu chi phí đâu lợi nhuận mà doanh nghiệp hướng đến Giúp cho doanh nghiệp nắm bắt thông tin số liệu cần thiết xác từ phận kế tốn từ nhà quản trị có nhìn xác tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để đưa định quản lí phù hợp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Đặc biệt doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lĩnh vực văn phòng phẩm khơng ít, từ doanh nghiệp hộ gia đình , từ thành thị nơng thơn, hay phận khách hàng từ người làm, học sinh, sinh viên mua văn phịng phẩm, mặt hàng thiếu sống Vậy nên, dù kinh doanh văn phịng phẩm khơng dễ dàng đối tượng khách hàng số lượng hàng phức tạp nên dù lí kinh doanh theo phương thức tính lí hiệu đặt lên hàng đầu để đảm bảo tính cạnh tranh ngày cao thị trường kinh doanh văn phịng phẩm Chính thế, tầm quan trọng việc định kết hoạt động kinh doanh người kế toán trở nên quan trọng hết nên nhóm em chọn đề tài “ Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH TM Văn Phịng Phẩm An Phát” để thấy hiệu hoạt động công ty đóng góp với kinh tế thị trường Mục tiêu nghiên cứu - Mục tiêu tổng qt: Nghiên cứu cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Cơng Ty TNHH Thương Mại Văn Phịng Phẩm An Phát - Mục tiêu cụ thể: + Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công Ty TNHH Thương Mại Văn Phòng Phẩm An Phát + Đưa phương hướng số giải pháp cần thiết để hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Cơng Ty TNHH Thương Mại Văn Phịng Phẩm An Phát Đối tượng nghiên cứu Công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Cơng Ty TNHH Thương Mại Văn Phịng Phẩm An Phát Phạm vi giới hạn nghiên cứu - Phạm vi nghiên cứu Hồn thiện cơng tác Kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Văn Phòng Phẩm An Phát - Thời gian thực nghiên cứu: Năm 2018 Phương pháp nghiên cứu Xuất phát từ nguyên lí chung, đề tài vận dụng phương pháp như: - Phương pháp thu thập số liệu từ phịng kế tốn tài liệu liên quan: chứng từ, tài khoản, sổ sách để hệ thống hóa kiểm sốt thơng tin liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phương pháp quan sát, vấn trực tiếp: quan sát hóa đơn chứng từ, cách thu thập cách lập hóa đơn nhân viên kế toán kết hợp với việc vấn để biết cách thu nhận, lưu trữ lưu chuyển chứng từ - Phương pháp tự tìm số liệu dựa việc sử dụng tài liệu: internet, nguyên lý kế tốn, kế tốn tài chính, kế tốn doanh nghiệp Ý nghĩa đề tài Bán hàng khâu cuối trình kinh doanh Vì để thực tiện trình bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí để tiến hàng sản xuất, chế tạo sản phẩm, mua loại vật liệu hàng hóa để thực loại dịch vụ cho khách hàng Thông qua trình trao đổi, bán hàng sản phẩm, hàng hóa hồn thành, doanh nghiệp thu tiền theo giá bán doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán sản phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ Sau trình hoạt động, doanh nghiệp xác định kết hoạt động sở so sánh doanh thu bán hàng chi phí hoạt động Kết kinh doanh doanh nghiệp phải phân phối sử dụng theo mục đích phù hợp với chế tài quy định cho loại hình doanh nghiệp Thông qua hoạt động bán hàng thúc đẩy sản xuất phát triển, góp phần nâng cao suất lao động, cung cấp nhiều sản phẩm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày cao xã hội, góp phần cân đối sản xuất tiêu dùng Mặt khác, thông qua hoạt động bán hàng nhằm giải quan hệ hàng hóa - tiền tệ tiền đề cân đối tiền hàng lưu thông Khơng cịn đảm bảo cân đối ngành khu vực kinh tế Đối với doanh nghiệp, bán hàng điều kiện để sản xuất phát triển, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, tăng nhanh tốc độ vòng quay vốn tăng lợi nhuận doanh nghiệp bán hàng tiền đề cho việc xác định kết hoạt động kinh doanh Bố cục khóa luận Mở đầu Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH TM VPP An Phát Chương 3: Giải pháp, kiến nghị Kết luận Chương Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Cuối kỳ, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh": Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 1.2.2.4 Giá vốn hàng bán a Khái niệm Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ Ngồi ra, tài khoản cịn dùng để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư… b Chứng từ sử dụng - Đơn đặt hàng - Hợp đồng kinh tế - Phiếu xuất kho - Hóa đơn GTGT bán hàng - Bảng kê hàng hóa bán - Phiếu thu - Giấy báo có ngân hàng c Phương pháp xác định kế toán giá vốn - Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ = (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế nhập kỳ)/(Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ) d Phương pháp hạch toán ➢ Theo phương pháp kê khai thường xuyên NỢ CÓ - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng dịch vụ bán kỳ hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí khoản 911 “Xác định kết kinh GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 14 Chương nhân cơng vượt mức bình thường doanh”; chi phí sản xuất chung cố định khơng - Kết chuyển tồn chi phí kinh doanh phân bổ tính vào giá vốn hàng bán BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh; kỳ; - Các trách nhiệm cá nhân gây ra;khoản - Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hao hụt, mát hàng tồn kho sau hàng tồn kho cuối năm tài (chênh trừ phần bồi thường lệch số dự phòng phải lập năm - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt nhỏ số lập năm trước); mức bình thường khơng tính - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây - Khoản hồn nhập chi phí trích trước đối dựng, tự chế hồn thành; với hàng hóa bất động sản xác định - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn bán (chênh lệch số chi phí trích kho (chênh lệch số dự phòng giảm trước lại cao chi phí thực tế phát giá hàng tồn kho phải lập năm lớn sinh) số dự phòng lập năm trước chưa - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận sau hàng mua sử dụng hết) tiêu thụ - Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại ➢ Một số giao dịch kế tốn chủ yếu: - Theo phương pháp kê khai thường xuyên + Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa (kể sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hồn thành xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157,… + Phản ánh khoản chi phí hạch tốn trực tiếp vào giá vốn hàng bán: • Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 15 Chương biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang; Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung • Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 138 (1381),… + Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155,156 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua hàng, kế tốn phải vào tình hình biến động hàng tồn kho để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số hàng tồn kho chưa tiêu thụ, số xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng xác định tiêu thụ kỳ: Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 152, 153, 154, , 155, 156 (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho chưa tiêu thụ kỳ) Có TK 241 - Xây dựng dở dang (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho tiêu thụ kỳ) + Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ xác định bán kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 16 Chương - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ + Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa xuất bán xác định bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 1.2.2.5 Chi phí bán hàng a Khái niệm Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Chi phí bán hàng theo dõi chi tiết theo nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ, bảo hành, dịch vụ mua ngồi,chi phí tiền khác Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý theo ngành, doanh nghiệp, chi phí bán hàng theo dõi chi tiết thêm số nội dung chi phí Chi phí bán hàng bao gồm: - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,… bao gồm tiền lương tiền ăn ca, tiền cơng khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn,… - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dung cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,… dung cho phận bán hàng - Chi phí dụng cụ, đồ dung: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc,… - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng… - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” mà khơng phản ánh TK - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 17 Chương hàng chi phí thuê sửa chữa TSCĐ phục phụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,… - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngồi chi phí kể nhue chi phí tiếp khách phận bán hàng chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng… b Chứng từ sử dụng - Bảng toán lương nhân viên bán hàng - Hóa đơn GTGT - Bảng tính khấu hao TSCĐ cho phận bán hàng - Bảng phân bổ vật liệu dụng cụ - Phiếu chi, giấy báo Nợ… c Tài khoản sử dụng Tài khoản 641 - “Chi phí bán hàng”: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Kết cấu TK 641 NỢ CĨ - Các chi phí phát sinh liên quan đến - Khoản ghi giảm chi phí bán hàng trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp kỳ; dịch vụ phát sinh kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 - "Xác định kết kinh doanh" để tính kết kinh doanh kỳ Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ gồm có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - “Chi phí nhân viên” - Tài khoản 6412 - “Chi phí vật liệu, bao bì” - Tài khoản 6413 - “Chi phí dụng cụ, đồ dùng” - Tài khoản 6414 - “Chi phí khấu hao TSCĐ” - Tài khoản 6415 - “Chi phí bảo hành” GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 18 Chương - Tài khoản 6417 - “Chi phí dịch vụ mua ngồi” - Tài khoản 6418 - “Chi phí tiền khác” d Hạch toán nghiệp vụ chủ yếu - Chi phí liên quan đến nhân viên bán hàng ghi nhận theo bảng phân bổ tiền lương: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 334 - Phải trả người bán Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng phận bán hàng ghi nhận theo bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6413) Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi liên quan đến phận bán hàng như: dịch vụ thông tin liên lạc, điện nước, chi phí quảng cáo ghi nhận theo hóa đơn dịch vụ: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6417) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng 1.2.2.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp a Khái niệm Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí có liên quan chung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác b Chứng từ sử dụng - Phiếu chi - Hợp đồng bán hàng, hóa đơn GTGT đầu vào c Tài khoản sử dụng GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 19 Chương - Tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Kết cấu TK 642: Bên Nợ Bên Có - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế - Các khoản ghi giảm chi phí quản phát sinh kỳ; lý doanh nghiệp; - Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, phải trả (Chênh lệch số dự phòng dự phòng phải trả (chênh lệch số dự phải lập kỳ lớn số dự phòng phòng phải lập kỳ nhỏ số dự lập kỳ trước chưa sử dụng hết); phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" - Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ gồm có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp + Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) + Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) + Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phòng, + Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, khoản phí, lệ phí khác + Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp + Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 20 Chương kỹ thuật, sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ + Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, d Hạch toán nghiệp vụ chủ yếu - Tiền lương, tiền công, phụ cấp khoản khác phải trả cho nhân viên phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) nhân viên quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334, 338 - Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng mua sử dụng không qua kho cho phận quản lý tính trực tiếp lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ Có TK 111, 112, 331, - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.2.7 Chi phí khác a Khái niệm Tài khoản phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Chi phí khác doanh nghiệp gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ (gồm chi phí đấu thầu hoạt động lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ ghi giảm chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 21 Chương - Chênh lệch giá trị hợp lý tài sản chia từ BCC nhỏ chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát; - Giá trị lại TSCĐ bị phá dỡ; - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa góp vốn vào cơng ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; - Tiền phạt phải trả vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác b Chứng từ sử dụng - Biên lý TSCĐ - Hóa đơn GTGT (nếu có) - Biên vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm hành c Tài khoản sử dụng -Tài khoản 811 - “Chi phí khác” - Kết cấu tài khoản: NỢ Các khoản chi phí khác phát sinh CĨ Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” d Hạch toán nghiệp vụ chủ yếu ➢ Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: - Ghi nhận thu nhập khác nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD nhượng bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá) - Ghi nhận chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ, ghi: GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 22 Chương Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 141, - Ghi nhận khoản thu từ bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 811 - Chi phí khác ➢ Khi phá dỡ TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (nguyên giá) ➢ Khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác ➢ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác 1.2.2.8 Chi phí thuế TNDN a Khái niệm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp( thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại xác định lợi nhuận lỗ kỳ b Chứng từ sử dụng - Tờ khai toán thuế TNDN c Tài khoản sử dụng Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 23 Chương - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Kết cấu tài khoản: Bên nợ Bên có Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211) hành thực tế phải nộp năm nhỏ - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh năm; hành tạm phải nộp giảm trừ vào - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung hành ghi nhận năm; phát sai sót khơng trọng yếu - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải năm trước ghi tăng chi phí nộp ghi giảm phát sai sót thuế thu nhập doanh nghiệp hành không trọng yếu năm trước năm tại; ghi giảm chi phí thuế thu nhập Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hành năm hoãn lại (TK 8212) tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nghiệp hoãn lại ghi nhận tài sản thuế nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là thu nhập hoãn lại (số chênh lệch số chênh lệch thuế thu nhập hoãn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lại phải trả phát sinh năm lớn năm lớn tài sản thuế thu nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả hỗn lại hồn nhập năm); hoàn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch thuế nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài thu nhập hỗn lại phải trả hồn sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn thuế thu nhập nhập năm lớn tài sản thuế thu hoãn lại phải trả phát sinh năm); nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí - Kết chuyển chênh lệch số phát thuế thu nhập doanh nghiệp hành sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế phát sinh năm lớn khoản thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn ghi giảm chi phí thuế thu nhập số phát sinh bên Nợ TK 8212 - doanh nghiệp hành năm vào GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 24 Chương “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tài khoản 911 - “Xác định kết kinh hoãn lại” phát sinh kỳ vào bên Có doanh”; tài khoản 911 - “Xác định kết kinh - Kết chuyển số chênh lệch số phát doanh” sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” d Hạch toán nghiệp vụ chủ yếu ➢ Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, … - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 25 Chương - Trường hợp phát sai sót không trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh ➢ Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 26 Chương Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 1.2.2.9 Xác định kết hoạt động kinh doanh a Khái niệm Kết kinh doanh phần thu nhập lại sau trừ tất chi phí Kết kinh doanh mục đích cuối doanh nghiệp, phụ thuộc vào quy mô chất lượng trình sản xuất kinh doanh Xác định kết kinh doanh so sánh chi phí bỏ thu nhập đạt trình kinh doanh Nếu thu nhập lớn chi phí kết lãi, ngược lại kết kinh doanh lỗ Việc xác định kết kinh doanh thường tiến hành vào cuối kỳ hạch toán tháng, quý hay năm tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kế toán xác định kết kinh doanh nhằm xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết hoạt động tài chính; kết hoạt động bất thường b Chứng từ sử dụng - Chứng từ kế toán c Tài khoản sử dụng - Tài khoản 911 - “ Xác định kết kinh doanh” Kết cấu tài khoản: Bên Nợ Bên Có - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, - Doanh thu số sản phẩm, hàng bất động sản đầu tư dịch vụ bán; GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ 27 Chương - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán kỳ; thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí - Doanh thu hoạt động tài chính, khác; khoản thu nhập khác khoản ghi giảm - Chi phí bán hàng chi phí quản lý chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ - Kết chuyển lãi c Hạch toán nghiệp vụ chủ yếu Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh GVHD: ThS Nguyễn Thị Ngọc Bích 28 ... doanh nhằm xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết hoạt. .. kế toán bán hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH TM VPP An Phát Chương 3: Giải pháp, kiến nghị Kết. .. VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 TỔNG QUAN LỊCH SỬ NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - Trong môi trường ngày gay gắt để tồn phát