mục lục Lời mở đầu: Phần 1: Cơ sở lý luận tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng A Bản chất vấn đề liên quan đến tiền l-ơng doanh nghiệp I Một số khái niệm tiền l-ơng II Các khoản trích theo l-ơng III Các hình thức tiền l-ơng quĩ tiền l-ơng doanh nghiệp Hình thức tiền l-ơng theo thời gian Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm Hình thức khoản thu nhập Quỹ tiền l-ơng B Tổ chức hạch toán tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng doanh nghiệp I Vai trò nhiệm vụ kế toán tiền l-ơng II Hệ thống chứng từ ban đầu III Hệ thống tài khoản ứng dụng IV Tổ chức hệ thống sổ kế toán hình thức nhật ký sổ Hình thức nhật ký chung V Ph-ơng pháp hạch toán chi tiết tiền l-ơng Phần : Nhận xét đánh giá I So sánh với chế ®é kÕ to¸n Ph¸p VỊ c¸c u tè cÊu thành tiền l-ơng Về công tác hạch toán tiền l-ơng II So sánh với thực tiễn Về nguồn tiền l-ơng Về việc hạch toán l-ơng Phần : Một số ý kiến đề xuất I Tạo nguồn tiền l-ơng II Xây dựng thực hình thức trả l-ơng hợp lý III.Hạch toán tiền l-ơng hợp lý kịp thời IV Tăng c-ờng quản lý quĩ l-ơng kết luận: -1- Lời mở đầu Trong định h-ớng phát triển kinh tế-xà hội, Đảng ta đà nhận định: Vấn đề đầu t- cho ng-ời vấn đề quan trọng Qua nghiên cứu, chóng ta cịng nhËn thÊy qu¶n lý kinh tÕ, quản lý ng-ời vấn đề cốt lõi nhất, dồng thời vấn đề tinh tế phức tạp Việc quản lý khai thác đ-ợc tiềm nguồn lực ng-ời chìa khoá để doanh nghiệp đạt đ-ợc thành công sản xuất kinh doanh Muốn vậy, vấn đề đầu t- vào giáo dục đào tạo, doanh nghiệp phải có sách hợp lý đÃi ngộ vật chất cho ng-ời lao động Những lợi ích vật chất đ-ợc thĨ hiƯn ë thu nhËp cđa hä Thu nhËp vµ tiền l-ơng ng-ời lao động hai phạm trù kinh tế khác nhau, tiền l-ơng biều tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ng-ời lao động theo thời gian, khối l-ợng côn g việc mà ng-ời lao động đà hoàn thành cho doanh nghiệp Còn thu nhập bao gồm khoản tiền l-ơng, tiền th-ởng, khoản khác mà tuỳ doanh nghiệp phân phối cho ng-ời lao động, hay nói cách khác tiền l-ơng nguồn thu nhập ng-ời lao động, nhân tố khuyến khích tinh thần lao động thúc đẩy tăng suất lao động Còn doanh nghiệp, tiền l-ơng ng-ời lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp tạo ra, có vị trí quan trọng đặc biệt quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong phạm vi đề án môn học, xin sâu nghiên cứu tiền l-ơng, việc tổ chức hạch toán tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng doanh nghiệp với mong muốn: tr-ớc hết làm sáng tỏ thêm kiến thức đà tiếp thu đ-ợc lớp học, đóng góp số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán lao động tiền l-ơng giúp tạo sở cho việc tính l-ơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động, đồng thời giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền l-ơng, bảo đảm cho việc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm đ-ợc xác, từ hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh -2- Phần một: Cơ sở lý luận tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng A- Bản chất vấn đề liên quan đến tiền l-ơng doanh nghiệp: I Một số khái niệm tiền l-ơng: Xét mặt quản lý vĩ mô tiền l-ơng nằm lĩnh vực quan hệ sản xuất: tiền l-ơng nội dung chế độ phân phối - ba phận cấu thành quan hệ sản xuất (chế độ sở hữu, tổ chức sản xuất, chế độ phân phối) Vì tiền l-ơng hợp lý góp phần tạo điều kiện cho quan hệ sản xuất phù hợp với tính chất trình độ phát triển lực l-ợng sản xuất, ng-ợ c lại nảy sinh mâu thuẫn tác động kìm hÃm sản xuất Xét mặt kinh tế túy, tiền l-ơng phần thu nhập lớn gia đình, góp phần ổn định đời sống phát triển kinh tế gia đình Nếu tiền l-ơng đảm bảo đủ trang trải có tích luỹ theo xu h-ớng ngày tăng lên, tạo động lực kích thích sản xuất phát triển Xét mặt trị xà hội, tiền l-ơng hợp lý góp phần quan trọng vào việc củng cố lòng tin ng-ời ®èi víi x· héi, ®èi víi doanh nghiƯp vµ tõ họ cống hiến hết khả sức lực với doanh nghiệp Có thể nói tiền l-ơng nhân tố động nhất, cách mạng Tr-ớc chế bao cấp, quan niệm tiền l-ơng phần thu nhập quốc dân biểu d-ới hình thức tiền tệ đ-ợc nhà n-ớc phân phối cách có tổ chức, có kế hoạch cho ng-ời lao động vào số l-ợng chất l-ợng lao động mà ng-ời đà cống hiến Quan niệm có nh-ợc điểm : -Tiền l-ơng đ-ợc hiểu phạm vi hẹp, ng-ời quan xí nghiệp nhà n-ớc đ-ợc coi có việc làm đ-ợc trả l-ơng, theo kiểm tra giám sát đ-ợc việc hạch toán tiền l-ơng chi trả cho ng-ời lao động quan -Tiền l-ơng mang tính chất bình quân, dàn kinh tế quốc dân, ch-a xét đến tính chất đơn vị sản xuất ngành.Việc chi trả l-ơng hoàn toàn đ-ợc tiến hành theo khung bậc có sẵn Nhà n-ớc, không linh hoạt, không thật gắn với suất hiệu lao động ng-ời lao động, nên không tạo động lực để kích thích, không trở thành công cụ sắc bén để điều phối kế hoạch doanh thu, lợi nhn cđa doanh nghiƯp HiƯn nay, chóng ta ®· chun đổi chế quản lý từ hành tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị tr-ờng có quản lý Nhà n-ớc chủ tr-ơng phát triển kinh tế sản xuất hàng hóa nhiều thành phần Khái niệm hàng hoá đ-ợc mở rộng không hàng tiêu dùng mà bao gồm hàng t- liệu sản xuất, sức lao động, yếu tố liên quan đến trình tái sản xuất, đà đ-ợc thừa nhận hàng hoá Vì cần phải nhận thức lại đắn chất tiền l-ơng, phải sử dụng tiền l-ơng nh- động -3- lực thúc đẩy ng-ời lao động hăng say làm việc nh-ng không mang tính chất bình quân đồng Tiền l-ơng phải thực đ-ợc chức sau: - Tiền l-ơng phải đảm bảo đủ chi phí để tái sản xuất mở rộng sức lao động - Tiền l-ơng phải đảm bảo vai trò kích thích mình: Vì thúc ép tiền l-ơng khiến ng-ời lao động tự thấy phải không ngừng bồi d-ỡng nâng cao trình độ mặt để đáp ứng đ-ợc công việc, lĩnh đ -ợc đồng l-ơng xứng đáng - Tiền l-ơng phải bảo đảm vai trò điều phối lao động - Tiền l-ơng giúp cho quản lý lao động: tiền l-ơng mà ng-ời ta chấp hành tốt nội quy, quy chế Nhà n-ớc, doanh nghiệp Nói tóm lại, theo quan điểm đổi n-ớc ta, tiền l-ơng ng-ời lao động hai bên thoả thuận ký hợp đồng lao động, không đ-ợc thấp mức l-ơng tối thiểu Nhà n-ớc qui định đ-ợc trả theo suất lao động hiệu công việc Mức l-ơng tối thiểu đây, theo qui định điều 56 luật lao động n-ớc ta, phải đảm bảo cho ng-ời lao động làm công việc giản đơn điều kiện lao động bình th-ờng đủ để tái sản xuất sức lao động giản đơn, phần tích luỹ để tái sản xuất sức lao động mở rộng làm để tính mức l-ơng cho loại lao động khác Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp, ng-ời lao động sống chủ yếu tiền l-ơng mà khoản thu nhập khác từ doanh nghiệp phạm vi doanh nghiệp, có tr-ờng hợp tiền th-ở ng lớn tiền l-ơng, thu nhập doanh nghiệp lớn doanh nghiệp Đó bất hợp lý mà thời gian tới cần phải khắc phục để đảm bảo cho ng-ời lao động sống chủ yếu tiền l-ơng II Các khoản trích theo l-ơng Mọi ng-ời lao động quan tâm đến tiền l-ơng mà họ đ-ợc ng-ời sử dụng lao động trả cho Tuy nhiên, tiền l-ơng đ-ợc trả có quyền lợi trách nhiệm khác thu hút quan tâm ng-ời lao động là: bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn mà th-ờng đ-ợc gọi chung khoản trích theo l-ơng Quỹ bảo hiểm xà hội dùng để trợ cÊp cho ng-êi lao ®éng cã tham gia ®ãng gãp quỹ tr-ờng hợp họ khả lao động Quỹ bảo hiểm y tế dùng để đài thọ cho ng-ời lao động có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh Kinh phí công đoàn dùng để tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp Bất kỳ doanh nghiệp phải theo dõi việc hình thành quỹ việc hạch toán sử dụng chúng -4- Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH đ-ợc hình thành từ doanh nghiệp đóng 15% tổng quỹ l-ơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, ng-ời lao động đóng 5% tiền l-ơng họ Quỹ BHYT đ-ợc doanh nghiệp thực trích quỹ 3% số thu nhập tạm tính ng-ời lao động, doanh nghiệp chịu 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ng-ời lao ®éng trùc tiÕp nép 1% tiỊn l-¬ng VỊ kinh phÝ công đoàn doanh nghiệp phải chịu toàn bộ, đ-ợc trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền l-ơng phải trả ng-ời lao động tính vào chi phí sản xuất kinh doanh III Các hình thức tiền l-ơng quỹ tiền l-ơng doanh nghiệp: - Hình thức tiền l-ơng theo thời gian: Đây hình thức thực trả l-ơng cho ng-ời lao động vào hai yếu tố: số l-ợng thời gian lao động thực tế trình độ thành thạo nghề nghiệp ng-ời lao động Tuỳ theo tính chất lao động khác mà ngành nghề có thang l-ơng riêng Đơn vị để tính tiền l-ơng thời gian l-ơng tháng, l-ơng ngày l-ơng Hình thức có -u điểm đơn giản, dễ tính toán, nh-ng nh-ợc điểm xem xét đến mặt số l-ợng, ch-a quan tâm đến chất l-ợng, nên vai trò kích thích sản xuất tiền l-ơng hạn chế Những năm vừa qua, hình thức có xu h-ớng thu hẹp dần, nh-ng xé t lâu dài, trình độ khoa học phát triển cao, hình thức trả l-ơng theo thời gian lại đ-ợc mở rộng lúc công việc chủ yếu máy móc thực hiện, việc tăng suất lao động khó Trong thực tế hình thức trả l-ơng đ-ợc áp dụng đối t-ợng ng-ời lao động mà ch-a xây dựng đ-ợc định mức lao động công việc cho họ, cho công việc xét thấy trả l-ơng theo hình thức khác không hiệu Và để khắc phục nh-ợc điểm cách trả l-ơng ng-ời ta áp dụng trả l-ơng theo thời gian có th-ởng - Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm: Đây hình thức tính l-ơng theo hai yếu tố: số l-ợng, chất l-ợng sản phẩm công việc đà hoàn thành đơn giá tiền công cho sản phẩm Số l-ợng sản phẩm làm thống kê ghi chép, đơn giá tiền công phụ thuộc vào cấp bậc công việc định mức kinh tÕ - kü tht Cã thĨ nãi hiƯu qu¶ cđa hình thức phụ thuộc nhiều vào công tác xây dựng định mức Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm có -u điểm mang tính khoa học, kích thích mạnh mẽ ng-ời lao động, sở để xác định trách nhiệm tập thể cá nhân ng-ời lao động, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến tổ chức sản xuất quản lý Nh-ng có nh-ợc điểm là: doanh nghiệp phải hoàn thiện hệ thống điều kiện đảm bảo thực có hiệu chế độ tiền -5- l-ơng này, khối l-ợng công tác tính toán lớn, phức tạp đòi hỏi nhân viên làm công tác tiền l-ơng phải có trình độ nghiệp vụ cao Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm phân hình thức cụ thể sau: - Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm cá nhân trực tiếp không hạn chế: Với hình thức tiền l-ơng đ-ợc tính trực số l-ợng sản phẩm hoàn thành qui cách phẩm chất đơn giá tiền l-ơng sản phẩm đà quy định, không chịu hạn chế Có hai cách tính: theo định mức thời gian theo định mức số l-ợng * Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm gián tiếp: Th-ờng áp dụng để trả cho lao động gián tiếp phận Nó có hai tác dụng lớn: Thắt chặt mối quan hệ cán quản lý, công nhân phục vụ với công nhân trực tiếp sản xuất tạo điều kiện cho cán quản lý phải quan tâm tới việc thúc đẩy sản xuất phát triển * Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm tập thể: áp dụng cho công việc nặng nhọc có định mức thời gian dài hay công việc mà cá nhân ng-ời không làm đ-ợc, đòi hỏi phải làm thành nhóm khó xác định kết cho cá nhân Khi tính l-ơng theo cách phải ý tới tình hình thực tế cá nhân sức khoẻ, cố gắng lao động đảm bảo công hợp lý * Hình thức l-ơng theo sản phẩm lũy tiến: Thực chất ng-ời ta sử dụng nhiều đơn giá khác để trả cho công nhân hoàn thành sản l-ợng mức độ khác theo nguyên tắc: Những sản phẩm định mức trả theo đơn giá chung thống nhất, nhữn g sản phẩm v-ợt định mức trả theo đơn giá luỹ tiến (lớn đơn giá chung) Chế độ l-ơng áp dụng hạn chế khâu trọng yếu dây chuyền sản xuất, vào thời điểm cần động viên hoàn thành sớm thời hạn hợp đồng kinh tế mà Song song với hình thức có hình thức l-ơng sản phẩm lũy lùi, áp dụng với tr-ờng hợp nguy thị tr-ờng bị thu hẹp, khả tiêu thụ sản phẩm sản xuất nhằm hạn chế sản xuất kìm hÃm * Hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm có th-ởng, có phạt: Cũng nh- trả l-ơng theo sản phẩm trực tiếp nh-ng có thêm tiền th-ởng tăng suất, đạt chất l-ợng sản phẩm cao trừ tiền phạt tr-ờng hợp làm sản phẩm hỏng, hay không đảm bảo đủ ngày công qui định * Hình thức khoán khoán khối l-ợng khoán việc: Đ-ợc áp dụng cho công việc giản đơn, có tính đột xuất Doanh nghiệp xác định mức tiền l-ơng trả cho công việc mà ng-ời lao động phải hoàn thành * Hình thức khoán quỹ l-ơng: Đây dạng đặc biệt tiền l-ơng theo sản phẩm đ-ợc sử dụng để trả l-ơng cho ng-ời lao động làm việc phòng ban doanh nghiệp Theo hình thức doanh nghiệp tiến hành khoán quỹ l-ơng vào khối l-ợng công việc phòng ban, tiền -6- l-ơng thực tế cá nhân phụ thuộc vào quỹ l-ơng thực tế phòng ban số l-ợng nhân viên phòng ban nh- mức độ hoàn thành công việc Trong giai đoạn nay, hình thức tiền l-ơng theo sản phẩm hình thức tiền l-ơng chủ yếu đ-ợc áp dơng réng r·i c¸c doanh nghiƯp, nh-ng viƯc ¸p dụng hình thức cụ thể lại tuỳ thuộc tình hình cụ thể doanh nghiệp Tuy nhiên để đảm bảo hình thức tiền l-ơng có hiệu nói chung cần điều kiện sau: ã Có hệ thống định mức xác ã Phải th-ờng xuyên củng cố hoàn thiện công tác tổ chức sản xuất để đảm bảo dây chuyền sản xuất cân đối ã Phải tổ chức tốt công tác phục vụ cho sản xuất nh-: cung cấp nguyên liệu, bán thành phẩm, tổ chức sửa chữa kịp thời thiết bị h- hỏng tổ chức nghiệm thu sản phẩm kịp thời ã Hoàn thiện công tác thống kê kế toán đặc biệt công tác thống kê theo dõi tình hình mức để làm sở cho việc điều chỉnh mức - Hình thức khoán thu nhập: Đối với hình thức tiền l-ơng phải trả cho ng-ời lao động không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh mà nội dung ph©n phèi thu nhËp cđa doanh nghiƯp Trong tr-êng hợp này, thời gian kết ng-ời lao động phân chia tổng quỹ l-ơng cho ng-ời lao động - Quỹ tiền l-ơng: Quỹ tiền l-ơng doanh nghiệp toàn số tiền l-ơng phải trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Quỹ l-ơng doanh nghiệp đ-ợc hình thành khác qua thời kỳ theo ph-ơng pháp sau: 4.1 Thời kỳ tr-ớc năm 1980: Trong chế quản lý tập trung, việc xây dựng thực kế hoạch quỹ l-ơng th-ờng mang tính hình thức Nhà n-ớc trực tiếp quản lý tổng quỹ l-ơng doanh nghiệp Đại phận doanh nghiệp xác định quỹ l-ơng vào tiền l-ơng bình quân cấp bậc hay chức vụ thực tế kỳ báo cáo số l-ợng bình quân năm theo công thức sau: QTLn = L x T x 12 tháng Trong đó: QTLn : Quỹ tiền l-ơng năm L : Tiền l-ơng bình quân ng-ời/tháng T : Lao động bình quân năm -7- Cách xác định có -u điểm đơn giản dễ tính toán, nh-ng lại có nh-ợc điểm sau: không gắn liền kết sản xuất với thu nhập cuả ng-ời vai trò kích thích bị hạn chế, không quan tâm đến số l-ợng sản phẩm mà công nhân làm nhiều hay ít, không khuyến khích cán phải học hỏi nâng cao lực trình độ Vì dựa số ng-ời để tính quỹ l-ơng nên không khuyến khích doanh nghiệp tinh giản biên chế, mô hình quỹ l-ơng bao cấp 4.2 Thời kỳ từ 1980 đến 1990: Đại phận doanh nghiệp xác định quỹ l-ơng vào số l-ợng sản phẩm làm vào khối l-ợng công việc đ-ợc tiến hành thời kỳ kế hoạch, theo công thức sau: QTLn = K x G Trong đó: QTLn : Quỹ tiền l-ơng năm K : Tổng sản phẩm làm năm G : Đơn giá tổng hợp ( Kể l-ơng trực tiếp l-ơng gián tiếp ) Ph-ơng pháp đà khắc phục đ-ợc tính bình quân, bao cấp cũ thời kỳ tr-ớc Nó có ba -u điểm lớn nh- sau: - Gắn liền thu nhập với kết sản xuất, sản xuất cao thu nhập nhiều ng-ợc lại, tạo động lực kích thích sản xuất -Mở rộng quyền chủ động doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất tiền l-ơng -Khuyến khích doanh nghiệp tinh giản biên chế Tuy nhiên ph-ơng pháp bộc lộ nh-ợc điểm ch-a gắn kết sản xuất với kinh doanh, mà gắn đến kết qu¶ s¶n phÈm nhËp kho 4.3 Thêi kú tõ 1990 trở lại đây: Từ năm 1990, với chế mới, doanh nghiệp đ-ợc quyền chủ động phân phối thu nhập Mức thu nhập ng-ời doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động sản xt kinh doanh cđa toµn doanh nghiƯp vµ phơ thc vào suất, chất l-ợng, hiệu công tác ng-ời Nhà n-ớc không can thiệp vào công việc xây dựng quỹ l-ơng doanh nghiệp, không quản lý kế hoạch hoá quỹ tiền l-ơng nh- tr-ớc mà giám sát việc sử dụng quỹ l-ơng Nhà n-ớc không cho phép doanh nghiệp trả l-ơng cho ng-ời lao ®éng thÊp h¬n møc tiỊn l-¬ng tèi thiĨu, nh-ng cịng có sách điều tiết ng-ời có thu nhập cao Hiện đại phận doanh nghiệp xác định quỹ l-ơng vào tỉ lệ % so với doanh thu Tỷ lệ % doanh nghiệp tự xây dựng -8- trình quan chủ quản duyệt Nếu doanh nghiệp t- nhân Giám đốc duyệt Công thức tính nh- sau: QTLn = Tỉng doanh thu x % tiỊn l-¬ng so víi doanh thu Trong sở để tính % tiền l-ơng so với doanh thu là: - Dựa vào tỉ lệ tiền l-ơng trình sản xuất, lao động thủ công nhiều tỷ trọng lớn ng-ợc lại Tính công nghệ sản xuất cao % tiền l-ơng giảm - Dựa vào doanh thu nhịp độ tăng doanh thu, doanh thu có xu h-ớng giảm % tiền l-ơng giảm Khi doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất, nhịp độ tăng cao phải điều chỉnh giảm % tiền l-ơng - Sản xuất phải có lÃi, chênh lệch giá thành giá bán xa tốt - Căn vào mức thu nhập bình quân xí nghiệp ngành - Căn vào nhịp độ tăng thu nhập bình quân doanh nghiệp Những khoản chi trả cho ng-ời lao động sau đ-ợc hạch toán vào quỹ l-ơng doanh nghiệp: - Tiền l-ơng trả cho ng-ời lao động thời gian thực tế làm việc - Tiền l-ơng trả cho ng-êi lao ®éng thêi gian ngõng viƯc, häc tËp, héi häp, lƠ tÕt - TiỊn th-ëng sản xuất (những khoản tiền th-ởng có tính chất l-ơng) - Các khoản phụ cấp th-ờng xuyên ( phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm , phụ cấp thâm niên, ) Còn quan hệ với sản xuất kinh doanh, kế toán phân loại quỹ l-ơng doanh nghiệp thành loại : - Tiền l-ơng chính: tiền l-ơng trả cho ng-ời lao động thời gian làm nhiệm vụ đà đ-ợc qui định - Tiền l-ơng phụ: tiền l-ơng phải trả cho ng-ời lao động thời gian không làm nhiệm vụ nh-ng đ-ợc h-ởng l-ơng theo chế độ qui định Việc phân chia có ý nghĩa định công tác hạch toán, phân bổ tiền l-ơng theo đối t-ợng công tác phân tích tình hình sử dụng quỹ l-ơng doanh nghiệp B - Tổ chức hạch toán tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng doanh nghiệp I - Vai trò nhiệm vụ kế toán tiền l-ơng : Tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng ng-ời lao động không vấn đề quan tâm họ mà vấn đề doanh nghiệp đặc biệt ý -9- liên quan đến chi phí hoạt động doanh nghiệp nói chung giá thành sản phẩm doanh nghiệp nói riêng Kế toán xác chi phí tiền l-ơng có vai trò quan trọng tiền l-ơng không với mục đích tạo điều kiện vật chất cho ng-ời lao động mà thông qua việc trả l-ơng kế toán kiểm tra theo dõi giám sát ng-ời lao động làm việc, đảm bảo tiền l-ơng chi phải đem lại kết hiệu rõ rệt Để đáp ứng đ-ợc vai trò trên, kế toán tiền l-ơng doanh nghiệp cần thùc hiƯn tèt c¸c nhiƯm vơ sau: - Ghi chÐp, phản ảnh xác, trung thực, kịp thời ngày công thùc tÕ lµm viƯc, nghØ viƯc, ngõng viƯc, nghØ BHXH ng-ời lao động để có tính trả l-ơng, BHXH trả thay l-ơng, tiền th-ởng cho ng-ời quản lý lao động doanh nghiệp - Theo dõi, ghi chép việc hình thành quỹ l-ơng, tình hình chi trả quỹ l-ơng doanh nghiệp, việc trích lập chi trả quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ - Cung cấp số liệu cần thiết cho việc hạch toán chi phí sản xuất, tính gía thành sản phẩm, hạch toán thu nhập số nội dung khác có liên quan - Lập báo cáo lao động tiền l-ơng, BHXH, BHYT, KPCĐ Đề xuất biện pháp để khai thác có hiệu tiềm lao động, tăng suất lao động, ngăn chặn vi phạm kỷ luật lao động, vi phạm sách chế độ lao động tiền l-ơng BHXH, BHYT, KPCĐ II - Hệ thống chứng từ ban đầu: Cũng nh- việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc hạch toán tiền l-ơng yêu cầu phải có chứng từ kế toán lập cách xác, đầy đủ, theo chế độ ghi chép quy định Những chứng từ ban đầu sở để tính toán tiền l-ơng chi trả l-ơng cho công nhân viên Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ Tài chính, chứng từ kế toán lao động tiền l-ơng bao gồm loại sau: -Bảng chấm công: Mẫu số 01- LĐTL -Bảng toán tiền l-ơng: Mẫu số 02 - LĐTL -Phiếu nghỉ h-ởng BHXH: Mẫu số 03 - LĐTL -Bảng toán BHXH: Mẫu số 04 - LĐTL -Bảng toán tiền th-ởng: Mẫu số 05 - LĐTL -Phiếu xác nhận sản phẩm công việc đà hoàn thành : Mẫu số 06 LĐTL -Phiếu báo làm thêm : Mẫu số 07 - LĐTL -Hợp đồng giao khoán : Mẫu số 08 - LĐTL -Biên điều tra tai nạn lao động : MÉu sè 09 - L§TL III - HƯ thèng tài khoản sử dụng : - 10 - loại bỏ số hiệu trùng phản ánh vào sổ Nếu cần thiết ghi sổ kế toán chi tiết tiền l-ơng Cuối kỳ lập báo cáo Hình thức nhật ký chung đơn giản, phù hợp với loại hình doanh nghiệp nh-ng lại có nh-ợc điểm hay ghi trùng, chứng từ th-ờng đ-ợc vào số nhật ký trở lên Bởi vậy, cuối tháng sau céng sè liƯu tõ c¸c sỉ nhËt ký, kế toán phải loại bỏ số liệu trùng lặp ghi vào sổ Sơ đồ ghi sổ theo h×nh thøc nhËt ký chung * Chøng tõ gèc: - Bảng toán tiền l-ơng - Bảng toán BHXH - Bảng toán tiền th-ởng - Chứng từ to¸n Sỉ chi tiÕt TK 334, 335,338 NhËt ký chung NhËt ký chøng tõ Sỉ c¸i TK334, 335, 338 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối TK Báo cáo kế toán Hình thức chứng từ ghi sổ: Hình thức đơn giản, dễ áp dụng Theo hình thức việc ghi sổ kế toán tổng hợp đ-ợc chia thành trình riêng biệt: ghi theo trình tự thời gian, ghi theo hệ thống đ-ợc ghi sổ Việc ghi chép đ-ợc tiến hành theo trình tự sau: Hàng ngày, phát sinh nghiệp vụ kinh tế, vào chứng từ gốc, kế toán lập bảng tổng hợp chứng từ gốc nghiƯp vơ vỊ tiỊn l-¬ng, lËp chøng tõ ghi sỉ, sau chứng từ ghi sổ đ-ợc chuyển cho kÕ to¸n tr-ëng kiĨm tra, ký dut råi chun cho kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ tài khoản 334 Khái quát lại ta có sơ đồ sau: - 14 - Sơ đồ trình tự ghi sổ hạch toán tiền l-ơng theo hình thức chứng từ ghi sổ: * Chứng từ gốc: - Bảng toán tiền l-ơng - Bảng toán BHXH - Bảng toán tiền th-ởng - Chứng từ toán Sổ đăng ký chứng tõ ghi sæ Sæ chi tiÕt TK334, 335, 338 Chøng từ ghi sổ Sổ TK334, 335, 338 Bảng tổng hợp chi tiét Bảng cân đối TK Báo cáo kế toán Hình thức nhật ký chứng từ: Đây hình thức kết hợp phản ánh theo thời gian với hệ thống, vừa kết hợp hạch toán tổng hợp chi tiết Do dà giảm bớt phần đáng kể khối l-ợng công việc, giúp cho việc cung cấp thông tinh quản lý đ-ợc kịp thời nâng cao suất lao động chuyên môn hoá Trong tổ chức hạch toán tổng hợp tiền l-ơng sử dụng loại ghi sổ nh- sau: Bảng phân bổ số 1: Bảng phân bổ tiền l-ơng khoản trích theo l-ong cho đối t-ợng chịu phí Bảng phân bổ số : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phân x-ởng chi phí nhân viên quản lý phân x-ởng - Bảng phân bổ số 5: Tập hợp chi phí nhân viên bán hàngvànhân viên quản lý ph©n x-ëng NhËt ký chøng tõ sè 10 : Theo dõi tài khoản có quan hệ với TK334 Nhật ký chứng từ số1, 2: Phản ánh việc toán tiền l-ơng Sổ TK334 Sơ đồ trình tự ghi sỉ theo h×nh thøc nhËt ký chøng tõ: - 15 - * Chứng từ gốc: - Bảng toán tiền l-ơng - Bảng toán BHXH - Bảng toán tiỊn th-ëng - Chøng tõ to¸n Chøng tõ toán Bảng phân bổ số s Bảng kê số Bảng kê số Báo cáo kế toán Nhật ký chøng tõ sè NhËt ký chøng tõ sè 10 Sỉ c¸i TK334, 335.338 NhËt ký chøng tõ sè 1, Ghi nỵ TK 334 (338) Ghi cã TK 111 (112) V- Ph-ơng pháp hạch toán chi tiết tiền l-ơng: Hàng tháng công việc hạch toán chi tiết tiền l-ơng doanh nghiệp kế toán đ-ợc trình bày nh- sau: * Tính tiền l-ơng phải trả CNV, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622 Tiền l-ơng CNSX sản phẩm trực tiếp Nợ TK 627 TL trả cho nhân viên phân x-ởng hay phận sản xuất gián tiếp Nợ TK 641 TL trả cho nhân viên phận bán hàng Nợ TK 642 TL trả cho nhân viên phận QLDN Cã TK 334 Tỉng TL ph¶i tr¶ CNV * Khi tÝnh TL nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶ CNV kế toán ghi : Nợ TK 622 (hoặc TK 335 ) Nỵ TK 641 ,642 ,627 Cã TK 334 * Khấu trừ khoản vào tiền l-ơng CNV : Nỵ TK 334 Tỉng tiỊn khÊu trõ Cã TK 3383 (hoặc 3384 ) BHXH, BHYT ng-ời lao động phải nộp Cã TK 141 Thu håi tiỊn t¹m øng thõa Cã TK 3338 ThuÕ thu nhËp Cã TK 1388 Thu håi khoản phải thu Có TK 3388 Thu hộ khoản phải trả phải nộp khác - 16 - Sơ đồ hạch toán tiền l-ơng toán với công nhân viên TK 3383, 3384, 333, 138, 141 TK 334 Khấu trừ khoản vào TL CNV TK 622, 627, 641, 642 Tiền l-ơng phải trả CNV TK 335 TK 111, 112 TL nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶ TrÝch tr-íc Tl nghØ phÐp cđa CNV Chi tr¶ TL, th-ởng, BHXH, Khoản khác CNV TK 4311, 4312 Tiền th-ởng thi đua, trợ cấp khó khăn phải trả cho CNV TK 3388 Chi tr¶ TL cho TL cđa ng-ời ng-ời vắng TK 3383 BHXH phải trả CNV vắng ch-a * Chi trả tiền l-ơng khoản khác cho CNV: Nợ TK 334 Có TK 111 ,112 * Chú ý : Đối với ng-ời vắng ch-a lĩnh l-ơng tiền l-ơng họ đ-ợc chuyển sang theo dõi TK 3388 : - 17 - Nỵ TK 334 Cã TK 3388 Khi họ lĩnh l-ơng ghi: Nợ TK 3388 Có TK 111 ,112 * VỊ tiỊn th-ëng , phơ cÊp khó khăn : Nợ TK 3411 th-ởng thi đua Nợ TK 4312 trợ cấp khó khăn Có TK 334 * Riêng tiền l-ơng nghỉ phép công nhân sản xuất thì: Đối với doanh nghiệp bố trí cho công nhân sản xuất nghỉ phép đặn kỳ không cần trích tr-ớc tiền l-ơng nghỉ phép mà tiền l-ơng nghỉ phép thực tế kỳ đ-ợc tính vào chi phí sản xuất kỳ Đối với doanh nghiệp điều kiện nh- cần trích tr-ớc tiền l-ơng nghỉ phép theo kế hoạch theo công thức: Mức trích tr-ớc tiền l-ơng Tiền l-ơng thực tế nghỉ phép theo kế hoạch = phải trả cho hàng tháng CNSX CNSX Tỷ lệ trÝch tr-íc tiỊn l-¬ng nghØ phÐp x Tû lƯ trÝch tr-ớc Tiền l-ơng nghỉ phép theo KH năm CNSX = TL theo KH năm CNSX * Hàng tháng trích tr-ớc tiền l-ơng nghỉ phép CNSX theo kế hoạch , kế toán ghi : Nợ TK 622 Cã TK 335 * Khi tiỊn l-¬ng nghØ phÐp cđa CNSX thực tế phát sinh : Nợ TK 335 Có TK 334 * Cuối năm so sánh số thực tế phát sinh với số đà trích tr-ớc để điều chỉnh chi phÝ: - NÕu sè ph¸t sinh > sè trÝch tr-ớc: ghi bổ sung chi phí số chênh lệch Nợ TK 622 Có TK 335 - Nếu ng-ợc lại: Ghi giảm chi phí số chênh lệch Nợ TK 335 Có TK 622 VI - Hạch toán chi tiết khoản trích theo l-ơng: - 18 - Hàng tháng kế toán tiến hành tính ghi sổ định khoản khoản trÝch theo l-¬ng nh- sau: * TrÝch BHXH (5%), BHYT (1%) trừ vào l-ơng ng-ời lao động : Nợ TK 334 Cã TK 338 (3383, 3384) * TrÝch BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí SXKD theo tỉ lệ quy định : Nợ TK 622 Nợ TK 6271 Nợ TK 6411 Nỵ TK 6421 Nỵ TK 241 Cã TK 338 (3382 , 3383 ,3384) * Khi nép BHXH, BHYT, KPCĐ cho quan quản lý quỹ : Nợ TK 338 (3382 ,3383 ,3384) Cã TK 111 ,112 * TÝnh BHXH phải trả ng-ờn lao động : Nợ TK 3383 Có TK 334 * Chi tiêu KPCĐ doanh nghiƯp : Nỵ TK 3382 Cã TK 111 ,112 * Cuối năm toán BHXH, KPCĐ với quan quản lý quỹ: - Nếu chi không hết phải nộp sè thõa : Nỵ TK 338 (3382 ,3383) Cã TK 111 ,112 - Nếu v-ợt chi đ-ợc cấp bù: Nợ TK 111 ,112 Cã TK 338 (3382 ,3383) Ta cã thể khái quát theo sơ đồ d-ới đây: - 19 - Sơ đồ hạch toán HXH, BHYT, KPCĐ TK 111, 112 TK 3382 -3384 Khấu trừ khoản vào TL cđa CNV TK 662,627,641 ,642 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh chi phí SXKD theo quy định Chi tiêu KPCĐ DN TK334 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào TL CNV TK 334 Chi tr¶ BHXH cho CNV BHXH ph¶i trả cho CNV BHXH, KPCĐ v-ợt chi đ-ợc cấp bù - 20 - PHầN HAI: NHậN XéT, ĐáNH GIá I/ So sánh với chế độ kế toán Pháp : - Về yếu tố cấu thành tiền l-ơng : * Giống nhau: Về bao gồm yếu tố tiền l-ơng tiền l-ơng phụ : + Tiền l-ơng chính: tiền l-ơng bản, tiền th-ởng sản xuất phụ cấp loại + Tiền l-ơng phụ: Các khoản đ-ợc h-ởng vật chất khoản đền bù có * Khác : + Tiền l-ơng : Có khác cách tính : theo qui định Pháp tiền l-ơng đ-ợc tính theo thời gian , theo qui định n-ớc ta có cách xác định tuỳ thuộc vào tình hình cụ thĨ cđa tõng doanh nghiƯp Së dÜ nh- vËy lµ Pháp n-ớc có công nghiệp phát triển, trình độ giới hoá cao nên việc tăng suất lao động cá nhân khó sử dụng hình thức trả l-ơng theo thời gian phổ biến Còn n-ớc ta n-ớc phát triền, nên áp dụng rộng rÃi hình thức tính l-ơng theo sản phẩm , kết hợp vói tính l-ơng theo thời gian khoán thu nhập ®èi víi c¸c bé phËn kh¸c tõng doanh nghiệp + Tiền l-ơng phụ : Các khoản đ-ợc h-ởng vật chất theo qui định Pháp phong phú h¬n, t-¬ng øng víi viƯc trÝch theo l-¬ng cđa hä nhiều - Về công tác hạch toán tiền l-ơng: * Tài khoản sử dụng : + Kế toán Pháp sử dụng riêng tài khoản 64 dùng để ghi tất khoản chi phí doanh nghiệp phải trả cho nhân viên đối t-ợng có liên quan nh-: Tiền l-ơng, tiền công, khoản phụ cấp phúc lợi, khoản nộp an ninh xà hội,Tài khoản độc lập với tài khoản chi phí khác phản ánh nội dung chi phí cho nhân viên + Kế toán Việt nam thĨ hiƯn mèi quan hƯ chi phÝ – tiỊn c«ng qua tài khoản chi phí khác tuỳ theo vị trí làm việc nhân viên doanh nghiệp nh- : chi phí tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng cho công nhân trực tiếp sản xuất phản ánh vào tài khoản 622, tài khoản 627 cho nhân viên gián tiếp sản xuất, tài khoản 641 cho nhân viên bán hàng, tài khoản 642 cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Có khác phụ thuộc vào khác việc sử dụng tiêu thức khác để phân loại tài khoản : tài khoản chi phí kế toán Pháp thể nội dung chi phí phát sinh, tài - 21 - khoản chi phí kế toán Việt nam thĨ hiƯn theo mơc ®Ých sư dơng chi phÝ, chẳng hạn nh- tài khoản 627 việc phản ánh chi phí tiền l-ơng nhân viên gián tiếp sản xuất tập hợp chi phí khác đ-ợc gọi chi phí sản xuất chung * Cách phân bổ chi phí : Trong trình tính phân bổ chi phí cho giá thành , nh- giá trị hàng tồn kho, chế độ kế toán nh- nhau, là: Giá thành sản xuất thực tế = giá mua NVL tiêu hao + chi phí trực tiếp sản xuất + chi phí gián tiếp phân bổ hợp lý vào giá thành sản xuất Tuy nhiên chi phí nhân công kế toán Pháp cách phản ánh chung vào tài khoản phí nhân công trực tiếp chi phí nhân công gián tiếp phân biệt rõ ràng nh- kế toán Việt nam II/ So s¸nh víi thùc tiƠn : 1- VỊ ngn tiền l-ơng : Đối với doanh nghiệp, khó vấn đề tạo nguồn tiền l-ơng, tăng thu nhập cho ng-ời lao động mà doanh nghiệp không vi phạm chế độ sách, bảo toàn vốn phát triển doanh nghiệp Khác với đơn vị hành nghiệp, có quỹ l-ơng hình thành tõ nguån kinh phÝ cÊp trªn cÊp hay trùc tiếp từ ngân sách nhà n-ớc, đại phận doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh tự xây dựng quỹ l-ong vào tỉ lệ % so với doanh thu dựa h-ớng dẫn Nhà n-ớc, theo công thức: QTLN = Tổng doanh thu x % tiền l-ơng so với doanh thu Cách tính có -u điểm : - Sử dụng ph-ơng pháp qui đổi thống loại sản phẩm , dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất thành đơn vị giá trị theo giá bán thị tr-ờng Nh- vËy bÊt kú doanh nghiƯp nµo cịng cã thĨ tính đ-ợc chi phí tiền l-ơng theo ph-ơng pháp - Chi phí tiền l-ơng doanh thu phản ánh kết cuối sản xuất kinh doanh, mức chi phí ( tiền l-ơng ) cho đơn vị sản phẩm , dịch vụ đà thực đ-ợc giá trị thị tr-ờng , tức khâu cuối sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đà đ-ợc thực - Có thể so sánh doanh nghiệp khác nhau, muốn đánh giá hiệu sử dụng lao động, hiệu đầu t- - 22 - - Phản ánh tỉ phần tiền l-ơng có doanh thu doanh nghiệp, doanh nghiệp muốn có mức tiền l-ơng cao phải động tìm kiếm thị tr-ờng tiêu thụ, tìm kiếm nguồn hàng để nâng cao doanh thu, đẩy nhanh tốc độ luân chuyển vốn, rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh Nh-ợc điểm cách tính : - Chịu ảnh h-ởng giá thị tr-ờng : giá bán tăng lên làm tăng doanh thu , suất lao động không tăng nh-ng chi phí tiền l-ơng giảm Điều dẫn đến phản ánh không hiệu sử dụng lao động doanh nghiệp - Doanh thu kết sản xuất kinh doanh nh-ng ch-a phải hiệu cuối cùng, chi phí tiền l-ơng doanh thu ch-a phản ánh đầy đủ mục đích động lợi ích hoạt động đầu t- - Mặt khác chi phí tiền l-ơng doanh thu ch-a làm rõ hai vấn đề mục đích, động cơ, lợi ích doanh nghiệp : doanh nghiệp cần thuê lao động để sản xuất kinh doanh ? Làm để phát huy hết lực làm việc số lao động đà thuê đ-ợc ? 2- Về việc hạch toán l-ơng: Tiền l-ơng bao gồm: l-ơng, th-ởng, hoa hồng, khoản phúc lợi, khoản trích theo l-ơng mà pháp luật quy định lao động thực chức sản xuất, nhân viên bán hàng nhân viên quản lý doanh nghiêp Trong chi phí tiền l-ơng cho lao động thực chức sản xuất phận cấu thành giá thành sản phẩm Vì việc tính, phân bổ tiền l-ơng khoản trích theo l-ơng công nhân sản xuất có ảnh h-ởng đến đánh giá hàng tồn kho kết qu¶ kinh doanh kú cđa doanh nghiƯp Trong thùc tÕ hiƯn xu h-íng phỉ biÕn lµ sư dơng hình thức tính l-ơng theo sản phẩm, đặc biệt l-ơng khoán, tiền l-ơng thực tế nhân viên vừa phụ thuộc vào trình độ chuyên môn họ lại vừa phụ thuộc vào quỹ l-ơng thực tÕ cđa bé phËn vµ sè ng-êi cã ë bé phận Cách tính có -u điểm khiến nhân viên có trách nhi ệm với công việc quan tâm đến tình hình kinh doanh doanh nghiƯp , nhiªn cịng cã mét sè vÊn đề cần quan tâm : - Về chế độ trích tr-ớc tiền l-ơng phép công nhân : doanh nghiệp sản xuất có tính thời vụ hàng tháng kế toán th-ờng đ-a vào giá thành sản phẩm khoản trích tr-ớc tiền l-ơng phép công nhân trực tiếp sản xuất, mục đích để không làm giá thành sản phẩm thay đổi đột ngột số l-ợng lao động trực tiếp nghỉ phép nhiều kỳ hạch toán Một vấn đề đặt số l-ơng trích tr-ớc nằm loại tiền l-ơng phụ quỹ l-ơng nên không đ-ợc tính trÝch BHXH , BHYT , KPC§ thùc tÕ nguyên tắc ng-ời lao động nghỉ nh-ng h-ởng l-ơng phải tiến hành trích khoản theo l-ơng Nh- phản ánh ch-a đủ mặt chi phí nên ảnh h-ởng đến việc tính giá thành lập báo cáo kết kinh doanh kỳ kế toán Thực tế doanh nghiệp sản - 23 - xuất thởi vụ áp dụng chế độ trích tr-ớc l-ơng phép này, mà họ tự thoả thuận với ng-ời lao động mức l-ơng đ-ợc h-ởng kỳ tuỳ tình hình cụ thể doanh nghiệp chẳng hạn nh- nghỉ không l-ơng, đ-ợc trả phần l-ơng vào mức l-ơng tối thiểu theo quy định ng-ời lao động phải tự lo bảo hiểm xà hội - Về khoản trích theo l-ơng : Theo quy định khoản trích theo l-ơng gồm BHXH (15 % ) , BHYT ( % ) , KPC§ ( % ) đ-ợc trích vào chi phí kinh doanh kỳ nghĩa vụ doanh nghiệp , % đ-ợc trừ vào thu nhập ng-ời lao động Các khoản cần đ-ợc tính toán thời hạn cho quan quản lý Thế nh-ng, thực tế có doanh nghiệp nhà n-ớc chấp hành việc tính trích khoản này, doanh nghiệp t- nhân th-ờng không làm làm cách hình thức Mặt khác theo chế độ tài hành quỹ BHXH BHYT đ-ợc hình thành cách tính theo tỉ lệ % tổng quỹ tiền l-ơng sách (bao gồm l-ơng cấp bậc khoản phụ cấp th-ờng xuyên ng-ời lao động) thực tế kỳ hạch toán, mà l-ơng sách chiếm khoảng 30 % l-ơng thực tế ng-ời lao động, làm giảm mức độ đ-ợc h-ởng sách đÃi ngộ Nhà n-ớc dành cho ng-ời lao động Ngoài KPCĐ, nhu cầu hoạt động cao nên theo chế độ ng-ời lao động đóng nh-ng doanh nghiệp th-ờng vận động ng-ời lao động tình nguyện trích % l-ơng để đóng KPCĐ - Các khoản phải trả ng-ời lao động chi phí chiếm tỉ trọng lớn doanh nghiệp, phận đơn vị lại không thống ph-ơng pháp tính l-ơng chẳng hạn nh- : phân x-ởng sản xuất th-ờng tính l-ơng theo sản phẩm, phận văn phòng lại trả l-ơng theo thời gian lao động hay l-ơng khoán Mặt khác việc toán cho ng-ời lao động chủ yếu tiền mặt nên việc hạch toán chi phí tiền l-ơng công việc phức tạp hạch toán chi phí kinh doanh Nó phụ thuộc vào công tác tổ chức nhân theo dõi thời gian làm việc cán công nhân viên phận lao động tiền l-ơng Thông th-ờng doanh nghiệp việc toán l-ơng đ-ợc tiến hành thành kỳ: kỳ tạm ứng tháng kỳ toán vào ngày cuối tháng Trong phần tiền l-ơng sách đ-ợc tính vào mức l-ơng tối thiểu hệ thống thang bậc l-ơng theo quy định h-ớng dẫn Nhà n-ớc, phần tiền l-ơng khoán đ-ợc phân bổ vào nội quy l-ơng khoán, hệ số l-ơng khoán, hệ số chất l-ợng công việc doanh nghiệp tự xây dựng phù hợp với điều kiện đơn vị d-ới h-ớng dẫn Nhà n-ớc nh- chấp thuận công đoàn Tuy nhiên có doanh nghiệp ch-a thực đ-ợc việc xây dựng hệ thống định mức lao động hệ số l-ơng khoán hợp lý rơi vào tình trạng có xu h-ớng trả l-ơng bình quân hoá hai trả l-ơng không công - 24 - PHầN BA : MộT Số ý KIếN Đề XUấT I/ Tạo nguồn tiền l-ơng: Việc xác định quỹ tiền l-ơng phụ thc chđ u vµo tỉng doanh thu, bëi vËy u tố chủ động doanh nghiệp việc tạo nguồn tiền l-ơng tăng số l-ợng chất l-ợng sản phẩm, dịch vụ theo xu h-ớng đ-ợc thị tr-ờng chấp nhận cách có lợi nhằm đẩy mạnh tiêu thụ tăng doanh thu Muốn thế, doanh nghiệp phải th-ờng xuyên nghiên cứu thị tr-ờng, xác định quy mô cấu thị tr-ờng loại sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp, ứng dơng c¸c biƯn ph¸p tiÕn bé kü tht míi hiƯn đại vào sản xuất làm tăng suất lao động, nâng cao trình độ quản lý trọng vai trò quản lý kỹ thuật, tăng c-ờng đầu t- vốnđể có đủ điều kiện thắng đối thủ cạnh tranh thị tr-ờng, mở rộng đ-ợc thị tr-ờng tiêu thụ tr ên sở biến thị tr-ờng tiềm thành thị tr-ờng mục tiêu doanh nghiệp II/ Xây dựng thực hình thức trả l-ơng hợp lý: Một định sách mà doanh nghiệp phải xem xét xác định ph-ơng thức trả l-ơng cho công nhân viên mình.Việc sử dụng ph-ơng thức trả l-ơng cần phải quán với sách tiền l-ơng chung doanh nghiệp phù hợp với loại công việc phải làm Hiện với hình thức trả l-ơng theo sản phẩm, doanh nghiệp nên xem xét tới hệ thống định mức lao động Định mức phải vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật dây chuyền sản xuất , đ-ợc xây dựng suất lao động ng-ời lao động công suất làm việc máy móc thiết bị Bên cạnh tiền l-ơng, để khuyến khích tăng suất lao động doanh nghiệp nên sử dụng rộng rÃi hình thức th-ởng quỹ l-ơng III/ Hạch toán tiền l-ơng hợp lý kịp thời nữa: Để theo dõi tình hình chi phí tiền l-ơng phận đ-ợc sát thực, doanh nghiệp cần tuân thủ việc mở ghi chép vào sổ tài khoản chi tiết, bảo đảm tính đủ, công toán hạn cho ng-ời lao động tr-ờng hợp ng-ời lao động vắng mặt kỳ lĩnh l-ơng Về việc trích tr-ớc l-ơng phép cần ghi nhận thêm khoản trích theo l-ơng để phản ánh sát chi phí Ngoài doanh nghiệp phải tự giác việc thực khoản trích theo l-ơng quy định Nhà n-ớc để đảm bảo quyền lợi ng-ời lao động sau nh- góp phần xây dựng đất n-ớc Công việc kế toán tiền l-ơng nên vận dụng máy tính để tăng tính xác nhanh chóng - 25 - IV/ Tăng c-ờng quản lý quỹ l-ơng: Quỹ l-ơng vốn có vai trò quan trọng, đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ để nâng cao hiệu quả, cho tiền l-ơng thực tốt chức Đối với Nhà n-ớc, việc quản lý quỹ l-ơng đ-ợc thực thông qua chế độ đà đ-ợc quy định thành điều luật, h-ớng dẫn xây dựng quản lý quỹ l-ơng Đối với doanh nghiệp quản lý quỹ l-ơng phải thực tuân theo nguyên tắc : tiền l-ơng phải đ-ợc xác định sở giá trị sức lao động quan hệ cung cầu thị tr-ờng, tiền l-ơng phải đảm bảo cho ng-ời lao động sống đ-ợc phải gắn với số l-ợng chất l-ợng lao động Nhìn chung cần thực số biện pháp sau : - Xây dựng ph-ơng pháp xác định quỹ l-ơng thật thích hợp với đơn vị , ph-ơng pháp xác định phải đảm bảo gắn chặt quỹ l-ơng với kết sản xuất kinh doanh, nên áp dụng cách tính mà Nhà n-ớc đ-a có kết hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị cách sáng tạo - Tổ chức tốt công tác phân tích tình hình sử dụng quỹ l-ơng việc lập báo cáo định kỳ theo quý đ-a tiêu phân tích tình hình sử dụng nh- tìm nguyên nhân, đánh giá hiệu quả, nhằm tìm xem tiền l-ơng đà thực tốt chức động lực, mục tiêu phấn đấu ng-ời lao động hay ch-a - Tỉ chøc kiĨm tra kiĨm so¸t néi bé chu kỳ tiền l-ơng phận liên quan nh- phòng nhân , phòng kế toán cách th-ờng xuyên đột xuất để tìm gian lận sai sót công tác chi trả l-ơng Các biện pháp phải đ-ợc thực doanh nghịêp lẫn Nhà n-ớc Nhà n-ớc ban hành quy định c«ng thøc cã tÝnh chÊt h-íng dÉn , kiĨm tra việc thực doanh nghiệp Doanh nghiệp dựa h-ớng dẫn Nhà n-ớc để xây dựng nên hình thức tính trả l-ơng phù hợp với đặc điểm đơn vị - 26 - KếT LUậN Tiền l-ơng phạm trù kinh tế ý nghĩa doanh nghiệp mà có ý nghĩa ng-ời lao động Đối với doanh nghiệp tiền l-ơng phải trả cho ng-ời lao động mét u tè cđa chi phÝ, mét kho¶n mơc giá thành sản phẩm Do tính đúng, tính đủ tiền l-ơng giúp doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, xác định xác kết kinh doanh Đối với ng-ời lao động tiền l-ơng nguồn thu nhập chủ yếu dùng để tái sản xuất sức lao động Các doanh nghiệp sử dụng tiền l-ơng làm đòn bẩy kinh tế kích thích ng-ời lao động hoàn thành nhiệm vụ đ-ợc giao, thúc đẩy họ chấp hành nghiêm kỷ luật lao động, tăng suất lao động, tăng hiệu công tác Chính vậy, trình tính trả l-ơng quan trọng cho doanh nghiệp nào, nhiệm vụ kế toán tiền l-ơng cần đ-ợc trọng mặt : Đảm bảo tính đủ yếu tố cấu thành tiền l-ơng, quản lý tốt quỹ tiền l-ơng, toán kịp thời xác tiền l-ơng Quá trình hạch toán tiền l-ơng doanh nghiệp cần th-ờng xuyên kiểm tra kiểm soát chặt chẽ, trình độ chuyên môn kế toán tiền l-ơng phải liên tục đ-ợc bồi d-ỡng nâng cao nhằm hạn chế sai sót công tác toán tiền l-ơng cho ng-ời lao động Có thể khẳng định tiền l-ơng có chức đòn bẩy kinh tế hay không doanh nghiệp có chiến l-ợc tiền l-ơng mà Trong phạm vi viết đây, hi vọng đà thể đ-ợc phần tính chất đặc tr-ng công tác hạch toán tiền l-ơng, góp đ-ợc số ý kiến có ích cho việc hoàn thiện công tác hạch toán tiền l-ơng Tuy nhiên, trình độ có hạn thời gian nghiên cứu không nhiềueqa, nên viết không tránh khỏi sai sót Tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo h-ớng dẫn Trần Mạnh Dũng đà nhiệt tình bảo, giúp đỡ hoàn thành đề án môn học này, mong nhận đ-ợc ý kiến đánh giá chân tình thầy giáo để kiến thức đ-ợc củng cố mở rộng - 27 - danh mục tài liệu tham khảo: Các văn qui định chế độ tiền l-ơng - bảo hiểm xà hội năm 2004 NXB Lao động - xà hội Giáo trình Quản trị nhân lực tr-ờng Đại học KTQD Giáo trình Quản trị nhân Nguyễn Hữu Thân Hệ thống chuẩn mực kế toán ViƯt Nam - NXB Tµi chÝnh Hµ Néi 2006 Các thông t-, nghị định Chính phủ, Bộ lao động - th-ơng binh xà hội Bộ luật lao động Việt Nam Giáo trình kế toán tài chÝnh - 28 - ... tài khoản sau: - Tài khoản 111 : - Tài khoản 112 : - Tài khoản 1388 : - Tài khoản 338 : Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Các khoản phải thu khác Các khoản phải trả phải nộp khác - 11 - - Tài khoản. .. tối thiểu theo quy định ng-ời lao động phải tự lo bảo hiểm xà hội - Về khoản trích theo l-ơng : Theo quy định khoản trích theo l-ơng gồm BHXH (15 % ) , BHYT ( % ) , KPCĐ ( % ) đ-ợc trích vào chi... đ-ợc trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền l-ơng phải trả ng-ời lao động tính vào chi phí sản xuất kinh doanh III Các hình thức tiền l-ơng quỹ tiền l-ơng doanh nghiệp: - Hình thức tiền l-ơng theo