Pháp luật về khấu trừ thuế trong thuế thu nhập cá nhân - Từ thực tiễn tại TP. Hồ Chí Minh (Luận văn Thạc sĩ)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THÀNH ĐÔNG - - ĐỖ TIẾN MINH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ Hải Dương, 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THÀNH ĐÔNG - - ĐỖ TIẾN MINH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 8380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ Hướng dẫn khoa học: TS Huỳnh Minh Luân Hải Dương, 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu tơi thực hướng dẫn khoa học Tiến sĩ Huỳnh Minh Luân Nội dung trình bày Luận văn có kế thừa tư tưởng, kết nghiên cứu người trước, số liệu chưa công bố chương trình nghiên cứu trước Tơi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm đề tài nghiên cứu Tác giả Đỗ Tiến Minh LỜI CÁM ƠN Tơi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, Phịng Đào tạo, Khoa Đào tạo sau đại học toàn thể quý thầy cô, cán Trường Đại học Thành Đông tạo điều kiện thuận lợi cho suốt q trình học tập, nghiên cứu hồn thành luận văn Đặc biệt, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Tiến sĩ Huỳnh Minh Luân - người Thầy hết lịng giúp đỡ, tận tình hướng dẫn, bảo tạo điều kiện tốt cho tơi suốt q trình thực việc nghiên cứu luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến gia đình, bạn bè đồng nghiệp bên cạnh hỗ trợ, giúp đỡ động viên tơi q trình học tập thực đề tài nghiên cứu Cuối cùng, xin trân trọng cảm ơn thầy cô Hội đồng chấm luận văn cho tơi ý kiến đóng góp q báu để tơi hồn chỉnh luận văn Tác giả Đỗ Tiến Minh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN .ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT vi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài 11 Mục tiêu nghiên cứu 13 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 14 Nội dung phương pháp nghiên cứu 15 Ý nghĩa khoa học tính thực tiễn đề tài .17 Cấu trúc Luận văn 18 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 19 1.1 Cơ sở lý luận khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 19 1.1.1 Khái niệm khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 19 1.1.2 Cơ cấu nội dung pháp luật điều chỉnh khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân .15 1.1.3 Mục tiêu cơng sách thuế thu nhập cá nhân 17 1.2 Nguyên tắc, phương thức, điều kiện khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 18 1.2.1 Nguyên tắc khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 18 1.2.2 Phương thức khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 19 1.2.3 Điều kiện khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 32 Kết luận chương .34 CHƯƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 35 2.1 Quy định pháp luật khấu trừ gia cảnh .35 2.1.1 Khấu trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế 35 2.1.2 Khấu trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 37 2.2 Quy định pháp luật khấu trừ khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện 39 2.3 Quy định pháp luật khấu trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học 40 2.4 Những hạn chế, bất cập quy định pháp luật khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh 51 2.4.1 Bất cập quy định pháp luật khấu trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế 51 2.4.2 Bất cập quy định pháp luật khấu trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 58 2.4.3 Bất cập quy định pháp luật khấu trừ khoản khác 62 Kết luận chương .66 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 67 3.1 Các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân 67 3.2 Hoàn thiện quy định pháp luật khấu trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế .70 3.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật khấu trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 70 3.2.2 Hoàn thiện quy định pháp luật khấu trừ khoản khác 72 Kết luận chương .81 KẾT LUẬN .82 PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Luật thuế TNCN: Luật thuế Thu nhập cá nhân NĐ: Nghị định TT: Thơng tư CP: Chính phủ BTC: Bộ tài TCT: Tổng Cục thuế A PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử, thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển Nhà nước, phù hợp với thông lệ quốc tế tình hình nước ta gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) phải thực cam kết tài Để trì tồn đồng thời thực chức quản lý kinh tế - xã hội mình, Nhà nước cần có nguồn lực vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội, thuế nguồn thu quan trọng Nhà nước dùng thuế công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế, điều hịa thu nhập thực cơng xã hội, khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng; đồng thời tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Một khái niệm phổ biến thuế “Thuế khoản thu bắt buộc khơng bồi hồn trực tiếp Nhà nước cá nhân, tổ chức nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước lợi ích chung” Nộp thuế nghĩa vụ người, công dân quy định Điều 47 Hiến pháp 2013:“Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định.” Trên sở đó, Quốc hội ban hành hệ thống văn pháp luật thuế, góp phần tạo lập hành lang pháp lý cho hoạt động thu nộp thuế, quản lý thuế quan Nhà nước, tăng thu ngân sách Nhà nước cơng cụ thực sách kinh tế - xã hội Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đời từ sớm, phạm vi tác động rộng, có vai trị quan trọng việc điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, góp phần thực cơng xã hội Trong chủ thể cần chia sẻ thu nhập từ cá nhân có thu nhập; đảm bảo quyền chăm sóc, ni dưỡng phát triển bình thường thể chất tinh thần Tuy nhiên, việc quy định áp dụng vào thực tiễn thời gian qua phát sinh nhiều bất cập, gây khó khăn cho cá nhân có thu nhập chịu thuế, tác động khơng nhỏ đến quyền chăm sóc, ni dưỡng người phụ thuộc sách khuyến khích ủng hộ từ thiện, nhân đạo, đồng thời làm thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước Để giải tồn tại, vướng mắc này, cần xem xét sửa đổi hoàn thiện số quy định khấu trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân số quy định có liên quan khác Việc nghiên cứu thực đề tài “Pháp luật khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh” thật có ý nghĩa định mặt lý luận thực tiễn 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Tiếng Việt I Văn quy phạm pháp luật Quốc hội (2013), Hiến pháp nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam, ban hành ngày 28 tháng 11 năm 2013 Quốc hội (2007), Luật Thuế thu nhập cá nhân, ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Thuế thu nhập cá nhân, ban hành ngày 22 tháng 11 năm 2012 Quốc hội (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2012 Chính phủ (2013), Nghị định số 65/2013/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, ban hành ngày 27 tháng 06 năm 2013 Chính phủ (2018), Nghị định số 157/2018/NĐ-CP quy định mức lương tối thiểu vùng người lao động làm việc theo hợp đồng lao động, ban hành ngày 16 tháng 11 năm 2018 Thủ tướng phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng ngày 17/05/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội Thủ tướng Chính phủ (2015), Quyết định số 59/2015/QĐ-TTg việc ban hành chuẩn nghèo tiếp cận đa chiều áp dụng cho giai đoạn 2016 2020, ban hành ngày 19 tháng 11 năm 2015 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật 85 Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, ban hành ngày 15 tháng 08 năm 2013 10 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, ban hành ngày 25 tháng năm 2014 11 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 92/2015/TT-BTC Hướng dẫn thực Thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế, ban hành ngày 15 tháng 06 năm 2015 12 Tổng cục Thuế (2011), Công văn số 1133/BTC-TNCN ngày 05/04/2011 Tổng cục Thuế việc vướng mắc Thuế TNCN chuyển nhượng bất động sản, Hà Nội II Sách tạp chí cơng trình cơng bố tác giả 13 Viện nghiên cứu từ điển (2000), Từ điển tiếng Việt, Nxb Đà Nẵng, Đà Nẵng 86 14 Bộ Tài (2012), Báo cáo kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới, Hà Nội 15 Bộ Tài (2012), Báo cáo đánh giá tác động Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 16 Cục Thuế TP Hà Nội (2018), Công văn số 74289/CT-TTHT việc khoản giảm trừ tính thuế TNCN, ban hành ngày 07 tháng 11 năm 2018 17 Janet Stotsky, Cẩm nang sách thuế, phần 1: Cơ sở thuế thu nhập cá nhân, Nguyễn Văn Phúc dịch, Nguyễn Trọng Hồi hiệu đính, Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khóa 2010 – 2012 18 Lê Nết (2006), Kinh tế Luật, Nhà xuất Tri Thức, TP Hồ Chí Minh, trang 169 19 Tổng cục Thống kê (2018), Việt Nam điều tra quốc gia người khuyết tật 2016, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 20 Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2016), Giáo trình Luật Thuế (tái có bổ sung), Nhà xuất Hồng Đức Hội Luật gia Việt Nam, TP Hồ Chí Minh 21 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội III Website 22 Tổng Cục Hải Quan (2012), “Tăng cường kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế”, website http://www.baohaiquan.vn, ngày 11/06/2012 23 Tổng cục Thuế (2014), “Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013, giải pháp thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014”, website http://www.gdt.gov.vn ngày 14/01/2014 24 Tổng cục Thuế (2020), Bộ Tài đề xuất nâng mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế lên 11 triệu đồng/tháng, truy cập lần cuối ngày 03 tháng năm 2020 từ 25 Bộ Tài (2018), Số liệu dự toán ngân sách nhà nước năm 2019, truy cập lần cuối ngày 20 tháng 12 năm 2020 từ 26 Bộ Tài (2018), Hỏi đáp CSTC, truy cập lần cuối ngày 21 tháng 12 năm 2020 từ 27 Bộ Tài (2019), Động viên ngân sách thực mục tiêu phát triển bền vững, truy cập lần cuối ngày 16 tháng năm 2020 từ 28 Bộ Tài (2019), Số liệu dự tốn ngân sách nhà nước năm 2020, truy cập lần cuối ngày 20 tháng 12 năm 2020 từ https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/btc/r/lvtc/slnsnn/sltn/dutoan/sltn_du toan_chitiet? dDocName=MOFUCM169288&dID=176792&_afrLoop=982686200805896 17#!%40%40%3FdID%3D176792%26_afrLoop %3D98268620080589617%26dDocName %3DMOFUCM169288%26_adf.ctrl-state%3D12u qdoq2v1_127> 29 Bộ Tài (2020), Báo cáo tình hình thực NSNN quý I năm 2020, truy cập lần cuối ngày 02 tháng năm 2020 từ 30 Bộ Lao động – Thương binh Xã hội (2019), Cả nước có khoảng 6,2 triệu người khuyết tật, truy cập lần cuối ngày 25 tháng 12 năm 2020 từ < http://www.molisa.gov.vn/Pages/tintuc/chitiet.aspx?tintucID=29543> 31 Linh Anh – Bảo Chương (2018), Sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân: Khi người dân phải kêu lên: “Vô lý!”, truy cập lần cuối ngày 24 tháng 12 năm 2020 từ 32 Như Bình (2019), Sớm sửa Luật thuế thu nhập cá nhân, truy cập lần cuối ngày 19 tháng 12 năm 2020, từ 89 33 Lệ Chi (2020), TS Bùi Quang Tín: Luật đẩy thiệt thòi cho người nộp thuế, truy cập lần cuối ngày 10 tháng năm 2020 từ 34 Lý Phương Duyên (2017), Mở rộng sở thuế thu nhập Việt Nam nay, truy cập lần cuối ngày 10 tháng 12 năm 2020 từ 35 ThS Nguyễn Thu Hà (2018), Một số trao đổi sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay, truy cập lần cuối ngày 22 tháng 12 năm 2020 từ 36 Ánh Hồng (2018), Thuế thu nhập 'siết' người làm công ăn lương, truy cập lần cuối ngày 24 tháng 12 năm 2020 từ 37 Ánh Hồng (2019), Quyết toán thuế thu nhập cá nhân: giải đáp nhiều 'ca khó', truy cập lần cuối ngày 10 tháng 12 năm 2020 từ 38 Trung Kiên (2019), Điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh tính thuế TNCN: thông tin từ Tổng cục Thuế, truy cập lần cuối ngày 10 tháng 12 năm 2020 từ 39 ThS Nguyễn Thị Lan (2008), Về giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ bình đẳng giới, Tập chí Luật học số 3/2008 90 40 Hà Lâm (2019), Thuế thu nhập cá nhân: Nhiều bất cập lạc hậu, truy cập lần cuối ngày 10 tháng 12 năm 2020 từ 41 Lê Văn Lên (2019), Luật Thuế thu nhập cá nhân không phù hợp với thực tế, truy cập lần cuối ngày 10 tháng 12 năm 2020 từ 42 Lê Nga (2019), Dân số Việt Nam bước vào giai đoạn già năm 2049, truy cập lần cuối ngày 25 tháng 12 năm 2020 từ 43 ThS-LS Nguyễn Đức Nghĩa (2019), Kỳ vọng sửa đổi Luật Thuế TNCN, truy cập lần cuối 20 tháng 12 năm 2020 từ 44 Cao Nguyên (2019), Thuế Thu nhập cá nhân lỗi thời: Sẽ tăng mức giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng, truy cập lần cuối ngày 20 tháng 12 năm 2020 từ 45 Cao Nguyên (2019), Tổng cục Thuế lên tiếng mức giảm trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân, truy cập lần cuối ngày 16 tháng 12 năm 2020 từ 46 ThS Nguyễn Thị Tấm (2009), Quản lý thuế thu nhập cá nhân số nước kinh nghiệm cho Việt Nam, truy cập lần cuối ngày 19 tháng 12 năm 2020 từ 91 47 Tập chí Tài (2017), Xu hướng điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân quốc gia giới, truy cập lần cuối ngày 24 tháng 12 năm 2020 từ < http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/xuhuong-dieu-chinh-thue-thu-nhap-ca-nhan-tai-cac-quoc-gia-tren-the-gioi128349.html> 48 Lê Thanh (2014), Thu nhập từ kinh doanh khơng tính giảm trừ gia cảnh, truy cập lần cuối ngày 30 tháng 11 năm 2020 từ 49 Đỗ Ngọc Tú (2012), “Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế”, Cổng thông tin điện tử Viện nghiên cứu lập pháp http://vnclp.gov.vn, ngày 09/06/2012 50 Lê Thanh – Như Bình (2009), năm giảm trừ thuế 3,6 triệu/người, nhà làm luật dựa vào đâu?, truy cập lần cuối ngày 10 tháng 12 năm 2020 từ