Giáo trình môn học kế toán quản trị (tái bản lần thứ nhất) phần 1

A GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ đồi ng o ại TS PHẠM CHÂU TH À N H Hiệu trưởng Trường Cao Đắng Kinh T ế Đơi Ngoại TS PHẠM XN THÀNH Trưởng Khoa Tài Chính Kê Toán / V /V GIAO TRINH MON HỌC , 0007053 } NHÀ XUẤT BẢN PHƯƠNG ĐÔNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ Đốl NGOẠI cịiáú ^7rình Jtlồn 7ùoe KỄ HÀN lUẢN tri TÁI BẢN LẨN CÓ ĐIỂU CHỈNH BỔ SUNG Hiỏn soạn: Hiệu trường Trường Cao Đảng Kinh Tế Đối Ngoại ❖ TS PHẠM CHẦU THÀNH Trường Khoa Tài Chính Kế Tốn ❖ TS PHẠM XUÂN THÀNH NHÀ X U Ấ T BẢN PHƯƠNG DÔNG NHẢ SÁCH KINH TẾ XUÂT TÁC GIẢ TựA SÁCH Ngun Lý Kẽ Tốn B ộ M n K ế to n Đ ại học S i G ịn Kẽ tốn Ngân hàng TS N guyễn T h ị Loan , (lý th u y ế t) (T i b ả n lẩ n ) T S L â m T h ị H ổ n g H oa Bài tập Bàl giải Kê'toán Ngân hàng TS ( tá i b ả n lẩ n ) T S L â m T h ị H ổ n g H oa Kê tốn tài - B i tậ p b i g iả i N g uyễn T h ị Loan B ộ m ô n K ế to n T i c h ín h Đ i H ọ c K in h t ế T P H C M Hệ thông Thõng tin Kế tốn Tập B ộ M n H ệ t h ố n g T h ô n g tin K ế to n - Đ i H ọ c K in h T ế Hệ thống Thơng tin K ế tốn Tập B ộ M ô n H ệ t h ố n g T h ô n g tin K ế to n - Đ i H ọ c K in h T ế Hệ thơng Thơng tin Kê tốn Tập Bộ M ô n Hệ th ố n g T h ô n g tin Kê' to n - Đ i H ọ c K ín h Tê' Tố chức Cơng tác Kẽ'tốn Doanh nghiệp B ộ M ô n H ệ t h ố n g T h ô n g tin K ế (H ệ th ố n g T h ô n g tin kê' to n T ậ p ) to n - Đ i H ọ c K in h Tẽ' Nguyên Lý Kê'toán 2012 P G S T S V õ V ă n N h ị (C B ) ( tá i b ả n lấ n - 2 ) Bài tập Nguyên lý Kê' toán PGS TS V õ V ã n N h ị Hệ thống Bài tập Kê' toán Sơ đổ Kế toán Hành Sự nghiệp PGS TS V õ V ăn N hị Bài tập Kê' tốn Tài PGS TS V õ V ăn N hị Kê' tốn Hành Sự nghiệp PGS TS V õ V ăn N hị HDTH Kê'toán Doanh nghiệp Nhỏ Vừa PGS TS V õ V ă n N h ị Bài tập & Bài giải Kê' toán Quản trị T S H u ỳ n h Lợi Bài tập - Bài giải Kê' tốn Chi phí T S H u ỳ n h Lợi Kẽ' toán Quản trị T S H u ỳ n h Lợi Thị trường Tài PGS TS Chế độ kê tốn Hành Sự nghiệp B ộ T i c h ín h Kê toán Quản trị T h S T r ịn h Q u ố c H ù n g Giáo trinh Kê' toán Mỹ T h S P h m T h a n h L iê m N g u y ễ n Đ ă n g Dờn LỜI NĨI ĐÂU Kê' tốn - m ộ t phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính; có vai trị tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh doanh Trong c h ế thị trường, cạnh tranh giá bán sản phẩm , chất lượng sản p hẩm diễn liệ t nhàm tranh giành thị phần đ ể nâng cao lợi tức điều tất yếu Vì thế, k ế tốn khơng th ể đơn báo cáo tài gửi nhằm chứng minh, báo cáo sô' liệu k ế t kinh doanh mà doanh nghiệp thực m ột chu k ỳ hoạt động, mà m ộ t hệ thống thông tin quan trọng cho quản lý Là phận quản lý kỉnh tê' nói chung tài k ế tốn nói riêng, có nhiệm vụ ghi ch ép thu thập thông tin, phân tích liệu, dánh giá đề q uyết định đắn nhấm giúp cho doanh nghiệp quản lý điều hành hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tê' thị trường, kê' tốn quản trị thực m ột cơng cụ cần thiết nhà quản trị doanh nghiệp, m ộ t phần kiến thức không th ể thiếu với sinh viên chuyên ngành kê' toán trường đại học, cao đẳng khối kinh tế Vì thế, biên soạn sácn n y khơng ngồi mục đích đ áp ứng nhu cầu học tập, nghiên cứu sinh viên, dùng làm tài liệu tham khảo cho giáo viên, đồng thời giúp ích thiết thực cho nhà quản trị doanh ngh iệp bạn đọc có quan tâm đến lĩnh vực Mặc dù có nhiều gắng chốc chấn không tránh khỏi hạn chê' định trình biên soạn, rât mong nhận ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc đ ể lần tái sau hoàn thiện Các tác giả Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KỀ TOÁN QUẢN TRỊ I KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ K hái n iệm k ế toán q u ản trị Kê toán quản trị ngành khoa học quản lý tương đối mới, đặc biệt so sánh với lịch sử ph át triể n lâu dài KTTC Kế tốn chi phí biểu hệ thống KTQT hành Kế toán chi phí p h át triển để đáp ứng nhu cầu chung trìn h báo cáo tài Các chi phí phải xác định để phí tổn có liên quan đến sản phẩm phân chia rõ ràn g giá phí hàng hóa tiêu thụ hàng tồn kho Chủ yếu xác định đầy đủ tấ t chi phí cách khách quan rõ ràng Cùng với p h át triể n kinh tế thị trường, trước yêu cầu thông tin nhiều hơn, phong phú nhà quản trị, ngồi thơng tin chi phí để có th ể phục vụ cơng tác quản trị doanh nghiệp tố t hơn, k ế toán chi phí bổ sung phát triển th àn h k ế toán quản trị Kê toán quản trị -phát triể n m ạnh Hoa Kỳ vào đầu th ế kỷ 20, vận dụng hầu h ế t nước có kinh tế th ị trường với tên gọi k ế tốn quản trị kế tốn phân tích (Pháp) H iện nước, hai lĩnh vực kê to án tài k ế tốn quản trị có cách gọi khác nhau, phổ biến n h ấ t theo cách gọi tiến g Anh Kế tốn K ế Tốn Quản Trị tài chính: “Financial Accounting” k ế to án quản trị: “M anagem ent Accounting” Trong nhiều nước châu Âu Pháp, Bồ Đào Nha kế tốn tà i gọi k ế tốn tổng qt “Com ptabilité G eneral” k ế to án quản trị k ế to án p h ân tích “C om ptabilité A nalytique”, kế to án quản lý “C om ptabilité des G estion” Q ua-đây để khẳn g định kê' to án tài khơng phải k ế to ắn tổng hợp, k ế to án quản trị k ế to án chi tiê t nhiều người quan niệm Trong kinh tế thị trường, kê' toán p hân th àn h hai phận kê' tốn tài k ế tốn quản trị, thơng tin k ế toán phân th n h hai loại, là: - Thơng tin phục vụ chủ yếu cho nội bộ, cho nhà quản lý doanh nghiệp cung cấp kê' toán quản trị - Thông tin phục vụ cho nội bên ngồi doanh nghiệp cung cấp kê' tốn tài Cũng giống khái niệm kế tốn, kê' tốn quản trị có r ấ t nhiều khái niệm khác tiếp cận góc độ khác nhau: * Theo H iệp h ội K ế to n viên H oa K ỳ n ă m 1982: “Kế tốn quản trị q trìn h nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo cáo, giải trìn h truyền đ t thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp hoạch định, đánh giá điều h àn h hoạt động kinh doanh phạm vi nội doanh nghiệp, nhằm sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản đó” * Theo G iáo sư T iến s ĩ RO N ALD W HILTON trư n g Đ i học CORNELL HOA KỲ: “Kế toán quản trị phận hệ thông thông tin quản trị tổ chức mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức” K ế Tốn Quản Trị • Theo G iáo sư Tiến s ĩ SACK L.SMITH, RO BERT M.KEITS, WILLIAM L.STEPH EN S trư n g Đ i học SOUTH FLORIDA HOA KỲ “Kế toán quản trị m ột hệ thống k ế toán cung cấp cho nhà quản trị thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định kiểm soát” Theo lu ậ t k ế to n V iệt N a m th ì “K ế tốn quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị k ế tốn” Các khái niệm có chung điểm sau: • Kế tốn quản trị hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin định lượng • Đối tượng sử dụng thơng tin k ế tốn quản trị nhà quản trị doanh nghiệp • Thông tin k ế to án quản trị phục vụ chủ yếu cho việc thực h iệ n tố t chức n ăn g nhà quản trị doanh nghiệp Từ đó, có th ể hiểu kế toán quản trị m ột cách tổng quát sau: Kế toán quản trị m ột phận kế tốn doanh nghiệp, cung cấp thơng tin định lượng giúp nhà quản trị doanh nghiệp có sở để thực tốt chức họ Thông tin kê toán quản trị m ột phận hệ thống thông tin quản trị B ản c h ấ t củ a k ế to n q u ản trị Như biết, k ế tốn cơng cụ quản lý rấ t quan trọng không th ể thiếu trìn h hoạt động SXKD doanh nghiệp Việc thu th ập xử lý thơng tin tìn h hình thu nhập, chi phí, xác định k ế t kinh doanh m ột yêu cầu KTTC Tuy nhiên, doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm , nhiều loại hàng hóa, dịch vụ khác Muốn biết chi phí, thu 10 K ế Toán Quản Trị nhập k ế t loại sản phẩm , h àn g hóa dịch vụ nhằm tổng hợp lại m ột cấu hệ thống thông tin, phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp th ì KTTC chưa đáp ứng điều này, đặc biệt thông tin kế toán định hướng cho hoạt động tương lai Do đó, doanh nghiệp cần phải tổ chức KTQT để trước h ế t nhằm xây dựng dự toán ngân sách q trìn h h o ạt đơng sản xuất kinh doanh, sau phải theo dõi kiểm tra suốt trìn h sản xuất, mua bán hàng hóa dịch vụ, tín h tốn giá th àn h sản phẩm , giá vốn hàng bán ra, doanh thu k ết loại sản phẩm , h àng hóa dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Nguồn gốc KTQT kế tốn chi phí, xuất p h t từ nhu cầu kiểm sốt chi phí hoạt động SXKD cấp độ quản trị khác doanh nghiệp nhằm nghiên cứu chủ yếu q trìn h tín h to án giá th n h sản phẩm, xác định giá trị hàng tồn kho k ế t kinh doanh cho hoạt động Dần dần với p h át triể n khoa học quản lý nói chung, khoa học k ế tốn có bước phát triể n m ạnh mẽ, nhiều quốc gia có kinh tế p h t triể n trê n th ế giới sâu nghiên cứu, sử dụng thơng tin k ế tốn phục vụ cho yêu cầu quản lý Sự p h t triể n m ạnh mẽ k ế toán đ ặ t hướng nghiên cứu công cụ kiểm soát lập k ế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho việc định quản trị gọi KTQT Từ phương hướng tiếp cận trê n KTQT, đưa cách phân tích nội dung mà KTQT nghiên cứu sau: - Trước tiên, KTQT góc độ kê tốn chi phí truyền thống bao gồm phương pháp tập hợp tín h giá th àn h sản phâm theo ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung K ế Toán Quản Trị 11 - Kế đến, KTQT túy nhấn m ạnh đến phương pháp sử dụng thơng tin kế tốn việc phục vụ cho nhà quản trị hoạch định kiểm soát Trong hoạch định, KTQT giải vấn đề sử dụng thơng tin q khứ để ước tính thu nhập chi phí tương lai Trong kiểm sốt, KTQT phân tích k ết đ ạt cách so sánh thực tế k ế hoạch, đưa biện pháp cần th iế t để kiểm sốt tình hình thu nhập tài - Cuối cùng, KTQT sử dụng thông tin cho việc định ngắn h ạn dài hạn định giá bán sản phẩm, định đầu tư dài hạn Đ ây hướng phát triển nhân m ạnh đến việc sử dụng sơ liệu kê tốn làm tảng cho định quản trị, dựa trê n sở vận dụng cơng cụ phân tích tốn học, thống kê Như vậy, KTQT môn khoa học p h t triể n , từ chỗ bó hẹp phạm vi ghi chép tín h to án giá th àn h sản xuất, trở th àn h m ột công cụ quan trọng nhằm thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho hoạt động SXKD m ột cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc lập k ế hoạch, điều hành, tổ chức, thực h iện kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tà i nội doanh nghiệp II VAI TRỊ VÀ CHỨC NĂNG CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ Vai trị Do cạnh tran h trê n thương trường ngày khốc liệt, tiến nhanh chóng kỹ th u ật việc tự động hóa cao dẫn đến khả to lớn đế thu th ập báo cáo sô liệu, làm tăn g thêm nhu cầu thông tin người quản lý, đặc biệt thơng tin có liên quan đến hoạt động nội mà người quản trị doanh nghiệp không th ể rút từ báo cáo tài 12 Kế Tốn Qn Trị Ké tốn qn trị có nhiệm vụ việc thu th ập xử lý thông tin nay, giúp cho nhà quan tiị quyét dinh kịp thời hiệu Như vai trị cùa kê tốn quản trị cung cấp thõng tin cho nhà quản trị nhận dược thóng tin hừu ích Để đ t dược điểu này, ké toán quán trị cần phải nhận biết dược loại quyét định, mà cấp quan trị doanh nghiệp phải thực đẽ cung cấp loại thóng tin thích hợp - Thịng tin cung cấp cho nhá quán trị cáp cao đẽ dinh mang tính chiến lược: loại thơng tin nhảm hỏ trợ nhà quán trị xác định mục tiêu tổ chức đánh giá mục tiêu dó thực té có th ể đ t hay không Những thông tin bao gồm khả nảng sinh lời doanh nghiộp, khả phận khác doanh nghiệp, nhu cầu trang th iế t bị, tiền vốn, F)ăc diêm loại thông tin dược tập hợp từ nhiều nguổn (bén ngồi doanh nghiệp), có tính tơng hưp cao, liên quan đến tống thể doanh nghiệp, góm cá thõng tin định lượng dinh tính, thích hợp cho quvết dinh dài hạn, dó độ xác khơng cao nén hầu h ế t chí sử dụng đê ước tính tương lai - Thơng tin cung cáp cho nhà quản trị cấp trung gian đế định mang tính chiến thuật: Kế tốn quan trị cung cấp loại thõng tin đê giúp họ quvết dịnh sử dụng nguổn lực doanh nghiệp, giám sá t việc thực nguồn lực Những thơng tin bao gỏm thước suất hoạt dộng, báo cáo phân tích biến động, dự báo dòng tiền, Đặc điểm cua chủ yếu dược thu thập từ nguồn bên (cũng có tham khảo số nguồn bên ngồi), tỏng hợp mức độ thấp, tính chất mỏ ta hoẠc phán tích phận hay hoạt động, thường dược soạn tháo dinh kỳ hay theo yêu câu cóng việc, bao gồm thơng tin định lượng dịnh tính, thích hợp cho định ngắn hạn trung hạn Kế Tốn Qn Trị 139 • P hư ơng p h p FIFO G ia i đ o n 1: Chỉ tiêu Tông sỗ Sản lượng tương đương NVLTT NCTT sxc Khối lượng sản phẩm hoàn thành sản phẩm hoàn thành tương đương 1 S ản p h ẩ m dở d a n g d ầ u kỳ S ản p h ẩ m m ới dưa v o s ả n x u ấ t 30 - 18 12 150 150 150 150 50 50 20 20 230 200 188 182 hoà n th n h tro n g kỳ S ản p h ẩ m dở d a n g cuối kỳ Cộng II Tống hợp chi phí sản xuất tính giáthành sản phẩm C hi p h í s ả n x u ấ t dở d a n g đẩu kỳ 670 148 258 C hi p h í s ả n x u ấ t p h t s in h tro n g kỳ 9 0 2 0 50 30 11 7 6 2 8 7 6 • Từ C P S X D D d ấ u kỳ trước c h u y ể n sang 670 148 258 • CP dở d a n g dược ch u y ể n dổi tro n g kỳ 294 - 162 132 0 0 ,2 ,7 ,2 1 ,3 0 0 180 220 C hi p h í c h o dơn vị T ổ n g c h i p h í s ả n x u ấ t T ổ n g g iá th n h BTP c h u y ể n G Đ2 • CP sản xuất hoàn th n h tro n g kỳ G iá th n h BTP C hi p h í s ả n x u ấ t dở d a n g cuối kỳ Kế Toán Quản Trị 140 G ia i đ o n 2: Sản lượng tương đương Chỉ tiêu Tổng sô' sxc NCTT NVLTT BTP BTP GĐ2 Gđ1 Gd1 BTP GĐ2 Gđ1 GD2 Khối lượng sản phẩm hoàn thành sản phẩm hoàn thành tương đương S P D D đ ẩ u kỳ S ả n p h ẩ m m ới đưa s x tro n g kỳ vào 60 60 12 60 30 60 42 140 140 140 140 140 140 140 40 40 20 40 32 40 24 240 240 172 240 202 240 206 600 ,6 690 ,6 1 618 hoàn hành SP dở dang cuối kỳ Cộng II Tổng hợp CPSX tính giá thành sản phẩm CPSX dờ dang đầu kỳ 7 ,2 0 ,9 ,5 T chi phí sản xuất 1 ,2 9 2 1 ,6 ,6 T ổ n g g iá th n h ,2 356 1984 7 ,2 0 52 600 ,6 690 ,6 ,6 ,4 24 ,2 150 510 126 ,4 ,6 ,8 0 1 420 ,7 1 ,9 ,8 C PS X p h t s in h 52 4 6 tro n g kỳ Chi phí cho dơn vị ,9 ,5 ,6 7 ,6 s ả n p h ẩ m n h ậ p kho • Từ C P S X D D đ ẩ u kỳ c h u y ể n sang • CP dờ dang chuyển đổi tro n g kỳ • Chi p h í sả n xu ấ t hoàn th n h tro n g kỳ Giá th n h th n h p h ẩ m ,8 5 SP dở d a n g cuối kỳ ,5 ,7 862 40 ,9 276 160 340 72 141 • P hư ơng p h p LIFO G ia i đ o n 1: Chỉ tiêu Tổng sô' Sản lượng tương đương NVLTT NCTT sxc Khối lượng sản phẩm hoàn thành sản phẩm hoàn thành tương đương S ản p h ẩ m dở d a n g đ ẩ u kỳ 30 - 18 12 150 150 150 150 50 50 20 20 S ố tổ n cuối kỳ trước c h u y ể n sang 30 30 12 18 SỐ p h t s in h tro n g kỳ 20 20 230 200 188 182 S ản p h ẩ m m ới đưa v o s ả n x u ấ t h o n th n h tro n g kỳ S ả n p h ẩ m dở d a n g cuối kỳ Cộng II Tống hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi p h í s ả n x u ấ t dở d a n g dầu kỳ 670 148 258 Chi p h í sản xuất p h t sin h tro n g kỳ 9 0 2 0 50 30 11 7 6 2 0 0 9 0 0 Chi p h í c h o dơn vị T ổ n g ch i p h í s ả n x u ấ t T ổ n g g iá th n h BTP c h u y ể n G Đ2 • C hi p h í s x & h o n th n h tro n g kỳ • C hi p h í dở d a n g từ d ấ u kỳ c h u y ể n sang G iá th n h BTP C hi p h í s ả n x u ấ t dở d a n g cuối kỳ Dở d a n g cuối kỳ trước P h t s in h d ẩ u kỳ n y - - 50 30 11 7 220 280 670 148 258 694 600 72 22 - - K ế Toán Quản Trị 142 G ia i đ o n 2: Sản lượng tương đương Tổng sô' Chỉ tiêu NCTT NVLTT BTP Gđ1 GĐ2 BTP Gđ1 sxc BTP Gd1 GĐ2 GĐ2 Khôi lượng sản phẩm hoàn thành sản phẩm hoàn thành tương đương 60 60 12 60 30 60 42 140 140 140 140 140 140 140 S P dở d a n g c u ố i kỳ 40 40 20 40 32 40 24 S ố tồ n c u ố i k ỷ trư c 60 60 48 60 30 60 18 S ố p h t s in h tro n g kỳ (2 ) (2 ) (2 ) (2 ) (2 ) 240 240 172 240 202 240 206 52 600 ,6 690 ,6 1 618 S P D D đ ẩ u kỳ S ả n p h ẩ m m i đưa v o sx h o n t h n h tr o n g kỳ Cộng II Tổng hợp CPSX tính giá thành sản phẩm C P S X D D d ầ u kỳ 7 ,2 0 CPSX phát sinh kỳ 0 C hi p h í ch o dơn vị ,5 sx Tổng chi phí 2 ,5 4 ,2 0 T ổ n g g iá t h n h s ả n 4 2 ,7 5 ,2 3 2 1 ,6 ,6 4 0 0 600 4 4 0 4 0 600 p h ẩ m n h ậ p kho • CPSX PS chuyển vào g iá th n h s ả n p h ẩ m h o n th n h • CP dở dang dầu kỷ dược - (*) - 7 ,2 0 22 870 1 ,6 ,6 7 ,2 0 52 600 ,6 690 ,6 -3 270 10 330 18 30 - - - c h u y ể n v o g iá th n h S P G iá t h n h S P S P dở d a n g c u ố i kỳ Dở d a n g c u ố i k ỳ trư c P h t s in h d ầ u k ỳ n y (*) 52 X 28 48 30 900 K ế Toán Quản Trị IV 143 HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ SÁN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHAM DựA tr ê n h o t đ ộ n g (ACTIVITY - BASED COSTING - ABC) Hiện nay, nhà sản xuất phải đối m ặt với cạnh tran h ngày tăng m ột thị trường với xu hướng tồn cầu hóa Để thành cơng mơi trường này, họ phải thích ứng nhanh sản xuất sản phẩm với chi phí th ấp đồng thời phải có chất lượng Để định xác, nhà quản lý phải có thơng tin chi phí đầy đủ, xác cập nhật Hệ thơng tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng m ất xác, mà lao động trực tiếp khơng cịn chiếm m ột tỷ trọng đáng kể trước Những hệ thống tín h chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính tốn chi phí sản phẩm khơng xác dẫn đến định chiến lược khơng phù hợp Hệ thơng tín h giá th àn h dựa trê n hoạt động (ABC — Activities Based Costing) khắc phục nhược điểm hệ thống tính giá th àn h truyền thống đề cập trên, hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC - Activities Based Costing) Robin Cooper, Robert Kaplan, H Thom as Johnson người đầu tiê n đưa phương p háp ABC Đây m ột phương pháp tín h chi phí sử dụng để tín h th ắn g chi phí chung vào ăối tượng tín h chi phí Những đối tượng có th ể sản phẩm , dịch vụ, trìn h , khách hàng ABC giúp cho nhà quản lý định tương ứng với cấu sản phẩm chiến lược cạnh tra n h doanh nghiệp m ình Theo Turney, ABC có th ể thay đổi toàn diện cách thức nhà quản lý định 144 K ế Toán Quản Trị câu sản phẩm , giá sả n phẩm , đ án h giá công nghệ (Turney, 1989) Khác với phương pháp truyền thông, phương pháp ABC tập hợp to àn chi phí gián tiế p trìn h sản x uất tập hợp trê n tà i khoản chi phí chung k ế to án tà i chính, sau phân bổ chi phí theo ho ạt động vào sản phẩm , dịch vụ tạo h o ạt động theo tiêu thức phân bổ thích hợp như: số m áy h o ạt động, sô" công lao động trực tiếp K hoản chi phí gián tiếp phân bổ vào giá th n h sả n xuất với chi phí nguyên v ậ t liệu trực tiếp chi phí n h â n cơng trực tiếp Các chi phí khác như: chi phí b án hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp coi chi phí thời kỳ không p h ân bổ cho sả n phẩm , p h â n bổ cho sản phẩm theo thờ i gian lao động công n h â n trực tiếp chi phí n h â n công trực tiếp Nếu p h â n bổ ta có tiêu giá th n h to àn Các k h i n iệ m b ản c ủ a m h ìn h ABC Mơ hình xác định giá phí trê n sở h o ạt động hình th àn h m ột hệ thơng gồm nhiều khái niệm đặc trưng, m ột số khái niệm bản: - K hái n iệm hoạt động (Activity): H o ạt động m ột k iện m ột nghiệp vụ gây p h t sin h chi phí doanh nghiệp Quá trìn h sả n xu ất sả n phẩm cung ứng dịch vụ doanh nghiệp thực c h ấ t hợp th n h m ột cách có hệ thống, có tổ chức nh iều h o ạt động khác - Khái niệm nguồn p h t sinh chi p h í (Cost driver): Nguồn p h t sinh chi phí m ột n h ân tố, m ột khía cạnh h oạt động có th ể định lượng gây ph át sinh chi phí Một hoạt động có th ể xem xét theo nhiều khía cạnh khác nhau, khía cạnh K ế Tốn Quản Trị 145 gây p h át sinh chi phí định lượng có th ể coi nguồn ph át sinh chi phí - Khái niệm trung tâm hoạt động (Actiưities center): Trung tâm hoạt động hiểu m ột phần trìn h sản xuất mà k ế toán phải báo cáo m ột cách riêng biệt tình hình chi phí hoạt động thuộc trung tâm P h â n b ổ c h i p h í sả n x u ấ t c h u n g th e o m h ìn h ABC Mơ hình ABC địi hỏi q trìn h phân bổ CPSXC cho loại sản phẩm , dịch vụ tiến h àn h theo hai giai đoạn phân biệt: G ia i đ o n 1: Tập hợp chi phí sản xuất chung theo phận h oạt động Trong giai đoạn này, trước h ết CPSXC tập hợp theo trung tâm chi phí phận tương tự mơ hình sử dụng m ột tiêu chuẩn phân bổ n h ấ t mơ hình phân bổ CPSXC theo phận Tuy nhiên, khơng dừng lại đó, chi phí sản xuất chung cịn tiếp tục quy nạp theo hoạt động trìn h sản xuất G ia i đ o n 2: P hân phối chi phí cho loại sản phẩm, dịch vụ giai đoạn này, chi phí tập hợp theo h oạt động tiếp tục phân phối cho sản phẩm, dịch vụ 146 K ế Tốn Quản Trị S Đ MƠ HÌNH PHÂN B ổ CHI PH Í SẢ N XUẨT CHUNG TRÊN c SỞ HOẠT ĐỘNG Kỹ th u ậ t v ậ n d ụ n g m h ìn h ABC Việc vận dụng mơ hình ABC phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể cơng tác tổ chức quản lý sản xt, quy trìn h công nghệ sản xuất sản phẩm , lực quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, có th ể khái qt q trìn h vận dụng mơ hình th n h bốn bước sau: (1) Phân tích q trình sản xuất thành hoạt độngQ trìn h vận dụng mơ hình ABC b đầu việc phân tích q trìn h sản xuất doanh nghiệp Đó việc phân tích m ột cách có hệ thống hoạt động hợp th n h * trìn h sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ Thơng qua việc phân tích, KTQT nhận diện hoạt động tiêu dùng nguồn lực, gây p h át sinh CPSXC Thông thường, hoạt động gây p h át sinh CPSXC bao gồm: hoạt động sử dụng nhân công quản lý sản xuất, hoạt động sử dụng m áy móc, hoạt động tiêu thụ lượng, động lực, hoạt động giám sát, kiểm tra chất lượng Việc phân tích trìn h sản xuất th àn h hoạt động rấ t K ế Toán Quản Trị 147 quan trọng, bước sở để KTQT xác định trung tâm hoạt động, trung tâm chi phí bước (2) Xác định trung tâm hoạt động: Sau nhận diện hoạt động tiêu dùng nguồn lực, KTQT phải xác định trung tâm hoạt động, v ề lý thuyết, hoạt động có th ể coi m ột trung tâm Tuy nhiên, trìn h sản xuất phân tích th n h r ấ t nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn, m ột trung tâm hoạt động có th ể bao gồm m ột số hoạt động có chất xét khía cạnh gây ph át sinh chi phí Chẳng hạn, trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm ” có th ể bao gồm hoạt động cụ th ể như: kiểm tra thông số kỹ thuật, chạy thử, kiểm tra cơng tác đóng gói, bảo quản sản phẩm (3) Tập hợp chi p h í cho hộ phận quy nạp chi p h í cho hoạt động (trung tâm hoạt động): Chi phí sản xuất chung p h át sinh trước h ế t tập hợp cho phận như: phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, Tiếp đó, chi phí quy nạp cho hoạt động (hoặc trung tâm hoạt động) xác định hai bước Nếu m ột phận bao gồm m ột hoạt động (trung tâm hoạt động) khác nhau, chi phí sản xuất chung phận quy nạp cho hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp cho hoạt động (trung tâm hoạt động) Nếu phận bao gồm nhiều hoạt động (trung tâm hoạt động) khác chi phí sản xuất chung phận quy nạp cho hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp phân bổ gián tiếp (4) Xác định nguồn phát sinh chi p h í phân bổ chi p h í sản xuất chung cho loại sản phẩm : Để lựa chọn khía cạnh, n h ân tố hoạt động làm nguồn phát sinh chi phí cho trung tâm hoạt động, làm sở Kê' Toán Quán Trị 148 để tiến hành phân phơi chi phí cho loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tô sau đây: - Kế tốn quản trị phải có liệu phong phú nguồn phát sinh chi phí định lựa chọn, chẳng hạn muốn chọn số lượng sản phẩm kiểm tra nguồn p h t sinh chi phí trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm ”, KTQT phải có liệu số lượng sản phẩm , cấu sản phẩm thực kiểm tra kỳ - Nguồn p h át sinh chi phí phải phản ánh mức độ tiêu dùng hoạt động loại sản phẩm Chẳng hạn, vận động chi phí phù hợp với số lượng sản phẩm kiểm tra, nguồn p h át sinh chi phí xác định số lượng sản phẩm Sau xác định nguồn p h t sinh chi phí, k ế t hợp với liệu mức độ tiêu dùng h o t động (thực ch ất tiêu dùng nguồn p h t sinh chi phí) loại sả n phẩm , CPSXC tậ p hợp trung tâm h o ạt động phân phối cho loại sản phẩm , dịch vụ Ví dụ m inh hoạ phương ph áp tín h giá th àn h th eo ABC Công ty ABC sản xuất hai loại sản phẩm X Y, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiêp p h át sinh cho loại sản phẩm kỳ sau: T ên Sô' lượng Sô' Tổng sả n p h ẩ m / sả n p h ẩ m cồng/sp C hỉ tiê u s ả n x u ấ t (S P ) (giòi) cõng Sản p hẩm X 0 0 ,5 Sản p h ẩ m Y 0 Cộng - C P N V L T T /S P C P N C T T /S P (1 0 d ) (1 0 đ ) 0 50 30 0 35 25 - 0 - - K ế Toán Quản Trị 149 Tổng chi phí sản xuất chung cơng ty kỳ là: 300.000 ng.đ Theo phương pháp truyền thống, Công ty ABC sử dụng tổng thời gian lao động trực tiếp để làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho hai sản phẩm Chi phí sxc phân bổ cho SP= 300.000/15.000 = 20 ngđ/giờ Chi phí để sản xuất đơn vị sản phẩm tập hợp bảng sau: Chỉ tiêu Sản phẩm X Sản phẩm V C hi p h í n g u yê n v ậ t liệ u trự c tiế p 50 35 Chi p h í n h â n c ô n g trự c tiế p 30 25 Chi p h í s ả n x u ấ t ch u n g 10 20 Cộng 90 80 Như vậy, trường hợp này, công ty ABC xem xét đến thời gian lao động mà không xem xét đến ảnh hưởng yếu tô khác đến chi phí sản xuất chung cơng ty Nếu Công ty vận dụng phương pháp ABC thực việc phân tích hoạt động, xác định có bơn hoạt động xem yếu tố - nguyên n h ân ph át sinh chi phí sản xuất chung - Các số liệu chi phí sản xuất chung có liên quan đến bốn hoạt động tâp hợp phân bổ cho loại sản phẩm bảng sau: K ế Toán Quản Trị 150 Phân bể CPSXC cho phát sinh hoạt Tổng (1.000 đ) dộng SP X SP Y sô' (1.000 đ) Khôi lượng thực công việc Hoạt dộng 600 400 0 0 0 90 Số lẳn kiểm tra chất lượng (lẳn) 12000 0 0 0 S ố m y h o t đ ộ n g (giờ ) 0 0 0 0 0 20 Nguyên vật liệu giao (lần) 264 136 400 0 ,5 - - - 300.000 177,50 S ố lẩn sử d ụ n g m y (lẩ n ) Cộng Chi phí chung tín h cho sản phẩm: SP X (1 0 sp) Hoạt động Sô' lẩn thực công việc CPSXC phân bổ SP X (9 0 sp) CPSXC tính cho đơn vị SP Sô' lẩn thực công việc CPSXC phân bổ CPSXC tính cho đơn vị SP S ố lầ n sử d ụ n g m y ( lầ n ) 600 0 ,5 400 0 ,0 S ố lần k / tra c h ấ t luợng (lẳn) 12000 0 0 ,0 0 0 ,0 S ố m áy hoạt d ộ n g (giờ) 0 0 ,0 0 0 ,5 264 0 ,3 136 0 ,9 - 17 7.0 00 ,75 0 50 N V L dược g ia o ( lẩ n ) Cộng Chi phí để sản xuất sản phẩm theo phương pháp ABC là: Chỉ tiêu Sản phẩm X Sản phẩm V Chi p h í n g u yê n v ậ t liệ u trự c tiế p 50 35 Chi p h í n h â n c n g trự c tiế p 30 25 ,7 ,5 94,75 73,50 Chi p h í sả n xu ấ t ch u n g Cộng K ế Toán Quản Trị 151 Qua k ết tính tốn trê n cho thấy, cơng ty ABC phân bổ chi phí sản xuất chung theo phương pháp truyền thơng, chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn vị sản phẩm X Y 20 (nghìn đồng), lẽ phải phân bổ cho sản phẩm X 94,75 (nghìn đồng) cho sản phẩm Y 73,50 (nghìn đồng) Vậy, theo cách chọn chi phí nhân cơng trực tiếp (số công lao động trực tiếp) làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho hai sản phẩm , làm cho chi phí sản xuất sản phẩm X tăn g thêm làm cho chi phí sản xuất sản phẩm Y giảm xuống Kết làm cho chi phí đơn vị sản phẩm thiếu xác Khi định giá bán, cơng ty dễ dẫn đến bị lỗ sản phẩm Y mà khơng biết (vì chi phí đơn vị sản phẩm Y bị tính th ấp đi) Vì vậy, cách phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trê n sở hoạt động làm cứ, xác định chi phí sản xuất chung tín h cho loại sản phẩm xác hơn, từ có xác định giá bán sản phẩm m ột cách hợp lý Ưu - ợc đ iểm đ iề u k iệ n v ậ n d ụ n g mơ h ìn h ABC Mơ hình ABC góp phần cải tiến hệ thống xác định chi phí, giá thành KTQT, đặc biệt khía cạnh sau: - Theo mơ h ìn h ABC, chi phí tậ p hợp theo ho ạt động, tức chi phí tậ p hợp theo nguồn p h t sinh chi phí Điều tạo điều k iện th u ậ n lợi cho công tác quản lý, kiểm sốt chi phí, có n h ậ n thức nguyên n h â n gây chi phí có biện pháp phù hợp để tác động vào nguồn gốc p h t sinh chi phí nhằm quản lý, kiểm sốt chi phí m ột cách hiệu Mơ hình giúp KTQT thực h iện tố t mục tiêu kiểm so át chi phí 152 K ế Tốn Quản Trị - Vận dụng mơ hình ABC, KTQT có linh h o ạt việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho sản phấm nhằm cung cấp thơng tin đa dạng, phong phú tìn h hình chi phí, giá th àn h đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin khác ^hà quản trị - Mơ h ìn h ABC làm th ay đổi cách quan n iệm chi phí sả n x u ât chung Một số yếu tô" CPSXC, theo tru y ền th ô n g coi k hoản chi phí g ián tiế p , lại liê n quan đến h o t động cụ th ể có th ể quy n ạp th ẳ n g cho loại sả n phẩm cụ th ể Tuy nhiên, mơ hình ABC cịn m ột số h ạn chế n h ấ t định Mặc dù việc quy nạp chi phí sản xuất chung cho sản phẩm dựa vào mối quan hệ khách quan h oạt động loại sản phẩm , dịch vụ, m ặt kỹ th u ậ t nhiều trường hợp, mối quan hệ khơng rõ ràng, k ế toán phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ m ột cách chủ quan Hơn nữa, việc vận dụng mơ hình ABC địi hỏi phương pháp tổ chức sản xuất doanh nghiệp phải đ ạt tới trìn h độ quản lý theo hoạt động Đặc biệt, điểm hạn chế n h ấ t việc áp dụng mơ hình khối lượng cơng việc k ế toán rấ t lớn, phức tạp tốn nhiều công sức phương pháp truyền thống Song, với khoa học công nghệ thông tin p h át triể n làm giảm nhiều thời gian, công sức cho việc / áp dụng phương pháp Do vậy, phương pháp k ế tốn chi phí dựa trê n hoạt động tấ t yếu đế nhà quản trị doanh nghiệp vận dụng Với ưu, nhược điếm vậy, mơ hình ABC vận dụng thích hợp doanh nghiệp có điều k iện sau: 153 - Sản phẩm sản xuất có đa dạng chủng loại, mẫu mã, phức tạp kỷ thuật Quy trìn h chế tạo sản phẩm địi hỏi phải có k ế t hợp nhiều giai đoạn công nghệ, nhiều hoạt động - Chi phí sản xuất chung chiếm m ột tỷ trọ n g lớn tổng chi phí sản xuất ngày có xu hướng tăng lên - Tính khơng xác mơ hình mà doanh nghiệp áp dụng lớn làm cho thông tin cung cấp có tác dụng nhà quản trị việc định ... ăn g nhà quản trị doanh nghiệp Từ đó, có th ể hiểu kế toán quản trị m ột cách tổng quát sau: Kế toán quản trị m ột phận kế tốn doanh nghiệp, cung cấp thơng tin định lượng giúp nhà quản trị doanh... tác quản trị, nên kê tốn quản trị có chức sau: - Lập dự tốn - Tổng hợp phân tích liệu - Cung cấp thơng tin kê tốn quản trị - Ra định K ế Toán Quản Trị 14 Các chức n ăn g k ế to án quản trị th... h iệ n qua sơ đồ sau: Sơ ĐỒ CHỨC NÀNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ III PHÂN BIỆT GIỮA KẾ TỐN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH N h ữ n g đ iểm g iố n g nh au Kê toán quản trị kê tốn tài hai phận hệ thống kê tốn