Giáo trình kế toán quản trị (tái bản lần thứ 2) phần 2

C h iro n g 6: Du> toán linh hoat Chuong D t f T O Á N LINH H O A T Muc tiéu ciia chirong náy cung cap cho nguxri hoc nhüng nói dung sau: ❖ P h n b iét g iü a d u toán linh h o a t va d u toan tinh; giái thích y nglua cú a d u toan linh hoat tro n g viéc láp ké hoach vá kiém so t hoat dóng Tính tốn va g iá i thích y nglua cúa bien dóng chi p h í va bien d ó n g tiéu thu ❖ L p va g iá i thích y nghia cúa báo cáo h o a t dóng 6.1 KHÁI NIEM VA Y NGHÍA C Ü A DI/ TỐN LINH HOAT 6.1.1 Khái niém du1tốn linh hoat T rong c h u a n g da nghién cú u vé thóng dir tốn sán xuát kinh doanh tó chúc H é thóng d u tốn n áy thóng d u toán tin h , túc d u toán láp cho m pt m úc hoat dóng cu thé can cú váo ké hoach sán xuát kinh doanh cúa d o n vj N g u a c lai vói d u tốn tinh, d u tốn linh h o a t d u g e láp cho m ot loat m úc dó hoat d ó n g nhám cung cáp thóng tin vé tinh hinh chi phí, doanh thu vá lgi nhuán d o n vi có thé dat du g e theo phucm g án kinh doanh vá náng có thé xáy Thí du, cóng ty H oa H óng chun sán xuát kinh doanh xe dap dién du kién tiéu thu d u g e 1.000 chiéc xe quí nám N V ói ké hoach náy, :óng ty láp d u toán báo cáo két kinh doanh (tinh) thé hién m úc doanh thu, chi phí vá lgi nhuán cho m úc dp sán xuát vá tiéu thu 1.000 chiéc xe dap 209 Giáo trinh KE TOÁN QUÁN TRI theo báng 6.1 (theo chúc näng cùa chi phi) h o äc theo bang 6.2 (theo lai nhuân góp) B àng 6.1 Bao cáo k ê t quä kinh doanh dir toan theo chúc näng cúa ch i p h i Q ui näm N (triêu dông) C h i tiêu S o tien Doanh thu 5.000 Già vôn hàng bàn 3.000 Lori nhuân gôp Chi phi bàn hàng QLDN 2.000 800 Lai nhuân thuân HDKD 1.200 Bang 6.2 Báo cáo k êt quà kinh doanh d u toán theo lo i nhn góp Qui näm N (triêu dơng) C h i tiêu So tien Doanh thu 5.000 Bien phi 2.500 a Biên phi sàn xuât b Biên phi bn hng & QLDN 2.000 500 Lỗri nhuõn gôp 2.500 Binh phi 1.300 a Binh phi sàn xuât b Dinh phi bàn hàng & QLDN 800 500 Lai nhn thn HDK.D 1.200 Tuy nhiên khơng có bâo dâm chäc chän rän g cơng ty H oa H ong sè sàn xuât tiêu thu d u ỗ c 1.000 chiờc xe, dụ dờ chỷ dông hoat dông sân xuât kinh doanh công ty nên lâp du tốn báo cáo kêt q hoat dơng kinh doanh (linh hoat) cho nhiêu m ue dô hoat dông d u kiên khâc Thi du, công ty cô thê d u kiên doanh thu, chi phi la i nhuân cô thê dat d u a c cho mire sàn xuât tiêu thu d u kiên 900; 950; 1.000; 1.050 1.100 chiêc 210 C h iro n g 6: Dir toan linh ho$t ce Cct so de lap bao cao ket qua kinh doanh d u kien cho cac m uc hoat Jong khac la dinh mire chi phi cua cong ty (d u g c trinh bay tren )ao cao ket qua kinh doanh linh hoat) Bao cao ket qua kinh doanh theo du oan linh hoat cho cong ty H oa H ong d ugc m inh hoa b ang 6.3 B ao cao du oan linh hoat se giup cong ty d u tinh d u g c tinh hinh doanh thu, chi phi /a lgi nhuan co the theo cac tru a n g hgp lac quan nhat (1.300 chiec xe), than rong nhat (800 chiec xe), hay co kha nang nhat (1.000 chiec xe) Cong ty Hoa Hong Being 6.3 B ao cao k et qua kinh doanh dir toan linh h oat Q ui N am N (trieu dong) D jn h C h i tieu m u c /1 c h ie c a b a o Doanh thu Bien phi Bien phi san xuat Bien phi ban hang va QLDN Lgi nhuan gop Dinh phi Dinh phi san xuat Dinh phi ban hang va QLDN Lgi nhuan thuan HDKD 2,5 0,5 2,5 800 c h ic c 950 c h ie c 4.000 2.000 1.600 400 2.000 1.300 800 4.750 2.375 1.900 475 2.375 1.300 500 700 500 1.075 800 1.000 c h ie c c h ie c 0 c h ie c 5.000 2.500 2.000 5.250 2.625 2.100 6.500 3.250 2.600 500 2.500 525 2.625 300 800 500 1.325 650 3.250 1.300 800 1.300 800 500 1.200 500 1.950 5.1.2 Y n g h ia c u a d t o a n lin h hogt D u toan co y nghTa rat Ian quan tri doanh nghiep, dac biet la rong cong tac ke hoach hoa va kiem soat T uy nhien d u toan tinh va d u toan inh hoat co vai tro khac nhau, d u toan tinh chi co tac dung cong tac ke loach hoa hau n h u khong co tac dung hoat dong kiem soat Do nuc hoat dong thuc te th u a n g khac vcri m uc hoat dong d u kien nen so ;anh dir toan tinh v a i ket qua thuc te th u a n g it co y nghTa viec danh pa hieu qua kiem soat chi phi, va th u an g dan den nhu n g nh an dinh sai lam ie hieu qua hoat dong cua cac bo phan d a n vj T rong do, n h a viec 211 Giäo trinh KE TOÄN QUÄN TRI läp du toän linh hoat, sau ket thüc ki kinh doanh, dem vi tien hänh xäc dinh chi phi d u kien cho m üc hoat döng thuc te de läm c a sä so sänh väi chi phi thuc te phät sinh C henh lech giira chi phi th u c te phät sinh v ä i chi phi d u a c phep phät sinh cho m üc dp h oat döng thuc te dö se giüp cho cäc d an vi dänh giä cäc nhä quän ly da thuc hien träch n hiem kiem soät chi phi cüa ho n h u the näo G iä sü cöng ty H oa H ong dä läp ke hoach sän xuät vä tieu thu 1.000 chiec xe qui näm N n h u dä m inh hoa m uc 6.1.1 T huc te qui näm N cöng ty dä sän xuät vä tieu thu d u a c 1.200 chiec C hüng ta läp bäo cäo hoat dong so sänh chenh lech giüa ket quä thuc te vä d u tộn cüa cưng ty H oa H ong qui näm N ö bäng 6.4 C o n g ty H o a H o n g B äng B äo cäo h oat döng q u i näm IV (trieu döng) Chi tieu Sän luorng SX vä tieu thu (chiec) Doanh thu Bien phi a Bien phi sän xuät b.Bien phi bän häng & QLDN Lpi nhuän göp Dinh phi a Dinh phi sän xuät l> Dinh plii bän liÄng & QLDN Lai nhuän thuän HDKD Thirc te Du toän tinh Chenh lfch 1.200 6.000 3.300 2.600 1.000 5.000 2.500 2.000 500 200 1.000 800 600 700 2.700 1.300 800 2.500 1.300 800 200 200 - 500 500 1.400 1.200 200 D ua väo bäo cäo näy, chüng ta thäy cöng ty H oa H ong dä thuc hien v u a t m üc ke hoach lpi nhuän (lpi nhuän thuc te täng so väi du toän 200 trieu döng), nhien töng bien phi thuc te täng 800 trieu dưng so väi du tộn N eu cän cü väo m üc bien dpng chi phi näy vä ket luän cöng ty H oa H ong dä khöng kiem soät tot chi phi vä läng p h i 800 trieu döng v ä khöng hop li, so lu an g sän phäm thuc te cao hon so väi so luong sän phäm du toän nen bien phi thuc te cao hon so väi d u toän lä d u a n g nhien C hinh vi väy 212 Chrnyng 6: Dir toan linh hoat ac chenh lech chi phi khong the sii dung de danh gia viec kiem soat chi ihi doanh nghiep d ugc, viec so sanh bien phi giua hai m uc hoat long khac (1.200 chiec xe va 1.000 chiec xe) la so sanh khap khieng De bao cao hoat dong co y nghia, chi phi thuc te va chi phi du toan ihai dirge so sanh tren co so cung m ot m uc hoat dong (cung m ot so irgng san pham san xuat) C hinh vi vay, chiing ta can lap du toan linh hoat ho m uc hoat dong san xuat thirc te (1.200 san pham) Bang 6.5 m inh 10a du toan linh hoat cho cong ty H oa Hong tai m uc san xuat va tieu thu 200 chiec xe D ua vao bang chung ta thay tinh theo dinh mire doanh a chi phi tai mire san xuat va tieu thu 1.200 chiec xe, cong ty co the dat loanh thu 6.000 trieu dong, bien phi dugc phep phat sinh la 3.000 trieu dong a lgi nhuan du kien la 1.700 trieu dong Tren co so dvr toan linh hoat chung a co the lap bao cao hoat dong so sanh chi phi thuc te va chi phi du toan ho m uc san xuat thuc te (bang 6.6) C o n g ty H o a H ong B a n g 6.5 B ao cao k e t q u a k in lt doanh dir toan linh h o a t cho m u c h o a t dong th u c te Q ui nam N (trieu dong) Chi tieu chiec 1.200 chiec 6.000 3.000 a Bien phi sin xuat 2.5 b Bien phi ban hang va QLDN 0,5 600 2,5 3.000 Doanh thu Bien phi Lgi nhuan gop Dinh phi 2.400 1.300 a Dinh phi san xuat 800 b Dinh phi ban hang va QLDN 500 Lgi nhuan ihuan HDKD 1.700 213 Giào trình KÉ TỒN QN TRI B a n g 6.6 B eòo h o a t d ò n g q u i nani N C hénli lèch g iù a tltu r té dir toàn Unii h o a t (don vi tinh: trièu dòng) Thyc te D y tồn linh hoat Chénh lèch Sị luong sàn phàm sàn xuàt tièu thu 1.200 1.200 - Doanh thu 6.000 6.000 - Bièn phi 3.300 3.000 300 2.750 2.400 350 550 600 (50) Lai nhuàn góp 2.700 3.000 (300) Dinh phi 1.300 1.300 - a Dinh phi sàn xuàt 800 800 - b Dinh phi bàn hàng QLDN 500 500 - Lai nhuàn thuàn HDKD 1.400 1.700 (300) Chi tiéu a Bièn phi sàn xuàt b.Bièn phi bàn hàng QLDN Dira vào bào cào này, chung ta có thè dành già viéc k iè m soàt chi phi qui narri N cùa cóng ty H oa Hong Bièn phi cho phép phàt sinh dè sàn xuàt tièu thu 1.200 chièc xe 3.000 triéu dòng thuc tè phàt sinh 3.300 trièu dòng, còng ty dà kièm sồt chi phi khịng tịt vói m ùc vugt chi 300 trièu dịng, dó chù u phàn v u g t dinh m ùc cùa chi p h i sa n x u t tr iè u d ò n g ( H , % ) C ó n g ty c ù n g tièt k iè m chroc b iè n p h i bàn hàng quàn ly doanh nghièp 50 trièu dòng (8,3% ) so vói m ùc cho phép phàt sinh Trèn co só xày dung d u tồn linh hoat càc d on vj có thè lap bào cào hoat dịng xàc dinh chènh lèch giùa thuc tè dir tồn tình theo bàng 6.7, dó tàch thành hai thành phàn: (1) chènh lèch g iù a thuc tè du toàn linh hoat, (2) chènh lèch giùa d u toàn linh hoat d u toàn tinh 214 Chu’cmg 6: Dir toán linh hoat B n g 6.7 B ao cáo h o a t dóng q u í nám N (don vj tính: triéu dóng) Chi tieu Thuc té Chenh Chenh léch Thtrc Dtr toán léch Dtr té - Du linh toán linh toán linh hoat hoat - Dtr hoat tốn tính Du tốn tính (2) (3)=(2)-(4) (4) (5)=(4)-(6) (6) Só luang SP SX vá tiéu thu 1.200 - 1.200 200 1.000 Doanh thu 6.000 - 6.000 1000 5.000 Bién phí 3.300 300 3.000 500 2.500 a Bién phí sán xuát 2.750 350 2.400 400 2.000 550 (50) 600 100 500 Lgi nhuán góp 2.700 (300) 3.000 500 2.500 Dinh phí 1.300 - 1.300 - 1.300 a Dinh phí sán xuát 800 - 800 - 800 b Djnh phí bán háng vá QLDN 500 - 500 - 500 1.400 (300) 1.700 500 1.200 (1) b Bién phí bán háng vá QLDN Lgi nhuán thuán HDKD Phán chénh léch giúa d u toán linh hoat vá d u tốn tính cho tháy cóng ty H oa Hóng táng m úc dó hoat dóng (sán xuát vá tiéu thu nhiéu h a n so vói d u tốn) tát u lám cho bien phí sán xuát, bien phí bán háng vá quán ly doanh nghiép lán lugt táng thém 400 triéu vá 100 triéu Viec táng khói lugng sán xuát vá tieu thu náy da lám cho cóng ty dat dugc lgi nhn cao h an so vói d u tốn ban dáu (du tốn tính) 500 triéu dóng Phán chénh léch giúa thuc té vá d u toán linh hoat cho tháy mác du cóng ty Hoa H óng da tiét kiém d ugc bién phí bán háng vá quán ly doanh nghiép 50 triéu dóng, nhung cóng ty da kiém sốt khóng tót bién phí sán xt vói chi phí thuc té v u g t dinh m úc cho phép 350 triéu Két lgi nhuán thuc té cúa cóng ty tháp so vói d u kién (du tốn linh hoat) 300 triéu dóng N h u váy, néu chi so sánh don thuán giüa thuc té vá du tốn tính, chi tháy dugc lgi nhuán cúa cóng ty da táng thém 200 triéu vá có 215 Giáo trinh KE TỐN QN TRI thè nhân dinh räng công ty dä hoat dông tôt h a n so vói du kiên T uy nhiên, bang vie; lâp phân tich d u toán linh hoat, có thè phát hiên hiêu suât hoat dông cùa công ty thuc tê thâp h a n so vói du kiên vói m úc biên phi sn xuõt phỏt sinh chua d u ỗ c kiờm sốt tơt, vugt dinh m úc cho phép Viêc phân tich c a sa dinh h u ô n g cho công ty tiêp tue diêu tra su biên cơng cùa tú n g khồn m ue chi phi eu thê theo tú ng nai phàt sinh chi phi, túng dơi tuong chiù tràch nhiêm kiêm sồt chi phi (trung tâm tràch nhiêm ) nhâm có thê phàt hiên càc nguyên nhân gây biên dông phi dê dua càc dieu chinh hop lÿ cho càc kÿ kinh doanh tiêp theo N h viêc lâp tốn du tốn linh hoat, càc don vi có c a s a h a p lÿ dê dánh già kêt q thuc hiên kê hoach qua dó hồn thiên viêc dánh già hoat dông cùa càc trung tâm tràch nhiêm d an vi Dê xàc dinh m ùc dô ành huô n g cùa tù n g nhân tô tơi phân biên dơng giùa chi phi d u tốn chi phi thuc tê phàt sinh chùng ta sè phân tich eu thê càc biên lo n g chi phi ó m ue 6.2, qua dó dánh già cu thè hiêu hoat dông cùa tùng trung tâm chi phi 6.2 PHÁN TÍCH BIÉN DƠNG CHI PHÍ 6.2.1 Phân tich bien dông chi phi nguyên vât lieu tripe tiép Biên d ô n g chi phi nguyên v ât lieu tru c tiêp chênh lêch g iù a chi phi ngun v ât lieu tru c tiêp th u c tê p h àt sinh v ó i chi phi nguyên v â t lieu du toán cho khôi lu g n g sàn x uât th u c tê Do chi phi nguyên vât lieu truc tiêp phu :huôc vào hai nhân tô m ùc tiêu hao n g u y ên vât lieu d a n già nguyên vât liêu nên biên dông chi phi n g u y ên v ât lieu tru c tiêp d u g e tàch thành bién d ô n g m ù c tiêu hao nguyên v ât lieu b iên d ô n g già nguyên vât liêu ' Trong phât chi tâp trung vào phân tich biên dpng chi phi sàn xuât npi dung phân tich chi dimf lai múc dp ca ban 216 Chircm g 6: D ir tôn linh hoat Bien dơng muc tiêu hao NVL Bien dông giâ NVL Mùc tiêu hao thuc tê Don giâ thuc tê Mire tiêu hao dinh mire ‘ Don giâ djnh mire — x — x Don giâ dinh mire Mire tiêu hao thuc tê Biên dông mire tiêu hao nguyên vât liêu thê hiên ânh h u ông cüa su thay dôi vê mire tiêu hao nguyên vât lieu tông chi phi nguyên vât lieu truc tiêp Biên d ô n g mire tiêu hao nguyên vât lieu chênh lêch giùa thuc tê du toân mire tiêu hao n g uyên vât liêu cho khôi luỗmg sõn xuõt thuc tờ, tinh theo don g iõ d u tôn vât liêu Biên dơng thê tâc dông tich eue làm tâng loi nhuân, d uge goi biên dông Tôt - ki hiêu T 2, hôc tâc dơng tiêu eue làm giàm loi nhn, d u g e goi biên dông X â u - ki hiêu X Nêu biên dông mire tiêu hao nguyên vât liêu duong (+) sè biên dông xâu (X) thê hiên mire ngu y ên vât liêu thuc tê dà sir dung nhiêu hon so vơi du tôn, làm tâng chi phi ngun vât liêu tnre tiêp giàm lai nhuân cüa doanh nghiêp N gug c lai nêu biên dông mire tiêu hao nguyên vât liêu âm (-) sè biên dông tôt (T) thê hiên mire nguyên vât liêu thuc tê dà sir dung it hon so vơi du tôn, làm giàm chi phi nguyên vât liêu truc tiêp tâng lgi nhuân cho doanh nghiêp Câc nguyên nhân cüa biên dông xâu cô thê chât lugng nguyên vât liêu không dâm bâo, m ây m ôc thiêt bi hoat dông khơng tơt hôc khơng kiêm sôt tơt q trinh sân xuât Câc nguyên nhân cüa biên dông tôt cô thê chât lu g n g nguyên vât liêu tôt hon, m ây m ôc thiêt bj hoat dơng tơt hôc kiêm sôt tơt q trinh sân xuât B iên dông giâ nguyên vât liêu chênh lêch g iùa thuc tê du toân giâ nguyên vât liêu, tinh cho lugng v ât liêu thuc tê sù dung N biên dông giâ nguyên vât liêu d u o n g (+) sè biên dông xâu (X), thê hiên giâ nguyên vât liêu thuc tê cao hon so vơi d u tôn, làm tâng chi phi nguyên vât liêu truc Trong tiêng Anh goi Favourable, ki hiỗu l (F) Trong tiờng Anh gpi l Unfavourable, ki hiỗu l (U) 217 Giao trinh KETOAN QUAN TRI tiep va giam lgi nhuan cua doanh nghiep N g u g c lai, neu bien dong gia nguyen vat lieu am (-) se la bien dong tot (T), the hien gia nguyen vat lieu thuc te thap hem so voi du toan, lam giam chi phi nguyen vat lieu true tiep Cac nguyen nhan cua bien dong xau co the la gia vat lieu tren thi truong tang, chat lug n g nguyen vat lieu tang, hoac m ua nguyen vat lieu khong can than Cac nguyen nhan bien dong tot co the gia v at lieu tren thj truong giam, m ua nguyen vat lieu can than horn, hoac d u g c h u o n g nhung khoan chiet khau, giam gia ngoai du tinh Thi du, cong ty H u o n g Lan (chuyen san xuat banh mi cao cap theo cong nghe Phap) xay dim g dinh mire tieu hao nguyen vat lieu true tiep de san xuat m oi m e banh mi (1.000 chiec banh tieu chuan) la 10kg bot mi voi dcm gia 20.000d/kg T hang 11 nam N cong ty da san xuat 3000 m e banh mi voi khoi lug n g bot mi thuc te da sir dyng la 33.000 kg, don gia thuc te la 19.000d/kg Tong chi phi nguyen vat lieu true tiep thuc te phat sinh la: 33.000 kg x 19.000d/kg = 627.000.000d Tong chi phi nguyen vat lieu true tiep cho phep phat sinh de san xuat 3000 me banh mi la: 3.000 m e x 10kg x 20.000d/kg = 600.000.000d Tong m uc bien dong chi phi nguyen v at lieu true tiep la: 627.000.000d - 600.000.000d = 27.000.000d (X) Trong du: - B ien dong m uc tieu hao nguyen vat lieu la: (33.000 kg - 30.000kg) x 20.000d/kg = 60.000.000d (X) - B ien dong gia nguyen vat lieu la: (19.000d/kg - 20.000d/kg) x 33.000kg = 33.000.000d (T) 218 Giáo trinh KE TOÁN QUÀN TRI 18.000.000d se làm giàm chi phi hoat dòng 6.000.000d mòi nàm Con m ày tien B, nêu m ua m ày chi hêt có 12.000.000d, nhung cüng làm giàm chi phi hoat dòng hàng nàm 4.800.000d Yèu càu: Hày nghién cùu xem xét giùp Quàn tri công ty nên m ua m ày tien có loi hon Bài giài: B è giup Quàn tri công ty nên chon m ua m ày tien có loi hon, truóc hêt cân xác dinh kÿ hồn vơn cùa tùng loai m áy tien - Kÿ hồn vơn cùa m ày tien A: :6 = (nam) - K ÿ hồn vơn cùa m ày tiên B: 12: 4,8 = 2,5 (nâm) T ù kêt q tính tồn ị trên, cơng ty nên m ua m ày tien B vi có kÿ hồn vơn ngän hon m ày tiên A 0,5 nâm N ghïa viêc thu hôi vôn cùa m ày tien B nhanh hon m ày tiên A thàng Phuong phàp kÿ hồn vơn khơng phâi su luòng vê loi nhuân giùa phuong àn vói p huong àn khàc D ùng hon, dó su luông vê gian theo nghïa nô sè cho nguôi quàn lÿ biêt ràng: cân gian dê bù dàp lai vôn dâu tu ban dâu Dây m ot nhupc diêm chù yêu cùa phuong phàp kÿ hồn vơn D iêu dó vi: kÿ hồn vơn ngän hon chua châc m ot cân cü chinh xàc giùp cho Q uàn trj doanh nghiêp quyêt dinh dâu tu theo phu o n g àn tôt hon Theo vi du sô 10.6 ô trên, già sù mày tiên A du kiên sè sù dung 10 nâm, máy tien D du kien chi sù dung dupe nâm till lư ỵàng läng cân phài mua lân mày tiên B mói bang gian sù dung cùa mày tiên A Trong truông hop này, nên mua mày tiên A mpt vân dê dâu tu tơt hon nhiêu so vói mày tiên B M pt han chê nùa cùa p huong phàp kÿ hồn vơn nị khơng quan tâm dên già tri cùa tiên tê theo thơi gian M ot dịng thu tiên m at có thè nhân dupe vài nàm toi d upe dánh già ngang bäng vói dịng tiên m at nhân dupe gian hiên tai 362 Chisong 10: Thơng tin kê tồn qn tri v&i viêc qwyét djnh dài han 3 P h iF o n g p h é p ti lê s i n h lo i g ià n d o n P h u an g phâp âp dung truàng hop doanh nghiêp phài vay vơn hôc nhiêu cü dâu tu vài mue lài suât dà dupe ?xâic dinh Ti lê sinh li gin d an d u ỗ c xõc dinh bäng cơng thirc: Tỵ lê sinh Thu nhâp tâng thêm - Chi phi tâng thêm (gom cài kihâ'u hao) lôi giàn dan " Vôn dâu tu ban dâu x _ Lai nhuân thuân tâng thêm Vôn dâu tu ban dâu x *1 Hôc thê tinh theo cơng thirc: _ Sô' tiën tiê't kiêm giàm chi phi - Khâu hao mâ'y m a i Von dâu tu ban dâu x V i du 10.7: C ông ty cô phân M inh Phung dang xem xét viêc muia m ây môc thiêt bj dê tâng thêm m ot dây chuyên sàn xuât N tâng thêm miôtt dây chuyên sàn xuât sè làm tâng thêm thu nhâp 90.000 (nghin dông) rraôt nàm Chi phi hoat dông tâng thêm hàng nàm 40.000 (nghin dông) V iêc m ua thêm m ây môc cho m ot dây chuyên sàn xuât tâng thêm cô giâ brj 180.000 (nghin dông) T hài han sù dung dir kiên nâm Du kiên Idnôtng cô giâ trj tân dung lÿ Yêu càu: X âc djnh ti lê sinh lài giàn don ciia viêc dâu tu dâiy chuyên sàn xuât tâng thêm cùa công ty theo tài lieu Dài giài: C àn eu vào sô lieu cüa vi du dà cho, cụ thờ xõc diinlh iti lỗ sinh li gin don cùa dây chuyên sàn xuât tâng thêm , n hu sau Ti lê sinh 90.000 - (40.000+20.000) lôi giàn don = I8ÖÖÖÖ x "» -1 ,7 % 363 Giao trinh KE TOÄN QUÄN TRI 10.3.4 Phu’O’ng phäp ti le sinh lcri dieu chinh theo thcri gian Ti le sinh löi dieu chinh theo thöi gian lä ti le läi thuc su cüa möt d u an däu tu hüa hen dem lai thäi gian du an cön cö hieu luc Ti le sinh lcri dieu chinh theo thöi gian duoc xäc dinh qua hai buöc sau däy: B uöc 1: Xäc dinh he so sinh löi dieu chinh theo thöi gian bang cöng thuc: He sö' sinh löi dieu chinh theo thöi gian _ Vư'n däu tu ban däu ” cäc khộn thu häng näm B uöc 2: Sau xäc djnh ducrc he sö sinh löi dieu chinh theo thöi gian se tra väo bäng giä tri hien tai döng kep de xäc djnh ti le sinh löi cüa du än däu tu V id u 10.8: Theo täi lieu vä ket quä tinh tộn cüa vi du sư 10.7 Y eu cäu: X äc djnh ti le sinh löi dieu chinh theo thöi gian vä so sänh vöi ti le sinh löi giän don theo täi lieu tren Bai giäi: D e xäc dinh d uoc ti le sinh löi dieu chinh theo thöi gian, tien hänh xäc dinh theo hai b uöc sau däy B u ö c 1: Xäc dinh he so sinh löi dieu chinh theo thöi gian: H6 sö' sinh löi di6u _ 180.000 chinh theo thöi gian ~ 50.000 ~ ’ B uöc 2: Tra väo bäng giä trj hi?n tai döng kep cüa mQt döng Tra döng sö 9, döi chieu ti le lä 24% CQt tuong duong vöi he sö 3,566 (xäp xi 3,6), tuong üng vöi cpt cö N h u väy, ti 1? sinh löi giän don bäng 16,7%, thäp hon nhieu so vöi ti 1? sinh löi dieu chinh theo thöi gian lä 24% V id u 10.9: Cưng ty Hộng Gia dang cö du än däu tu vöi sö von däu tu ban däu lä 31,7 trieu döng Chi phi tiet ki?m häng näm lä 10.000.000d Thöi gian thu höi von lä näm 364 Chirong 10: Thông tin ké toan quàn tri vói viêc quyét dinh dài han Yêu càu: Xác dinh ti le sinh lai diêu chinh theo thài gian cua d u án Bài giäi: Dé xác dinh tỵ lê sinh lài diêu chinh theo thài giani cua du án trên, có thè tiên hành qua hai b u àc sau dày: f , 31 B u ó c : Xác dinh sô sinh lài diêu chinh theo th i gian: “ jq - = ,1 B u ó c 2: T bàng kép, dịng ùng vói còt 3,17 ti lê 10% Nhir vây, d u án có ti lê sinh lai st nâm 10% nam Vi du 10.10: Công ty ABC dang du kiên mua mot tài sàn dinlh vói tơng già tri 600 triêu dơng Khồn thu nhàp hàng nâm mà tài sàn diinh dó mang lai cho công ty 150 triêu dông D u kiên thơi gian sù dung tài sàn dinh dó 10 nâm Yêu càu: Xác dinh ti lê sinh lài diêu chinh theo thài gian cùa tàii sàn cô dinh trờn Bi giõi: Dờ xỏc djnh tớ lỗ sinh li mà tài sàn dinh dó m ang lai cho cơng ty ABC st thài gian 10 nàm, có thê tiên hành tinh tốn qua hai bc sau dây: B c : Xác djnh sơ sinh lài diêu chinh theo thàii gian: =4 B u ó c 2: Tra bang kép, dịng ỴU vói sơ úng 'Vói cịt có ti le lài khống 21% N h u vây, d u án có ti lê sinh lói st 10 näim khồng 21 % Ngồi phuang pháp trên, có thè vân dung phucong pháp nói suy dê xác djnh ti lê sinh lài cùa du án theo công thùc Giáo trinh KE TỐN QN TRI Trong dó: P - Ti lé sinh läi diéu chinh theo thoi gian cän dugc xác djnh Pi, Po- G iói han trén vá giói han duói cúa ti lé sinh loi Hi, H 0: Hé so giá tuo n g úng vói Pi, Po N éu quy u ó c Pi > Po thi H | < Ho Theo két tinh toán vi du sö 10.7, thi: P| = 22% , P0 = 20% Tra bäng dóng kép cua m ót dóng, ta có: H0 = 4,194, Hi = 3,923, H = Ap dung cöng thúc, xác dinh ti le sinh lcri diéu chinh theo thói gian cúa du án trén lá: -4 P = 20% + - x (2 % -2 % ) = 21,427% ,1 - ,9 N hu váy, tur két q tính tốn cua hai phuong pháp trén cho tháy, néu áp dung phuong pháp nói suy thi cho ti lé sinh lcri diéu chinh theo thói gian cúa du án chinh xác hon Trén däy da trinh báy phuong án quyét dinh dái han cúa quán trj doanh nghiép T uy mói phuong pháp giüa chúng có su khác vé nói dung vá y nghla kinh té N déu có tác dung nhát dinh dói vói quán tri doanh nghiép viéc lúa chon phuong án tói uu dé quyét dinh dáu tu dái han cúa doanh nghiép G iüa phuong pháp lai có m ói lién m at thiét, bó sung cho nhám giúp quán tri doanh nghi?p có nhüng quyét sách sáng suót, thúc dáy trinh sán xuát kinh doanh cúa doanh nghiép phát trién bén vüng 366 Chwong 10: Thông tin kê toan quàn tri vói viêc quyét djnh dài han Bang tra cuoi già tri hién tai d òng don d òng kép cua m ot d òng nàm B ien 10.1 Già tri h ién tai d ò n g dan cüa dòng _ Kÿ 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 40 Fn (1+r) n 4% 5% 6% 8% 10% 12% 14% 16% 0,962 0,925 0,889 0,855 0,822 0,790 0,760 0,731 0,703 0,676 0,650 0,625 0,601 0,577 0,555 0,534 0,513 0,494 0,475 0,456 0,439 0,422 0,406 0,390 0,376 0,361 0,347 0,333 0,321 0,308 0,028 0,952 0,907 0,864 0,823 0,784 0,746 0,711 0,677 0,645 0,614 0,585 0,557 0,530 0,505 0,481 0,458 0,436 0,416 0,396 0,377 0,359 0,342 0,326 0,310 0,295 0,281 0,268 0,255 0,243 0,231 0,142 0,943 0,890 0,840 0,792 0,747 0,705 0,663 0,627 0,592 0,558 0,527 0,497 0,469 0,442 0,417 0,394 0,371 0,350 0,331 0,312 0,294 0,278 0,262 0,247 0,233 0,220 0,207 0,916 0,185 0,174 0,097 0,926 0,857 0,794 0,735 0,681 0,630 0,583 0,540 0,500 0,463 0,429 0,397 0,368 0,340 0,315 0,292 0,270 0,250 0,232 0,215 0,199 0,184 0,170 0,158 0,146 0,135 0,125 0,116 0,107 0,099 0,046 0,909 0,826 0,751 0,683 0,621 0,564 0,513 0,467 0,424 0,386 0,350 0,319 0,290 0,263 0,239 0,218 0,198 0,180 0,164 0,149 0,135 0,123 0,112 0,102 0,092 0,084 0,076 0,069 0,063 0,057 0,022 0,839 0,797 0,712 0,636 0,567 0,507 0,452 0,404 0,361 0,322 0,287 0,257 0,229 0,205 0,183 0,163 0,146 0,130 0,116 0,104 0,093 0,083 0,074 0,066 0,059 0,053 0,047 0,042 0,037 0,033 0,011 0,877 0,769 0,675 0592 0,519 0,456 0,400 0,351 0,308 0,270 0,273 0,208 0,182 0,160 0,140 0,123 0,108 0,095 0,083 0,073 0,064 0,056 0,049 0,043 0,038 0,033 0,029 0,026 0,022 0,020 0,055 0,862 0,743 0,614 0,552 0,476 0,410 0,354 0,305 0,263 0,227 0,195 0,168 0,145 0,125 0,108 0,093 0,080 0,069 0,060 0,051 0,044 0,038 0,033 0,028 0,024 0,021 0,018 0,016 0,014 0,012 0,003 367 Giáo trinh KE TOÁN QUÀN TRI Kÿ 18% 20% 22% 24% 26% 28% 30% 40% 10 0,847 0,718 0,609 0,516 0,437 0,370 0,314 0,266 0,255 0,191 0,162 0,137 0,116 0,099 0,084 0,071 0,060 0,051 0,043 0,037 0,031 0,026 0,022 0,019 0,016 0,014 0,011 0,010 0,008 0,007 0,001 0,833 0,694 0,579 0,482 0,402 0,335 0,279 0,233 0,194 0,162 0,135 0,112 0,093 0,078 0,065 0,054 0,045 0,038 0,031 0,026 0,022 0,018 0,015 0,013 0,010 0,009 0,007 0,006 0,005 0,004 0,001 0,820 0,672 0,551 0,451 0,370 0,303 0,249 0,204 0,167 0,137 0,112 0,092 0,075 0,062 0,051 0,042 0,034 0,028 0,023 0,019 0,015 0,013 0,010 0,008 0,007 0,006 0,005 0,004 0,003 0,003 0,806 0,650 0,524 0,423 0,314 0,275 0,222 0,179 0,144 0,116 0,094 0,076 0,061 0,049 0,040 0,032 0,026 0,021 0,017 0,021 0,012 0,009 0,007 0,006 0,005 0,004 0,003 0,002 0,002 0,002 0,794 0,630 0,500 0,397 0,315 0,250 0,198 0,157 0,125 0,099 0,079 0,062 0,050 0,039 0,031 0,025 0,020 0,016 0,012 0,016 0,009 0,006 0,005 0,004 0,003 0,002 0,002 0,002 0,001 0,001 0,781 0,610 0,477 0,373 0,291 0,227 0,178 0,139 0,108 0,085 0,066 0,052 0,040 0,032 0,025 0,019 0,015 0,012 0,009 0,012 0,007 0,004 0,003 0,003 0,002 0,002 0,001 0,001 0,001 0,001 0,769 0,592 0,455 0,350 0,269 0,207 0,159 0,123 0,094 0,073 0,056 0,043 0,033 0,025 0,020 0,015 0,012 0,009 0,007 0,005 0004 0,003 0,002 0,002 0,001 0,001 0,001 0,001 0,001 0,001 0,714 0,510 0,0364 0,260 0,186 0,133 0,095 0,068 0,048 0,035 0,025 0,018 0,013 0,009 0,006 0,005 0,003 0,002 0,002 0,001 0,001 0,001 II 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 40 368 C huxyng 10: Thơng tin kê toan qn tri vói viêc quyét djnh dai han B iêu 10.2 Già tri h ièn tai d ò n g kép a ia dòng: Pn (1+r)' K> I 4% 0,962 1,866 2,775 3,630 4,452 5,242 6,002 6,733 7,435 8,111 8,760 9,335 9,986 10,563 5% 0,952 6% 0,943 1,833 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 11,118 11,652 12,166 12,659 13,134 13,590 14,029 14,451 14,487 15,247 15,622 1,859 2,723 0,456 4,330 5,067 5,756 6,463 7,108 7,722 8,306 8,863 9,394 9,899 10,380 10,383 11,274 11,690 12,085 12,462 12,821 13,163 13,489 13,799 14,094 15,983 16,330 14,375 14,643 13,003 13,211 28 29 16,663 16,984 17,292 17,793 14,898 15,141 13,406 13,591 13,765 15,046 10 11 12 13 14 30 40 15,373 15,046 2,673 0,465 4,212 4,917 5,582 6,216 6,802 7,360 7,887 8,384 8,853 9,295 9,712 10,106 10,477 10,828 11,158 11,470 11,764 12,042 12,303 11,550 12,780 8% 0,926 1,783 2,577 3,312 3,993 4,623 5,206 5,747 6,247 6,710 7,139 7,536 7,904 10% 0,909 1,763 2,478 3,170 3,791 4,355 4,868 5,335 5,759 6,145 6,495 6,814 8,244 8,559 8,851 9,122 7,103 7,367 7,606 7,824 8,022 9,372 9,604 9,181 10,017 10,201 10,371 10,529 10,675 10,810 10,935 11,051 11,158 11,258 11,925 8,201 8,365 8,514 8,649 8,772 8,883 8,985 9,077 9,161 9,273 9,307 9,307 9,427 9,779 12% 0,893 1,6 90 2,4*02 2,073 3,6'05 4,1 11 4,5-64 4,968 5,328 5,650 5,9 88 6,194 6,424 14% 0,877 1,647 2,322 2,914 3,433 3,889 4,288 4,639 4,946 5,216 5,453 5,660 5,842 6,002 6,142 6,256 6,373 6,467 6,550 6,623 6,687 6,628 6,8 11 6,974 7,120 7,2.50 7,366 7,469 7,562 7,645 6,743 6,792 7,718 6,835 7,784 6,873 7,8.43 6,906 7,8;96 7,9‘43 6,935 7,9-84 6,961 6,983 8,0122 7,003 8,0155 8,2:44 7,105 16% 0,862 1,605 2,246 2,798 3,274 3,685 4,039 4,344 4,607 4,833 5,209 5,197 5,342 5,468 5,575 5,669 5,749 5,818 5,877 5,929 5,973 6,011 6,044 6,073 6,079 6,188 6,936 6,152 6,166 6,177 6,234 369 Gíáo trinh KE TOÁN QUÁN TRI Kÿ 18% 20% 22% 24% 26% 28% 30% 40% 0,847 1,566 2,174 2,690 0,833 1,528 2,106 2,589 0,806 1,457 1,981 2,404 0,794 1,424 0,781 1,392 1,868 2,241 0,769 1,361 1,816 2,166 0,741 1,224 1,589 1,879 10 11 12 13 3,127 3,498 3,812 4,078 4,303 4,494 4,656 4,793 4,910 2,991 3,326 3,605 3,837 4,031 4,192 4,327 4,439 4,533 0,820 1,492 2,042 2,494 2,864 3,167 3,416 3,619 3,786 3,923 4,035 4,127 4,203 2,745 3,020 3,422 3,421 3,566 3,682 3,776 3,851 3,912 2,635 2,885 3,083 3,421 3,366 3,465 3,544 2,532 2,759 2,035 2,168 3,606 3,656 2,937 3,076 3,184 3,269 3,335 3,387 3,427 2,436 2,643 2,802 2,925 3,019 3,092 3,147 3,190 3,223 14 5,008 4,611 4,265 3,962 3,695 3,459 3,249 2,263 2,231 2,379 2,414 2,438 2,456 2,468 2,477 15 5,092 4,675 4,315 4,001 3,726 3,483 3,268 2,484 16 5,162 4,730 4,357 4,033 3,751 3,503 3,283 2,489 17 5,000 4,775 4,391 4,059 3,771 3,518 3,295 2,492 18 5,273 4,812 4,419 4,080 3,786 3,529 3,304 2,494 19 5,316 4,844 4,442 4,097 3,799 3,539 3,331 2,496 20 5,353 4,870 4,460 4,110 3,808 3,546 3,316 2,497 21 5,384 4,891 4,476 1,021 3,816 3,551 3,320 2,498 22 5,410 4,909 4,488 4,130 3,822 3,556 3,323 2,498 23 5,432 4,925 4,499 4,137 3,827 3,559 3,325 2,499 24 5,451 4,937 4,507 4,143 3,831 3,562 2,499 25 5,467 4,948 4,514 4,147 3,834 3,564 3,327 3,329 26 5,480 4,956 4,520 4,151 3,837 3,566 3,330 2,500 27 5,492 4,964 4,525 4,154 3,839 3,567 3,331 2,500 28 5,502 4,970 4,528 4,157 3,841 3,568 3,331 2,500 29 5,510 4,975 4,531 4,159 3,842 3,569 3,332 2,500 2,500 2,500 1,923 2,320 30 5,517 4,979 4,534 4,160 3,846 3,569 3,332 40 5,548 4,997 4,544 4,166 1,424 3,571 3,333 370 2,499 Chuxyng 10: Thong tin ke toan quan trj voi viec q u yet djnh dai han B a n g 10.3 Gia tri tuorng lai ciia dong d o n g don Fn = P (l+ r)n Ky 4% 6% 8% 10% 12% 14% 20% ] 1,040 1,060 1,080 1,100 1,120 1,140 1,200 1,082 1,124 1,166 1,210 1,254 1,300 1,400 1,125 1,191 1,260 1,331 1,404 1,482 1,728 1,170 1,263 1,361 1,464 1.574 1,689 2,074 1,217 1,338 1,469 1,611 1,762 1,925 1,488 1,265 1,419 1,587 1,772 1,974 1,974 2,86 1,316 1,504 1,714 1,949 2,211 2,502 3,583 1,369 1,594 1,851 2,144 2,476 2,853 4,300 2,733 3,106 3,479 3,252 3,707 4,226 5,160 6,192 7,430 10 11 1,423 1,480 1,540 1,690 1,791 1,898 1,999 2,159 2,332 2,359 2,594 2,853 12 1,601 2,012 2,518 3,139 3,896 4,818 8,916 13 1,665 2,133 2,270 3,452 4,364 5,492 10,699 14 1,732 2,261 2,937 3,789 4,887 6,261 12,839 15 1,801 1,397 3,172 4,177 5,474 7,138 15,407 20 2,191 3,207 4,661 6,728 9,646 13,743 38,338 30 3,243 5,744 10,063 17,450 29.960 50,950 237,380 40 4,801 10,286 21,286 45,260 93,051 188,880 1469,80 371 Giáo trinh KE TOÁN QUÁN TRI B a n g 10.4 Già tri tiromg lai dòng kép cùa dòng Fn = (! + /■)■-1 4% 6% 8% 10% 12% 14% 20% l 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,040 2.060 2,080 2,100 2,120 2,140 2,220 3,122 3,184 3,246 2,310 3,374 3,440 3,640 4,247 4,375 4,506 4,641 4,779 4,921 5,368 5,416 5,637 5,867 6,105 6,353 6,610 7,442 6,633 6,975 7,336 7,716 8,115 8,536 9,930 7,898 8,394 8,923 9,487 10,089 10,730 12,916 9,214 9,898 10,637 11,436 12,300 13,233 16,499 10,583 11,491 12,488 13,580 14,776 16,085 24,799 10 12,006 13,191 14,487 15,938 17,549 19,337 25,959 11 13,486 14,972 16,646 18,531 20,655 23,045 32,150 12 15,026 16,870 18,977 21,385 24,133 27,271 39,580 13 16,627 18,882 21,495 24,523 28,029 32,089 48,497 14 18,292 21,015 24,215 27,976 32,393 37,581 59,196 15 20,024 23,276 27,152 31,773 37,280 43,842 72,035 20 29,778 36,778 45,762 57,276 75,052 91,025 186,690 30 56,085 79,058 113,283 104,406 241,330 256,790 1181,900 40 95,026 154,762 256,057 442,597 767,090 1342,000 7343,900 372 Chuxyng 10: Thưng tin ke tộn qn tri v&i viec quyet djnh däi hart Ket luän chucmg C h u o n g 10 vöi tieu de: Thưng tin ke tộn qn tri vai viec quyet dinh däi han de cap den nhöng nöi dung ca bän sau däy: - Giäi thich rö khäi niem ve quyet dinh däi han, täc dung cüa cäc quyet dinh däi han he thöng quän ly doanh nghiep, phän loai cäc quyet dinh däi han - Trinh bäy nhfm g däc diem nöi bat cüa cäc quyet dinh däi han, nhu: von däu tu Ion, phät huy täc dung thoi gian däi phäi tinh den su bien dong cüa döng tien vä m öt so cäc quyet dinh däi han m ä cäc doanh nghiep thucmg gäp - Läm rö cäc p h u o n g phäp quyet dinh däi han, nhu: phuong phäp hien giä thuän, p h u o n g phäp ky hộn von, phuong p häp ti le sinh lưi giän d an , ph u o n g phäp ti le sinh loi dieu chinh theo thöi gian - H e thöng bäng tra cuu giä tri hien tai cüa döng d o n vä döng kep cüa m öt döng näm 373 Tài liêu th am k h o TÀI LIÊU THAM KHÀO N guyên M inh P h uong, “Kê toân quàn tri” Dai hoc K TD - 2002 N gô T C hi, “ Kê toân quàn tri” Hoc viên Tài chinh- 2008 Vo V an N hj, “ Kê toân quàn tri” Dai hoc K TTPHCM - 2006 A lan R obert (1997), “Charts o f Accounts in Europe: An O verview ”, M a n a g em en t A ccounting, Jun, Vol 75, Iss A tkinson, K aplan & Y oung (2004), M anagem ent Accounting, Prentice H all, N ew Jersey A ustralian A ccountant (1995), “The French approach to A B C ”, Australian A ccountant, Apr V ol 65 A ustralian A ccountant (1994), “ABC and A ustralian A ccounting Standards”, A ustralian A ccountant, Dec Vol 45 B arfield, R aib o m & K inney (1998), Cost Accounting: Traditions an d Innovations, S outh-W estern C ollege Publishing, C incinnati G arrison, N orreen & Brew er (2008) M anagerial Accounting M cG raw -H ill 10 H anson & M ow en (1997) Cost M anagement: A ccounting and Control South-W estern C o lle g e Publishing 375 Giáo trình KË TỐN QUÂN TRI NHÀ XUÄT BÀN GAI HOC KINH TÉ QUÓC DÂN Dia chi: 207 Di/ịng Giâi Phóng, Hà Noi Website: http://nxb.neu.edu.vn-Email: nxb@neu.edu.vn Dja chỵ phât hành Ebooks: http://alezaa.com/ktqd Diên thoai: (04) 38696406-36282485-36282483 Fax: (04) 36282485 Ü J CÍ Chiù tréch nhiêm xuat ban: NGUYÊN ANH TÚ, Giám döc Nhà xuâ't ban Chiù tràch nhiêm nơi dung: GS.TS NGUN THÀNH , Tong bien tâp P G S.T S NGUYÊN NGOC QUANG Biên tâp kÿ thuât: Chëban vi tinh: Thlê't k é bla: SCra ban in doc sách màu: TH S OÔ NGOC LAN - TR|NH Q UYÊN NGUYÊN LAN TRÂN MAI HOA TH S OÔ NGOC LAN - TRINH Q UN In 1.000 cn, khơ 16 x 24cm tai Công ty Cô phân In Vién Dông Mâ sô' DKXB: 62-2014/CXB/04-01/DHKTQD ISBN: 978-604-927-765-8 S6 quyê't dinh xuâ't bân: 48/QD-NXBDHKTQD In xong nôp luu chiéu quÿ II nàm 2014 ... 0 c h ie c 5.000 2. 500 2. 000 5 .25 0 2. 625 2. 100 6.500 3 .25 0 2. 600 500 2. 500 525 2. 625 300 800 500 1. 325 650 3 .25 0 1.300 800 1.300 800 500 1 .20 0 500 1.950 5.1 .2 Y n g h ia c u a d t o a n lin h... te Du toän tinh Chenh lfch 1 .20 0 6.000 3.300 2. 600 1.000 5.000 2. 500 2. 000 500 20 0 1.000 800 600 700 2. 700 1.300 800 2. 500 1.300 800 20 0 20 0 - 500 500 1.400 1 .20 0 20 0 D ua väo bäo cäo näy, chüng... HDKD 2, 5 0,5 2, 5 800 c h ic c 950 c h ie c 4.000 2. 000 1.600 400 2. 000 1.300 800 4.750 2. 375 1.900 475 2. 375 1.300 500 700 500 1.075 800 1.000 c h ie c c h ie c 0 c h ie c 5.000 2. 500 2. 000 5 .25 0