BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TIỂU LUẬN GIỮA HỌC PHẦN MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Đề bài “Phân tích những đặc trưng của thuế bảo vệ môi trường và thực trạng áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường Từ đó, đề xuất ý kiến pháp lý để tăng nguồn thu từ thuế bảo vệ môi trường ” Hà Nội, tháng 11 năm 2021 HỌ TÊN Vũ Trọng Giang MSSV K19ACQ058 LỚP K19A MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 1 Những đặc trưng của thuế bảo vệ môi trường 2 1 1 Vấn đề chung về thuế bảo vệ môi trường (thuế BVMT) 2 a) Khái niệm và các bộ phận cấu th.
BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TIỂU LUẬN GIỮA HỌC PHẦN MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH Đề bài: “Phân tích đặc trưng thuế bảo vệ mơi trường thực trạng áp dụng pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Từ đó, đề xuất ý kiến pháp lý để tăng nguồn thu từ thuế bảo vệ môi trường.” HỌ TÊN MSSV : : Vũ Trọng Giang K19ACQ058 LỚP : K19A Hà Nội, tháng 11 năm 2021 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Những đặc trưng thuế bảo vệ môi trường 1.1 Vấn đề chung thuế bảo vệ môi trường (thuế BVMT) a) Khái niệm phận cấu thành pháp luật thuế BVMT b) Đặc điểm thuế BVMT: 1.2 Sự cần thiết ban hành sách thuế BVMT Thực trạng áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường 2.1 Nội dung quy định pháp luật thuế BVMT 2.1.1 Các quy định đối tượng chịu thuế không chịu thuế a) Đối tượng chịu thuế b) Đối tượng không chịu thuế 2.1.2 Các quy định tính thuế 2.1.3 Các quy định hoàn thuế, miễn giảm thuế BVMT 2.1.4 Các quy định quản lý thuế BVMT a) Thời điểm tính thuế b) Khai thuế, tính thuế, nộp thuế 2.2 Một số bât cập pháp luật thuế BVMT 2.2.1 Về tên gọi Luật thuế 2.2.2 Về đối tượng tính thuế 2.2.3 Về tính thuế 2.2.4 Về chế độ miễn giảm thuế 2.3 Đánh giá thực tiễn thực Luật thuế BVMT 2.3.1 Một số kết đạt a) Góp phần tăng thu ngân sách nhà nước để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội đất nước, có nhiệm vụ chi cho BVMT b) Thực cam kết Chính phủ Việt Nam với cộng đồng quốc tế c) Nâng cao ý thức BVMT toàn xã hội, góp phần thay đổi nhận thức, hành vi tổ chức, cá nhân sản xuất, tiêu dùng sản phẩm gây ô nhiễm môi trường 2.3.2 Một số hạn chế nguyên nhân a) Một số hạn chế b) Nguyên nhân 10 Ý kiến pháp lý nhằm tăng nguồn thu thuế bảo vệ môi trường 11 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế BVMT 11 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế BVMT 11 3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế BVMT 11 KẾT LUẬN 13 TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, q trình đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố phát triển thị gây nên ảnh hưởng xấu đến môi trường sinh thái Lượng chất thải công nghiệp, nước thải sinh hoạt, số lượng chất thải rắn sinh hoạt công nghiệp nhiều lên cách đột biến Mức độ ô nhiễm ngày gia tăng mặt đất, lịng đất, nước khơng khí Có thể thấy, trạng môi trường xuống cấp đã, thách thức to lớn phát triển lâu dài bền vững đất nước Nhận thức điều này, Chính phủ ban hành thực thi biện pháp mang tính chiến lược thời đoạn nhằm giải nhiệm vụ bảo vệ môi trường, song song với mục tiêu phát triển kinh tế Trong đó, hệ thống quy định pháp luật xem công cụ quan trọng Nhà nước nhằm quản lý xã hội cách hiệu lĩnh vực mơi trường - có nội dung quan trọng sách thuế bảo vệ môi trường Ở nước ta, Luật thuế bảo vệ môi trường (sau gọi tắt Luật thuế BVMT) ban hành từ năm 2010, vừa đáp ứng nhu cầu phù hợp với xu hướng phát triển chung giới, vừa tạo khuôn khổ pháp lý đồng bộ, ổn định; điều chỉnh toàn diện hành vi tác động tiêu cực đến môi trường, khắc phục hạn chế sách thu trước đây, tạo nguồn lực tài bù đắp chi phí bảo vệ mơi trường bảo đảm hài hòa phát triển kinh tế với phát triển bền vững Chính vậy, tiểu luận học phần mơn Luật tài này, tơi định chọn để bài: “Phân tích đặc trưng thuế bảo vệ môi trường thực trạng áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường Từ đó, đề xuất ý kiến pháp lý để tăng nguồn thu từ thuế bảo vệ môi trường” Những đặc trưng thuế bảo vệ môi trường 1.1 Vấn đề chung thuế bảo vệ môi trường (thuế BVMT) a) Khái niệm phận cấu thành pháp luật thuế BVMT Có nhiều định nghĩa khác thuế môi trường tùy thuộc vào luật pháp quốc gia hay khu vực Tuy nhiên, hiểu cách chung nhất, thuế BVMT khoản đóng góp chủ thể có hành vi tác động tiêu cực đến môi trường OECD (2004) định nghĩa thuế BVMT khoản toán bắt buộc xác lập dựa liên quan tới môi trường mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thực với phủ Theo Cottrell cộng (2017), thuế BVMT khoản thu chủ thể có tác động tiêu cực tới môi trường Pháp luật thuế BVMT tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế BVMT phát sinh quan thu thuế người nộp thuế có hành sản xuất nhập sản phẩm mà q trình sử dụng sản phẩm có tác động xấu đến môi trường Theo quy định khoản Điều Luật thuế BVMT 2010 đưa khái niệm sau: “Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến mơi trường.” Từ hiểu “thuế BVMT loại thuế đánh vào chủ thể có hành tác động tiêu cực đến môi trường thông qua sản phẩm tạo hành vi nhằm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước bảo đảm phát triển môi trường bên vững” Ở Việt Nam, Quốc hội ban hành Luật thuế BVMT 2010 nhiều văn hướng dẫn thi hành ban hành, cụ thể là: - Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14.7.2012 Biểu thuế BVMT; - Nghị 888A/2015/UBTVQH13 sửa đổi, bổ sung Nghị 1269/2011/UBTVQH12 biểu thuế BVMT; - Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 8.8.2011 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế BVMT - Nghị định 69/2012/NĐ-CP 14.9.2012 sửa đối, bổ sung khoản Điều 2; - Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 8.8.2011 - Thông tư 152/2011/TT-BTC ngày 11.11.2011 hướng dẫn thi hành Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 8.8.2011 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế BVMT Thông tư 60/2015/TT-BTC ngày 27.4.2015 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung khoản Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC ngày 11.11.2011 Các phận cấu thành, pháp luật thuế BVMT: Bộ phận quy định trực tiếp xác định chủ thể, hàng hóa, tính thuế BVMT Bộ phận quy định trình quản lý thu, nộp thuế BVMT b) Đặc điểm thuế BVMT: Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu Đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường hàng hóa có tác động xấu với môi trường Thuế bảo vệ môi trường loại thuế áp dụng thuế tuyệt đối 3 Thuế bảo vệ môi trường điều tiết lần vào khâu hình thành nên hàng hóa chịu thuế thị trường nội địa Mục tiêu quan trọng thuế bảo vệ môi trường tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời góp phần bảo vệ môi trường, đảm bảo phát triển bền vững 1.2 Sự cần thiết ban hành sách thuế BVMT Trong thời gian qua, tăng trưởng kinh tế, trình cơng nghiệp hố phát triển thị tăng nhanh tác động xấu đến môi trường sinh thái gia tăng phát thải nước thải công nghiệp, nước thải sinh hoạt; gia tăng số lượng chất thải rắn sinh hoạt công nghiệp; gia tăng phát thải chất gây nhiễm khơng khí từ quy trình sản xuất cơng nghiệp giao thơng vận tải; ô nhiễm ngày gia tăng mặt đất, lịng đất, sơng hồ khơng khí Luật thuế BVMT nhằm bảo đảm mục tiêu, yêu cầu: 1) Đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế bền vững, khuyến khích phát triển kinh tế liền giảm nhiễm mơi trường, phù hợp với tình hình kinh tế năm tới 2) Nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường tồn xã hội, từ góp phần thay đổi nhận thức, hành vi tổ chức, cá nhân sản xuất tiêu dùng nhằm giảm phát thải ô nhiễm nguồn 3) Tăng cường quản lý nhà nước, thể chế hoá chủ trương sách Đảng Nhà nước tiếp tục cải cách, xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, phù hợp với quy định Hiến pháp, tính thống đồng với văn pháp luật có liên quan khác, thực cam kết Chính phủ với cộng đồng quốc tế 4) Các quy định Luật không phức tạp, phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý 5) Động viên hợp lý đóng góp xã hội, tạo thêm nguồn thu để giải vấn đề môi trường, đồng thời phải đảm bảo tính cạnh tranh kinh tế, sản phẩm chủ yếu Việt Nam Để đánh giá thực trạng pháp luật thuế BVMT đưa ý kiến pháp lý, cần phải xác định nguyên tắc ban hành thực thi luật thuế xem xét đến kinh nghiệm pháp luật số nước giới Một là: Về đối tượng chịu thuế BVMT, pháp luật nhiều quốc gia giới (kể nước phát triển) quy định số sản phẩm, hàng hóa sử dụng nhập nằm diện chịu loại thuế chúng gây nhiễm lớn Các mặt hàng nằm diện chịu thuế BVMT Việt Nam quốc gia lựa chọn để đánh thuế Hai là, việc sử dụng công cụ thuế BVMT cần thực bước thận trọng Ba là, phải ban hành quy định phân phối trợ cấp cho số ngành, số đối tượng định để tránh việc thu thuế BVMT gây tác động tiêu cực đến nhóm dân cư có thu nhập thấp Thực trạng áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường 2.1 Nội dung quy định pháp luật thuế BVMT 2.1.1 Các quy định đối tượng chịu thuế không chịu thuế a) Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật thuế BVMT Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 Chính phủ hướng dẫn cụ thể sau: Xăng dầu (Xăng loại (trừ ethanol), nhiên liệu bay, dầu diesel, dấu hoả, dầu mazut, dầu nhỏn, mỡ nhờn Than đá (than nâu, than antraxit, than mỡ, than đá khác) Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (Dung dịch HCFC) Túi nilon thuộc diện chịu thuế Thuốc bảo vệ thực vật thuộc nhóm hạn chế sử dụng gồm: Thuốc diệt cỏ, thuốc trừ mối, thuốc bảo quản lâm sản, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng b) Đối tượng không chịu thuế - Hàng hố khơng quy định Điều Luật thuế Bảo vệ môi trường hướng dẫn Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC thuộc đối tượng không chịu thuế bảo vệ môi trường - Hàng hoá quy định Điều Luật thuế bảo vệ môi trường hướng dẫn Điều Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC không chịu thuế trường hợp sau: Hàng hoá vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam (quá cảnh chuyển qua cửa biên giới, gồm trường hợp đưa vào kho ngoại quan) không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam Hàng hoá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi uỷ quyền theo quy định pháp luật Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật Hàng hóa xuất nước ngồi sở sản xuất (bao gồm gia công) trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất Căn vào hồ sơ hải quan hàng hoá, quan hải quan nơi làm thủ tục hải quan xác định hàng hố thuộc đối tượng khơng chịu thuế bảo vệ môi trường quy định khoản 2.1.2 Các quy định tính thuế - Cơng thức tính thuế BVMT Theo Điều Luật thuế BVMT Điều Thơng tư 152/2011/TT-BTC, thuế BVMT tính theo cơng thức sau: Để tính số tiền thuế phải nộp cần tính số lương đơn vị hàng hóa chịu thuế mức thuế tuyệt đối mà Nhà nước quy định Cụ thể: Thuế BVMT phải nộp = ( Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế) x (Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa) - Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế xác định sau: Hàng hóa sản xuất nước: Số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo Hàng hóa nhập khẩu: Số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập Hàng hố nhiên liệu hỗn hợp chứa xăng, dầu…Số lượng hàng hố tính thuế kỳ số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch có số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, đưa vào tiêu dùng nội quy đổi đơn vị đo lường quy định tính thuế hàng hố tương ứng Cách xác định sau: Số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch tính thuế = (Số lượng nhiên liệu hỗnhợp nhập khẩu, sản xuất bán ra, tiêu dùng, trao đổi, tặng cho) x (Tỷ lệ % xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hố thạch có nhiên liệu hỗn hợp) Đối với túi ni lông đa lớp sản xuất gia công từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE loại màng nhựa khác (PP, PA, ) chất khác nhơm, giấy… thuế BVMT xác định theo tỷ lệ % trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có túi ni lơng đa lớp - Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa: Theo Khoản Điều Nghị 579/2018/UBTVQH14 mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa Nhà nước ấn định với loại hàng hóa sau: TT Hàng hóa Mức thuế Đơn vị (đồng/đơn vị tính hàng hóa) I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol lít 4.000 Nhiên liệu bay lít 3.000 Dầu diesel lít 2.000 Dầu hỏa lít 1.000 Dầu mazut lít 2.000 Dầu nhờn lít 2.000 Mỡ nhờn kg 2.000 II Than đá Than nâu 15.000 Than an - tra - xít (antraxit) 30.000 Than mỡ 15.000 Than đá khác 15.000 Mức thuế Đơn vị (đồng/đơn vị tính hàng hóa) TT Hàng hóa III Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC), bao gồm dung dịch HCFC có hỗn hợp chứa dung dịch HCFC kg 5.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 50.000 V Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500 VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000 kg 1.000 kg 1.000 VII VIII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng 2.1.3 Các quy định hoàn thuế, miễn giảm thuế BVMT Hoàn thuế BVMT quy định Điều 11, Luật thuế BVMT Điều Nghị định 67/2011/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết số điều Luật thuế BVMT thông tư 152/2011/BTC hướng dẫn chi tiết số điều nghị định 67/2011/NĐ-CP Cụ pháp luật quy định trường hợp hoàn thuế BVMT sau: - Các trường hợp hồn thuế BVMT: Hàng hóa nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngồi; Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật; Hàng hóa nhập người nhập tái xuất nước ngoài; Hàng hóa tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định pháp luật tái xuất nước - Miễn, giảm thuế BVMT: Pháp luật thuế BVMT khơng có quy định miễn, giảm thuế BVMT Điều xuất phát từ chất thuế BVMT thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế, việc miễn giảm thuế gián thu không tác động trực tiếp đến người chịu thuế 2.1.4 Các quy định quản lý thuế BVMT Vấn đề khai thuế, tính thuế, nộp thuế quy định Điều 9, Điều 10 Chương III Luật thuế BVMT Cụ thể: a) Thời điểm tính thuế 1) Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa 7 2) Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng 3) Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 4) Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán b) Khai thuế, tính thuế, nộp thuế 1) Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế BVMT hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế 2) Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế BVMT hàng hóa nhập thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập 3) Thuế BVMT nộp lần hàng hóa sản xuất nhập 2.2 Một số bât cập pháp luật thuế BVMT 2.2.1 Về tên gọi Luật thuế Việc đặt tên gọi “thuế BVMT” tạo thuyết phục người dân chịu thuế nhiên thực tế cấu cân đối ngân sách sử dụng cho việc bảo vệ tái tạo mơi trường tạo phản ứng ngược khơng đáng có 2.2.2 Về đối tượng tính thuế Một là, quy định đối tượng chịu thuế pháp luật hành hẹp, nên mở rộng việc bổ sung thêm nhiều đối tượng chịu thuế sản phẩm gây ô nhiễm khác Bên cạnh việc số mặt hàng không đưa vào đối tượng chịu thuế, thuế BVMT thu hẹp diện đánh thuế số sản phẩm có mặt sắc thuế Cụ thể thuốc bảo vệ thực vật, người dân sử dụng thuốc bảo vệ thực vật tình trạng lạm dụng mức dẫn đến hậu đáng tiếc cho môi trường sức khỏe người Thứ hai, quy định đối tượng chịu thuế BVMT chưa thực ràng, gây khó khăn thực tiễn áp dụng Cụ thể quy định túi thuộc đối tượng chịu thuế Luật thuế BVMT khoanh vùng phẩm thuộc diện chịu thuế “túi, bao bì làm từ màng nhựa polyetylen, tên kỹ thuật túi nhựa xốp” Các quy định thấy, pháp thuế BVMT chung chung việc “chỉ định” túi thuộc diện chịu thuế, quy định gần bao gồm hầu hết ngành nhựa; chưa loại túi thân thiện với mơi trường trừ khỏi đối tượng chịu thuế cách cụ thể Khái niệm “túi nilon” thân với môi trường đưa câu chữ mà chưa giải thích thân thiện với mơi trường khiến nhiều trường hợp phải chịu “oan”, hoang mang khơng biết sản phẩm có thuộc diện phải thuế BVMT hay khơng? 2.2.3 Về tính thuế Theo quy định Điều Luật thuế BVMT, nhận thấy biểu khung thuế cso biên độ rộng 2.2.4 Về chế độ miễn giảm thuế Quy định hành khơng ghi nhận miễn giảm thuế Nhìn vào pháp luật số nước thấy phần lớn sách miễn giảm thuế hướng đến đồn ngoại giao, chủ trang trại (trong sản xuất nông nghiệp); sản phẩm miễn thuế thường sản phẩm xuất sản phẩm phục vụ mục đích cơng cộng Các trường hợp miễn giảm cụ thể Đan Mạch miễn thuế lượng cho đoàn ngoại giao, thuế nhiên liệu phục vụ mục đích cơng cộng; Na Uy, Đức miễn, giảm thuế xe quân sự, xe cứu thương; Nhật Bản miễn giảm thuế dầu khí nhiên liệu xuất khẩu; Mỹ miễn giảm thuế nhiên liệu diezen xe bus trường học sử dụng trang trại mục dích nơng nghiệp Đây tham khảo bổ ích cho khoảng trống thiếu 2.3 Đánh giá thực tiễn thực Luật thuế BVMT 2.3.1 Một số kết đạt a) Góp phần tăng thu ngân sách nhà nước để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội đất nước, có nhiệm vụ chi cho BVMT Số thu từ thuế BVMT liên tục tăng ổn định qua năm từ năm 2012 đến 2017 (tổng số thu thuế BVMT năm 2012 khoảng 11.160 tỷ đồng, năm 2013 khoảng 11.512 tỷ đồng, năm 2014 khoảng 11.970 tỷ đồng, năm 2015 khoảng 27.020 tỷ đồng, năm 2016 khoảng 44.323 tỷ đồng năm 2017 khoảng 44.825 tỷ đồng), chiếm tỷ trọng khoảng 1,36%-4,27% tổng thu NSNN chiếm tỷ trọng khoảng 0,34%-0,98% GDP hàng năm Trong đó, số thu thuế BVMT nhóm xăng dầu, than đá chiếm chủ yếu (khoảng 99%) tổng số thu thuế BVMT qua năm, góp phần chuyển dịch cấu thu NSNN theo hướng bền vững, tăng tỷ trọng thu nội địa từ 59% (giai đoạn 2006-2010) lên 68% (giai đoạn 20112015), đến năm 2015 chiếm 74% tổng thu NSNN theo định hướng Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 tăng dần tỷ trọng nguồn thu nước Như vậy, số thu từ thuế BVMT tăng liên tục qua năm góp phần ổn định nguồn thu thuế nội địa giai đoạn thu ngân sách gặp nhiều khó khăn phải cắt giảm mức thuế nhập theo cam kết quốc tế b) Thực cam kết Chính phủ Việt Nam với cộng đồng quốc tế - Việc đưa sản phẩm xăng, dầu, mỡ nhờn, than, dung dịch HCFC vào đối tượng chịu thuế BVMT góp phần thực cam kết Việt Nam thực hiện“Cơ chế phát triển sạch” (CDM) lĩnh vực lượng, công nghiệp, giao thông vận tải, quản lý chất thải Nghị định thư Kyoto kiểm sốt khí thải nhà kính (có hiệu lực từ ngày 16/02/2005); - Việc đưa dung dịch HCFC vào đối tượng chịu thuế BVMT góp phần thực cam kết Việt Nam hoàn thành loại bỏ HCFC vào năm 2030 Nghị định thư Montreal chất làm suy giảm tầng ô dôn - Việc đưa sản phẩm xăng, dầu, mỡ nhờn, than, dung dịch HCFC vào đối tượng chịu thuế BVMT thể nỗ lực Việt Nam việc cam kết thực chế phát triển xanh CDM - Ngồi ra, Việt Nam tham gia tích cực vào công ước hiệp ước đa phương khác BVMT Công ước Ramsar vùng đất ngập nước có tầm quan trọng quốc tế (1989), Tuyên bố Rio BVMT phát triển; Chương trình Nghị tồn cầu 21; Cơng ước khung Liên hợp quốc biến đổi khí hậu (1992); Cơng ước Vienna bảo vệ tầng ô dôn; Công ước Liên hợp quốc Luật biển; Công ước Đa dạng sinh học (1994); Tuyên ngôn quốc tế sản xuất (1999), Việc ban hành thuế BVMT góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật mơi trường, thúc đẩy tuân thủ thực thi pháp luật môi trường, thể nỗ lực Việt Nam việc thực thi đầy đủ cam kết môi trường với cộng đồng quốc tế c) Nâng cao ý thức BVMT tồn xã hội, góp phần thay đổi nhận thức, hành vi tổ chức, cá nhân sản xuất, tiêu dùng sản phẩm gây ô nhiễm môi trường Luật thuế BVMT công cụ kinh tế hiệu quản lý BVMT,được xây dựng nguyên tắc người gây ô nhiễm môi trường phải nộp thuế, góp phần định hướng tiêu dùng theo hướng thân thiện với môi trường Các quy định sách thuế hành có tác động tích cực đến bảo vệ mơi trường Các khoản thu thuế bảo vệ mơi trường góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, dùng để chi cho đầu tư giải vấn đề môi trường, đồng thời góp phần nâng cao nhận thức bảo vệ môi trường cộng đồng Việc quy định ưu đãi thuế lĩnh vực môi trường làm cho doanh nghiệp có ý thức việc tìm biện pháp nhằm hạn chế tác động bất lợi hoạt động sản xuất gây cho môi trường; quan tâm áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến để giảm bớt xả thải chất độc hại môi trường Thúc đẩy doanh nghiệp nghiên cứu, ứng dụng công nghệ vào sản xuất, sử dụng nguyên liệu thay nguyên liệu hoá thạch để sản xuất sản phẩm thân thiện môi trường Sự đời Luật thuế BVMT thể quan điểm quán Nhà nước việc sử dụng công cụ thuế để điều tiết hoạt động sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng sản phẩm có tác động xấu đến môi trường, hạn chế hành vi gây ô nhiễm môi trường, khuyến khích doanh nghiệp, người tiêu dùng toàn thể cộng đồng tham gia bảo vệ môi trường tự nhiên, thúc đẩy phát triển bền vững đất nước 2.3.2 Một số hạn chế nguyên nhân a) Một số hạn chế Thứ nhất, đối tượng chịu thuế cịn hạn hẹp: ngồi nhóm đối tượng Luật thuế BVMT 2010 quy định phải chịu thuế BVMT Trên thực tế, có nhiều sản phẩm, hàng hóa mà việc sử dụng có khả gây ô nhiễm môi trường lại chưa đưa vào diện điều chỉnh Luật Thuế BVMT; Thứ hai, mức thu thuế BVMT: Khoảng cách mức tối thiểu mức tối đa áp dụng cho loại hàng hóa tương đối lớn, dẫn tới khả việc áp dụng không thống doanh nghiệp sản xuất mặt hàng địa phương khác Điều dẫn đến số trường hợp đối tượng phải chịu thuế lại khơng bị đánh thuế, thực chất đối tượng không chịu lại bị đánh thuế nặng Thứ ba, quản lý thu thuế BVMT: Yếu tố chuyên nghiệp việc xác định, phân loại đối tượng chịu thuế người thu thuế hạn chế Quy định pháp luật việc thu 10 BVMT túi nilong nhiều bất cập Mức thuế BVMT túi nylon hành là 50.000 đồng/kg Tuy nhiên, thực tế, 1kg túi nylon thị trường bán với giá 40.000 đồng, chí rẻ Tại có nghịch lý này? Khơng phải nhà sản xuất chịu lỗ sản xuất túi nilong mà họ lợi dụng khe hở pháp luật để trốn đóng thuế BVMT Thứ tư: đánh thuế mặt hàng xuất, nhập Doanh nghiệp nhập hàng hóa chịu thuế BVMT vào khu phi thuế quan có hồ sơ chứng minh hàng hóa nộp thuế BVMT khâu sản xuất, xuất Theo quy định Luật thuế BVMT Thông tư hướng dẫn Bộ Tài thuế BVMT nộp lần hàng hóa sản xuất nhập Vì vậy, cần có hướng dẫn cho trường hợp này, tránh đánh thuế lần b) Nguyên nhân - Quy định pháp luật việc thu BVMT cịn nhiều lỗ hổng, bất cập.Trong sách thuế hành, mục tiêu bảo vệ môi trường mục tiêu lồng ghép, mục tiêu chính, nên tác dụng chúng cịn hạn chế Việc khuyến khích đầu tư sản xuất sản phẩm thân thiện mơi trường, khuyến khích đầu tư vào dự án làm môi trường, không thu thuế nhập thu mức thuế suất thấp mua sản phẩm, thiết bị môi trường liên quan đến hoạt động bảo vệ mơi trường góp phần vào mục tiêu bảo vệ môi trường chưa tác động trực tiếp đến hành vi tiêu dùng hoạt động sản xuất sản phẩm gây tác động xấu đến mơi trường; - Ở góc độ doanh nghiệp tồn xã hội, nhìn nhận vai trị sách thuế việc bảo vệ mơi trường cịn mờ nhạt, vậy, sách hoạt động triển khai sách, có hướng đến mục tiêu này, cách hiểu thực cộng đồng xã hội chưa triệt để; - Người sản xuất mặt hàng có đối tượng chịu thuế khơng chấp hành nghiêm chỉnh quy định chịu thuế, số đối tượng lợi dụng quy định hoàn thuế, đối tượng chịu thuế, biểu thuế để trốn thuế, giảm thuế chuộc lợi mình; - Yếu tố chuyên nghiệp việc xác định, phân loại đối tượng chịu thuế người thu thuế hạn chế Mức độ phân biệt mức thuế thấp cao khó, cần đặt vấn đề, đội ngũ giám định phải người có chun mơn thực tốt việc phân định đối tượng chịu thuế có mức thu bao nhiêu; - Pháp luật chưa đảm bảo chế phù hợp để huy động tham gia, đóng góp tổ chức, cá nhân tham gia BVMT Luật Thuế BVMT dường chưa thu hút quan tâm người tiêu dùng Nhà nước chưa có biện pháp xử lý thích hợp người có hành vi vi phạm gây ảnh hưởng xấu đến môi trường; - Các ngành chưa hỗ trợ nghiên cứu triển khai sách hạn chế nhiễm lĩnh vực chuyên ngành; nhiều quy định mang nặng tính hành quy định mang tính kỹ thuật khơng nhiều tiêu chuẩn nước ta thấp so với nhiều nước khác; 11 - Việc đánh thuế ô nhiễm nước ta chưa bao phủ đối tượng gây ô nhiễm, mức thuế áp đặt chưa nghiên cứu theo hướng hiệu đề xuất cịn tình trạng áp thuế theo áp lực ngân sách Các văn BVMT liên quan đến thành phần môi trường đất, nước, khống sản, khơng khí, rừng,… hay điều chỉnh hoạt động người lên môi trường ban hành chưa đồng bộ, chậm mặt thời gian lẫn nội dung quy định Ý kiến pháp lý nhằm tăng nguồn thu thuế bảo vệ mơi trường 3.1 Định hướng hồn thiện pháp luật thuế BVMT Dựa kinh nghiệm xây dựng áp dụng pháp luật thời gian qua, nhìn nhận, đánh giá cách khách quan thực trạng hệ thống pháp luật hành thực tiễn áp dụng Thông qua kết đánh giá để đưa định hướng giải pháp đắn, thiết thực cho việc hồn thiện sách thuế nhằm nâng cao hiệu của vấn để BVMT Dựa việc tiếp thu, học hỏi kinh nghiệm việc ban hành, áp dụng thuế môi trường quốc gia áp dụng trước để vận dụng thích hợp vào việc hồn thiện hệ thống pháp luật thuế Kiên trì thực thi ngun tắc “người gây nhiễm phải trả”, nguyên tắc xác định chủ phạm vi khoản thu người có nghĩa vụ phải "trả" cho nhà nước có hành vi gây ô nhiễm theo quy định pháp luật Đảm bảo tính khả dụng quy định pháp luật thuế BVMT 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế BVMT Một là, tên gọi luật thuế Liên quan đến tên gọi, có ý kiến cho tên gọi Luật thuế BVMT trình sử dụng lại chưa rõ phần chi từ khoản thu thuế BVMT cho cơng tác BVMT, “có thực để BVMT” Vì vậy, tơi cho sửa đổi tên luật thuế thành “Luật Thuế môi trường” để loại trừ thắc mắc không cần thiết đảm bảo phù hợp Luật Ngân sách Nhà nước 2015 Hai là, cần xem xét thêm với hướng sửa đổi, làm rõ số thuật ngữ sử dụng Luật Thuế BVMT hành Định nghĩa thuế BVMT khoản Để phù hợp với cách định nghĩa Luật thuế khác thuế gián thu (như Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt) mang tính lý thuyết (sử dụng nghiên cứu giảng dạy) Nên bỏ từ “gián thu” Điều Luật thuế BVMT 20210 quy định “Thuế BVMT loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường” Ba là, loại hàng hóa chịu thuế sản phẩm nilon Đề nghị đánh thuế tất sản phẩm nilon làm từ màng nhựa đơn polyetylen Bốn là, mở rộng loại hàng hóa chịu thuế mơi trường để phù hợp với điều kiện xã hội Năm là, mức thuế áp dụng Cân đối lại mức biên độ thuế mặt hàng 3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế BVMT 12 - Một là, thể chế hóa quan điểm, chủ tương Đảng sách Nhà nước hồn thiện sách tài BVMT cấu bước lại nguồn thu Ngân sách nhà nước; - Hai là, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng tiết kiệm hàng hóa sử dụng gây tác hại đến mơi trường; khuyến khích việc sử dụng hàng hóa thân thiện với mơi trường, góp phần giảm thiểu nhiễm mơi trường; - Ba là, thực mục tiêu cải cách thuế BVMT; khắc phục hạn chế mức thuế BVMT hành số hàng hóa; - Bốn là, phù hợp với bối cảnh kinh tế - xã hội; bảo đảm lợi ích quốc gia điều kiện hội nhập sau thực cắt giảm dần thuế nhập theo cam kết quốc tế; thực cam kết quốc tế Việt Nam BVMT; - Năm là, động viên hợp lý đóng góp xã hội, góp phần tăng thu NSNN để thực nhiệm vụ kinh tế - xã hội đất nước, có nhiệm vụ chi cho BVMT./ 13 KẾT LUẬN Q trình thực thi Luật thuế BVMT góp phần nâng cao nhận thức cấp, ngành Trung ương địa phương vấn đề môi trường; tạo sở pháp lý thuận lợi cho việc áp dụng khoản thu mơi trường Từ đó, góp phần xây dựng hệ thống pháp luật đồng bộ, thống nhất, có tính khả thi, cơng khai minh bạch, phục vụ đắc lực cho nghiệp phát triển đất nước thời kỳ cơng nhiệp hóa, đại hóa hội nhập quốc tế Bên cạnh mặt đạt cịn nhiều hạn chế Trước hết, quy định BVMT văn quy phạm pháp luật chung chung, đặc biệt văn pháp luật chuyên ngành khác mờ nhạt, khó thực Bên cạnh đó, trùng lặp, chồng chéo mâu thuẫn xây dựng pháp luật khiến cho q trình áp dụng gặp nhiều khó khăn Các văn BVMT liên quan đến thành phần mơi trường đất, nước, khống sản, khơng khí, rừng, …hay điều chỉnh hoạt động người lên mơi trường ban hành chưa đồng bộ, cịn chậm mặt thời gian lẫn nội dung quy định Để nâng cao hiệu Luật thuế BVMT địi hỏi phải có phối hợp sử dụng đồng giải pháp, bên cạnh việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế BVMT phải xây dựng máy có hiệu nhằm quản lý tăng cường công tác tra, kiểm tra giám sát thuế, nhanh chóng nghiên cứu sản phẩm thân thiện môi trường đồng thời với việc nâng cao ý thức người dân sử dụng sản phẩm gây tổn hại môi trường 14 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế bảo vệ môi trường 2010; Luật bảo vệ môi trường năm 2014; https://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/ly-luan-va-dinh-huong-hoan-thien-hoatdong-quan-ly-nha-nuoc-doi-voi-thue-bao-ve-moi-truong-o-viet-nam-330837.html https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2227 Bùi Thị Bé, Pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam, Đại học luật (Đại học Huế), 2020 ... mơn Luật tài này, tơi định chọn để bài: ? ?Phân tích đặc trưng thu? ?? bảo vệ môi trường thực trạng áp dụng pháp luật thu? ?? bảo vệ môi trường Từ đó, đề xuất ý kiến pháp lý để tăng nguồn thu từ thu? ?? bảo. .. bảo vệ môi trường? ?? Những đặc trưng thu? ?? bảo vệ môi trường 1.1 Vấn đề chung thu? ?? bảo vệ môi trường (thu? ?? BVMT) a) Khái niệm phận cấu thành pháp luật thu? ?? BVMT Có nhiều định nghĩa khác thu? ?? môi trường. .. 1 Những đặc trưng thu? ?? bảo vệ môi trường 1.1 Vấn đề chung thu? ?? bảo vệ môi trường (thu? ?? BVMT) a) Khái niệm phận cấu thành pháp luật thu? ?? BVMT b) Đặc điểm thu? ?? BVMT: