KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ KHOẢN CHO VAYVÀ PHẢI THU THEO CHUAN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ MỚIVỀ CÔNG CỤ TÀI CHÍNH (IFRS 9) VÀ KHẢ NANG ÁP DỤNGTẠI CÁC TÔ CHỨC TÍN DỤNG Ở VIỆT NAM

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TRẦN NHẬT TÂN KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ KHOẢN CHO VAY VÀ PHẢI THU THEO CHUAN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ MỚI VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH (IFRS 9) VÀ KHẢ NANG ÁP DỤNG TẠI CÁC TƠ CHỨC TÍN DỤNG Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 _ ʌ ʌ ⅞ NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG TRẦN NHẬT TÂN KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ KHOẢN CHO VAY VÀ PHẢI THU THEO CHUAN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ MỚI VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH (IFRS 9) VÀ KHẢ NANG ÁP DỤNG TẠI CÁC TƠ CHỨC TÍN DỤNG Ở VIỆT NAM Chun ngành: Kế Toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS ĐÀO NAM GIANG HÀ NỘI - 2019 tl ' íf LỜI CAM ĐOAN Tác glả xin cam đoan đề tài “Kế toán giảm giá trị khoản cho vay phải thu theo Chuẩn mực Kế tốn quốc tế Cơng cụ tài (IFRS 9)và khả áp dụng tổ chức tín dụng Việt Nam"” cơng trình nghiên cứu tác glả vớl cố vấn, hỗ trợ người hướng dẫn khoa học Số llệu kết luận văn trung thực chưa al cơng bố dướl hình thức Hà Nội, ngày .tháng .năm 2019 Tác giả luận văn Trần Nhật Tân ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC CÁCTỪ VIẾT TẮT .iv DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ .v MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ KHOẢN CHO VAY VÀ PHẢI THU THEO CHUẨN MỰC KẾ TỒN QUỐC TẾ MỚI VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH (IFRS 9) 1.1 KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ CÁC KHOẢN CHO VAY VÀ PHẢI THU THEO IAS 39 1.1.1 .Khái niệm, sở xác định giá trị khoản cho vay phải thu 1.1.2 Xác định giảm giá trị khoản cho vay phải thu 1.1.3 Vấn đề đặt với mơ hình tổn thất tín dụng phát sinh theo IAS 39 14 1.2.KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ CÁC KHOẢN CHO VAY VÀ PHẢI THU THEO IFRS 15 1.2.1 .Mơ hình tổn thất tín dụng dự kiến 16 1.2.2 .Đo lường tổn thất tín dụng dự kiến 18 1.2.3 .Dấu hiệu nhận biết gia tăng rủi ro tín dụng 22 TĨM TẮT CHƯƠNG 25 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU, PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ MẪU NGHIÊN CỨU 26 2.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG VÀ TÁC ĐỘNG DỰ PHÒNG RỦI RO THEO IFRS ĐẾN CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG 26 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34 2.2.1 Phương pháp phân tích văn 34 2.2.2 Phương pháp điều tra 35 2.3 KHÁI QUÁT VỀ MẪU NGHIÊN CỨU 37 TÓM TẮT CHƯƠNG 39 CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 40 iii ιv TỪ VIẾT 3.1 THỰC TRẠNGDANH TRÍCHMỤC LẬP CÁC Dự PHỊNG RỦITẮT RO TÍN DỤNG CỦA CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG TẠI VIỆT NAM 40 3.1.1 Khái quát khung pháp lý kế tốn trích lập dự phịng rủi ro tín dụng Việt Nam 40 3.1.2 Thực trạng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng tổ chức tín dụng Việt Nam 44 3.2 .KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 47 3.2.1 Kết khảo sát thực trạng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng theo TT 02/2013/TT-NHNN tổ chức tín dụng Việt Nam .47 3.2.2 Kết khảo sát cản trở trình áp dụng IFRS Viết Nam tắt Nguyên nghĩa 52 BCTC cáo tài TÓM TẮT Báo CHƯƠNG 56 CCTC CHƯƠNG Công 4: THẢO LUẬN VỀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC ĐỀ cụ tài XUẤT KHUYẾN NGHỊ 57 CMKT /CMKTQT Chuân mực kê tốn / Chn mực kê tốn qc tê 4.1 THẢO LUẬN VỀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 57 4.1.1 Thảo luận kết khảo sát 57 4.1.2 Hạn chế nghiên cứu, hướng nghiên cứu tương lai 61 4.2 MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ ĐỂ ÁP DỤNG KẾ TOÁN GIẢM GIÁ TRỊ KHOẢN CHO VAY VÀ PHẢI THU THEO CMKT QUỐC TẾ MỚI (IFRS 9) TẠI CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG Ở VIỆT NAM 62 4.2.1 Về định hướng xây dựng khn khổ kế tốn theo IFRS 62 4.2.2 Về khuyến nghị hỗ trợ trình triển khai áp dụng IFRS 64 ^CP Chi phí DPRR / DPRRTD Dự phòng rủi ro / Dự phòng rủi ro tín dụng ECL Expected Credit Loss (Tổn thất tín dụng dự kiên) IAS International Accounting Standards (Chuân mực kê toán quôc tê) IASB International Accounting Standards Board (Hội đồng chuân mực kê tốn qc tê) IFRS International Financial Reporting Standards (Chn mực báo cáo tài qc tê) ^κH Khách hàng NHNN Ngân hàng nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại RRTD TCTD Rủi ro tín dụng Tổ chức tín dụng TMCP Thương mại cổ phân TSTC Tài sản tài ^TT Thơng tư VAS Vietnam Accounting Standards (Chn mực Kê toán Việt Nam) v DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ Bảng 1.1 Các phương pháp xác định khoản tổn thất tín dụng dự kiến theo IFRS .17 Bảng 2.1 Tổng kết tác động IFRS từ số nghiên cứu 28 Bảng 2.2 Kích thước mẫu tỷ lệ trả lời .38 Bảng 3.1 Tóm tắt kết phân loại nợ theo phương pháp định lượng .42 Bảng 3.2 CPDPRR TD lợi nhuận 10 NHTM giai đoạn 20162018 .45 Bảng 3.3 CP DPRR cho vay KH theo VAS IAS/IFRS giai đoạn 2014 2017 Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng .47 Bảng 3.4 Kết khảo sát thực trạng trích lập DPRR TD theo TT 02/2013/TT NHNN TCTD Việt Nam 48 Bảng 3.5 Kết khảo sát cản trở trình áp dụng IFRS Việt Nam .51 Bảng 3.6 Kết khảo sát hiệu áp dụng IFRS TCTD Việt Nam .53 Bảng 3.7 Kết khảo sát lý không cần thiết áp dụng IFRS Việt Nam Bảng 3.8 Kết khảo sát phương án áp dụng IFRS Việt Nam 54 Bảng 3.9 Kết khảo sát biện pháp thúc đẩy trình áp dụng IFRS Việt Nam 55 Hình 1.1 Quy trình ước tính giảm giá trị khoản cho vay phải thu 10 Hộp 1.1 Ví dụ đánh giá giảm giá trị với khoản vay riêng lẻ theo IAS 39 11 Hộp 1.2 Ví dụ đánh giá giảm giá trị danh mục TD theo IAS 39 12 Hộp 1.3 Ví dụ đo lường tổn thất tín dụng dự kiến theo phương pháp chung IFRS .20 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày 15/9/2008, Ngân hàng Lehman Brothers - ngân hàng đầu tư lớn nước Mỹ nộp đơn xin phá sản, gây chấn động tồn cầu, châm ngịi cho khủng hoảng kinh tế tồi tệ kéo theo hệ luỵ cho nhiều năm sau Sự sụp đổ thể chế tài chình với khoản nợ 600 tỷ Đô la Mỹ tạo cú sốc mạnh tới thị trường tài tồn cầu, để lại học cay đắng cho ngân hàng, nhà đầu tư người tiêu dùng vấn đề kiểm soát nợ vay Người ta tin việc cho vay vô trách nhiệm với rủi ro liên quan đến danh mục cho vay nguyên nhân đằng sau khủng hoảng tài Các kêu gọi hành động để ngăn chặn khủng hoảng tương tự xảy tương lai đề cập đến việc xem xét lại việc ghi nhận khoản tổn thất tín dụng theo mơ hình tổn thất phát sinh chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 39 - Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường Mơ hình tổn thất phát sinh IAS 39 cho gây nên chậm trễ việc ghi nhận rủi ro tín dụng, khiến ngân hàng trở tay kịp rủi ro thật xảy Tại họp tháng 4/2009, sau khủng hoảng tài tồn cầu, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) cam kết xem xét lại toàn diện quy định hành IAS 39 Trải qua nhiều lần chỉnh sửa, bổ sung, đến tháng 7/2014, IASB ban hành thức cuối chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS - Cơng cụ tài để thay cho IAS 39 toàn phiên trước IFRS IFRS có hiệu lực thức từ 01/01/2018 phạm vi tồn cầu IFRS ngày nhiều quốc gia vùng lãnh thổ giới áp dụng cam kết áp dụng tương lai gần dựa nghiên cứu, khảo sát lợi ích to lớn mà IFRS mang lại vấn đề dự phòng rủi ro tín dụng Trong q trình hội nhập kinh tế quốc tế kinh tế Việt Nam nói chung