Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại
• Hoạt động kinh doanh cơ bản là lưu chuyển hàng hóa, tức là tổng hợp quá trình mua bán, lưu trữ và trao đổi.
Đối tượng kinh doanh của các doanh nghiệp thương mại dịch vụ (TMDV) bao gồm hàng hóa và dịch vụ hoàn chỉnh hoặc tương đối hoàn chỉnh Nhiệm vụ chính của các doanh nghiệp này không phải là tạo ra giá trị mới, mà là thực hiện giá trị của hàng hóa và phân phối chúng đến tay người tiêu dùng cuối cùng Điều này tạo ra sự khác biệt cơ bản giữa doanh nghiệp TMDV và các loại hình doanh nghiệp khác.
Hoạt động của doanh nghiệp thương mại dịch vụ (TMDV) tập trung vào khách hàng, do đó việc phân công chuyên môn hóa trong nội bộ và giữa các doanh nghiệp bị hạn chế hơn so với doanh nghiệp sản xuất.
Các loại hình kinh doanh của doanh nghiệp thương mại dịch vụ phổ biến hiện nay:
Những đặc điểm khác nhau của DN dịch vụ với DN thương mại:
Dịch vụ là các hoạt động và kết quả mà bên bán cung cấp cho bên mua, chủ yếu mang tính vô hình và không có quyền sở hữu Những dịch vụ này có thể liên quan hoặc không liên quan đến sản phẩm vật chất.
Dịch vụ có những đặc điểm cơ bản khác biệt so với sản phẩm hữu hình, bao gồm tính vô hình, không thể tách rời khỏi nguồn gốc, chất lượng không ổn định và không thể lưu giữ.
Dịch vụ về cơ bản là không cụ thể ,do vậy nó rất dễ bắt chước Điều này làm cho việc cạnh tranh trở nên gay gắt hơn.
Một đặc điểm quan trọng của dịch vụ là tính không thể tách rời Thông thường, dịch vụ được sản xuất và tiêu dùng đồng thời, và chỉ hoàn tất khi khách hàng hoàn thành việc tiêu dùng Nếu không có khách hàng, hệ thống cung cấp dịch vụ sẽ không thể hoạt động.
Dịch vụ thường do nhiều nhà cung cấp thực hiện tại các thời điểm và địa điểm khác nhau, đồng thời có sự tham gia của khách hàng trong quá trình tạo ra dịch vụ Điều này dẫn đến tính không ổn định của dịch vụ.
1.1.2 Các phương thức bán hàng, thanh toán
1.1.2.1 Các phương thức bán hàng
Công tác tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp có thể được tiến hành theo những phương thức sau:
Bán buôn là hình thức cung cấp hàng hóa cho các trung gian kinh doanh, chưa tiếp cận trực tiếp người tiêu dùng và thường diễn ra với số lượng lớn Trong lĩnh vực thương mại, hoạt động bán buôn thường được thực hiện qua hai phương thức chính.
Bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho là phương thức giao nhận hàng hóa trong kinh doanh, trong đó hàng hóa được chuyển trực tiếp từ nhà cung cấp đến người mua mà không cần qua kho trung gian Phương thức này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí lưu kho, đồng thời có thể thực hiện dưới hai hình thức khác nhau.
Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán là hình thức mà công ty thương mại không chỉ chịu trách nhiệm thanh toán tiền mua hàng cho bên bán, mà còn đảm nhận việc thu tiền hàng từ bên mua.
Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán là hình thức kinh doanh mà công ty thương mại chỉ giữ vai trò trung gian, thúc đẩy giao dịch mua bán hàng hóa và nhận hoa hồng từ hoạt động này.
Bán buôn qua kho là phương thức luân chuyển hàng hóa trong kinh doanh thương mại, trong đó hàng hóa được thu mua, nhập kho và sau đó xuất kho để bán buôn với khối lượng lớn Phương thức này có thể thực hiện theo hai hình thức khác nhau.
Bán buôn trực tiếp qua kho là hình thức mà bên bán xuất kho hàng hóa và giao trực tiếp cho bên mua Sau khi bên mua kiểm tra và nhận hàng, toàn bộ số hàng hóa được coi là đã tiêu thụ, và quyền sở hữu hàng hóa sẽ được chuyển giao từ bên bán sang bên mua.
Bán buôn chuyển hàng qua kho là hình thức mà bên bán xuất kho hàng hóa và chuyển đến địa điểm giao hàng theo hợp đồng Trong thời gian từ khi xuất kho đến khi bên mua kiểm nhận, hàng hóa vẫn thuộc sở hữu của bên bán Quyền sở hữu chỉ chuyển từ bên bán sang bên mua khi bên mua chính thức kiểm nhận hàng hóa.
Bán lẻ là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, bao gồm việc giao hàng và thu tiền từ khách hàng Đặc điểm nổi bật của bán lẻ là sản phẩm sẽ rời khỏi lĩnh vực lưu thông và chuyển vào tay người tiêu dùng, thường với khối lượng bán ra nhỏ trong mỗi giao dịch Phương thức bán lẻ có thể được thực hiện qua nhiều hình thức khác nhau, mang lại sự đa dạng cho thị trường.
Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp là quy trình trong đó nhân viên bán hàng thu tiền từ khách hàng và giao hàng ngay tại chỗ Cuối ca hoặc cuối ngày, nhân viên sẽ lập giấy nộp tiền và chuyển tiền cho thủ quỹ, đồng thời kiểm kê hàng hóa tồn kho để xác định số lượng hàng đã bán, từ đó lập báo cáo bán hàng chi tiết.
Một số khái niệm cơ bản liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả
Kế toán là nghệ thuật thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về tài sản và hoạt động kinh tế của doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ ra quyết định kinh tế - xã hội và đánh giá hiệu quả hoạt động Để cung cấp thông tin tài chính hữu ích, doanh nghiệp cần các công cụ theo dõi hoạt động hàng ngày, từ đó tổng hợp kết quả thành báo cáo kế toán Phương pháp ghi chép và tổng hợp này tạo thành hệ thống kế toán của doanh nghiệp.
Bán hàng là quá trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá từ doanh nghiệp sang khách hàng, đồng thời liên quan đến lợi ích và rủi ro cho khách hàng Đây là giai đoạn cuối trong hoạt động sản xuất kinh doanh, chuyển đổi vốn từ hàng hoá sang tiền tệ, giúp rút ngắn chu kỳ sản xuất và tăng vòng quay vốn, từ đó nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Kế toán bán hàng có vai trò quan trọng trong việc ghi chép và phản ánh kịp thời, chính xác tình hình sản phẩm theo số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến bán hàng.
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong một kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường Doanh thu đóng vai trò quan trọng trong việc tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp và không bao gồm các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Kế toán doanh thu bán hàng đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp thương mại dịch vụ Các nghiệp vụ của doanh nghiệp chủ yếu liên quan đến việc mua và bán hàng hóa, do đó, để quản lý hiệu quả các khoản doanh thu, việc thiết lập phân hệ kế toán này là cần thiết.
Sự cần thiết tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Trong nền kinh tế thị trường, việc sản xuất và bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Qua hoạt động bán hàng, giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện, giúp hàng hóa chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị (tiền tệ) Điều này không chỉ hoàn thành vòng luân chuyển vốn mà còn nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, mang lại ý nghĩa lớn cho nền kinh tế và cho chính doanh nghiệp.
Quá trình bán hàng đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì cân đối sản xuất giữa các ngành và đơn vị sản xuất, cũng như ảnh hưởng đến mối quan hệ cung cầu trên thị trường Nó giúp đảm bảo sự cân bằng giữa tiền và hàng hóa trong lưu thông, đồng thời duy trì sự cân đối sản xuất giữa các ngành và khu vực trong nền kinh tế quốc dân Đối với doanh nghiệp dịch vụ, hoạt động bán hàng không chỉ mang lại lợi nhuận và bù đắp chi phí, mà còn phản ánh năng lực kinh doanh và vị thế của doanh nghiệp trên thị trường.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là yếu tố quan trọng trong công tác kế toán, phản ánh hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Để đảm bảo tính chính xác và khoa học, các doanh nghiệp cần áp dụng các biện pháp phù hợp với đặc thù của mình, đồng thời tuân thủ các quy định kế toán do Nhà nước ban hành trong nền kinh tế thị trường.
Vai trò, yêu cầu, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
1.1.4.1 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, đặc biệt khi Việt Nam đang hội nhập sâu rộng với nền kinh tế khu vực và quốc tế, sự cạnh tranh ngày càng trở nên khốc liệt giữa các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài Để đối phó với tình hình này, các doanh nghiệp cần cải tiến mọi quy trình từ sản xuất, mua bán đến vận chuyển, đồng thời quản lý hoạt động bán hàng một cách khoa học và hiệu quả.
Doanh thu bán hàng là chỉ tiêu quan trọng nhất thể hiện quy mô và hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Chỉ số này càng cao, chứng tỏ doanh nghiệp đang hoạt động hiệu quả, từ đó cải thiện đời sống cán bộ, công nhân viên và khẳng định vị thế trên thị trường Hơn nữa, doanh thu bán hàng còn đảm bảo doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước theo quy định.
Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là yếu tố quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của mọi doanh nghiệp trong nền kinh tế Việc quản lý hàng hóa và quy trình bán hàng hiệu quả là yêu cầu thiết yếu đối với bộ máy kế toán, nhằm nâng cao kết quả kinh doanh và tối ưu hóa lợi nhuận cho công ty.
1.1.4.2 Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Quản lý quá trình bán hàng và kết quả kinh doanh là yêu cầu thiết yếu nhằm đạt được mục tiêu của doanh nghiệp Việc quản lý hiệu quả hoạt động bán hàng giúp doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và đánh giá chính xác hiệu quả kinh doanh Do đó, mỗi doanh nghiệp cần chú trọng đến vấn đề này để nâng cao hiệu suất và đạt được thành công.
* Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hoạt động kinh tế.
* Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mã và xây dựng thương hiệu sản phẩm là mục tiêu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Quản lý theo dõi các phương thức bán hàng, khách hàng và tình hình thanh toán là rất quan trọng để tránh mất mát và ứ đọng vốn Doanh nghiệp cần lựa chọn hình thức tiêu thụ sản phẩm phù hợp với từng đơn vị, thị trường và khách hàng để thúc đẩy nhanh quá trình tiêu thụ Đồng thời, việc thăm dò và nghiên cứu thị trường, cũng như mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nước là cần thiết để nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Quản lý chặt chẽ vốn thành phẩm tiêu thụ và giám sát các khoản chi phí bán hàng cùng chi phí quản lý doanh nghiệp là rất quan trọng Cần kiểm tra tính hợp pháp và hợp lý của các số liệu, đồng thời phân bổ chúng cho hàng tiêu thụ để đảm bảo việc xác định tiêu thụ được chính xác và hợp lý.
Việc hạch toán tiêu thụ cần được tổ chức một cách chặt chẽ và khoa học để đảm bảo xác định chính xác kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ Điều này cũng giúp phản ánh và giám sát đầy đủ, kịp thời tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.
1.1.3.4 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Để quản lý một cách tốt nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, không phân biệt doanh nghiệp đó thuộc thành phần nào, loại hình nào, loại hình sở hữu hay lĩnh vực hoạt động nào đều phải sử dụng đồng thời hàng loạt các công cụ khác nhau, trong đó kế toán được coi là một công cụ hữu hiệu Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường, kế toán được sử dụng như một công cụ đắc lực không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp cũng như đối với sự quản lý vĩ mô của nhà nước Chính vì vậy kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện các nhiệm vụ cơ bản sau:
Ghi chép kịp thời và đầy đủ khối lượng sản phẩm hàng hóa dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ là rất quan trọng Việc tính toán chính xác trị giá vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các khoản chi phí khác sẽ giúp xác định kết quả kinh doanh một cách hiệu quả.
• Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện, kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận và làm tròn nghĩa vụ đối với nhà nước.
Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng là yếu tố quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận, từ đó hỗ trợ hiệu quả cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại, dịch vụ cần thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau:
Ghi chép và phản ánh kịp thời, chính xác các khoản doanh thu và chi phí là rất quan trọng để tính toán kết quả hoạt động kinh doanh cũng như các hoạt động đầu tư tài chính.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp dịch vụ
Kế toán doanh thubán hàng
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch như bán sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng, bao gồm cả phụ thu và phí bổ sung Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp gián tiếp trong việc nộp thuế GTGT, doanh thu này tính theo giá thanh toán đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu (nếu có), nhưng chưa bao gồm thuế GTGT Ngược lại, đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu sẽ bao gồm cả thuế GTGT trong giá thanh toán.
Các doanh nghiệp gia công vật tư, hàng hóa, dịch vụ chỉ ghi nhận doanh thu từ tiền gia công thực tế, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công Đối với hàng hóa bán đại lý theo hình thức ký gửi, doanh thu được hạch toán chỉ bao gồm phần hoa hồng mà doanh nghiệp thu được từ việc bán hàng.
Trong trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo giá trả ngay và phần lãi tính trên khoản phải trả sẽ được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính Đối với doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước và nhận trợ cấp, trợ giá, doanh thu này được xác định theo số tiền mà Nhà nước thông báo hoặc thực tế nhận được Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tài khoản 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”.
1.2.1.2 Các điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo tiêu chuẩn kế toán Việt Nam VAS 14 về doanh thu và thu nhập khác, doanh thu từ các khoản bán hàng chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện cụ thể.
- Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền sở hữu hàng hóa.
- Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc chắc chắn thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Sau khi hoàn tất giao dịch bán hàng và đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán sẽ phản ánh các khoản doanh thu tương ứng Đối với doanh nghiệp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch có thể xác định một cách đáng tin cậy Nếu giao dịch cung cấp dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận theo phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ sẽ được xác định khi thỏa mãn đầy đủ bốn điều kiện cần thiết.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.2.1.3 Các chứng từ sau làm cơ sở cho nghiệp vụ bán hàng:
Biên bản thanh lý hợp đồng.
Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt.
Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng.
Và các chứng từ liên quan khác.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Doanh thu thực tế bao gồm doanh thu từ sản phẩm hàng hóa đã tiêu thụ, trong đó có cả hàng hóa đã bán và thu tiền ngay cũng như hàng hóa chưa thu tiền nhưng đã được khách hàng đồng ý thanh toán.
TK 511 có 4 tài khoản cấp hai:
-TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Được sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư.
-TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Được sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất vật chất như công nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp.
TK 5113 là mã tài khoản dành cho doanh thu từ cung cấp dịch vụ, áp dụng cho các lĩnh vực kinh doanh như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng và dịch vụ khoa học kỹ thuật.
TK 5114 phản ánh doanh thu từ các khoản trợ cấp và trợ giá của nhà nước dành cho doanh nghiệp khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của chính phủ.
-TK5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Tài khoản 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: Được dùng để phản ánh tình hình thanh toán với Nhà nước về thuế và các nghĩa vụ khác.
TK này có số dư có(hoặc nợ) TK 333 có 9 TK cấp hai.
- TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt.
- TK 3333: Thuế xuất nhập khẩu.
- TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- TK 3335: Thuế thu nhập cá nhân.
- TK 3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất.
- TK 3338: Các loại thuế khác.
- TK 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
1.2.1.5 Trình tự kế toán các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phụ lục 1.1)
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở tính doanh thu thuần và kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán.
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền giảm trừ cho người mua hàng khi họ mua sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ với số lượng lớn, theo thỏa thuận đã được ghi trong hợp đồng kinh tế Khoản chiết khấu này thường là sự chênh lệch giữa giá bán và giá niêm yết của doanh nghiệp, nhằm khuyến khích khách hàng mua sắm với khối lượng lớn.
Doanh thu hàng đã bán bị trả lại là số lượng sản phẩm mà doanh nghiệp đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại Việc trả lại này thường xảy ra do vi phạm các điều kiện trong hợp đồng kinh tế hoặc chính sách bảo hành, bao gồm hàng hóa kém chất lượng, sai quy cách hoặc không đúng chủng loại.
Giảm giá hàng bán là khoản tiền mà doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua trong những trường hợp đặc biệt, như khi hàng hóa bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn như đã ghi trong hợp đồng.
Khoản giảm trừ doanh thu được xác định dựa trên doanh thu hình thành và các khoản mục phát sinh có thể giảm trừ cho người mua hàng, theo khái niệm giảm trừ đã nêu.
- Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt.
- Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng.
- Và các chứng từ liên quan khác.
Tài khoản sử dụng: TK 521 -Các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản này dùng để ghi nhận các khoản điều chỉnh giảm trừ doanh thu bán hàng và dịch vụ trong kỳ, bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Lưu ý rằng tài khoản này không phản ánh các khoản thuế giảm trừ và doanh thu, như thuế GTGT đầu ra phải nộp theo phương pháp trực tiếp.
Kết cấu của TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Số giản giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng
Doanh thu từ hàng bán bị trả lại sẽ được ghi nhận khi tiền được hoàn trả cho người mua hoặc khi số sản phẩm, hàng hóa đã bán được tính vào khoản phải thu khách hàng.
Cuối kỳ kế toán, cần chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu từ hàng bán bị trả lại vào tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần cho kỳ báo cáo.
TK 521 không có số dư cuối kỳ, TK 521 có 3 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5211- Chiết khấu thương mại
- Tài khoản 5212- Hàng bán bị trả lại
- Tài khoản 5213- Giảm giá hàng bán
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.2)
Kế toán giá vốn hàng bán
Để xác định chính xác kết quả kinh doanh, điều quan trọng đầu tiên là xác định đúng trị giá vốn của hàng bán Trị giá vốn hàng đã bán bao gồm các chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho số hàng đã bán ra.
1.2.3.1 Các phương pháp xác định trị giá vốn hàng hóa.
* Phương pháp bình quân gia quyền:
Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho được xác định dựa trên số lượng hàng hóa xuất trong kỳ và đơn giá bình quân gia quyền.
Trị giá hàng hoá Đơn giá thực tế Số lượng thực tế
= X xuất kho bình quân xuất kho
Đơn giá bình quân được xác định cho từng loại hàng hóa, với hai hình thức chính là đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ và đơn giá bình quân cố định Phương pháp này làm giảm khối lượng tính toán nhưng chỉ phản ánh giá trị vốn thực tế của hàng hóa vào cuối kỳ, dẫn đến việc thông tin không được cung cấp kịp thời Hơn nữa, việc tính toán dồn vào cuối tháng ảnh hưởng đến quá trình quyết toán.
Trị giá thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ. Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ Số lượng hàng tồn đầu kỳ.
Trị giá thực tế của hàng nhập kho trong kỳ.
Số lượng hàng nhập trong kỳ.
Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước là một phương pháp đơn giản, giúp phản ánh kịp thời tình hình biến động hàng hóa trong kỳ Tuy nhiên, phương pháp này không chính xác do không tính đến sự biến động của giá cả trong kỳ hiện tại Để tính toán, cần sử dụng đơn giá trị thực tế hàng tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) và số lượng hàng tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước).
Đơn giá bình quân liên hoàn là phương pháp xác định đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập, giúp cung cấp thông tin kịp thời về trị giá vốn thực tế hàng hóa hàng ngày Mặc dù khối lượng công việc tính toán lớn, phương pháp này rất phù hợp cho các doanh nghiệp sử dụng kế toán máy Trị giá thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập bình quân được tính toán dựa trên công thức cụ thể.
Số lượng hàng tồn kho sau mỗi lần nhập
Phương pháp này xác định rằng hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở đầu kỳ, trong khi hàng tồn kho còn lại vào cuối kỳ được định giá theo giá của hàng nhập kho gần thời điểm cuối kỳ.
* Phương pháp thực tế đích danh:
Trị giá thực tế của hàng xuất trong kỳ được xác định dựa trên trị giá thực tế của hàng hóa tồn kho, với hàng tồn kho thuộc lô nào sẽ được tính theo đơn giá của lô đó Phương pháp này phản ánh chính xác giá của từng lô hàng xuất, tuy nhiên, công việc này khá phức tạp và yêu cầu thủ kho phải nắm rõ chi tiết giá trị từng lô hàng tồn kho Phương pháp này thường được áp dụng cho các loại hàng hóa có giá trị cao và được bảo quản riêng theo từng lô hàng trong mỗi lần nhập.
1.2.3.2 Trình tự kế toán với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán được sử dụng để theo dõi trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể bao gồm giá thành sản xuất thực tế hoặc trị giá mua và chi phí mua phân bổ cho hàng hóa đã tiêu thụ Tài khoản này cũng phản ánh các nội dung liên quan như chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giá trị vật tư, hàng hóa, sản phẩm thiếu hoặc thừa trong định mức, cũng như các chi phí vượt định mức và chi phí không hợp lý không được tính vào nguyên giá tài sản cố định.
Tài khoản 632 cuối kỳ không có số dư và có thể được mở chi tiết theo từng nội dung phản ánh tùy thuộc vào yêu cầu quản lý.
Trong quá trình hạch toán, kế toán không chỉ sử dụng các tài khoản chính mà còn cần đến một số tài khoản liên quan như TK 111, TK 131, TK 333 và TK 334 Các chứng từ sử dụng trong hạch toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc ghi chép và theo dõi các giao dịch tài chính.
- Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn
- Bảng phân bổ giá vốn
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.3)
1.2.3.3 Trình tự kế toán với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Để kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán, TK 156: thành phẩm, TK 157: Hàng gửi đi bán, TK 631: Giá thành sản xuất và các tài khoản liên quan khác.
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.4)
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.4.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ Những chi phí này có thể bao gồm chi phí quảng cáo, chi phí vận chuyển, chi phí nhân viên bán hàng và các khoản chi khác liên quan đến hoạt động bán hàng.
Chi phí nhân viên bán hàng bao gồm tổng các khoản tiền lương cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, vận chuyển hàng hóa, tiêu thụ sản phẩm, cùng với các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ).
Chi phí vật liệu và bao bì bao gồm các khoản chi cho vật liệu và bao bì dùng để đóng gói và bảo quản sản phẩm, hàng hóa Ngoài ra, nó còn bao gồm vật liệu sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) trong quá trình bán hàng và nhiên liệu cần thiết cho việc vận chuyển hàng hóa và sản phẩm.
Chi phí dụng cụ đồ dùng là khoản chi phí liên quan đến các công cụ, dụng cụ và thiết bị đo lường cần thiết cho quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là một yếu tố quan trọng trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ và hàng hóa Các khoản chi phí này bao gồm khấu hao cho nhà kho, cửa hàng và phương tiện vận chuyển bốc dỡ, giúp đảm bảo hoạt động kinh doanh diễn ra hiệu quả.
Chi phí bảo hành sản phẩm bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc sửa chữa và bảo trì sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành, ngoại trừ các khoản chi phí bảo hành cho công trình xây lắp được ghi nhận vào tài khoản 627.
Chi phí dịch vụ mua ngoài là khoản chi phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Những chi phí này bao gồm việc thuê tài sản, kho bãi, bến bãi, dịch vụ bốc dỡ và vận chuyển, cùng với tiền hoa hồng cho đại lý.
Chi phí bằng tiền khác bao gồm các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ, không thuộc các loại chi phí đã đề cập Những khoản chi này bao gồm chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, và chi phí quảng cáo để giới thiệu sản phẩm và hàng hóa.
Ngoài ra tùy đặc thù từng ngành mà mở thêm các nội dung chi phí.
Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng bao gồm nhiều khoản với ý nghĩa kinh tế khác nhau, do đó cần quản lý riêng biệt Để quản lý chi phí bán hàng một cách chi tiết, kế toán sử dụng tài khoản cấp 1 là TK 641 - Chi phí bán hàng, cùng với các tài khoản cấp 2 liên quan.
-TK 6411: Chi phí nhân viên
-TK 6412: Chí phí vật liệu, bao bì -TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng -TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ.
-TK 6415: Chi phí bảo hành.
-TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
-TK 6418: Chi phí khác bằng tiền.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Bảng lương, bảng tính BHXH, BHYT, BHTN
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.5)
1.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả các khoản chi liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất, quản lý hành chính và các chi phí chung khác của toàn bộ doanh nghiệp.
Theo quy định hiện nay thì chi phí quản lý doanh nghiệp được phân thành các khoản chi phí sau:
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm tiền lương cho ban giám đốc và nhân viên các phòng ban, cùng với các khoản trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và chế độ phụ cấp đặc biệt (CPCĐ) được tính theo tỷ lệ quy định trên lương của nhân viên quản lý.
Chi phí vật liệu quản lý bao gồm giá trị thực tế của vật liệu và nhiên liệu được sử dụng cho các hoạt động quản lý của ban giám đốc cũng như các phòng ban nghiệp vụ trong doanh nghiệp Ngoài ra, chi phí này còn liên quan đến việc sửa chữa tài sản cố định và sử dụng chung trong toàn bộ doanh nghiệp.
+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như nhà cửa máy móc, thiết bị văn phòng
+ Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài và các khoản phí, lệ phí giao thông cầu phà,
+ Chi phí dự phòng: Khoản trích lập chi phí dự phòng phải thu khó đòi và phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi cho dịch vụ phục vụ chung toàn doanh nghiệp, như tiền điện, nước, thuê sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ), chi phí mua tài liệu kỹ thuật, và các khoản chi trả cho nhà thầu phụ Ngoài ra, chi phí liên quan đến bằng phát minh sáng chế cũng được phân bổ dần do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ.
Chi phí bằng tiền khác bao gồm các khoản như chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, đào tạo cán bộ và các khoản chi khác Để quản lý hiệu quả các khoản chi phí này, kế toán sử dụng tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, với 8 tài khoản cấp 2 giúp theo dõi chi tiết các khoản chi phí phục vụ cho yêu cầu quản lý.
-TK6421: Chi phí nhân viên quản lý -TK 6425: Thuế, phí và lệ phí. -TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý.
-TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng.
-TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ.
-TK 6426: Chi phí dự phòng.
-TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
-TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Bảng lương, bảng tính BHXH, BHYT, BHTN
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.6)
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
1.2.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động tài chính hoặc kinh doanh liên quan đến vốn trong kỳ kế toán.
Doanh thu từ hoạt động tàu chính được ghi nhận khi có khả năng thu lợi ích từ giao dịch và doanh thu được xác định một cách chắc chắn Các nguồn doanh thu này bao gồm tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia từ doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: lãi tiề gửi, lãi cho vay vốn thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp.
- Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Thu nhập khác có liên quan đến hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng: TK515- Doanh thu hoạt động tài chính.
Kết cấu TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính như sau:
- Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Giấy báo có của ngân hàng
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.7)
1.2.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí liên quan đến vốn, đầu tư tài chính và các nghiệp vụ tài chính của doanh nghiệp.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính: đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con.
- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn
- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ
- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa , cung cấp dịch vụ, lao vụ.
- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn, Tài khoản sử dụng: TK 635- Chi phí tài chính
Kết cấu của TK 635- Chi phí tài chính như sau:
- Tập hợp các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí tài chính
- Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Giấy báo nợ của ngân hàng
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.8)
Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
1.2.6.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là khoản thu nhập không thuộc doanh thu chính của doanh nghiệp, bao gồm các khoản thu từ các hoạt động ngoài lĩnh vực kinh doanh chính.
Thu nhập khác được ghi nhận khi nằm trong các khoản mục sau:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Chênh lệch lãi phát sinh từ việc đánh giá lại vật tư, hàng hóa và tài sản cố định (TSCĐ) khi đưa đi góp vốn liên doanh hoặc đầu tư vào công ty liên kết và các khoản đầu tư dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán hàng và thuê lại tài sản
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
- Các khoản thuế được nhà nước hoàn lại
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nói trên.
Tài khoản sử dụng: TK 711-Thu nhập khác
Kết cấu của TK 711- Thu nhập khác
Số thuế GTGT phải nộp được xác định theo phương pháp trực tiếp, áp dụng cho các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp này.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 711- “Thu nhập khác” không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Hợp đồng chuyển nhượng tài sản
- Biên bản bàn giao tài sản
- Hóa đơn GTGT xuất cho người mua
Sơ đồ hạch toán (phục lục 1.9)
1.2.6.2 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh từ các hoạt động không liên quan trực tiếp đến sản xuất và kinh doanh, nhưng vẫn ảnh hưởng đến doanh thu của doanh nghiệp Những khoản chi này thường là lỗ do các sự kiện hoặc nghiệp vụ không thuộc hoạt động kinh doanh thông thường của công ty.
Chi phí khác bao gồm các khoản
Chi phí thanh lý và nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm cả chi phí liên quan đến hoạt động đấu thầu thanh lý Số tiền thu được từ việc bán hồ sơ thầu sẽ được trừ vào chi phí thanh lý và nhượng bán TSCĐ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)
Chênh lệch lỗ phát sinh từ việc đánh giá lại vật tư, hàng hóa và tài sản cố định (TSCĐ) khi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, cũng như trong các khoản đầu tư vào công ty liên kết và các hình thức đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính
- Các khoản chi phí khác
Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phí khác
Kết cấu của TK 811- Chi phí khác như sau:
-Các khoản chi phí phát sinh
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong kỳ vào
TK 911-“Xác định kết quả kinh doanh”
TK 811- “Chi phí khác” không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng bao gồm:
- Hóa đơn GTGT đầu vào
- Hợp đồng chuyển nhượng tài sản
- Biên bản bàn giao tài sản
- Hóa đơn GTGT xuất cho người mua
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.10)
Kế toán thuế TNDN
Tài khoản này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm cả chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Những chi phí này được sử dụng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện tại.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là tổng số thuế doanh nghiệp phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm, được tính theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;
+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hàng quý, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành dựa trên tờ khai thuế Cuối năm tài chính, nếu số thuế tạm nộp nhỏ hơn số phải nộp, kế toán sẽ ghi nhận thêm vào chi phí thuế Ngược lại, nếu số tạm nộp lớn hơn số phải nộp, kế toán sẽ giảm chi phí thuế bằng số chênh lệch giữa hai khoản này.
Khi phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước, doanh nghiệp có thể điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế phải nộp của các năm đó vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán cần thực hiện điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán liên quan đến "Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót".
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán cần kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để tính toán lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán cần xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán về Thuế thu nhập doanh nghiệp Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành.
Kế toán không được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong tài khoản này, nếu chúng phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên
Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2.
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;
- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211)
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước cần phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu, được ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại Điều này ảnh hưởng đến lợi nhuận từ hàng bán thuần và các khoản chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (TK 8212)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm.
Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 -
“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211)
Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm thấp hơn số thuế tạm nộp, dẫn đến việc giảm trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp có thể được ghi giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước Việc này sẽ dẫn đến việc giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại.
Khi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm vượt quá khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, số chênh lệch này sẽ được kết chuyển vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (TK 8212)
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại là quy trình quan trọng trong kế toán Điều này xảy ra khi số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong cùng năm Việc này không chỉ giúp cải thiện báo cáo tài chính mà còn tối ưu hóa chi phí thuế cho doanh nghiệp.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Mọi doanh nghiệp đều chú trọng đến kết quả hoạt động kinh doanh của mình trong quá trình sản xuất và kinh doanh.
Kết quả kinh doanh là tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định, thể hiện qua số tiền lãi hoặc lỗ Các yếu tố ảnh hưởng đến kết quả này bao gồm giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
Sau khi xác định doanh thu, giá trị vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, kế toán sẽ tiến hành xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hạch toán (phụ lục 1.12)
Hình thức kế toán
Hình thức Nhật ký- Sổ cái
Mỗi ngày, kế toán dựa vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ cùng loại để xác định tài khoản ghi Nợ và tài khoản ghi Có, từ đó ghi vào Nhật ký sổ cái Trong quy trình này, kế toán sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc ghi chép.
- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản: 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157, 632, và các sổ chi tiết khác có liên quan.
-Sổ kế toán tổng hợp: Bảng tổng hợp chứng từ, sổ cái các tài khoản: TK
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký- sổ cái (phụ lục 1.13)Mau sổ kế toán: Nhật ký- sổ cái (Mẫu sổ 01- DN)
Hình thức nhật ký chung
Theo hình thức kế toán này, tất cả các nghiệp vụ phát sinh cần được ghi chép vào sổ nhật ký chung hoặc nhật ký đặc biệt trước khi chuyển vào sổ cái Hình thức kế toán này áp dụng cho việc bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
Sổ chi tiết các tài khoản quan trọng bao gồm 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157, 632 và các sổ chi tiết khác có liên quan Ngoài ra, cần duy trì các sổ kế toán tổng hợp như nhật ký chung, nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền, và sổ cái cho các tài khoản 511, 512, 641, 642, 911.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung (phụ lục 1.14)
- Sổ nhật ký chung( Mau số S03a- DN)
- Sổ nhật ký thu tiền(Mẫu số S03a1- DN)
- Sổ nhật ký mua hàng( Mau số S03a3- DN)
- Sổ nhật ký bán hàng( Mau số S03a4- DN)
Hình thức chứng từ ghi sổ
Hàng ngày, kế toán dựa vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp đã được kiểm tra để lập Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ này sẽ được ghi vào sổ đăng ký và sau đó chuyển vào nhật ký sổ cái Các chứng từ kế toán, sau khi được sử dụng để lập chứng từ ghi sổ, sẽ được ghi vào sổ và thẻ kế toán chi tiết liên quan Qua đó, kế toán áp dụng các sổ kế toán chi tiết và tổng hợp để quản lý thông tin một cách hiệu quả.
- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản: 511, 512, 641, 642, 155, 156, 157,
632, và các sổ chi tiết khác có liên quan.
- Sổ kế toán tổng hợp: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ, Sổ cái tài khoản có liên quan như: TK 511, 512, 641, 642, 911,
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ (phụ lục 1.15) Mau sổ kế toán:
- Chứng từ ghi sổ( Mau số S02a- DN)
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ( Mau số 02b- DN)
- Sổ cái( Mau số S02c1- DN)
1.3.4 Hình thức kế toán trên máy vi tính
Kế toán máy tính là một hình thức kế toán hiện đại, tận dụng sự phát triển của công nghệ thông tin để hỗ trợ công việc kế toán Việc áp dụng phần mềm kế toán giúp giảm bớt khối lượng công việc vào cuối năm và đơn giản hóa các nhiệm vụ hàng ngày của kế toán.
Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính (phụ lục 1.16)
Trong Chương 1, tác giả trình bày các vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại dịch vụ Chương này làm rõ khái niệm về bán hàng, các phương thức thực hiện bán hàng và thu tiền, đồng thời phân tích vai trò và nhiệm vụ của kế toán trong việc quản lý doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
Chương 1 tập trung vào các phần hành kế toán trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp thương mại, từ góc độ kế toán tài chính Các nội dung chính bao gồm kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thu nhập và chi phí hoạt động khác, kế toán thuế TNDN, và xác định kết quả kinh doanh Bài viết làm rõ bản chất, nhiệm vụ, nguyên tắc ghi nhận và phương pháp hạch toán của từng phần hành Những lý thuyết này là cơ sở quan trọng cho việc nghiên cứu và đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và kết quả kinh doanh của công ty TNHH Lữ hành và Nghỉ dưỡng Á Châu trong Chương 2.
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH LỮ HÀNH
