LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
Vai trò của kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trong báo cáo kết quả kinh doanh và báo cáo tài chính, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH & CCDV) là một trong những vấn đề quan trọng nhất mà các kiểm toán viên (KTV) chú ý trong các cuộc kiểm toán Sự chú trọng này xuất phát từ vai trò thiết yếu của DTBH & CCDV trong việc đánh giá tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
DTBH và CCDV liên quan chặt chẽ đến chu trình bán hàng và thu tiền, ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động chính của doanh nghiệp Điều này dẫn đến sự liên hệ với nhiều chỉ tiêu quan trọng trên Bảng Cân Đối Kế Toán và Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh, bao gồm các khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, lợi nhuận phân phối, nghĩa vụ tài chính, thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước.
Chỉ tiêu doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) liên quan chặt chẽ đến các chỉ tiêu thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và xuất vật tư, hàng hóa Những yếu tố này thường có tính linh hoạt và dễ xảy ra gian lận Việc kiểm tra các chỉ tiêu DTBH và CCDV có thể giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán, đồng thời, kiểm tra và đối chiếu các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCĐKT) cũng có thể phát hiện những vấn đề tương tự liên quan đến DTBH và CCDV.
DTBH và CCDV là cơ sở quan trọng để xác định các chỉ tiêu lợi nhuận và thuế, do đó chúng rất nhạy cảm với gian lận trong việc xác định lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và các nghĩa vụ khác đối với Nhà nước Việc kiểm tra và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với DTBH và CCDV giúp phát hiện sai sót và gian lận trong hạch toán và xác định các chỉ tiêu tài chính.
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Xác định mục tiêu trước khi tiến hành kiểm toán là yếu tố quan trọng giúp hướng dẫn quy trình kiểm toán hiệu quả và tiết kiệm thời gian Kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến các mục tiêu cụ thể để đạt được mục tiêu tổng thể của cuộc kiểm toán Sự tập trung vào từng mục tiêu sẽ phụ thuộc vào tính chất và mức độ rủi ro của các khoản mục doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV) trên báo cáo tài chính (BCTC).
DTBH & CCDV là một chỉ tiêu của BCKQHĐKD nên việc kiểm toán DTBH
& CCDV phải đạt được những mục tiêu sau:
- Mục tiêu hiện hữu: Các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng được ghi sổ là thực sự phát sinh trên thực tế.
- Mục tiêu đầy đủ: Tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ đầy đủ.
Mục tiêu chính xác trong kinh doanh là đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ đều được thực hiện một cách chính xác, bao gồm việc tính toán, ghi sổ, cộng sổ và chuyển sổ.
- Mục tiêu đúng kỳ: Các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận vào đúng niên độ kế toán.
Mục tiêu của việc phân loại và trình bày các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ là đảm bảo rằng mọi hoạt động đều được phân loại chính xác theo nội dung, hạch toán đúng vào tài khoản tương ứng và được trình bày một cách chính xác trên Báo cáo tài chính (BCTC).
Đặc điểm kế toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến kiểm toán
vụ có ảnh hưởng đến kiểm toán
1.3.1 Đặc điểm chung của kế toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
* Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Quá trình sản xuất kinh doanh là sự kết hợp các yếu tố đầu vào nhằm tạo ra sản phẩm phục vụ nhu cầu con người Trong đó, hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu được xem là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất.
Hoạt động xuất khẩu mang lại doanh thu cho doanh nghiệp, từ đó tạo nguồn vốn cần thiết để tái sản xuất mở rộng Điều này giúp tăng tốc độ chu trình vốn và nâng cao chất lượng sử dụng vốn.
Theo từ điển Tiếng Việt thì: “Doanh thu là tổng thu nhập do kinh doanh trong một thời kỳ nhất định bao gồm cả vốn lẫn lãi.”
Theo quan điểm của Mác, doanh thu được xem là kết quả của quá trình tiêu thụ, phản ánh sự thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hóa Quá trình tiêu thụ này giúp sản phẩm chuyển đổi từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ, đồng thời khép lại một vòng chu chuyển vốn.
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” thì
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, đóng góp vào việc tăng vốn chủ sở hữu.
DTBH & CCDV bao gồm toàn bộ lợi ích thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ tạo ra doanh thu, như bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Điều này cũng bao gồm các khoản thu phụ và phí phát sinh ngoài giá bán (nếu có).
* Điều kiện để ghi nhận DTBH & CCDV
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” thì:
Doanh thu bán hàng chỉ ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời năm điều kiện như sau:
- DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng h a cho người mua.
- DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hó a như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- DN đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu về cung cấp dịch vụ được ghi nhận kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy.
Khi cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kế toán, doanh thu sẽ được ghi nhận trong kỳ dựa trên phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán Để ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ, cần thỏa mãn bốn điều kiện cụ thể.
- Doanh thu xác định tương đối chắc chắn.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ cung cấp dịch vụ đó.
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng CĐKT.
- Xác định được chi phí phát sinh và chi phí để hoàn thành việc cung cấp dịch vụ đ
1.3.2 Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng
1.3.2.1 Tài khoản sử dụng Để thuận lợi và tạo cơ sở pháp lý cho việc hạch toán DTBH & CCDV, Bộ Tài chính đã b an hành hệ thống tài khoản chi tiết cho từng loại doanh thu và phân thành hai nhóm cơ b ản:
Một là, tài khoản phản ánh tăng DTBH & CCDV:
TK 511 - "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"
- Các khoản thuế gián thu phải nộp - Doanh thu b án sản phâm, hàng hoá, b ất (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
TK 511 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 6 TK cấp hai.
Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá được sử dụng để ghi nhận doanh thu và doanh thu thuần từ khối lượng hàng hoá đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu áp dụng cho các ngành kinh doanh liên quan đến hàng hoá, vật tư và lương thực.
Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm phản ánh doanh thu và doanh thu thuần từ khối lượng sản phẩm đã bán trong kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu áp dụng cho các ngành sản xuất vật chất như công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp và lâm nghiệp.
Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ được sử dụng để ghi nhận doanh thu và doanh thu thuần từ các dịch vụ đã hoàn thành và cung cấp cho khách hàng trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu áp dụng cho các ngành dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, và dịch vụ kế toán, kiểm toán.
Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ các khoản trợ cấp và trợ giá do Nhà nước cung cấp Doanh thu này phát sinh khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư, được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ việc cho thuê bất động sản đầu tư cũng như doanh thu từ việc bán hoặc thanh lý các bất động sản đầu tư.
Tài khoản 5118 - Doanh thu khác được sử dụng để ghi nhận các khoản doanh thu không thuộc doanh thu bán hàng hóa, bao gồm doanh thu từ bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ, trợ cấp, trợ giá và hoạt động kinh doanh bất động sản Các nguồn doanh thu này có thể bao gồm doanh thu từ bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và những khoản doanh thu khác.
Hai là, tài khoản phản ánh giảm DTBH & CCDV:
TK 521 - “Các khoản giảm trừ doanh thu”
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng b án đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số
Cuối kỳ kế toán, cần kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
TK 521 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 3 TK cấp hai.
Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại được sử dụng để ghi nhận khoản chiết khấu thương mại dành cho người mua, áp dụng khi khách hàng mua hàng với số lượng lớn Khoản chiết khấu này chưa được thể hiện trên hóa đơn bán hàng hóa hoặc dịch vụ trong kỳ.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.4.1 Bằng chứng trong kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là một phần quan trọng trong kiểm toán, thuộc chu trình bán hàng - thu tiền, do đó các tài liệu liên quan sẽ chủ yếu tập trung vào chu trình này.
* Các tài khoản kế toán liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền: TK 511,
* Chứng từ, tài liệu liên quan đến kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền:
Trong bộ phận bán hàng, các tài liệu quan trọng bao gồm biểu giá bán, biểu tỉ lệ chiết khấu, đơn đợt hàng, hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng, hóa đơn bán hàng, báo cáo bán hàng và phiếu xuất kho Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và theo dõi các giao dịch bán hàng hiệu quả.
Bộ phận kế toán cần quản lý tài liệu bao gồm sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, hóa đơn bán hàng, văn bản phê duyệt bán chịu, bảng kê đối chiếu, chứng từ phê chuẩn xóa nợ phải thu không thu được, bảng kê trích lập và hoàn nhập dự phòng, cùng báo cáo hàng tháng về nghiệp vụ bán hàng, phải thu và thu tiền.
- Tài liệu ở các bộ phận liên quan: Thẻ kho; biên bản giao nhận; nhật ký bảo vệ
1.4.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định rằng lập kế hoạch kiểm toán BCTC không phải là một giai đoạn tách biệt, mà là một quá trình liên tục bắt đầu ngay sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán trước đó và kéo dài đến khi kết thúc cuộc kiểm toán hiện tại Quá trình này bao gồm việc xem xét lịch trình của các hoạt động và thủ tục kiểm toán cần hoàn thành trước khi tiến hành các bước tiếp theo Lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện qua 6 bước theo trình tự nhất định.
Sơ đồ 1.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán
Bước đầu tiên trong kế hoạch kiểm toán là chuẩn bị đầy đủ các yếu tố cần thiết Công ty kiểm toán sẽ tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, xác định các lý do cần thiết cho việc kiểm toán và lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để thực hiện kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng và chi phí dịch vụ.
Bước thứ hai, thu thập thông tin cơ sở: Tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh
Khách hàng 17 cần tìm hiểu về hệ thống và chính sách kế toán liên quan đến tiêu thụ Cần xem xét lại kết quả các cuộc kiểm toán trước đây đối với doanh thu bán hàng và chi phí dịch vụ, cũng như hồ sơ kiểm toán tổng quát Ngoài ra, việc tham quan nhà xưởng và kho bãi là cần thiết để nhận diện các bên liên quan như khách hàng và những người nợ.
Bước thứ ba trong quy trình là thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng để thực hiện phân tích Những thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty Thông tin được thu thập từ Ban giám đốc công ty, bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ hoạt động, quy định ngành nghề, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, và các tài liệu liên quan như biên bản họp cổ đông và hội đồng quản trị trong năm hiện tại và các năm trước.
Sau khi thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên (KTV) tiến hành phân tích các thông tin này để lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm toán Các thủ tục phân tích này bao gồm hai loại chính: phân tích ngang và phân tích dọc, nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán hiệu quả.
Bước thứ tư, đánh giá trọng yếu và rủi ro: Trọng yếu và rủi ro là hai nhân tố luôn đi liền kề nhau trong kiểm toán BCTC.
Trọng yếu là thuật ngữ thể hiện tầm quan trọng của thông tin và số liệu kế toán trong báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào sự quan trọng của thông tin hoặc sai sót đánh giá trong từng hoàn cảnh cụ thể Để xác định mức trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện một số bước nhất định.
Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toán viên (KTV) cho rằng các báo cáo tài chính có thể sai lệch mà không ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Việc ước tính này có thể thực hiện dựa trên quy mô hoặc theo bản chất Thông thường, dựa vào kinh nghiệm, KTV có thể xác định mức trọng yếu một cách hiệu quả.
Vị tr của khoản mục Không trọng yếu C thể trọng yếu
Bảng Cân đối kế toán 15% Tổng TS
Báo cáo kinh doanh 10% LNTT
Hoặc c ó thể quy định mức trọng yếu theo các giới hạn, ví dụ:
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục được thực hiện theo hai chiều hướng có thể xảy ra sai phạm, bao gồm tình trạng khai khống và khai thiếu Cơ sở cho việc phân bổ này dựa trên bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của kiểm toán viên, và chi phí kiểm toán tương ứng với từng khoản mục.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần phải đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm điều chỉnh các thủ tục kiểm toán một cách hợp lý Mục tiêu là giảm thiểu rủi ro này xuống mức chấp nhận được, đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của kết quả kiểm toán.
Rủi ro kiểm toán là khả năng KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến không chính xác về BCTC đã được kiểm toán, trong khi vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu.
Rủi ro kiểm toán xảy ra khi báo cáo tài chính (BCTC) vẫn chứa đựng các sai lệch trọng yếu, nhưng kiểm toán viên (KTV) lại đánh giá rằng chúng đã được trình bày một cách trung thực và hợp lý Rủi ro này phát sinh từ các sai lệch tiềm ẩn trong BCTC đã vượt qua hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị và không được phát hiện qua các thử nghiệm cơ bản của KTV Thông thường, rủi ro kiểm toán được phân tích thành ba bộ phận khác nhau.
Rủi ro tiềm tàng là khả năng xảy ra sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) do hoạt động, môi trường kinh doanh hoặc bản chất của các khoản mục, trước khi đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, có hai nhóm nhân tố cần xem xét: những nhân tố ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC và những nhân tố ảnh hưởng đến từng khoản mục cụ thể.
Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM, thành lập vào tháng 9/2001, đã nhanh chóng trở thành một trong những công ty hàng đầu trong ngành Kiểm toán tại Việt Nam với chất lượng dịch vụ cao và số lượng khách hàng đông đảo Sau hơn 15 năm phát triển, vào tháng 10 năm 2015, CPA VIETNAM đã thực hiện việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp để phù hợp với mô hình Hãng kiểm toán Quốc tế Moore Stephens, dẫn đến sự sáp nhập với Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam và Công ty TNHH Kiểm toán Quốc Gia, từ đó đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM Mục tiêu của công ty là phát triển ngành Kiểm toán độc lập, hội nhập quốc tế và xây dựng một thương hiệu bền vững, chuyên nghiệp.
Công ty CPA VIETNAM, hoạt động theo Luật doanh nghiệp và có phạm vi hoạt động toàn quốc, là một thành viên tích cực trong cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam Với sự am hiểu sâu sắc về môi trường pháp lý và văn hóa kinh doanh tại Việt Nam, CPA VIETNAM tự hào sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm và có năng lực chuyên môn cao, sẵn sàng đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng.
CPA VIETNAM cung cấp dịch vụ dựa trên chuyên môn và tính chuyên nghiệp, tập trung vào sự khách quan và tính nhất quán Chúng tôi áp dụng các hệ phương pháp tiên tiến, chương trình đảm bảo chất lượng toàn diện và cam kết đổi mới để liên tục cải thiện dịch vụ.
Mục tiêu của CPA VIETNAM là trở thành công ty kiểm toán và tư vấn kinh doanh hàng đầu tại Việt Nam với tiêu chuẩn quốc tế Chúng tôi hỗ trợ khách hàng phát triển các phương pháp mới nhằm tạo ra, quản lý và đánh giá giá trị trong nền kinh tế toàn cầu đang thay đổi nhanh chóng.
CPA VIETNAM sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, được đào tạo bài bản cả trong nước và quốc tế Họ là những người năng động, sáng tạo và nhiệt tình với công việc, luôn chủ động chia sẻ kiến thức để hỗ trợ khách hàng phát triển các giải pháp hiệu quả nhất trong kinh doanh.
* Các dịch vụ của CPA VIETNAM
Chúng tôi cung cấp đa dạng dịch vụ kiểm toán, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định pháp luật, kiểm toán báo cáo tài chính phục vụ mục đích thuế và quyết toán thuế, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính cho các dự án, và lập báo cáo phục vụ cho các mục đích như sáp nhập, chia tách, và giải thể.
Chúng tôi cung cấp các dịch vụ kế toán chuyên nghiệp bao gồm: dịch vụ giữ sổ kế toán, hướng dẫn nghiệp vụ kế toán, lập báo cáo quyết toán, tư vấn và hoàn thiện hệ thống kế toán Ngoài ra, chúng tôi còn hỗ trợ chuyển đổi hình thức báo cáo kế toán sang chuẩn quốc tế hoặc phù hợp với công ty mẹ, cùng với tư vấn, cung cấp và hướng dẫn sử dụng phần mềm kế toán trên máy tính, đảm bảo phù hợp với đặc điểm kinh doanh và nâng cao hiệu quả hoạt động.
- Dịch vụ tư vấn tài chính
Chúng tôi cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp bao gồm tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp, tư vấn tham gia thị trường vốn, tư vấn về sáp nhập và mua bán doanh nghiệp, cũng như hỗ trợ cổ phần hóa.
Các dịch vụ tư vấn phát triển dựa trên kết quả kiểm toán bao gồm: tư vấn cải cách và hoàn thiện quy trình quản lý kế toán, tư vấn giảm thiểu gian lận trong kinh doanh, và tư vấn hỗ trợ xây dựng hợp đồng kinh tế.
- Dịch vụ tư vấn quản lý
Chúng tôi cung cấp dịch vụ phân tích và hệ thống hóa quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tư vấn lựa chọn hệ thống thông tin quản lý và đề xuất các giải pháp tối ưu để áp dụng phần mềm hiệu quả.
- Dịch vụ tư vấn thuế
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn kê khai thuế VAT và các loại thuế khác theo quy định, lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Ngoài ra, chúng tôi hướng dẫn các nội dung của các Luật thuế, tư vấn về các luật thuế quốc tế, và hoạch định kế hoạch tiết kiệm thuế Chúng tôi cũng hỗ trợ các doanh nghiệp giải đáp các thắc mắc liên quan đến lĩnh vực thuế.
- Dịch vụ tư vấn tài chính
CPA VIETNAM cung cấp tư vấn cho khách hàng nhằm tăng cường khả năng thu hút đầu tư tài chính vào doanh nghiệp Chúng tôi giúp doanh nghiệp sử dụng hiệu quả các nguồn tài chính và tối đa hóa giá trị của mình thông qua các hoạt động liên quan đến thị trường vốn.
* Thị trường khách hàng của CPA VIETNAM
Chất lượng dịch vụ là yếu tố quyết định uy tín và thị trường khách hàng của CPA VIETNAM Nhận thức rằng khách hàng là nhân tố sống còn cho sự phát triển, CPA VIETNAM đã không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ từ khi mới thành lập, qua đó xây dựng được uy tín vững chắc trên thị trường kiểm toán và thu hút đông đảo khách hàng.
CPA VIETNAM cung cấp một loạt dịch vụ chất lượng cao, phục vụ cho một thị trường khách hàng đa dạng, bao gồm các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế Khách hàng của chúng tôi bao gồm các Tổng Công ty Nhà nước, Doanh nghiệp Nhà nước, Cơ quan Nhà nước, Tổ chức xã hội, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Công ty đa quốc gia, Hợp đồng hợp tác kinh doanh, Dự án quốc tế và tài trợ, cũng như các Công ty cổ phần và Công ty trách nhiệm hữu hạn.
Khách hàng của CPA VIETNAM đến từ nhiều loại hình tổ chức và lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, bao gồm sản xuất, khai thác mỏ, bưu chính viễn thông, dầu khí, điện lực, ngân hàng, bảo hiểm, khách sạn, hàng không, dệt may, thuốc lá, lương thực, hóa chất, xây dựng, cơ khí, nông nghiệp, thủy lợi và thủy sản Với sự hiểu biết sâu sắc về đặc thù kinh tế ngành, CPA VIETNAM đã cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn, giúp các doanh nghiệp nâng cao quản lý tài chính kế toán, hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Nhờ vào sự hỗ trợ từ CPA VIETNAM, nhiều doanh nghiệp đã áp dụng những kiến thức tư vấn vào hoạt động của mình, đạt được nhiều thành tựu đáng kể và cải thiện đời sống cán bộ công nhân viên qua các năm.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
Thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán
2.2.1 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây được coi là một trong những bước công việc quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV Trong giai đoạn này, KTV sẽ thu thập những thông tin cần thiết để thiết kế các ước công việc cần thiết cho giai đoạn thực hiện kiểm toán.
*Đánh giá rủi ro, chấp nhận và lập hợp đồng kiểm toán
Trước khi ký hợp đồng, KTV và Công ty kiểm toán cần đánh giá kỹ lưỡng và hiểu biết rõ về khách hàng Sự thận trọng trong việc lựa chọn khách hàng sẽ đảm bảo rằng khi hợp đồng được ký kết, Công ty có thể cung cấp dịch vụ với uy tín và chất lượng cao nhất.
Khi nhận thư mời kiểm toán từ khách hàng mới, Trưởng phòng cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán và thu thập thông tin sơ bộ như giá phí, thời gian, phạm vi kiểm toán, ngành nghề kinh doanh và đặc điểm hệ thống kế toán Một thông tin quan trọng là xác định xem đơn vị đã từng tiến hành kiểm toán cho năm tài chính nào chưa, và nếu có, lý do thay đổi KTV và công ty kiểm toán Đối với khách hàng truyền thống, trước khi ký hợp đồng cho năm tài chính tiếp theo, Công ty cần dựa vào các báo cáo kiểm toán đã phát hành năm trước và các sự kiện phát sinh trong năm để điều chỉnh các điều khoản hợp đồng cho phù hợp.
* Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, Công ty và khách hàng đã thống nhất sơ bộ về phạm vi, chi phí, thời gian thực hiện kiểm toán và các tài liệu cần cung cấp Kiểm toán viên có quyền ngừng kiểm toán nếu có mâu thuẫn phát sinh về phạm vi hoặc nếu khách hàng không chấp nhận các kiến nghị từ kiểm toán viên.
Sau khi đạt được thỏa thuận sơ bộ với khách hàng, Trưởng phòng chuyên trách sẽ chọn KTV cho cuộc kiểm toán dựa trên nguyên tắc rằng KTV không có mối quan hệ kinh tế hay quan hệ họ hàng với người lãnh đạo đơn vị khách hàng Danh sách nhân sự tham gia kiểm toán của Công ty phải tuân thủ đầy đủ quy chế kiểm toán.
N ội dung : TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN
1 Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng;
2 Đánh giá về mặt thiết kế đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình KD này;
3 Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra KSNB;
4 Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN độc lập và được khách hàng chấp nhận.
Sau khi chọn đội ngũ nhân sự cho kiểm toán, Công ty sẽ thu thập thông tin quan trọng, bao gồm thông tin cơ bản về khách hàng, thông tin về Ban lãnh đạo, quá trình phát triển của Công ty, các đối tác thường xuyên và thông tin về các khoản đầu tư ra bên ngoài.
* Thu thập thông tin về hệ thống kế toán và đánh giá KSNB
Kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là những bước quan trọng trong quy trình kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) cần thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác Kỹ thuật thu thập thông tin chủ yếu bao gồm việc trao đổi với ban giám đốc và kiểm tra sơ bộ sổ sách chứng từ Đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV), KTV sẽ tìm hiểu kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng và thu tiền từ khách hàng thông qua bảng hỏi.
I Hiểu b iết về các khí a cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền
Thông tin về khía cạnh kinh doanh liên quan đến bán hàng, phải thu và thu tiền bao gồm các yếu tố chính như sản phẩm và dịch vụ của doanh nghiệp, cấu trúc doanh thu, phương thức bán hàng (bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý), thị phần, loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn, phát triển sản phẩm mới, tính thời vụ, mức độ cạnh tranh, chính sách giá, kênh phân phối, quy định pháp luật ngành, quy mô khách hàng, chính sách hóa đơn, chiết khấu, giảm giá và khuyến mại, điều khoản bán hàng, điều khoản thanh toán và hoa hồng, bán hàng cho các bên liên quan, quản lý nợ phải thu, cùng với các rủi ro trong quá trình thu tiền.
II Hiểu b iết về chính sách kế toán áp dụng
Chính sách kế toán liên quan đến bán hàng, phải thu và thu tiền cần được tìm hiểu chi tiết cho từng sản phẩm và dịch vụ, bao gồm thời điểm ghi nhận doanh thu và cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu Cần xem xét các ước tính kế toán như tỷ lệ hoàn thành và ước tính dự phòng phải thu khó đòi Đồng thời, cần xác định các chính sách thủ tục gửi hàng hoặc bán hàng đại lý, so sánh với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Việc áp dụng chính sách kế toán cần nhất quán và các thay đổi về chính sách cũng như ước tính kế toán phải được trình bày một cách phù hợp.
III Mô tả chu trình “b án hàng, phải thu và thu tiền”
Chu trình "bán hàng, phải thu và thu tiền" được mô tả thông qua phương pháp trần thuật hoặc sơ đồ, nhằm thể hiện các bước quan trọng trong quy trình này Cần chú ý đến các nghiệp vụ trọng yếu từ giai đoạn thực hiện, ghi chép và bảo vệ tài sản liên quan Đồng thời, các thủ tục kiểm soát chính của doanh nghiệp cũng cần được nêu rõ để đảm bảo tính hiệu quả và an toàn trong chu trình.
Trong quá trình kiểm soát, cần xác định rõ thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận và phòng ban đối với từng khâu trong chu trình Đồng thời, các tài liệu và báo cáo chính cũng cần được sử dụng để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong kiểm soát Bên cạnh đó, việc phân công phân nhiệm trong chu trình cũng rất quan trọng, cần lưu ý đến trường hợp một người đảm nhiệm nhiều khâu khác nhau để tránh xung đột lợi ích và nâng cao tính trách nhiệm.
IV Soát xét về thiết kế các thủ tục kiểm soát chính
Thủ tục kiểm soát Hiệu lực
Có Không a) Rủi ro trong chính sách b án hàng được kiểm soát hợp lý
1 Chức năng phê duyệt khách hàng được ủy quyền cho b ộ phận b án hàng phù hợp với b ản chất của khách hàng tiềm năng theo đó lãnh đạo cấp cao sẽ phê duyệt các đơn hàng quan trọng;
2 Nếu toàn bộ chức năng phê duyệt khách hàng là do bộ phận bán hàng thực hiện thì tồn tại các tiêu chuẩn phê duyệt được BGĐ công bố trước và có kiểm tra việc thực hiện;
3 Các tiêu chuẩn nói trên KHÔNG tạo điều kiện quá dễ dàng cho việc xúc tiến bán hàng;
6 Bộ phận thực hiện chức năng b án hàng độc lập với b ộ phận kế toán;
^7 Bộ phận thu tiền độc lập với b ộ phận kế toán các khoản phải thu.
^b) - Thủ tục phê duyệt khách hàng được thực hiện đúng đắn
^^8 Các đơn hàng/hợp đồng được xem xét việc chấp thuận theo một hoặc nhiều thủ tục đã được thiết lập;
~9 Các thủ tục này yêu cầu việc xem xét, đánh giá về khả năng thanh toán, giá cả, điều kiện thanh toán và số dư hiện tại;
10 Các đơn hàng/hợp đồng được văn b ản hó a và lưu trữ phù hợp;
11 Các đơn hàng/hợp đồng được các b ộ phận liên quan b iết đến và ghi chép. c) Việc gửi hàng cho khách hàng được thực hiện đúng đắn và được ghi chép phù hợp 12.
Tất cả hàng hóa gửi đi đều trải qua quy trình kiểm tra nghiêm ngặt để đảm bảo phù hợp với đơn đặt hàng và hợp đồng Điều này bao gồm việc xác nhận thông tin về người nhận, chủng loại, số lượng, chất lượng và thời gian giao hàng Trách nhiệm kiểm tra được ủy quyền một cách hợp lý để đảm bảo tính chính xác và an toàn cho hàng hóa.
Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại CPA VIETNAM
Trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng khốc liệt, mối quan hệ giao dịch giữa doanh nghiệp và cá nhân cũng như giữa các doanh nghiệp diễn ra thường xuyên hơn, kéo theo sự mở rộng của các nghiệp vụ bán hàng Doanh thu trở thành yếu tố quan trọng quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Hơn nữa, kiểm toán các khoản bán hàng cũng đóng vai trò thiết yếu do những đặc thù riêng của các khoản mục này.
Các khoản bán hàng là lĩnh vực nhạy cảm, dễ bị lợi dụng cho các hành vi gian lận như việc khách hàng cố tình khai giảm doanh thu để trốn thuế, hoặc có hành vi chiếm dụng và tham ô.
Doanh thu là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, thường bị lợi dụng để phóng đại doanh thu và lợi nhuận Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều yếu tố khác như thuế thu nhập doanh nghiệp và tiền, do đó có nguy cơ xảy ra sai sót dây chuyền, ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài chính.
Việc hạch toán các khoản bán hàng phải tuân thủ các quy định pháp lý về tài chính của nhà nước, và những quy định này được cụ thể hóa theo từng loại hình doanh nghiệp.
Mặc dù CPA VIETNAM đã tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nhưng vẫn còn nhiều vấn đề tồn tại và bất cập cần được khắc phục.
Để nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán, công ty kiểm toán CPA VIETNAM cần liên tục nghiên cứu và hoàn thiện nội dung, quy trình cũng như phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là trong việc kiểm toán các khoản mục doanh thu bán hàng (DTBH) và chi phí dịch vụ (CCDV).
Việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu bảo hiểm và chi phí dự phòng tại công ty kiểm toán CPA VIETNAM, cũng như các công ty kiểm toán độc lập, là một vấn đề cấp bách với ý nghĩa lý luận và thực tiễn Mặc dù có nhiều nội dung cần cải thiện và nhiều giải pháp có thể áp dụng, bài viết này sẽ chỉ tập trung vào một số nội dung cơ bản và cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập cho các khoản mục này.
Những yêu cầu về hoàn thiện tổ chức kiểm toán khoản mục Doanh
Để đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước về hoạt động kiểm toán, việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng (DTBH) và Chi phí bán hàng (CCDV) là cần thiết Để đảm bảo tính khả thi trong việc hoàn thiện kiểm toán các khoản mục này trong báo cáo tài chính, các nội dung đưa ra cần phải đáp ứng các tiêu chí cụ thể.
Nội dung phải tuân thủ các chính sách và chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, đồng thời phù hợp với các chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã được ban hành, cũng như các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, các quy trình kiểm toán cần phải phù hợp với điều kiện và đặc điểm của từng công ty kiểm toán Việc hoàn thiện tổ chức quy trình kiểm toán thu khoản mục doanh thu bảo hiểm sẽ có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của các công ty kiểm toán.
& CCDV trong kiểm toán BCTC c ó ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn thì đòi hỏi phải thực hiện tốt các yêu cầu trên một cách đồng b ộ.
