hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính (acca) thực hiện

Luận văn tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam đã và có sự tăng trưởng đáng kể thời gian qua, cùng với đó là hội và điều kiện để phát sinh các ngành kinh tế Kiểm toán đã góp phần quan trọng vào việc hoàn thiện hệ thống pháp luật, nâng cao vai trò quản lý của Nhà nước đối với thực trạng kinh tế tài chính 10 năm qua Kiểm toán còn thúc đẩy khu vực doanh nghiệp phát triển, hình thành hệ thống kiểm tra, giám sát và cảnh báo tài chính đờng bợ, hiệu quả Ngồi ra, kiểm toán còn góp phần cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin tài chính cần thiết cho các đối tượng quan tâm Một yêu cầu cấp bách hiện đặt không chỉ cho những nhà chính sách mà còn ở chính bản thân các công ty kiểm toán phát triển một thị trường kiểm toán động, hiệu quả, cạnh tranh lành mạnh và ngày càng nâng cao chất lượng các dịch vụ cung cấp Tuy dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam ngày càng đa dạng kiểm toán BCTC vẫn là hoạt động chủ yếu của các công ty Một cuộc kiểm toán BCTC bao gồm sự tổng hợp kết quả của nhiều chu trình kinh tế riêng biệt, đó chu trình mua hàng- toán là một bộ phận cấu thành nên BCTC, góp phần quan trọng quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Hoạt động mua hàngthanh toán tạo đầy đủ các yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh kết quả của chu trình này còn ảnh hưởng đến nhiều chu trình khác hàng tồn kho, vốn bằng tiền… Chính vì thế, kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hưởng rất lớn kết quả chung của một cuộc kiểm toán Với mục đích tìm hiểu quy trình BCTC nói chung quy trình kiểm toán chu trình mua hàng- toán nói riêng, em thực tập Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài (ACCA) Qua quá trình nghiên cứu, tìm hiểu lý luận và thực tiễn thời gian thực tập, với hướng dẫn nhiệt tình Ths Phan Trung Kiên giúp đỡ anh chị KTV ACCA, em đã chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm toán và tư vấn tài chính (ACCA) thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn có kết cấu gồm ba chương Cụ thể gồm những nội dung sau: Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Chương I: Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán chu trình mua hàng và toán kiểm toán tài chính Chương II: Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và toán kiểm toán tài chính công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thực hiện Chương III: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và toán tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính Với kết cấu trên, giới hạn về thời gian và phương pháp nghiên cứu, chuyên đề chỉ tập trung nghiên cứu sở lý luận chung và nội dung thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và toán bởi các KTV đợc lập Cũng giới hạn trình độ nên viết em chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận nhận xét, góp ý thầy cô, anh chị KTV bạn bè Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Phạm Thị Lan Anh Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN Ý nghĩa chu trình mua hàng - tốn Q trình sản xuất doanh nghiệp bao gồm hoạt động nối tiếp liên tục thành vịng tuần hồn, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất Theo cách nhìn nhà quản lý góc độ tài chính, q trình bao gồm chu trình nghiệp vụ cụ thể Quá trình mua hàng- toán là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi tiền- hàng giữa khách thể kiểm toán và nhà cung cấp của họ Chu trình được bắt đầu từ yêu cầu mua hàng của khách thể kiểm toán (đơn đặt hàng) và kết thúc bằng việc toán cho nhà cung cấp về hàng hóa hay dịch vụ nhận được Trong mỗi đơn vị sản xuất kinh doanh thì quá trình mua hàng cung cấp các yếu tố đầu vào giúp cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được thực hiện Giá cả, chất lượng cũng sự kịp thời của các nhân tố đầu vào có ảnh hưởng quyết định đến các yếu tố đầu Do đó, doanh nghiệp muốn đạt được hiệu quả kinh doanh tối đa thì cần thiết phải tối thiểu hóa chi phí đầu vào Muốn đạt được điều này thì doanh nghiệp cần có biện pháp thực hiện có hiệu quả chu trình mua hàng và toán Việc quản lý và thực hiện tốt chu trình này là điều kiện cần để doanh nghiệp phát triển Chức chu trình mua hàng tốn Q trình mua vào hàng hố hay dịch vụ bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì ,… Chu trình khơng bao gồm q trình mua tốn dịch vụ lao động chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Chu trình mua vào tốn gồm định trình cần thiết để có hàng hố, dịch vụ cho q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua người có trách nhiệm phận cần hàng hố hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận Có nhiều phương thức mua hàng khác nhau: Phương thức mua hàng trực tiếp: doanh nghiệp mua hàng trực tiếp kho phân xưởng sản xuất người bán chuyển quyền sở hữu Phương thức mua hàng theo hợp đồng: doanh nghiệp mua hàng theo hợp đồng ký kết, số hàng nhận doanh nghiệp toán chấp nhận tốn phần tồn Phương thức mua hàng trả góp: số tiền mua hàng hóa trả góp kỳ Ngồi cịn nhiều hình thức mua hàng khác mua hàng hóa nội doanh nghiệp Với hình thức mua hàng phong phú, phương thức toán việc tổ chức hạch toán đa dạng Do nói, chu trình mua hàng toán giai đoạn quan trọng trình sản xuất kinh doanh Chu trình mua vào tốn thường bao gồm chức sau: - Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ; - Nhận hàng hoá hay dịch vụ; - Ghi nhận khoản nợ người bán; - Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán 2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chủ yếu chức bảo đảm hàng hố dịch vụ mua theo mục đích phê chuẩn công ty tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiêt Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung mức cho phép (phù hợp với định mức hàng tồn kho) Sau việc mua phê duyệt phải có đơn để đặt mua hàng hoá dịch vụ Một đơn đặt hàng gửi cho người bán ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, giao vào ngày quy định Đơn đặt hàng (yêu cầu sản phẩm hay dịch vụ) lập công ty khách hàng điểm khởi đầu chu kỳ Đây chứng từ hợp pháp xem Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp đề nghị để mua hàng hoá hay dịch vụ Trong số trường hợp khác, người mua người bán có mối quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp đòi hỏi phải ký kết hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng 2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ Đây điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hoá nhận được, việc kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện khác cần kiểm sốt thích hợp Việc tiếp nhận hàng hóa thường phận hay phòng đảm nhiệm chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một gửi cho thủ kho khác gửi cho kế tốn khoản phải trả để thơng báo Hàng hoá phải kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng chuyển để ngăn ngừa mát lạm dụng Nhân viên phòng tiếp nhận, thủ kho phịng kế tốn phải độc lập với Cuối cùng, sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đưa tiêu thụ 2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán Việc ghi nhận khoản nợ hàng hoá, dịch vụ nhận cách đắn đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Vì việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC đến khoản toán thực tế nên kế toán phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Trách nhiệm kế toán khoản phải trả kiểm tra tính đắn lần mua vào ghi chúng vào sổ nhật ký sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Khi kế toán nhận hoá đơn người bán phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức chi phí vận chuyển ghi hố đơn với thơng tin đơn đặt mua (các hợp đồng) báo cáo nhận hàng (nếu hàng về) Thông thường phép nhân phép cộng tổng kiểm tra lại ghi vào hoá đơn Sau đó, số tiền chuyển vào sổ hạch tốn chi tiết Các khoản phải trả Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán Việc toán thực thực đầy đủ yếu tố: đơn yêu cầu mua hàng phê chuẩn, đơn đặt hàng, hóa đơn mua hàng biên giao nhận hàng Phương thức toán thường uỷ nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều mà gửi cho người toán, lưu lại hồ sơ theo người toán Các trình kiểm sốt quan trọng chức việc ký phiếu chi cá nhân có trách nhiệm, việc tách biệt công việc người ký phiếu chi với người chi tiền Các phiếu chi phải đánh số trước, cần phải thận trọng kiểm soát phiếu chi ký, phiếu chi trắng phiếu chi khơng có hiệu lực Tổ chức chứng từ kế tốn 3.1 Chứng từ Trong chu trình mua hàng toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ, sổ sách sau: - Yêu cầu mua: tài liệu lập phận sử dụng (như phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: lặp lại chi tiết có đề nghị mua, gửi cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ - Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hoá nghiệm thu dịch vụ): tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao hàng phải ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế - Báo cáo nhận hàng: phận nhận hàng lập chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng - Hoá đơn người bán: chứng từ nhận từ người cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao - Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn (từng Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp một), với việc tên người cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hố đơn - Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách khoản tiền phải trả cho người cung cấp hàng Tổng số tài khoản người cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả người bán - Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận nhà cung cấp hàng (thường hàng tháng) hoá đơn chưa toán vào ngày đối chiếu định Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ mua hàng Bộ phận kế hoạc h Bộ phận cung ứng Đơn đề nghị mua hàng Đơn đặt hàng Cán thu mua Trưởn g phận cung ứng Thủ kho Ký duyệt chứng từ Kế toán Nhậ p kho Lưu trữ bảo quản chứn g từ Nhu cầu vật liệu hàng hóa Lập chứn g từ kho Ghi sổ Sơ đồ 2: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ toán Cán thu mua Kế tốn quỹ Nhu cầu tốn Hóa đơn bán hàng Phạm Thị Lan Anh Lập phiếu chi Thủ trưởn g, kế toán trưởn g Thủ quỹ Chi quỹ Nhận tiền toán Kế toán tiền mặt Lưu chứn g từ Ghi sổ Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 3.2 Tài khoản sử dụng cách hạch tốn Chu trình mua hàng tốn liên quan đến nhiều tài khoản BCĐKT tài khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả Nhưng gồm loại tài khoản sau: - TK 111: tiền mặt tồn quỹ - TK 112: tiền gửi ngân hàng - TK 113: thuế GTGT đầu vào - TK 152,153,156,331 Sơ đồ 3: Quy trình hạch tốn nghiệp vụ tốn phát sinh chu trình mua hàng tốn theo phương thức trả chậm Phải trả người bán Tiền mặt, TGNH Ứng trước tiền cho người bán Vật tư, hàng hoá Mua hàng nhập kho trả nợ người bán Tài sản cố định Đầu tư tài sản cố định Vật tư, hàng hố Chi phí SXKD Hàng trả lại giảm giá Mua hàng hoá, dịch vụ xuất dùng khơng qua kho Thu nhập tàichính chính Chiết khấu mua hàng chi phí trích trước Bảo hiểm trích trước hưởng Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Mục tiêu kiểm toán BCTC xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ nguyên tắc việc lập trình bày BCTC Do vậy, mục tiêu chung chu trình mua hàng tốn đánh giá xem liệu số dư tài khoản có liên quan có trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán hành thừa nhận hay khơng Từ mục đích chung kiểm tốn cụ thể hoá thành mục tiêu đặc thù sau: Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Tính có thực hàng hố hay dịch vụ mua vào khoản nợ người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đảm bảo tồn tài sản công nợ Tính trọn vẹn việc ghi nhận hàng hoá hay dịch vụ mua vào khoản phải trả người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế tốn khơng bị bỏ sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho tính theo chi phí thực tế thực nghiệp vụ, việc tính tốn khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn người bán biên lai giao nhận hàng hoá dịch vụ Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị nợ phải trả người bán thể nghĩa vụ đơn vị Tính xác học việc tính tốn, cộng dồn, chuyển sổ nghiệp vụ mua hàng tốn Tính đắn việc phân loại trình bày tài sản mua vào khoản phải trả người bán: xem xét tính tuân thủ quy định việc phân loại tài sản công nợ việc thể chúng qua hệ thống tài khoản Các mục tiêu kiểm tốn nói khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm tốn chu trình mua hàng tốn để thu thập chứng kiểm toán Căn vào mục tiêu đó, KTV phải thiết kế thử nghiệm tuân thủ để nhận diện cấu, trình kiểm sốt có nhược điểm theo mục tiêu Qua đánh giá lại rủi ro kiểm toán theo mục tiêu xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ cách tương ứng II KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái qt kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn BCTC trình xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC tính tn thủ ngun tắc, chuẩn mực kế tốn Phạm Thị Lan Anh 10 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp ACCA khơng nằm ngồi vận động chung thị trường kiểm tốn Cơng ty xây dựng cho kế hoạch cụ thể nhằm nâng cao vị lĩnh vực kiểm tốn Là phần tồn kiểm tốn, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn đóng vai trị việc kiểm tốn q trình cung cấp đầu vào cho doanh nghiệp đảm bảo việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp khoản cơng nợ phải trả Chính vậy, kiểm tốn chu trình mua hàng tốn góp phần nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Cùng với yêu cầu ngày cao việc lành mạnh hóa thơng tin tài nói chung, thơng tin kế tốn nói riêng phát triển mạnh mẽ lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán chu trình mua hàng tốn ACCA thực phải hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn tài ACCA 2.1 Vấn đề đánh giá hệ thống KSNB Để đánh giá chất lượng hệ thống KSNB, thông tin thu thập giai đoạn khảo sát đơn thông tin tài vài quy chế tài đối tượng kiểm tốn, thơng tin cấu tổ chức, máy kế tốn Các thơng tin chưa đủ để phản ánh hệ thống KSNB, chưa thể giúp KTV đánh giá xác chất lượng hệ thống KSNB khách hàng hoạt động tốt hay xấu Trong đó, Cơng ty kiểm tốn quốc tế đặc biệt trọng công tác đánh giá hệ thống KSNB, công việc cần thiết phải làm trước tiến hành thủ tục kiểm tốn nhằm giảm bớt thời gian, chi phí cho kiểm tốn Cịn ACCA, cơng việc tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt chủ yếu tiến hành dựa vào trình độ kinh nghiệm KTV Vì thế, cơng việc tiến hành với chi phí lớn Việc thiết lập bảng câu hỏi KSNB cho chu trình mua hàng toán cần thiết Tuy nhiên, ACCA chưa có bảng tổng hợp câu hỏi mà việc đánh giá hệ thống KSNB thực tế tiến hành dựa hiểu biết KTV Phạm Thị Lan Anh 77 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng 26: Bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế Khơng Ghi Có Khơng áp dụng Bước cơng việc Có thực kiểm kê hàng tồn kho theo quy định khơng? Có thực mang hàng tồn kho chấp để vay vốn khơng? Bảo vệ quan có ký xác nhận phiếu nhập hàng hóa đơn giao hàng khơng ? Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? 5.Hệ thống thẻ kho có trì khơng? Thủ kho có đào tạo quy khơng? Có phiếu nhập, xuất kho có ghi sổ kế tốn kịp thời khơng? Việc xác định giá trị HTK có qn với năm trước khơng? 9.Định kỳ hay thường xun kế tốn HTK có đối chiếu nhập xuất tồn số lượng chủng loại với thủ kho 2.2.Về cơng tác hồn thiện GTLV KTV cập nhật vào hồ sơ kiểm toán Tuy cơng ty có quy định việc trình bày GTLV KTV việc cập nhật giấy tờ vào hồ sơ kiểm tốn cơng việc cịn chủ yếu thực thủ cơng nên nhiều thời gian, đơi cịn thiếu đồng gây khó khăn cho người sốt xét Hơn nữa, thực kiểm tra, rà soát hồ sơ, người kiểm tra phải rà soát, tham chiếu, đồng thời phải theo dõi việc liên kết số liệu phần hành theo trình bày GTLV nên khó khăn nhiều thời gian Công ty nên phát triển sử dụng chương trình phần mềm cho phép KTV thể GTLV hoàn toàn máy số liệu phần liên kết với Khi đó, người kiểm tra trực tiếp kiểm tra máy tiến hành tham chiếu sử dụng số liệu phần hành khác chương trình hỗ trợ giúp cho việc kiểm tra dễ dàng, nhanh chóng số cơng ty kiểm tốn khác làm Mọi GTLV ACCA có khn mẫu sẵn thông tin tên khách hàng, khoản mục kiểm tốn, bước cơng việc, Qua tìm hiểu hồ sơ kiểm tốn cơng ty cho thấy, hồ sơ tổ chức xếp khoa học phịng nghiệp Phạm Thị Lan Anh 78 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp vụ khác giấy tờ ghi chép đầy đủ chưa dùng số bảng kế để dùng công việc kiểm tốn hay bảng theo dõi cơng nợ theo nhóm tuổi Với sai sót mà KTV phát mà khoản chênh lệch KTV nên đưa vào bảng kê chênh lệch theo mẫu sau: Bảng 27: Bảng kê chênh lệch Chứng từ SH Diễn giải NT Chênh lệch Sổ Thực Chênh sách tế lệch Ghi Với sai sót chưa xác minh chênh lệch sai phạm cụ thể, chưa có chứng cụ thể sai phạm việc hạch toán kế tốn khách hàng ghi vào bảng kê xác minh sau: Bảng 28: Bảng kê xác minh Chứng từ SH NT Diễn giải Đối tượng xác Mức độ Số tiền minh phạm Trực Gián tiếp tiếp sai Với việc sử dụng Bảng kê xác minh Bảng kê chênh lệch giúp cho KTV ghi chép đầy đủ nghiệp vụ sai phạm nghiệp vụ có dấu hiệu sai phạm GTLV cách có hệ thống Từ đó, giúp KTV thu thập chứng phục vụ cho việc kết luận kiểm toán 2.3 Về việc kiểm tra số dư đầu kỳ Theo VSA số 510, Kiểm toán năm – số dư đầu năm tài chính, “Khi thực kiểm toán BCTC năm đầu tiên, KTV phải thu thập đầy đủ chứng thích hợp nhằm đảm bảo: - Số dư đầu năm khơng có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC năm nay; - Số dư cuối năm tài trước hết kết chuyển xác phân loại cách phù hợp trường hợp cần thiết.” Phạm Thị Lan Anh 79 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Để thủ tục kiểm tra chi tiết có kết đáng tin cậy bước kiểm tra chi tiết phải xác định đắn số dư đầu kỳ Nếu số dư đầu kỳ sai ảnh hưởng tới số dư cuối kỳ, số KTV dùng để kiểm tra chi tiết ảnh hưởng tới toàn trình kiểm tra chi tiết làm sai lệch khoản mục chọn Trong trình thực thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình MH – TT , KTV ACCA có thực kiểm tra lại tất số dư đầu kỳ cách đối chiếu với số liệu BCTC báo cáo kiểm tốn năm trước mà cơng ty lưu lại, xem xét thực tế khách hàng có điều chỉnh theo ý kiến KTV hay không, khách hàng mà năm trước chưa thực kiểm tốn cơng ty khác, KTV dựa vào số liệu báo cáo kiểm toán cơng ty Tuy nhiên, cơng việc kiểm tốn tiến hành sau đơn vị khóa sổ kế tốn nên nhiều cơng ty số liệu điều chỉnh thực vào năm Mặt khác, khách hàng mới, KTV kiểm tra số dư đầu kỳ chủ yếu dựa vào tin tưởng hệ thống KSNB, KTV chưa có sở kiểm tra lại đắn xác số dư đầu kỳ Do vậy, để nâng cao hiệu thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình MH – TT, ACCA nên quy định chi tiết việc kiểm tra số dư đầu kỳ khoản mục chu trình đặc biệt khoản mục phải trả người bán, KTV cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để làm rõ vấn đề sau: Các số dư đầu kỳ khơng có sai lệch lớn ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm Số dư cuối kỳ trước kết chuyển sang đầu kỳ xác Các chế độ kế tốn áp dụng đơn vị thống KTV tin tưởng vào số liệu khách hàng cung cấp dựa hệ thống KSNB thiết kế hoạt động có hiệu Phạm Thị Lan Anh 80 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Để kiểm tra số dư đầu kỳ khoản mục chu trình MH – TT, KTV gửi thư xác nhận số dư đầu kỳ với xác nhận số dư cuối kỳ cho nhà cung cấp thường xuyên công ty khách hàng khoản mục phải trả người bán phải trả đơn vị nội Đối với nghiệp vụ tốn, KTV dựa số dư tiền gửi ngân hàng đầu năm đối chiếu với ngân hàng, nghiệp vụ mua hàng, KTV kiểm tra số dư đầu kỳ thông qua kết kiểm kê kỳ với đánh giá hệ thống KSNB để xem xét tính trung thực biên kiểm kê hàng tồn kho năm trước khách hàng 2.4.Về chương trình kiểm toán Mua hàng nghiệp vụ quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một mặt nghiệp vụ mua hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí cho q trình sản xuất kinh doanh đồng thời cung cấp yếu tố đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, kết giai đoạn cung ứng có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận doanh nghiệp, ảnh hưởng đến việc phát sịnh chi phí ghi nhận chúng Do đó, cần kiểm sốt chặt chẽ nghiệp vụ khơng ngừng hồn thiện chúng ACCA tiến hành kiểm toán theo khoản mục cấu thành nên BCTC Do đó, KTV tiến hành kiểm tốn theo chu trình MH – TT, KTV cần kết hợp kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Các khoản phải trả người bán Tại ACCA khơng xây dựng chương trình kiểm tốn Mua hàng, chi phí mua hàng Nghiệp vụ mua hàng, chi phí mua hàng thực chương trình kiểm tốn Hàng tồn kho Như ta thấy có khơng đồng chương trình kiểm tốn quy trình thực kiểm tốn Hơn nữa, kiểm tốn nghiệp vụ mua hàng không thực riêng rẽ giá mua chi phí mua hàng nên khó phát sai sót xảy nghiệp vụ mua hàng Ta biết rằng, tài khoản “hàng hóa” bao gồm tiểu khoản “giá mua hàng Phạm Thị Lan Anh 81 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp hóa” “chi phí thu mua hàng hóa” Do để kiểm toán nghiệp vụ mua hàng, KTV cần kiểm tra chi tiết yếu tố cấu thành Để nâng cao hiệu quả, KTV nên thực kiểm toán giá mua chi phí mua hàng tách biệt đồng thời đặt mối quan hệ với khoản phải trả người bán 2.5 Vấn đề áp dụng thủ tục phân tích Việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn chu trình MH – TT khơng giúp KTV hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng, phán đốn rủi ro xảy với tài khoản chu trình mà cho phép KTV nhận diện yếu hoạt động đơn vị khách hàng, từ đưa nhận xét tư vấn hợp lý giúp khách hàng cải tiến cách hiệu hoạt động kinh doanh Theo VSA 520, Quy trình phân tích, “thủ tục phân tích áp dụng thử nghiệm việc thực thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro chi tiết phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC” Điều có nghĩa thủ tục phân tích số trường hợp thay thủ tục kiểm tra chi tiết việc thực thủ tục có hiệu việc phát sai sót BCTC Và kết thủ tục phân tích sử dụng làm chứng kiểm tốn chứng minh cho ý kiến KTV Các thủ tục phân tích bao gồm loại: phân tích dọc phân tích ngang Tại ACCA, thủ tục chủ yếu phân tích ngang, phân tích dọc sử dụng khơng nhiều Đối với chu trình MH – TT, KTV tiến hành phân tích biến động hàng mua qua tháng theo năm cho loại mặt hàng mối liên hệ vói thực tế sản xuất khách hàng nhằm phát biến động bất thường qua mặt hàng mua Ngồi ra, KTV phân tích dịch vụ mua ngồi chi phí khác so với niên độ trước KTV phân tích tỷ lệ chiết khấu hưởng bình quân tổng giá trị hàng mua kỳ kế toán thủ tục phân tích có hiệu KTV thực so sánh khoản phải trả lớn chưa toán Phạm Thị Lan Anh 82 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp hạn mà chưa toán với năm trước, so sánh tỷ lệ phần trăm khoản phải trả theo bảng phân tích tuổi nợ tổng khoản phải trả năm so với năm trước Ngồi ra, KTV thực phân tích theo số liệu thống kê ngành nhằm so sánh tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng với công ty ngành Bên cạnh đó, để đảm bảo tính hợp lý chung nợ phải trả đồng thời xem xét tác động tới tiêu tài khách hàng, KTV tính số tiên như: Tỷ lệ nợ phải trả tổng số nợ ngắn hạn, tỷ lệ nợ phải trả hạn, hệ số toán Hiện nay, chứng thu từ thủ tục phân tích chưa KTV ACCA coi chứng có tính thuyết phục cao chứng thu từ thủ tục kiểm tra chi tiết việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn chu trình MH – TT phần bị hạn chế chưa thực có hiệu Để thực có hiệu thủ tục phân tích nhằm giảm bớt quy mơ áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, điều tiên KTV phải phát triển mơ hình phân tích đảm bảo tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ tính độc lập liệu tài nghiệp vụ có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác dự đốn ảnh hưởng tới chứng kiểm toán thu thập áp dụng thủ tục phân tích nên KTV cần phải đảm bảo tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ sử dụng để phân tích Phạm Thị Lan Anh 83 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán ngày khẳng định vai trò quan trọng phát triển doanh nghiệp, tổ chức nói riêng đất nước nói chung Thực tiễn năm qua chứng tỏ q trình kiểm tốn giúp cho doanh nghiệp, tổ chức thấy thực trạng hoạt động, phát điểm sai sót, yếu để từ đề giải pháp khắc phục, sửa chữa Cũng qua q trình kiểm tốn, mơi trường Tài – kế tốn lành mạnh hóa, lịng tin đối tượng quan tâm củng cố doanh nghiệp, tổ chức tìm giải pháp để nâng cao hiệu hoạt động Trong kiểm tốn BCTC, chu trình mua hàng tốn ln coi chu trình quan trọng Việc kiểm tốn có hiệu chu trình góp phần vào việc hồn thành kiểm tốn, góp phần giảm chi phí thời gian thực kiểm tốn, kết chu trình ảnh hưởng đến chu trình khác Do đó, qua q trình thực tập cơng ty ACCA, em viết luận văn với đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài (ACCA) thực hiện” Mặc dù kiểm toán ngành xuất Việt Nam bảo ân cần Ths Phan Trung Kiên, giúp đỡ nhiệt tình Ban lãnh đạo công ty ACCA anh chị KTV cơng ty, em hồn thành luận văn Tuy cố gắng viết hạn chế, thiếu sót, em mong thơng cảm bảo thầy, cô để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Phạm Thị Lan Anh 84 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Quyển I, II, III, IV – Bộ Tài – NXB Tài Hồ sơ kiểm tốn mẫu – ACCA Kế tốn tài doanh nghiệp – Ts Đặng Thị Loan – NXB Giáo dục, 2001 Kiểm toán – Alvin A.Arens, James K.Loebbecke – NXB Thống kê, 2000 Kiểm tốn tài – Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2001 Lý thuyết kiểm tốn – Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2001 Tìm hiểu kiểm tốn độc lập Việt Nam – Bùi Văn Mai – NXB Tài chính, 1998 Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế toán Phạm Thị Lan Anh 85 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Môc lôc Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Ý nghĩa chu trình mua hàng - tốn Chức chu trình mua hàng tốn 3 Tổ chức chứng từ kế toán Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng toán II KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 Khái qt kiểm tốn báo cáo tài .10 Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn 13 CHƯƠNG II: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MH – TT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (ACCA) THỰC HIỆN 34 I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY ACCA 35 Q trình hình thành phát triển cơng ty 35 Đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng công ty: .36 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty .39 Quy trình kiểm tốn công ty 40 II KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY KHÁCH HÀNG 42 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn 42 Thực kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng tốn 57 Khả toán .58 Khả toán hành (lần) 58 Khả toán .59 Khả toán hành (lần) 59 Kết thúc kiểm toán 69 Số /ACCA-KT 70 Tổng kết quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC ACCA thực khách hàng X Y 72 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN 74 I NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DO ACCA THỰC HIỆN 74 II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MH – TT TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY ACCA THỰC HIỆN 76 Sự cần thiết phải hoàn thiện, đổi thủ tục, phương pháp kiểm toán 76 Phạm Thị Lan Anh 86 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn tài ACCA 77 KẾT LUẬN 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 88 Phạm Thị Lan Anh 87 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ACCA : Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài BCTC : Báo cáo tài BCĐKT : Bảng cân đối kế toán GTLV : Giấy tờ làm việc KSNB : Kiểm soát nội KTV : KTV VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Phạm Thị Lan Anh 88 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này, bên cạnh nỗ lực lớn thân, em may mắn nhận quan tâm, giúp đỡ, chia sẻ tận tình cá nhân, tập thể trường Trước tiên, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Ths Phan Trung Kiên trực tiếp hướng dẫn em suốt q trình nghiên cứu hồn thiện luận văn tốt nghiệp Tiếp theo, em xin cảm ơn anh chị Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài bảo tận tình tạo điều kiện thuận lợi cho em việc tìm hiểu thực tế thu thập, tra cứu tài liệu thơng tin có liên quan đến đề tài Đồng thời, em xin cảm ơn gia đình bạn bè giúp đỡ em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2006 Sinh viên Phạm Thị Lan Anh Phạm Thị Lan Anh 89 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ mua hàng Sơ đồ 2: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ toán .8 Sơ đồ 3: Quy trình hạch tốn nghiệp vụ tốn phát sinh chu trình mua hàng tốn theo phương thức trả chậm Sơ đồ 4: Mối quan hệ chu trình kiểm toán 12 Sơ đồ 5: Quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – toán .13 Sơ đồ 6: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán .15 Sơ đồ 6: Các bước q trình đánh giá tính trọng yếu .19 Bảng 1: Các trắc nghiệm thực nghiệp vụ mua hàng 26 Bảng 2: Các trắc nghiệm thực nghiệp vụ toán 29 Bảng 3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nợ phải trả người bán 32 Bảng 4: Tình hình hoat động kinh doanh cơng ty năm qua 39 Sơ đồ 7: Sơ đồ cấu tổ chức công ty ACCA 40 Sơ đồ 8:Quy trình kiểm toán ACCA 41 Bảng 5: GTLV KTV 44 Sơ đồ 9:Tổ chức máy quản lý công ty X 44 Bảng 6: GTLV KTV 46 Sơ đồ 10:Tổ chức máy quản lý công ty Y 46 Bảng 7: GTLV KTV 48 Bảng 8: Chi tiết khoản phải trả 49 Bảng 9: GTLV KTV 51 Bảng 10: ước lượng tính trọng yếu 52 Bảng 11: ước lượng mức độ trọng yếu 52 Bảng 12: Bảng phân bổ mức độ trọng yếu cho khoản mục .53 Bảng13 : Bảng đánh giá mức độ rủi ro cho khoản mục trọng yếu 54 Bảng 14: Mẫu chương trình kiểm tốn Phải trả người bán 55 Bảng 15: GTLV KTV .57 Bảng 16: GTLV KTV .58 Phạm Thị Lan Anh 90 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng 17:GTLV KTV 59 Bảng 18: GTLV KTV 60 Bảng 19: GTLV KTV 62 Bảng 20: GTLV KTV 63 Bảng 21: GTLV KTV 65 Bảng 22: GTLV KTV 66 Bảng 23: Giấy tờ làm việc KTV 67 Bảng 24: GTLV KTV 68 Bảng 25: Báo cáo kiểm toán 69 Bảng 26: Bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế .72 Bảng 27: Bảng kê chênh lệch 78 Bảng 28: Bảng kê xác minh .78 Phạm Thị Lan Anh 91 Kiểm toán 44 ... Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán chu trình mua hàng và toán kiểm toán tài chính Chương II: Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và toán kiểm toán tài chính công. .. chính công ty kiểm toán và tư vấn tài chính thực hiện Chương III: Nhận xét kiến nghị quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và toán tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính. .. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN Ý nghĩa chu trình mua hàng - tốn Q trình sản xuất doanh nghiệp