FTU - 2010 CIT finalization

MỘT SỐ ĐIỂM CẦN LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NỘI DUNG VĂN BẢN ÁP DỤNG  Luật thuế TNDN 14/2008/QH12  Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn Luật TNDN  Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 30.12.2008 hướng dẫn thi hành chi tiết Luật thuế TNDN NĐ 124  Thông tư số 39/2010/TT-BTC ngày 22.3.2010 việc gia hạn nộp thuế TNDN  Công văn số 353/TCT-CS ngày 29.1.2010 hướng dẫn toán thuế TNDN năm 2009 (vẫn áp dụng)  Công văn số 518/TCT-CS ngày 14.02.2011 Tổng Cục thuế việc toán thuế TNDN năm 2010 nội dung cần lưu ý thuế GTGT, thuế TTĐB thuế NTNN GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDN NGƯỜI NỘP THUẾ: tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam với thu nhập chịu thuế phát sinh VN nước Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú VN với thu nhập chịu thuế phát sinh VN thu nhập phát sinh nước liên quan đến hoạt động Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú VN với thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam THU NHẬP CHỊU THUẾ: Có thể phân chia thành nhóm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh theo giấy ĐKKD, GPĐT(được hưởng ưu đãi thuế TNDN, có); Thu nhập khác lãi tiền gửi, lý tài sản, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: DN phải kê khai tạm tính riêng thuế TNDN từ hoạt động thực toán vào cuối năm hạng mục riêng GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDN (tiếp) THU NHẬP MIỄN THUẾ: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi nuôi trồng thủy sản tổ chức Hợp tác xã; Thu nhập từ thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp; Thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu phát triển công nghệ; Thu nhập từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước sau nộp thuế TNDN V.v THUẾ SUẤT: Thuế suất phổ thông 25%, áp dụng từ 1.1.2009; Thuế suất hoạt động thăm dị, khai thác dầu khí từ 32%-50% tùy theo quy định cụ thể hợp đồng phân chia sản phẩm; Doanh nghiệp hưởng ưu đãi đầu tư với mức thuế suất 10%, 15% 20% Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản không hưởng ưu đãi thuế GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDN (tiếp) NGUYÊN TẮC CHUNG XÁC ĐỊNH CHI PHÍ HỢP LÝ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; Khoản chi có đầy chủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Chi tiết khoản chi không trừ quy định Khoản 2, Mục IV phần C, Thông tư 130/2008/TT-BTC MỘT SỐ THUẬT NGỮ HAY DÙNG: Doanh thu chịu thuế Thu nhập chịu thuế = Doanh thu chịu thuế - chi chí Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế sau điều chỉnh khoản tăng, giảm, chuyển lỗ XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THU NHẬP TÍNH THUẾ THUẾ SUẤT XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN (tiếp) XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN (tiếp) THUẾ TNDN PHẢI NỘP THUẾ TNDN TÍNH THEO TSUẤT PHỔ THÔNG THUẾ TNDN ĐÃ NỘP Ở ĐỊA PHƯƠNG KHÁC ƯU ĐÃI THU NHẬP DOANH NGHIỆP THUẾ TNDN ĐÃ NỘP Ở NƯỚC NGOÀI CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN STT Tờ khai Mơ tả Áp dụng A Tạm tính thuế TNDN 01A/TNDN Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý Áp dụng Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ sổ sách, hóa đơn, chứng từ xác định chi phí thực tế kỳ tinh thuế 01B/TNDN Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý Áp dụng doanh nghiệp không xác định chi phí thực tế kỳ tính thuế xác định thuế theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu 01-1/TNDN Phụ lục - Doanh thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất Áp dụng doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất 10 CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp) STT Tờ khai Mơ tả Áp dụng C Quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp - Ưu đãi thuế 15 034G/TNDN Phụ lục Thuế TNDN ưu đãi Áp dụng nhà đầu tư góp vốn hình thức sáng chế, bí kỹ thuật, dịch vụ kỹ thuật 16 034H/TNDN Phụ lục Thuế TNDN ưu đãi Áp dụng hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động thuế miễn giảm thuế 30% theo Nghị Quyết 30 17 03-4I/TNDN Phụ lục thuế TNDN Áp dụng đơn vị áp dụng mức thuế suất khác 25% trường hợp khác 18 03-5/TNDN Áp dụng doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh nước Phụ lục Thuế TNDN nộp nước trừ kỳ tính thuế 15 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý 16 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Chi phí khấu trừ Chi phí khấu hao TSCĐ   Chi phí tiền lương    Không khấu trừ với phần phụ trội khấu hao mua ô tô chở người từ chỗ trở xuống với nguyên gia từ 1.6 tỷ đồng trở lên (mua từ 1.1.2009) tàu bay, du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh TSCĐ tạm dừng để sữa chữa với thời gian 12 tháng phép tính khấu hao Được phép lập dự phịng nhằm đảm bảo việc trả lương khơng bị gián đoạn không 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả đến hết Q1/2011 không bao gồm trích lập dự phịng quỹ tiền lương năm 2009 chi năm 2010 Trường hợp quỹ tiền lương phê duyệt theo quy định tổng số tiền lương tính vào chi phí khấu trừ không vượt số phê duyệt 17 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Chi phí khấu trừ (tiếp) Tiền ăn ca   Chi trang phục   Được phép tính vào chi phí trừ khoản tiền ăn ca tiền, vật cho người lao động có thực chi trả khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Đối với Công ty nhà nước Cty TNHH thành viên nhà nước mức chi khơng q 550,000 đồng/tháng Không vượt 1,000,000 đồng/người chi tiền 1,500,000 đồng/người chi vật Nếu chi tiền vật khơng vượt q 1,500,000 đồng/người phần chi tiền khơng vượt 1,000,000 đồng/người 18 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Chi phí khấu trừ (tiếp) Chi phụ cấp công tác   Chi lãi tiền vay   Dự phịng trợ cấp thơi việc  Không vượt lần so với mức quy định cán bộ, viên chức nhà nước Mức quy định với cán bộ, viên chức nhà nước 70,000đ/ngày (trước 20.8.2010) 150,000đ/ngày kể từ 20.8.2010 cơng tác nước Khơng tính vào chi phí khấu lãi tiền vay tổ chức tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% lần mức lãi suất NHNN cơng bố thời điểm vay Khơng tính vào chi phí khấu trừ lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ cịn thiếu Mức trích lập dự phịng kỳ khơng vượt q 3% tổng quỹ lương đóng bảo hiểm xã hội năm 19 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Chi phí trích trước lập dự phịng Chi phí trích trước   Chi lập dự phịng   Khơng tính vào chi phí khoản trích trước chi khơng hết đến thời hạn chưa chi Tuy nhiên, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu tính thuế chưa phát sinh đầy đủ chi phí trích trước khốn chi phí tương ứng với doanh thu ghi nhận Các khoản chi lập dự phòng bao gồm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá đầu tư, dự phòng bảo hành, dự phịng trợ cấp thơi việc Để khấu trừ, khoản lập dự phịng phải theo quy định thơng tư 228/2009/TT-BTC 20 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái    Chênh lệch tỉ giá thực hiện: Khoản chênh lệch tỉ giá thực liên quan đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh tính vào doanh thu chi phí hoạt động SXKD Khoản chênh lệch tỉ giá thực khơng liên quan đến doanh thu, chi phí hoạt động SXKD tính thu nhập khác (nếu lãi) chi phí SXKD (nếu lỗ) Chênh lệch tỉ giá chưa thực phát sinh từ gia đoạn đầu tư xây dựng bản; chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ khác với khoản nợ phải trả khơng coi thu nhập/chi phí kỳ 21 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Thu nhập khác (không hưởng ưu đãi thuế suất) Tiền phạt bồi thường hợp đồng kinh tế  Thu nhập từ lý tài sản  Thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm  Thu nhập từ tiền hoàn thuế XNK     Được phép bù trừ khoản thu chi từ phạt bồi thường hợp đồng kinh tế Khoản chênh lệch tính vào thu nhập khác Nếu doanh nghiệp khơng có thu nhập khác để bù trừ tính vào chi phí HĐSXKD Đối với tài sản sử dụng cho HĐSXKD chính: tính vào doanh thu/chi phí hoạt động SXKD chính; Đối với tài sản khơng liên quan trực tiếp đến HĐSXKD tính thu nhập khác Đối với phế liệu từ HĐSXKD chính: tính vào doanh thu/chi phí hoạt động SXKD chính; Đối với phế liệu khơng liên quan trực tiếp đến HĐSXKD tính thu nhập khác Được tính thu nhập từ hoạt động SXKD kỳ 22 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp) Hạng mục Nội dung Chuyển lỗ Chuyển Lỗ từ năm trước  Chuyển lỗ từ hoạt động với ưu đãi thuế khác năm  Doanh nghiệp phép chuyển lỗ từ hoạt động hưởng ưu đãi năm theo cách thức có lợi cho doanh nghiệp Số lỗ chuyển khác với số liệu kiểm tra, tra  Được chuyển theo số lỗ theo xác định quan tra, kiểm tra Doanh nghiệp nộp thuế TNDN tương ứng với số lỗ kê khai sai   Lỗ trước năm 2009 thực chuyển lỗ theo quy định thời điểm trước năm 2009 Đối với khoản lỗ phát sinh từ năm 2009 phải chuyển liên tục vào thu nhập chịu thuế năm không năm, kể năm doanh nghiệp miễn/ưu đãi thuế 23 Bài tập tình STT Mơ tả (đơn vị triệu đồng) TH1 Trong năm 2010, tổng doanh thu theo báo cáo tài kiểm tốn 12,000 triệu; nhiên tổng doanh thu theo tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng đến 12 13,350 triệu Ngoài ra, nhiều nguyên nhân khác nhau, năm Công ty Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tốn thuế 2010 TH2 Tương tự ví dụ trên, biết chi phí tướng ứng phần chênh lệch tờ khai thuế GTGT doanh thu kế toán năm 2010 (13,350 – 12,000 = 1,350 triệu) ghi nhận theo báo cáo năm 2011 công ty A 970 Xác đinh số liệu điều chỉnh cho tờ khai tốn năm 2011 TH3 Cơng ty ABC có chi nhánh Lào nộp thuế TNDN Lào năm 2010 1,500 triệu Xác định số liệu điều chỉnh cho tờ khai toán thuế năm 2010 24 Bài tập tình (tiếp) STT Mơ tả (đơn vị triệu đồng) TH4 Ngày 1.7.2009, Công ty mua ô tô chố Lexus với số tiền chưa bao gồm thuế GTGT tỷ đồng Ngoài chi phí đăng ký, trước bạ v.v 400 triệu đồng Theo số liệu kế tốn, tính khấu hao tơ vịng năm Ngồi cơng ty mua 05 máy tính với số tiền 30 triệu đồng/máy Theo số liệu kế tốn, cơng ty đưa hết chi phí mua máy tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2010 TH5 Ngày 1.1.2010, Cơng ty vay Ngân hàng M số tiền 12 tỷ đồng, lãi suất 18%/năm với thời gian vay năm Biết lãi suất ngân hàng nhà nước bán hành thời điểm 8%/năm Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2010 25 ... 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn Luật TNDN  Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 30.12.2008 hướng dẫn thi hành chi tiết Luật thuế TNDN NĐ 124  Thông tư số 39 /2010/ TT-BTC ngày 22.3 .2010. .. TNDN  Công văn số 353/TCT-CS ngày 29.1 .2010 hướng dẫn toán thuế TNDN năm 2009 (vẫn áp dụng)  Công văn số 518/TCT-CS ngày 14.02.2011 Tổng Cục thuế việc toán thuế TNDN năm 2010 nội dung cần lưu ý... định Khoản 2, Mục IV phần C, Thông tư 130/2008/TT-BTC MỘT SỐ THUẬT NGỮ HAY DÙNG: Doanh thu chịu thuế Thu nhập chịu thuế = Doanh thu chịu thuế - chi chí Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế