thuế gtgt và việc sử dụng sắc thuế này ở việt nam cùng với những vấn đề vướng mắc còn tồn tại và những giải pháp cần tháo gỡ

Phần mở đầu Trong bất cứ hình thái kinh tế xã hội nào có tồn tại nhà nớc,thuế đều giữ vai trò rất quan trọng. Nó ra đời cùng sự ra đời của nhà nớc và là sự thể hiện quyền lực chính trị của nhà nớc nhằm huy động những phơng tiện vật chất trong nền kinh tế để đáp ứng nhu cầu chi tiêu to lớn của bộ máy nhà nớc ở hầu hết các quốc gia thành công trong xây dựng kinh tế,thuế luôn luôn là một công cụ quan trọng và đợc sử dụng hết sức linh hoạt để kích thích sự sống của nền kinh tế. ở nớc ta trong những năm gần đây đã có những chuyển biến tích cực.Đặc biệt việc áp dụng thuế GTGT và các hình thức gián thu khác (thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất nhập khẩu ) là một phơng hớng quan trọng của cải cách thuế trong giai đoạn hiện nay,nhằm sử dụng chức năng điều chỉnh thuế để thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển, bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, khắc phục tính trùng lặp của thuế doanh thu và từng bớc hoà nhập với chính sách thuế của các nớc trong khu vực và thế giới. Việc áp dụng luật thuế GTGT vào đời sống của nớc ta đợc 2 năm. Đây là một luật thuế mới do vậy vẫn còn nhiều vớng mắc cho cả đối tợng nộp thuế và ngời thu thuế khi thi hành. Mặc dù trong suốt quá trình triển khai, chúng ta đã có nhiều văn bản sửa đổi, bổ sung song luật thuế GTGT vẫn cần tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện cho sát thực tế và phù hợp với thông lệ quốc tế. Chính vì vậy, bài viết nhỏ này nhằm cung cấp những thông tin về nội dung cơ bản của thuế GTGT và việc sử dụng sắc thuế này ở Việt nam cùng với những vấn đề vớng mắc còn tồn tại và những giải pháp cần tháo gỡ. Qua bài viết này em muốn gửi lời cảm ơn chân thành tới cô Phạm Hồng Vân - giáo viên trực tiếp giảng dạy môn Lý thuyết tài chính tiền tệ - đã tận tình hớng dẫn em hoàn thành đề án này và cũng nh các ý kiến góp ý của tất cả bạn bè trong lớp. 1 Phần I Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT I. Một số khái niệm chung về GTGT và thuế GTGT 1. Giá trị gia tăng là gì ? Giá trị gia tăng là giá trị tăng thêm đối với một số sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ do cơ sở sản xuất,chế biên,buôn bán hoặc dịch vụ tác động vào nguyên,vật liệu thô hay hàng hoá mua vào,làm giá trị của chúng tăng thêm.Nói cách khác,đây là số chênh lệch giữa giá đầu ra với giá đầu vào do đơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sản xuất,kinh doanh,dịch vụ Giá trị gia tăng có thể tính bằng phơng pháp cộng hoặc phơng pháp trừ.Theo phơng pháp cộng,giá trị gia tăng là trị giá các yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm bao gồm chủ yếu là giá trị lao động (thờng đợc tính bằng giá trị lao động) và lợi nhuận về hoạt động sản xuất kinh doanh,dịch vụ.Theo phơng pháp khấu trừ, GTGT là khoản chênh lệch giữa giá trị khâu sau của sản phẩm (đầu ra ) với giá trị của nguyên vật liệu hay sản phẩm ở khâu trớc mà nhà kinh tế đã sử dụng để tạo ra sản phâm hàng hoá hay dịch vụ (đầu vào) Từ những phơng pháp trên,về mặt lý thuyết,ngời ta có thể biểu thị GTGT bằng các đẳng thức sau GTGT=tiền công lao động +lợi nhuận Hoặc GTGT = giá đầu ra giá đầu vào Mức chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào càng cao thì đơn vị kinh doanh càng thành công về mặt hiệu quả. 2. Thuế GTGT là gì ? Theo luật thuế GTGT đã đợc quốc hội nớc cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX,kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10 tháng 5 năm 1997 thì thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá tri tăng thêm của hàng hoá,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất,lu thông đến tiêu dùng Đây là một loại thuế gián thu,một yếu tố cấu thành trong giá hàng hoá (hay giá dịch vụ) nhằm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu.Tuy nhiên,thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ ngời bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ 2 doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ).Còn ngời bán hàng (hoặc dịch vụ) ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá dịch vụ đó,chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm.Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hoá,dù qua nhiều khâu hay ít khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nh nhau Thuế GTGT đánh vào các sản phẩm,dịch vụ tiêu thụ trong cả nớc,kể cả hàng hoá nhập khẩu.Thông thờng hàng hoá,dịch vụ dùng cho mục đích xuất khẩu không thuộc diện đánh thuế GTGT.Mức thuế phải nộp thờng căn cứ vào công dụng vật chất của sản phẩm,không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích gì. 3. Phơng pháp tính thuế GTGT Xuất phát từ khái niệm chung về GTGT và thuế GTGT trên đây,các nhà kinh tế đã đa ra 4 phơng pháp cơ bản của việc tính thuế GTGT nh sau Phơng pháp thứ nhất:phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp kế toán,thuế GTGT đợc tính bằng cách lấy thuế suất (+) nhân với giá trị tăng thêm đợc biểu thị bằng tiền công,cộng với lợi nhuận,mà cụ thể là Thuế GTGT= t*(giá đầu ra giá đầu vào) Phơng pháp thứ hai phơng pháp cộng gián tiếp,thuế GTGT đợc căn cứ vào từng thành phần riêng biệt của giá trị tăng thêm,ta có thể viết nh sau Thuế GTGT=(t*tiền công)+ (t*lợi nhuận) Phơng pháp thứ ba:phơng pháp trừ trực tiếp hay phơng pháp kế toán, thuế GTGT đợc tính dựa trên cơ sở tính giá trị tăng thêm là chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào,cụ thể là : Thuế GTGT =t*(giá đầu ra giá đầu vào) Phơng pháp thứ t phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi là phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ.).Theo phơng pháp này,thuế GTGT phải đợc nộp trên cơ sở lấy thuế tính trên giá đầu ra trừ thuế tính trên giá đầu vào,cụ thể là Thuế GTGT =(t*giá đầu ra)-(t*giá đầu vào) Trong 4 phơng pháp tính thuế GTGT nói trên thì 3 phơng pháp đầu hầu nh chỉ tồn tại về mặt lý thuyết,còn trong thực tế,ngời ta thờng ít áp dụng. Đại bộ phận các nớc đã thực hiện thuế GTGT đề sử dụng phơng pháp 4, phơng pháp trừ gián tiếp,hay phơng pháp hoá đơn.Phơng pháp này áp dụng phổ biến do một số nguyên nhân cơ bản sau đây 3 Việc tính thuế GTGT dựa vào hoá đơn cho nên có u điểm trội hơn hẳn những phơng pháp khác về mặt kỹ thuật,luật pháp,tạo điều kiện thuận lợi cho sự theo dõi kiểm tra của các cơ quan quản lý thu thuế Các phơng pháp 1,2,3 tuy đơn giản nhng khó chính xác.Nó đòi hỏi đơn vị kinh doanh phải xác định lợi nhuận kịp thời.Hơn nữa,nhìn vào tài khoản kế toán,ng- ời ta thờng khó phân biệt doanh thu bán hàng cũng nh giá vốn (giá đầu vào)của từng loại sản phẩm có thuế suất phân biệt khác nhau Sử dụng phơng pháp 4,ngời ta có thể tính đợc nghĩa vụ thuế một cách kip thời,tính thuế cho từng kỳ có thể không chính xác,nhng cho một năm tài chính thì chính xác Thuế GTGT thờng có ít thuế suất,bảo đảm sự đơn giản,rõ ràng. Về ít thuế suất,sắc thuế này mang tính trung lập,về cơ bản không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất,kinh doanh dịch vụ tiêu dùng theo nghành nghề cụ thể,không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, nghành nghề có thuế suất chênh lệch nhau nhiều nhng lại khó phân biệt để có sự vận dụng thật chính xác thuế suất theo đúng luật 2. Quá trình ra đời và phát triển của thuế GTGT trên thế giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu và áp dụng từ sau đại chiến thế giới lần thứ nhất (1914-1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của chính phủ,để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh.Thuế doanh thu đợc áp dụng ở Pháp từ năm 1917.Trong thực tế cách đánh thuế này đã phát sinh nhiều nhợc điểm về tính chất trùng lắp.Mặc dù qua nhiều lần bổ sung,thuế doanh thu vẫn còn nhợc điểm nổi bật là thuế thu chồng chéo và trùng lắp.Đến năm 1954,chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới với tên gọi là thuế GTGT theo tiếng Pháp là taxe sur la valeur ajoutee (đợc viết tắt là TVA).Lúc đầu TVA đợc ban hành để áp dụng trớc đối với ngành sản xuất,chủ yêu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu trong lĩnh vực công nghiệp với thuế suất đồng loạt là 20% và chỉ khấu trừ thuế đối với khâu trớc đối với nguyên liệu,vật liệu.Quá trình thống nhất hoá Châu âu đ- ợc thúc đẩy vào những năm 50 đã có tác dụng thuận lợi cho TVA đợc triển khai nhanh chóng ỏ các nớc khác.Đến năm 1966 trong xu thế cải tiến hệ 4 thống thuế đơn giản và hiện đại chung, ở Châu âu TVA đợc chính thức ban hành để thay thế một số sắc thuế gián thu Từ năm 1978,theo yêu cầu điều hoà luật pháp của nớc thành viên Cộng đồng kinh tế Châu âu (EEC),nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính,trong đó phần quan trọng liên quan đến TVA.Năm 1986,TVA ở Pháp đợc áp dụng rộng rãi đối với tất cả các nghành,nghề sản xuất,lu thông hàng hoá và dịch vụ,nhằm đáp ứng mục tiêu quan trọng :Bảo vệ số thu kịp thời,thờng xuyên cho ngân sách nhà nớc và khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp của thuế doanh thu Khai sinh từ nớc Pháp,thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới,trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc.Đến nay đã có trên 100 nớc áp dụng thuế GTGT,chủ yếu là các nớc Châu phi,châu Mỹ la tinh,các nớc trong khối cộng đồng chung Châu âu(EC) và một số nớc Châu á Về tên gọi,nhiều nớc gọi là thuế GTGT,điển hình là Pháp,Anh,Thuỵ điển một số n ớc gọi là thuế hàng hoá và dịch vụ nh Canada, Newziland, ở Phần lan, áo, Đức vẫn còn gọi tên gọi cũ với quan điểm cho rằng đây không phải là thuế mới mà bản chất vẫn nh thuế doanh thu nh cũ,chỉ thay đổi nội dung,biện pháp thu.Mặt khác các nớc này còn có lập luận cho rằng,đối với hàng hoá nhập khẩu,thuế GTGT đánh trên giá trị hàng hoá nhập khẩu,nên không có ý nghĩa là thuế đánh trên giá trị gia tăng thêm nữa Các nớc thành viên của Cộng đồng Châu âu (EC) đã chọn thuế GTGT nh một giải pháp tốt nhất để tăng tính trung lập và thống nhất việc đánh thuế trong cộng đồng,khuyến khích quá trình công nghiệp hoá và tăng năng suất các nớc EC có ý định áp dụng một hệ thống thuế suất thống nhất,nhng đến nay cha đợc thực hiện Một số nớc sử dụng thuế GTGT không chỉ để thay thế các loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm,mà còn nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nớc (nh Chi Lê,Đan Mạch)Một số nớc coi loại thuế này nh một nguồn thu mới,cho phép giảm hay huỷ bỏ một số sắc thuế khác.Nhiều cuộc tranh luận ở Mỹ về thuế thu nhập công ty,giảm thuế suất thu nhập cá nhân,cho phép giảm thuế tài sản,tài trợ cho bảo hiểm xã hội,giảm thuế đánh trên quỹ lơng vì thực chất,thuế GTGT là một loại thuế đánh vào tiêu dùng,nói cách khác là động viên từ thu nhập của cá nhân hoặc của gia đình khi sử dụng thu nhập cho nhu cầu tiêu dùng 5 Hiện nay thuế GTGT đợc đánh giá nh một nguồn thu đang nổi lên,kết hợp với tăng tiêu dùng,đã trở thành một yếu tố quan trọng trong tổng số thu của một số nớc đang sử dụng loại thuế này.Nhiều nớc đã xác định là số thu của họ trong năm đầu áp dụng thuế GTGT đã đem lại kết quả cao hơn thuế doanh thu trớc đó III. Những ảnh hởng của thuế GTGT đến giá cả,lạm phát và ngân sách 1. ảnh hởng của thuế GTGT đến giá cả và lạm phát Thông thờng giá cả và lạm phát tăng hay giảm do nhiều yếu tố tác động, cả về kinh tế lẫn xã hội.Trong cơ chế thị trờng,quy luật cung cầu,quy luật giá trị cũng có tác động rất lớn đến giá cả và lạm phát.Do đó,nếu khẳng định việc ban hành một số hệ thống thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng có tác động đến mức nào với giá cả,lạm phát thờng là khó chính xác. Có ngời cho rằng,việc ban hành thuế GTGT sẽ làm tăng giá cả và lạm phát.Tuy nhiên ở nhiều nớc trong quá nghiên cứu ảnh hởng của thuế GTGT đối với giá cả và lạm phát ngời ta đã đi đến kết luận là đến nay,cha có căn cứ khoa học nào để khẳng định rằng bản thân thuế GTGT có thể gây ra lạm phát. Nếu có ảnh hởng nào đó của thuế GTGT đến giá cả,thì những ảnh hởng này chỉ là một phần chứ không thể là tất cả.Để có kết luận trên,các nhà kinh tế thế giới đã tiến hành nghiên cứu bằng thực nghiệm những thay đổi chỉ số giá tiêu dùng,tín dụng và tiền lơng ở 35 nớc trong vòng 2 năm,cả trớc và sau ngày ban hành thuế GTGT.Kết quả cho thấy có 22 nớc (63% số nớc đợc nghiên cứu) gần nh không có hoặc có rất ít ảnh hởng của việc ban hành thuế GTGT đến chỉ số giá tiêu dùng.Có 8 nớc có sự tăng giá là do bị ảnh hởng đáng kể bởi thuế GTGT nh Đan mạch, Ecuado, Pháp, Newziland, Nauy, Panama, Tây ban nha và Urugoay.Giá cả tăng còn do nhiều nguyên nhân,nh sự thay đổi các loại thuế khác,tăng lãi suất tín dụng,tình trạng cung cầu hàng hoá,khả năng quản lý vĩ mô của nhà nớc đối với nền kinh tế,tính độc quyền,tâm lý của các tầng lớp dân c trớc những điều chỉnh về chính sách kinh tế xã hội Về mặt lý thuyết,thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu,một yếu tố cấu thành trong giá.Vì vậy việc ban hành thuế GTGT có liên quan và tác động trực tiếp đến giá cả là tất nhiên không thể phủ nhận.Vấn đề cần xem xét là trên thực tế đối với từng ngành nghề,từng loại sản phẩm hàng hoá,dịch vụ,cũng nh 6 trên toàn cục trên nền kinh tế,việc ban hành thuế gián thu nói chung,thuế GTGT nói riêng có ảnh hởng đến giá cả trong phạm vi rộng hay hẹp,đến khu vực sản xuất hay các khu vực khác nh thế nào,còn tuỳ thuộc vào hệ thống thuế suất,nội dung và tổ chức thực hiện có phù hợp với đặc điểm kinh tế xã hội,với trình độ dân trí và khả năng đóng góp của các tầng lớp dân c hay không? Về nguyên tắc khi thay thế thuế doanh thu bằng thuế GTGT với mức động viên cuối cùng nh nhau thì ảnh hởng của thuế GTGT ngang với ảnh hởng của thuế doanh thu với giá.Tuy vậy nêu nhà nớc không có biện pháp quản lý kiểm tra giá cả để các cơ sở kinh doanh lợi dụng vin vào lý do có thuế GTGT mới để tăng giá thì vô hình chung giá cả sẽ có tác động xấu. Tình hình lạm phát ở từng nớc xảy ra thờng do nhiều nguyên nhân, trong đó có các nguyên nhân khá quan trọng về sự phát triển chậm hay giảm sút về kinh tế do các chính sách kinh tế vĩ mô, điều hành của nhà nớc do thu không đáp ứng nhu cầu chi, không cân đối đợc thu chi ngân sách, do tác động của giá cả vì giá cả vừa là tác nhân nhng cũng vừa là hậu quả của lạm phát. Vì vậy không thể xem xét, đánh giá tác động cụ thể của chính sách thuế GTGT một cách riêng rẽ, tách biệt. Tuy nhiên, phải khẳng định rằng, nếu việc cải cách chính sách thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng phù hợp với quy luật và sự phát triển kinh tế thị trờng, sẽ có tác động tích cực đến sự phát triển kinh tế, bảo đảm nguồn thu ngân sách, do đó sẽ có tác động tốt, ngăn chặn hay hạn chế lạm phát. Ngợc lại, nếu đa ra mức thuế quá cao, hoặc quá thấp sẽ có ảnh hởng đến kết quả thu ngân sách và lạm phát. Việc đánh giá tác động của chính sách thuế GTGT đến lạm phát không thể là việc xem xét một cách phiến diện, cục bộ, mà phải đợc phân biệt một cách khách quan, toàn diện, khoa học trong mối quan hệ hữu cơ với nhiều tiêu thức về kinh tế, xã hội của đất nớc và mối quan hệ với khu vực quốc tế trong từng thời kỳ nhất định 7 2. Tác động của thuế GTGT đến số thu ngân sách Thuế GTGT có thể tạo đợc nguồn thu ngày càng tăng cho ngân sách Nhà nớc, thông qua việc mở rộng và bao quát diện đánh thuế đối với mọi hoạt động nhập khẩu,sản xuất kinh doanh và dịch vụ Mặt khác thuế GTGT bảo đảm việc thu tập trung phần lớn số thuế đánh vào từng sản phẩm hàng hoá ngay từ khâu đầu đối với từng doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh lớn,có khả năng hạn chế thất thu ngân sách tốt hơn thuế doanh thu.Việc thu thuế và khấu trừ thuế đợc dựa trên chứng từ,hoá đơn,tạo căn cứ pháp lý cho việc thu thuế sát hơn với thực tế kinh doanh.Trờng hợp thất thu thuế ở khâu trớc sẽ đợc khắc phục ở khâu sau.Song dù sao cũng không thể xây dựng mức thuế suất GTGT quá cao,gây nhiều khó khăn cho các doanh nghiệp,tác động không tốt đến sản xuất kinh doanh và ảnh hởng xấu tới ngân sách nhà nớc. Nếu việc nghiên cứu,xây dựng mức thuế suất hợp lý với tính toán kỹ l- ỡng để bảo đảm thuế GTGT thờng hay cao hơn 5%-10% so với thuế doanh thu,sẽ mang tính khả thi,tạo đợc sốthu cho ngân sách nhà nớc một cách tích cực,đồng thời góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất,mở rộng lu thông có lợi cho quốc kế dân sinh IV. Những điểm giống nhau và khác nhau giữa thuế GTGT và thuế doanh thu 1. Những điểm giống nhau Thuế GTGT và thuế doanh thu đều là thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá hoặc đợc cung ứng dịch vụ.Thuế này do ngời sản xuất,kinh doanh dịch vụ nộp cho nhà nớc,nhng thực chất ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế.Nhà doanh nghiệp đóng vai trò là ngời thu hộ thuế cho nhà nớc,họ đã phải cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán của sản phẩm hoặc giá dịch vụ để ngời tiêu dùng trả,nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộ này vào ngân sách Nhà nớc. Thuế gián thu bảo đảm cho mọi ngời có thể tự do lựa chọn hàng hoá,quyết định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền,sở thích của mình.Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp giữa ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế với cơ quan thuế nên có phần dễ thu hơn thuế trực thu.Đồng thơì,dễ điều chỉnh mức thuế tăng lên vì thuế gián thu thờng nằm ẩn trong giá 8 hàng hoá,dịch vụ,ngời chịu thuế thờng ít cảm nhận đợc ngay đầy đủ gánh nặng của loại thuế này.Do vậy,phản ứng của dân chúng về thuế gián thu cũng ít gay gắt hơn so với thuế trực thu.Về mặt quản lý,thuế GTGT và thuế doanh thu không quan tâm đến các khoản chi phí hoạt động sản xuất,kinh doanh,dịch vụ của doanh nghiệp nên chi phí có phần thấp hơn thuế trực thu. 2. Những điểm khác nhau Giữa thuế GTGT và thuế doanh thu có những điểm khác nhau cơ bản là: Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất,lu thông.Nhng thuế doanh thu lại đánh trên toàn bộ doanh thu của sản phẩm,qua mỗi lần chuyển dịch từ sản xuất đến lu thông. Thuế GTGT có khấu trừ thuế ở các giai đoạn trớc thuế doanh thu không khấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn trớc. Tổng số thuế GTGT thu đối với từng sản phẩm không phụ thuộc vào sự tổ chức phân chia các chu trình kinh tế dù các công đoạn sản xuất kinh doanh đợc chuyên môn hoá cao,tập trung ở một số doanh nghiệp hay phân chia cho nhiều doanh nghiệp,tổng số thuế thu đợc vẫn bằng nhau. Ngợc lại,số thuế doanh thu đối với từng sản phầm phụ thuộc vào sự tổ chức,phân chia các chu trình kinh tế.Sản phẩm hàng hoá càng phải trải qua nhiều công đoạn sản xuất,lu thông thì tổng số thuế thu đợc đối với từng sản phẩm từ khâu đầu đến khâu cuối mà ngời tiêu dùng phải chịu ngày càng cao. Thuế GTGT thờng có ít thuế suất hơn thuế doanh thu,nên có phần đơn giản rõ ràng,dễ thực hiện hơn thuế doanh thu. V. Những u điểm và nhợc điểm của thuế Giá Trị Gia Tăng 1. Ưu điểm chủ yếu của thuế giá trị gia tăng. Tránh đợc hiện tợng đánh thuế chống lên thuế,phù hợp với nền kinh tế hàng hoá sản xuất theo cơ chế thị trờng. Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng đợc áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức,cá nhân có tiêu dùng sản phẩm,hàng hoá hoặc đợc cung cấp dịch vụ,nên có thể tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nớc. 9 Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ,nên không phải đi sâu xem xét,phân tích về tính hợp lý,hợp lệ của các khoản chi phí,làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu Thuế đợc hoán đổi đối với hàng xuất khẩu nên có tác dụng giảm chi phí,đẩy mạnh xuất khẩu,tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị trờng quốc tế Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu,có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất,kinh doanh hàng nôi địa Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao. Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn,ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán,khắc phục tình trạng thông đồng giữa ngời mua với bán để trốn lậu thuế. ở khâu bán lẻ,thờng xảy ra trốn lậu thuế. Ngời tiêu dùng không cần đòi hoá đơn vì đối với họ không còn xảy ra việc khấu trừ thuế.Tuy vậy,ở khâu bán lẻ cuối cùng,giá trị tăng thêm thờng không lớn, số thuế thu ở khâu này không nhiều. Nâng cao đợc tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của ngời nộp thuế.Thông thờng trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra,tự tính thuế,tự kê khai,tự nộp thuế. Từ đó,tạo đợc tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh không phải hiệp th- ơng,thoả thuận về mức doanh thu,mức thuế với cơ quan thuế. Việc kiểm tra thuế GTGT cũng có mặt thuận lợi vì đã buộc ngời mua,ngời bán phải lập và lu giữ chứng từ,hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế thờng tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh. Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá,chuyên môn hoá sản xuất,tích cực đầu t,mua sắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm. Nhìn chung,trong các sắc thuế gián thu,thuế GTGT đợc coi là phơng pháp thu tiến bộ nhất hiện nay,đợc đánh giá cao do đạt đợc các mục tiêu lớn của chính sách thuế, nh tạo đợc nguồn thu lớn cho Ngân Sách Nhà Nớc, đơn giản,trung lập. 2. Nhợc điểm chủ yếu của thuế GTGT Nhợc điểm của thuế GTGT đợc thể chủ yếu ở các mặt sau: Chi phí về quản lý,thu thuế GTGT rất tốn kém. Để thực hiện tốt thuế GTGT,công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán của ngời nộp thuế phải rõ 10 [...]... đầu vào lớn hơn số thuế GTGT 23 đầu ra nên công ty đã nhận đợc 1,8 tỷ đồng tiền hoàn thuế trong 6 tháng đầu năm 1999 Đây là thủ đoạn rất tinh vi và làm thất thoát ngân sách Nhà nớc 24 Phần 3 Những giải pháp tháo gỡ vớng mắc còn tồn tại và hoàn thiện luật thuế GTGT trong quá trình phát triển KT-XH ở Việt Nam 1 Về vấn đề thuế suất thuế GTGT Theo tôi giải pháp thỉnh thoảng tạm giảm 50% thuế suất ở một... vẫn còn thì doanh nghiêp có đợc hoàn lại số thuế GTGT vẫn còn này các cơ quan ngành thuế. Việc khấu trừ thuế đầu vào cần phải đợc đặt ra một cách cụ thể và chi tiết hơn nữa để tránh trờng hợp các doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở trong Luật thuế để gian lận trong việc khấu trừ thuế đầu vào nói riêng và việc trốn thuế nói chung 4 Về việc hoàn thuế Để khắc phục những tồn tại chính trong công tác hoàn thu GTGT. .. của việc ban hành thuế GTGT Việc ban hành thuế GTGT thay thé thuế doanh thu ở Việt Nam nhằm những mục tiêu và yêu cầu chủ yếu sau : Hạn chế những nhợc điểm tồn tại của thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, đẩy mạnh sản xuất hàng xuất khẩu .Thuế GTGT đợc ban hành gắn với việc sửa đổi, bổ sung một số sắc thuế ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu ) làm cho hệ thống thuế. .. chế đợc thất thu về thuế 2 Điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam Những điều kiện cần thiết cho việc áp dụng thuế GTGT là : Các hoạt động sản xuất, kinh doanh,mua bán hàng hoá lớn và vừa phải thực hiện đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh Trình độ cán bộ quản lý thu thuế đợc nâng cao về... chịu thuế thì cần phải mở rộng các đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế. Về thuế suất thuế GTGT thì cần giảm tối đa còn 2 mức thuế suất Điều chỉnh các mức thuế suất để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nởctong khi thực hiện lộ trình cắt giảm thuế nhập khẩu khi Việt nam tham gia AFTA Về phơng pháp tính thuế thì cần thực hiện thống nhất mọt phơng pháp tính thuế. .. dẻo,không thật thích hợp với nền kinh tế mới bớc đầu chuyển sang nền kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia PHần 2 11 Vấn Đề Xây Dựng Và áp Dụng Mô Hình Thuế GTGT ở Việt Nam I Thực trạng của việc áp dụng thuế doanh thu ở nớc ta trong những năm trớc đây 1 Ưu điểm của thuế doanh thu Thuế doanh thu là một loại thuế thu vào các hoạt động sản xuất,kinh doanh, dịnh vụ .Thuế doanh thu mang tính... tính thuế ) nhằm trốn thuế GTGT Thủ đoạn này đã đợc sử dụng trong trốn thuế doanh thu trớc đây và hiện nay vẫn tiếp tục phát triển Không những thế những quy định về thuế suất đã tạo ra kẽ hở cho một số doanh nghiệp có sản phẩm phục vụ cho các lĩnh vực có thuế suất khác nhau có điều kiện nhập nhằng để trốn thuế thông qua gian lận thuế suất Đối với hoạt động xây dựng cơ bản, việc xác định thuế GTGT đầu vào... trừ và hoàn thuế. Điều này không khuyến khích đợc xuất khẩu Chính sách thuế không thống nhất,cha công bằng giữa các đối tợng nộp thuế nh cha cho khấu trừ thuế đối với dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn bán hàng thông thờng nh:vận tải,bốc xếp,sửa chữa trong khi các hàng hoá,dịch vụ khác đợc khẩu trừ và hoàn thuế Công tác hoàn thuế còn chậm Bên cạnh đó ,việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào còn nảy sinh một số vấn. .. lâu dài,để thuế GTGT là một sắc thuế mang tính trung lập,đơn giản hiệu quả thì chỉ nên có 2 mức thuế 5% và 10% (không kể thuế suất 0 %) và bắt đầu áp dụng từ năm 2006.Sở dĩ nên áp dụng 2 mức thuế suất là do các nguyên nhân khác nhau Việc chỉ áp dụng 2 mức thuế suất 5% và 10 %,loại bỏ mức 20% giúp nhà nớc có thể điều tiết nền kinh tế vĩ mô thông quá thuế GTGT (do vẫn còn 25 giữ mức thuế chênh lệch... Muốn làm đợc điều này cần phải đề cao trách nhiệm của ngời xin hoàn thuế, còn cục thuế thì phải trực tiếp chỉ đạo việc hoàn thuế Nếu chúng ta chỉ dựa vào việc kiểm tra sau khi đã tiến hành hoàn thuế thì sẽ không đảm bảo vì với 29 số lợng xin hoàn thuế quá lớn sẽ dẫn tới hiện tợng lọt lới những hồ sơ bất hợp pháp, gây thất thu cho ngân sách Nhà nớc Cơ quan thuế cần tăng cờng hớng dẫn và giải thích chi . nhỏ này nhằm cung cấp những thông tin về nội dung cơ bản của thuế GTGT và việc sử dụng sắc thuế này ở Việt nam cùng với những vấn đề vớng mắc còn tồn tại. sinh IV. Những điểm giống nhau và khác nhau giữa thuế GTGT và thuế doanh thu 1. Những điểm giống nhau Thuế GTGT và thuế doanh thu đều là thuế gián thu đánh vào