VPSAS 02

Phụ lục số 02 VPSAS BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ PHẦN GIỚI THIỆU Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn cơng thuộc Bộ Tài nghiên cứu, xây dựng theo đảm bảo đáp ứng yêu cầu tuân thủ theo thơng lệ quốc tế kế tốn phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam (VPSAS) số “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”được soạn thảo dựa Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) số 2, “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”và quy định hành chế tài chính, ngân sách, kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) số lưu hành năm 2000, sửa đổi để phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khác đến ngày 31/12/2018, Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) ban hành Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam có ký hiệu chuẩn mực với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế tương ứng Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam quy định nội dung phù hợp với điều kiện, khuôn khổ pháp lý hành Việt Nam, đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khơng phù hợp với chế tài chính, ngân sách hành xóa bỏ Trường hợp chế tài chính, ngân sách quy định mới, đoạn tương ứng bổ sung phù hợp Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 ký hiệu lại số thứ tự đoạn so với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Để so sánh, bảng tham chiếu ký hiệu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với ký hiệu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nêu Phụ lục 01 kèm theo chuẩn mực Đối với nội dung có liên quan đến chuẩn mực kế tốn cơng khác, chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 trích dẫn theo ký hiệu, tên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam liên quan ban hành Đối với chuẩn mực chưa ban hành, chuẩn mực nêu vấn đề liên quan cần tham chiếu, khơng trích dẫn tên chuẩn mực liên quan chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số 02 Việc trích dẫn cụ thể ký hiệu tên chuẩn mực thực sau chuẩn mực liên quan ban hành Đến thời điểm ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (năm 2020), chuẩn mực liên quan chưa ban hành bao gồm: STT Tên chuẩn mực Đoạn có nội dung tham chiếu Chuẩn mực kế tốn cơng số 3: Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 58 Chuẩn mực kế tốn cơng số 4: Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái 36 Chuẩn mực kế toán cơng số 5: Chi phí vay 38 Chuẩn mực kế tốn cơng số 35: BCTC hợp 48, 51, 52 VPSAS - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Quá trình ban hành, cập nhật chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 (sau gọi tắt Chuẩn mực) Phiên chuẩn mực kế toán công Việt Nam số 02 ban hành lần đầu theo Thông tư số /2020/TT-BTC ngày …/ /2020 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực có hiệu lực từ ngày …, áp dụng từ ngày … Các chuẩn mực có hiệu lực, gồm: - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 1: Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 12: Hàng Tồn Kho; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17: Bất động sản, nhà xưởng thiết bị; - Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 31: Tài sản vơ hình 4 IPSAS – BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ NỘI DUNG Nội dung Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” trình bày từ đoạn đến đoạn 62 Tất đoạn có giá trị Đoạn Mục đích Phạm vi 2–3 Lợi ích thơng tin lưu chuyển tiền tệ 4-6 Định nghĩa…… 7-15 Tiền tương đương tiền… 8-10 Đơn vị kinh tế 11-13 Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng………………… 14 Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu 15 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 16-24 Hoạt động 19-22 Hoạt động đầu tư…………………………………… ……… 23 Hoạt động tài chính…… 24 Báo cáo lưu chuyển tiền từ hoạt động chính……………………… 25-28 Báo cáo lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính……… 29 Báo cáo lưu chuyển tiền sở … 30-33 Dòng tiền ngoại tệ………………… 34-36 Lãi vay cổ tức…………………………… 37-40 Thuế thặng dư 41-43 Đầu tư vào đơn vị chịu kiểm soát, đơn vị liên kết liên doanh……… 44-45 Mua chuyển nhượng đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác… 46-53 Các giao dịch không tiền…… 54-55 Các thành phần tiền tương đương tiền … 56-58 Các thuyết minh khác 59-62 Các ví dụ Phụ lục 1: Bảng tham chiếu đoạn chuẩn mực kế toán công Việt Nam so với đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế I QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Mục đích chuẩn mực nhằm hướng dẫn việc cung cấp thông tin biến động khứ liên quan đến tiền tương đương tiền đơn vị báo cáo lưu chuyển tiền tệ, dịng tiền kỳ chia thành hoạt động chính, hoạt đồng đầu tư hoạt động tài Để đạt mục đích trên, chuẩn mực xác định: khoản thu vào tiền; khoản chi tiền kỳ báo cáo số dư tiền ngày lập báo cáo Thông tin lưu chuyển tiền tệ đơn vị hữu ích việc cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài thơng tin cho mục đích giải trình mục đích định Thông tin lưu chuyển tiền tệ cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá việc đơn vị tạo tiền để phục vụ cho hoạt động cách thức đơn vị sử dụng số tiền Người sử dụng báo cáo tài cần có hiểu biết thời gian tính chắn luồng tiền việc định đánh giá định phân bổ nguồn lực trì hoạt động bền vững đơn vị Phạm vi Đơn vị phải lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với yêu cầu chuẩn mực phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ biểu mẫu riêng báo cáo tài cho kỳ lập báo cáo tài Thơng tin lưu chuyển tiền tệ hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài đơn vị việc: đánh giá dòng tiền đơn vị; đánh giá việc tuân thủ pháp luật quy chế chi tiêu nội đơn vị (bao gồm việc sử dụng ngân sách theo dự tốn phê duyệt, nguồn kinh phí từ hoạt động nghiệp), định việc có cung cấp nguồn lực tham gia giao dịch với đơn vị hay khơng Nhìn chung, người sử dụng báo cáo quan tâm tới cách thức đơn vị tạo sử dụng khoản tiền tương đương tiền, chất hoạt động đơn vị đơn vị hành chính, đơn vị nghiệp quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách Về bản, đơn vị cần tiền để chi tiêu cho hoạt động đơn vị, hoạt động chủ yếu tạo nguồn thu họ khác Các đơn vị cần tiền để chi trả cho hàng hóa dịch vụ tiêu dùng, tốn chi phí cá nhân, cho người lao động, để trả nợ hoạt động khác Vì vậy, chuẩn mực quy định tất đơn vị phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ biểu mẫu riêng báo cáo tài Lợi ích thông tin lưu chuyển tiền tệ Thông tin lưu chuyển tiền tệ đơn vị hữu ích việc giúp cho người sử dụng báo cáo tài dự đốn về: nhu cầu sử dụng tiền, khả tạo tiền tương lai đơn vị khả tài trợ cho thay đổi chức năng, nhiệm vụ hoạt động đơn vị Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cịn cung cấp thơng tin cho đơn vị thực trách nhiệm giải trình luồng tiền vào luồng tiền kỳ báo cáo 6 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sử dụng với báo cáo tài khác cung cấp thơng tin cho phép người sử dụng báo cáo đánh giá thay đổi tài sản thuần/vốn chủ sở hữu đơn vị, cấu trúc tài đơn vị (bao gồm tính khoản khả tốn) khả đơn vị việc tác động đến quy mô, thời gian luồng tiền nhằm đáp ứng yêu cầu hoạt động đơn vị Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nâng cao khả so sánh báo cáo kết hoạt động đơn vị khác loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho loại giao dịch kiện (nếu có) Thơng tin dịng tiền khứ thường sử dụng số quy mơ, thời gian tính chắn luồng tiền tương lai Thông tin hữu ích việc kiểm tra mức độ xác dự đốn trước luồng tiền tương lai Định nghĩa Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực hiểu sau: Tiền bao gồm tiền mặt quỹ tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn có tính khoản cao, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro giá trị việc chuyển đổi thành tiền Luồng tiền dòng vào, tiền tương đương tiền Kiểm soát: Một đơn vị kiểm soát đơn vị khác đơn vị chịu trách nhiệm, rủi ro hưởng lợi ích từ việc tham gia vào đơn vị khác, có khả tác động đến hoạt động, chất quy mơ lợi ích thu thơng qua quyền chi phối đơn vị khác Hoạt động hoạt động khơng phải hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Hoạt động đầu tư hoạt động mua sắm, lý, chuyển nhượng tài sản dài hạn khoản đầu tư khác, không thuộc khoản mục tương đương tiền Hoạt động tài hoạt động tạo thay đổi quy mô cấu trúc vốn góp chủ sở hữu vốn vay đơn vị Ngày báo cáo ngày cuối kỳ báo cáo mà báo cáo tài lập Tiền tương đương tiền Các khoản tương đương tiền nắm giữ nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu tốn ngắn hạn mục đích đầu tư mục đích khác Một khoản đầu tư phân loại tương đương tiền chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định có rủi ro thay đổi giá trị Do đó, khoản đầu tư thường phân loại tương đương tiền có thời gian đáo hạn ngắn, ví dụ khơng q tháng kể từ ngày đầu tư Các khoản đầu tư vào vốn góp chủ sở hữu khơng tính tương đương tiền trừ chất chúng tương đương tiền Các khoản vay ngân hàng thường phân loại thuộc hoạt động tài Đối với khoản thấu chi tài khoản ngân hàng (nếu có) coi cấu phần tiền tương đương tiền 10 Các khoản chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền đơn vị không coi dịng tiền, khoản nằm hoạt động quản trị tiền đơn vị khơng phải phần hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài Hoạt động quản trị tiền bao gồm việc đầu tư tiền dư thừa vào khoản tương đương tiền Đơn vị kinh tế 11 Thuật ngữ “đơn vị kinh tế” sử dụng chuẩn mực để tập hợp bao gồm đơn vị kiểm soát tất đơn vị chịu kiểm soát đơn vị cho mục đích lập báo cáo tài 12 Các thuật ngữ khác sử dụng thay để đơn vị kinh tế “đơn vị hợp nhất”, “đơn vị kế toán cấp trên” “đơn vị dự toán cấp trên” 13 Một đơn vị kinh tế bao gồm đơn vị hoạt động mục đích xã hội theo chức năng, nhiệm vụ giao mục đích thương mại Ví dụ đơn vị nghiệp cơng lập thực nhiệm vụ giao thực hoạt động cung cấp dịch vụ có thu để tự đảm bảo phần chi phí Việc thu phí thực theo chế tài áp dụng cho đơn vị phê duyệt cấp có thẩm quyền Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng 14 Tài sản phương tiện để đơn vị thực hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ Những tài sản sử dụng để trực tiếp tạo luồng tiền vào thường coi “lợi ích kinh tế tương lai” Những tài sản sử dụng để cung cấp hàng hóa dịch vụ phù hợp với mục đích đơn vị khơng trực tiếp tạo luồng tiền vào thường coi “dịch vụ tiềm tàng” Để bao qt tồn mục đích sử dụng tài sản, chuẩn mực sử dụng thuật ngữ “Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng” để mô tả đầy đủ đặc điểm tài sản Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu 15 Tài sản ròng/vốn chủ sở hữu thuật ngữ sử dụng chuẩn mực để phần giá trị lại tài sản báo cáo tình hình tài sau trừ hết nợ phải trả Tài sản rịng/vốn chủ sở hữu dương âm Các thuật ngữ khác sử dụng thay thể cho thuật ngữ tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, với điều kiện thuật ngữ có ý nghĩa rõ ràng (ví dụ tài sản thuần) II QUY ĐỊNH CỤ THỂ Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 16 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày luồng tiền kỳ phân loại theo hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài 17 Đơn vị phải trình bày dịng tiền từ hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp với hoạt động Việc phân loại theo hoạt động cung cấp thông tin giúp cho người sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ đánh giá ảnh hưởng hoạt động lên tình hình tài chính, lượng tiền tương đương tiền đơn vị Các thông tin cịn có giá trị việc đánh giá mối quan hệ hoạt động 18 Một giao dịch đơn lẻ liên quan đến luồng tiền nhiều hoạt động khác Ví dụ, toán khoản vay bao gồm gốc lãi khoản tiền lãi phân loại vào hoạt động cịn khoản vay gốc phân loại vào hoạt động tài đơn vị Hoạt động 19 Giá trị luồng tiền phát sinh từ hoạt động tiêu cho thấy hoạt động đơn vị đảm bảo từ nguồn sau: (a) (b) Kinh phí NSNN cấp; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, khoản phí khấu trừ để lại, Các khoản thu hoạt động nghiệp, bán hàng cung cấp dịch vụ đơn vị Giá trị luồng tiền cịn cho thấy khả trì hoạt động bình thường đơn vị; khả toán khoản nợ; chi trả lợi tức khoản phân phối cho chủ sở hữu triển khai khoản đầu tư mà không cần nguồn tài từ bên ngồi Các luồng tiền từ hoạt động báo cáo tài hợp tồn Chính phủ tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cung cấp thông tin mức độ tài trợ cho hoạt động thường xun phủ từ khoản thu NSNN, thuế, phí; khoản vay nợ, viện trợ nước ngoài; nguồn kinh phí khác theo quy định pháp luật, … Thơng tin luồng tiền từ hoạt động khứ sử dụng kết hợp với thông tin khác giúp cho người sử dụng báo cáo tài dự đốn dịng tiền từ hoạt động tương lai 20 Các dịng tiền từ hoạt động chủ yếu phát sinh từ hoạt động tạo tiền chủ yếu đơn vị Các dịng tiền chủ yếu từ hoạt động bao gồm: (a) (b) (c) (d) (e) Kinh phí NSNN cấp (ngân sách trung ương, ngân sách địa phương), kinh phí đơn vị cấp cấp; Tiền thu từ khoản viện trợ, vay nợ nước ngoài; Tiền thu từ khoản phí khấu trừ để lại; Tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ đơn vị; Tiền thu từ quyền, phí, hoa hồng khoản doanh thu khác; (f) Chi cấp kinh phí hoạt động cho đơn vị cơng khác (khơng bao gồm khoản cho vay); (g) Chi mua hàng hóa, dịch vụ; (h) Chi cho nhân viên khoản phải nộp thay cho nhân viên; (i) Thu phí bảo hiểm chi bồi thường bảo hiểm, hoa hồng, chi hàng hóa khoản hưu trí phúc lợi khác (đối với đơn vị bảo hiểm); (j) Chi nộp thuế thuế tài sản thuế thu nhập (nếu thích hợp) liên quan đến hoạt động chính; (k) Thu chi hợp đồng nắm giữ mục đích kinh doanh; (l) Thu chi từ hoạt động không thường xuyên; (m) Thu chi phát sinh từ giải tranh chấp pháp lý Đối với báo cáo tài Chính phủ tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, dòng tiền thu thu từ thuế, phí, lệ phí; thu từ vay nợ viện trợ; thu chuyển giao từ ngân sách cấp Các dịng tiền chi chi thường xuyên, chi đầu tư chi chuyển giao cho ngân sách cấp Một số giao dịch, ví dụ nhượng bán máy móc thiết bị, phát sinh lãi lỗ tính vào thặng dư thâm hụt kỳ Luồng tiền từ giao dịch coi luồng tiền từ hoạt động đầu tư Tuy nhiên, tiền chi xây dựng mua sắm tài sản đơn vị khác thuê lại sau đem bán (được quy định Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 17 “Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị”) luồng tiền từ hoạt động Các khoản tiền thu từ cho thuê bán tài sản luồng tiền từ hoạt động 21 Trường hợp pháp luật cho phép đơn vị nắm giữ loại chứng khoán khoản cho vay mục đích kinh doanh Trong trường hợp này, khoản đầu tư nêu tương tự hàng tồn kho, mua phục vụ mục đích cụ thể mua để bán lại Do đó, luồng tiền phát sinh từ việc mua bán chứng khoán kinh doanh coi luồng tiền từ hoạt động Tương tự, khoản tạm ứng cho vay tổ chức tài công thực thường phân loại hoạt động chúng liên quan đến hoạt động tạo tiền chủ yếu đơn vị 22 Trường hợp phủ đơn vị cơng cấp phân bổ phê duyệt kinh phí cho đơn vị cấp để tài trợ cho hoạt động đơn vị đó, khơng phân biệt rõ ràng mục đích sử dụng kinh phí hoạt động thường xuyên, hoạt động mua sắm xây dựng tài sản vốn góp Khi đơn vị khơng thể phân biệt rõ ràng kinh phí ngân sách cấp để dùng làm vốn góp, kinh phí xây dựng kinh phí hoạt động thường xun đơn vị phân loại kinh phí ngân sách cấp vào dịng tiền hoạt động trình bày thơng tin thuyết minh báo cáo tài Hoạt động đầu tư 23 Việc trình bày riêng biệt luồng tiền từ hoạt động đầu tư quan trọng 10 luồng tiền phản ánh luồng tiền chi cho nguồn lực dự kiến đóng góp vào hoạt động tương lai đơn vị Chỉ có luồng tiền chi để hình thành tài sản ghi nhận báo cáo tình hình tài đơn vị đủ tiêu chuẩn để xếp vào hoạt động đầu tư Ví dụ luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư gồm: (a) Chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản dài hạn khác Các khoản chi bao gồm khoản liên quan đến chi phí triển khai vốn hóa chi phí xây dựng dở dang; (b) Tiền thu từ lý nhượng bán tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản dài hạn khác; (c) Chi tạm ứng khoản vay cho vay đơn vị khác (trừ khoản tạm ứng cho vay tổ chức tài cơng); (d) Tiền thu từ khoản tạm ứng cho vay hoàn trả lại (trừ khoản tạm ứng cho vay tổ chức tài cơng); (e) Tiền chi cho hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; (f) Tiền thu từ hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; Hoạt động tài 24 Việc trình bày riêng biệt dịng tiền từ hoạt động tài quan trọng hữu ích việc dự đốn khả thu hồi dịng tiền tương lai bên cấp vốn cho đơn vị Ví dụ luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài gồm: (a) (b) (c) (d) (e) Tiền thu từ phát hành giấy nhận nợ, khoản vay ngắn hạn dài hạn; Tiền thu từ khoản vốn góp bên góp vốn; Tiền chi trả nợ vay; Tiền hồn trả vốn góp; Lợi tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu góp vốn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động 25 Đơn vị phải báo cáo lưu chuyển tiền từ hoạt động theo phương pháp sau: (a) 26 Phương pháp trực tiếp, trình bày luồng tiền thu vào chi từ hoạt động đơn vị; (b) Phương pháp gián tiếp, thặng dư thâm hụt điều chỉnh cho ảnh hưởng giao dịch không tiền khoản ghi nhận hoãn lại dồn tích khoản thu chi khứ tương lai khoản doanh thu chi phí gắn liền với hoạt động đầu tư hoạt động tài Khuyến khích đơn vị báo cáo luồng tiền từ hoạt động theo phương pháp trực tiếp Phương pháp trực tiếp cung cấp thông tin hữu ích việc ước 11 tính luồng tiền tương lai thông tin mà phương pháp gián tiếp không cung cấp Theo phương pháp trực tiếp, thông tin luồng tiền thu vào chi chủ yếu thu thập: (a) Từ sổ sách kế toán đơn vị; (b) Bằng cách điều chỉnh doanh thu chi phí hoạt động hành chính, nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh (đối với tổ chức tài cơng tiền lãi doanh thu tương tự, lãi vay chi phí tương tự) khoản mục khác báo cáo kết hoạt động cho: (i) Các thay đổi hàng tồn kho, khoản phải thu phải trả kỳ; (ii) Các khoản mục không tiền; (iii) Các khoản mục khác ảnh hưởng đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài 27 Đơn vị báo cáo luồng tiền từ hoạt động theo phương pháp trực tiếp cịn trình bày thơng tin đối chiếu thặng dư/thâm hụt từ hoạt động với lưu chuyển tiền từ hoạt động Thơng tin đối chiếu phần báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày phần thuyết minh báo cáo tài 28 Theo phương pháp gián tiếp, lưu chuyển từ hoạt động xác định cách lấy thặng dư thâm hụt kỳ điều chỉnh cho khoản: (a) Các thay đổi hàng tồn kho, khoản phải thu phải trả kỳ; (b) Các khoản mục khơng tiền khấu hao, thuế hỗn lại, lãi lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện, thặng dư chưa phân phối từ đơn vị liên kết lợi ích bên góp vốn; (c) Tất khoản mục khác (mà ảnh hưởng đến dòng tiền) thuộc luồng tiền từ hoạt động từ hoạt động đầu tư hoạt động tài Báo cáo lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài 29 Đơn vị phải trình bày riêng biệt tiêu chủ yếu tổng khoản thu vào, tổng khoản chi phát sinh từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, trừ dòng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 30 33 chuẩn mực Báo cáo dòng tiền sở 30 Có thể báo cáo sở dịng tiền phát sinh từ hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài đây: (a) Thu hộ chi hộ đối tượng có giao dịch, người nộp thuế, bên thụ hưởng khác Trong trường hợp này, dòng tiền phản ánh hoạt động bên khác mà hoạt động đơn vị; (b) Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, số tiền 12 lớn thời gian đáo hạn ngắn 31 Đoạn 30(a) đề cập đến giao dịch mà đơn vị kiểm sốt số dư tiền, ví dụ khoản thu hộ chi hộ sau: (a) (b) (c) (d) 32 Tiền thuế thu điều tiết cho địa bàn cấp ngân sách khác Thu tiền gửi kỳ hạn hoàn trả tiền gửi kỳ hạn tổ chức tài cơng; Số vốn quỹ đầu tư quỹ tín thác nắm giữ cho khách hàng; Thu hộ trả lại tiền thuê cho chủ sở hữu tài sản cho thuê Ví dụ khoản thu chi tiền đề cập đoạn 30(b) bao gồm khoản toán liên quan đến: (a) Mua bán khoản đầu tư; (b) Các khoản vay ngắn hạn khác, ví dụ khoản vay có thời gian đáo hạn khơng q tháng 33 Các dòng tiền phát sinh từ hoạt động sau tổ chức tín dụng cơng báo cáo sở thuần: (a) Các khoản nhận tốn tiền gửi có kỳ hạn với ngày đáo hạn cố định; (b) Các khoản tiền gửi vào rút từ tổ chức tài khác; (c) Các khoản ứng trước, cho vay hoàn ứng, thu hồi nợ vay khách hàng đối tác giao dịch khác Dòng tiền ngoại tệ 34 Các dòng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ ghi nhận theo đồng Việt Nam việc áp dụng tỷ giá hối đoái đồng Việt Nam ngoại tệ ngày phát sinh dòng tiền 35 Các dòng tiền đơn vị chịu kiểm sốt hoạt động nước ngồi phải quy đổi theo tỷ giá đồng tiền chức ngoại tệ ngày phát sinh dòng tiền 36 Các dòng tiền ngoại tệ phải báo cáo theo cách thức quán với Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam liên quan đến ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Lãi/lỗ chưa thực thay đổi tỷ giá hối đối khơng phải dòng tiền Tuy nhiên, ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái khoản tiền tương đương tiền có gốc ngoại tệ nắm giữ đến kỳ đáo hạn phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm đối chiếu số dư đầu kỳ cuối kỳ khoản tiền tương đương tiền Khoản mục trình bày riêng biệt với dịng tiền từ hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài đơn vị Khoản mục bao gồm khoản chênh lệch phát sinh (nếu có) dịng tiền báo cáo theo tỷ giá ngày cuối kỳ 13 Tiền lãi lợi tức khoản tương tự 37 Các dòng tiền liên quan đến lãi vay lợi tức khoản tương tự đơn vị nhận chi trả phải trình bày riêng biệt Mỗi khoản mục phân loại thuộc hoạt động chính, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài cách quán kỳ báo cáo 38 Tổng khoản lãi vay trả kỳ phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ chúng ghi nhận chi phí kỳ báo cáo kết hoạt động hay vốn hóa theo hướng dẫn Chuẩn mực chuẩn mực kế toán cơng Việt Nam chi phí vay 39 Đối với tổ chức tài cơng, lãi vay trả, lãi vay lợi tức khoản tương tự nhận thường phân loại luồng tiền từ hoạt động Tuy nhiên, khơng có thống cách phân loại dòng tiền đơn vị khác Đơn vị phân loại lãi vay trả, lãi vay lợi tức khoản tương tự nhận luồng tiền từ hoạt động chúng tham gia vào việc xác định thặng dư thâm hụt kỳ Ngoài ra, lãi vay trả, lãi vay lợi tức khoản tương tự nhận phân loại dòng tiền từ hoạt động tài hoạt động đầu tư chi phí huy động nguồn lực tài thu nhập từ khoản đầu tư 40 Lợi tức khoản tương tự trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài chi phí huy động nguồn lực tài Ngồi ra, cổ tức khoản tương tự trả phân loại luồng tiền từ hoạt động nhằm giúp người sử dụng báo cáo đánh giá khả đơn vị chi trả khoản từ luồng tiền từ hoạt động Thuế thặng dư 41 Các dòng tiền phát sinh từ thuế thặng dư phải trình bày riêng biệt phân loại thuộc hoạt động đơn vị, trừ có sở rõ ràng để phân loại vào hoạt động tài hoạt động đầu tư 42 Một số hoạt động đơn vị thuộc lĩnh vực công phải chịu nghĩa vụ thuế tương ứng đơn vị khác thuộc lĩnh vực sản xuất, kinh doanh Ví dụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đơn vị nghiệp công lập giao tự chủ 43 Thuế thặng dư phát sinh từ giao dịch làm tăng dòng tiền phân loại hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong chi phí thuế dễ dàng phân biệt với hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, khơng dễ dàng xác định dịng tiền liên quan đến số thuế đó, phát sinh vào kỳ khác với kỳ phát sinh dòng tiền giao dịch Do đó, thuế nộp thường phân loại dòng tiền từ hoạt động Tuy nhiên, xác định dịng tiền nộp thuế giao dịch cụ thể tạo dòng tiền phân loại hoạt động đầu tư hoạt động tài dịng tiền thuế phải phân loại hoạt động 14 đầu tư hoạt động tài cách phù hợp Khi dòng tiền thuế phân bổ cho nhiều hoạt động đơn vị phải trình bày tổng số tiền thuế nộp Đầu tư vào đơn vị chịu kiểm soát, đơn vị liên kết liên doanh 44 Trường hợp nhà đầu tư theo quy định pháp luật, hạch toán khoản đầu tư vào đơn vị liên doanh, liên kết đơn vị chịu kiểm soát phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp giá gốc, đơn vị phải hạn chế việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ luồng tiền đơn vị đơn vị nhận đầu tư, ví dụ khoản cổ tức khoản tương tự cổ tức khoản ứng trước 45 Đối với việc báo cáo lợi ích đơn vị liên doanh, liên kết phương pháp vốn chủ sở hữu, đơn vị trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ dòng tiền khoản đầu tư vào đơn vị liên doanh liên kết dòng tiền khoản phân phối, khoản thu chi khác đơn vị đơn vị liên doanh, liên kết Mua chuyển nhượng đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác 46 Tổng luồng tiền phát sinh từ giao dịch mua chuyển nhượng đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác phải trình bày riêng biệt phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư 47 Đơn vị phải trình bày tổng thể giao dịch mua chuyển nhượng đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác phát sinh kỳ chi tiết sau: (a) Tổng giá mua chuyển nhượng; (b) Phần giá mua chuyển nhượng toán tiền tương đương tiền; (c) Số tiền tương đương tiền thực có đơn vị chịu kiểm sốt sở hoạt động khác mua chuyển nhượng; (d) Phần giá trị tài sản công nợ tiền tương đương tiền đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác mua chuyển nhượng Phần giá trị tài sản công nợ phải tổng hợp theo loại chủ yếu 48 Đơn vị đầu tư, theo định nghĩa Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Báo cáo tài hợp nhất, khơng phải áp dụng quy định đoạn 47(a), 47(b) khoản đầu tư vào đơn vị chịu kiểm sốt mà ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua thặng dư/thâm hụt Đơn vị kiểm soát mà thân đơn vị đơn vị đầu tư không cần áp dụng quy định đoạn 47(c), 47(d) khoản đầu tư vào đơn vị đầu tư chịu kiểm sốt mà khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua thặng dư/thâm hụt 49 Việc trình bày riêng biệt ảnh hưởng luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua 15 chuyển nhượng đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác tiêu riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ, với việc báo cáo riêng biệt phần giá trị tài sản công nợ mua chuyển nhượng, giúp phân biệt rõ ràng luồng tiền với luồng tiền từ hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài khác Ảnh hưởng luồng tiền phát sinh từ việc chuyển nhượng không bù trừ với ảnh hưởng dòng tiền phát sinh từ việc mua 50 Khi trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tổng số tiền trả nhận liên quan đến việc mua chuyển nhượng bù trừ với số tiền tương đương tiền thực có đơn vị mua chuyển nhượng 51 Luồng tiền phát sinh từ việc thay đổi lợi ích chủ sở hữu đơn vị chịu kiểm sốt mà khơng dẫn đến quyền kiểm sốt phải phân loại luồng tiền từ hoạt động tài trừ đơn vị chịu kiểm sốt đơn vị đầu tư nắm giữ, định nghĩa Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Báo cáo tài hợp nhất, qua đơn vị đầu tư chịu kiểm soát phải ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua thặng dư/thâm hụt 52 Thay đổi lợi ích chủ sở hữu đơn vị chịu kiểm sốt mà khơng dẫn đến quyền kiểm sốt đơn vị kiểm sốt mua bán cơng cụ vốn đơn vị chịu kiểm soát, hạch toán giao dịch liên quan đến vốn chủ sở hữu, trừ đơn vị chịu kiểm soát đơn vị đầu tư nắm giữ phải ghi nhận theo giá trị hợp lý qua thặng dư/thâm hụt Theo đó, luồng tiền có liên quan phân loại giống giao dịch khác mô tả đoạn 24 53 Đơn vị phải thuyết minh thông tin tài sản công nợ tiền tương đương tiền đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động khác mua chuyển nhượng trước đơn vị chịu kiểm soát sở hoạt động ghi nhận số tài sản công nợ Các giao dịch không tiền 54 Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền tương đương tiền khơng trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đơn vị cần trình bày giao dịch Thuyết minh báo cáo tài đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp cho người sử dụng báo cáo hoạt động đầu tư tài 55 Nhiều hoạt động đầu tư tài có ảnh hưởng đến cấu vốn tài sản đơn vị lại khơng có ảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền Việc loại trừ giao dịch không tiền khỏi báo cáo lưu chuyển tiền tệ quán với mục tiêu báo cáo khoản mục khơng liên quan đến dịng tiền kỳ báo cáo Ví dụ giao dịch khơng tiền: (a) Trao đổi tài sản để lấy tài sản khác, mua tài sản cách nhận nợ trực tiếp, thông qua nghiệp vụ thuê tài chính; 16 (b) Chuyển đổi nợ thành vốn chủ sở hữu Các thành phần tiền tương đương tiền 56 Đơn vị phải thuyết minh tiêu chi tiết tiền tương đương tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải đối chiếu khoản mục báo cáo lưu chuyển tiền tệ với khoản mục tương đương báo cáo tình hình tài 57 Do phương thức quản trị tiền chế giao dịch ngân hàng đa dạng, để phù hợp với Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số “Trình bày báo cáo tài chính”, đơn vị phải cơng bố thơng tin sách kế toán áp dụng để xác định tiêu chi tiết tiền tương đương tiền đơn vị 58 Ảnh hưởng thay đổi sách áp dụng để xác định tiêu chi tiết tiền tương đương tiền, chẳng hạn cơng cụ tài trước coi thuộc danh mục đầu tư phân loại lại thành tương đương tiền, phải báo cáo theo Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót Các thuyết minh khác 59 Đơn vị phải thuyết minh, với giải trình lãnh đạo đơn vị Thuyết minh báo cáo tài giá trị khoản tiền tương đương tiền lớn đơn vị nắm giữ đơn vị không sử dụng 60 Trong nhiều trường hợp, đơn vị không sử dụng số tiền tương đương tiền nắm giữ Ví dụ khoản tiền tương đương tiền nắm giữ đơn vị chịu kiểm soát quy định chi tiêu mua sắm ngoại tệ, thực phép cấp có thẩm quyền 61 Các thơng tin bổ sung khác giúp người đọc hiểu rõ tình hình tài khả tốn đơn vị Những thơng tin khuyến khích trình bày với diễn giải thuyết minh báo cáo tài bao gồm: (a) (b) 62 Giá trị lại khoản vay chưa giải ngân mà đơn vị sử dụng cho hoạt động tương lai để toán cho cam kết vốn, đồng thời nêu rõ hạn chế việc sử dụng khoản vay này; Số lượng tính chất khoản tiền bị hạn chế sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị phản ánh thông tin số thực chi NSNN cho đơn vị cho hoạt động đơn vị theo quy định pháp luật Chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 01 “Trình bày báo cáo tài chính” khuyến khích báo cáo tài bao gồm số liệu so sánh số dự toán số thực kỳ 17 Ví dụ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp (đoạn 25(a)) (Không áp dụng cho tổ chức tài cơng) Đơn vị: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X2 (Đơn vị tiền tệ nghìn VNĐ) LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG CHÍNH Các khoản thu Tiền thu thuế Tiền thu từ bán hàng hóa dịch vụ Tiền thu từ khoản viện trợ, vay nợ nước Tiền lãi nhận Các khoản thu khác Các khoản chi Chi cho người lao động Chi trả khoản theo lương Chi trả hàng hóa dịch vụ mua Tiền lãi trả Các khoản chi khác 20X2 20X1 X X X X X X X X X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) Lưu chuyển tiền từ hoạt động LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Chi mua sắm tài sản cố định Tiền thu từ bán tài sản cố định Tiền thu từ lý khoản đầu tư X X (X) X X (X) X X Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (X) (X) LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền vay nhận Hồn trả gốc vay Lợi tức/ lợi nhuận trả X (X) (X) X (X) (X) X X X X X X X X Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền tương đương tiền năm Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 18 Phần Thuyết minh cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ (a) Tiền tương đương tiền Tiền tương đương tiền bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng khoản đầu tư vào công cụ thị trường tiền tệ Tiền tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản mục sau báo cáo tình hình tài chính: Tiền mặt quỹ tiền gửi ngân hàng Các khoản đầu tư ngắn hạn 20X2 X X 20X1 X X X X Đơn vị có hạn mức tín dụng chưa giải ngân cịn lại X, tồn số tiền phải sử dụng cho dự án xây dựng sở hạ tầng (b) Tài sản cố định Trong kỳ, đơn vị đầu tư mua sắm tài sản cố định có tổng trị giá X Tồn số tiền tài trợ nguồn vốn xây dựng phủ Đơn vị tốn toàn số tiền đầu tư mua sắm tài sản cố định tiền mặt (c) Bảng đối chiếu Thặng dư (thâm hụt) kỳ Lưu chuyển tiền từ hoạt động (đơn vị tiền tệ nghìn) Thặng dư/(thâm hụt) kỳ Điều chỉnh cho khoản khơng phát sinh tiền Khấu hao TSCĐ hữu hình Khấu hao TSCĐ vơ hình Tăng khoản dự phịng phải thu khó địi đầu kỳ cuối kỳ Tăng nợ phải trả Tăng khoản dự phịng chi phí cho nhân viên (Lãi)/lỗ từ lý tài sản cố định (Lãi)/lỗ từ lý khoản đầu tư Tăng tài sản ngắn hạn khác Chênh lệch đánh giá tăng khoản đầu tư Tăng khoản phải thu Lưu chuyển tiền từ hoạt động 20X2 X 20X1 X X X X X X X X X X X X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X X 19 Ví dụ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp (đoạn 25(b)) Đơn vị: …… Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20X2 (Đơn vị tiền tệ nghìn) 20X2 20X1 X X X X X X X X (X) (X) (X) (X) (X) X X X X X X (X) (X) (X) (X) (X) X X LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG CHÍNH Thặng dư/(thâm hụt) kỳ Điều chỉnh cho khoản không phát sinh tiền Khấu hao TSCĐ hữu hình Khấu hao TSCĐ vơ hình Tăng khoản dự phịng phải thu khó địi đầu kỳ cuối kỳ Tăng nợ phải trả Tăng nợ vay Tăng khoản dự phịng chi phí cho nhân viên (Lãi)/lỗ từ lý tài sản cố định (Lãi)/lỗ từ lý khoản đầu tư Tăng tài sản ngắn hạn khác Chênh lệch đánh giá tăng khoản đầu tư Tăng khoản phải thu Lưu chuyển tiền từ hoạt động Phần Thuyết minh cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ (b) Tiền tương đương tiền Tiền tương đương tiền bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng khoản đầu tư vào công cụ thị trường tiền tệ Tiền tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản mục sau báo cáo tình hình tài chính: Tiền mặt quỹ tiền gửi ngân hàng Các khoản đầu tư ngắn hạn 20X2 X X 20X1 X X X X Đơn vị có hạn mức tín dụng chưa giải ngân cịn lại X, tồn số tiền phải sử dụng cho dự án xây dựng sở hạ tầng (d) Tài sản cố định Trong kỳ, đơn vị kinh tế đầu tư mua sắm tài sản cố định có tổng trị giá X Tồn số tiền tài trợ nguồn vốn xây dựng phủ Đơn vị tốn toàn số tiền đầu tư mua sắm tài sản cố định tiền mặt 20 Phụ lục 01 Bảng tham chiếu đoạn chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam so với đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Số hiệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VPSAS 02 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Số hiệu theo chuẩn mực kế toán quốc tế IPSAS 2 10 11 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 21 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 34 35 36 37 38, 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 50A 51 52 52A 52B 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 ... hợp 48, 51, 52 VPSAS - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Quá trình ban hành, cập nhật chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 (sau gọi tắt Chuẩn mực) Phiên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 ban hành lần... Chuẩn mực) Phiên chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam số 02 ban hành lần đầu theo Thông tư số / 2020 /TT-BTC ngày …/ / 2020 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực có hiệu lực từ ngày …, áp dụng từ ngày … Các chuẩn mực... cơng Việt Nam so với đoạn chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Số hiệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VPSAS 02 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Số hiệu theo chuẩn mực kế