Quy định kiểm tốn ước tính kế tốn Ước tính kế tốn giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài (BCTC) ước tính trường hợp thực tế phát sịnh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC Biểu cụ thể ước tính tiêu phát sinh dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), chi phí trả trước, giá trị sản phẩm dở dang, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu Hợp đồng xây dựng dở dang biểu cụ thể ước tính tiêu chưa phát sinh dự phịng chi phí bảo hành, chi phí trích trước… Theo quy định chuẩn mực kế toán VN số 29- Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót thay đổi ước tính kế tốn áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ có thay đổi thay đổi ảnh hưởng đến kỳ kỳ có thay đổi kỳ sau thay đổi ảnh hưởng đến chúng, trừ trường hợp thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế tốn ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan Việc sử dụng ước tính kế tốn với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập BCTC khơng ước tính kế tốn mà bị coi tin cậy Thật vậy, ước tính kế tốn phải có sở tính tốn xác định khơng thể ước tính cách tùy ý, ví dụ trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi- ước tính kế toán kế toán doanh nghiệp phải thực theo quy định Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 hướng dẫn việc trích lập khoản dự phịng có khoản dự phịng khoản nợ phải thu khó địi: trích lập 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm, 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm, 70% giá trị khoản nợ phải thu qua hạn từ năm đến năm Hay quy định trích lập dự phịng khoản đầu tư tài Khi tiến hành kế tốn, Kiểm toán viên (KTV) phải thu thập đầy đủ chứng kế tốn thích hợp để có kết luận tính hợp lý ước tính kế tốn trường hợp cụ thể Các thông tin cần thiết đủ sức thuyết phục tính hợp lý ước tính kế tốn phải trình bày thuyết minh BCTC Theo quy định chuẩn mực kiểm toán VN số 540- Kiểm tốn ước tính kế tốn, KTV phải áp dụng áp dụng kết hợp phương pháp sau q trình kế tốn ước tính kế tốn: Thứ nhất, xem xét kiểm tra q trình lập ước tính kế tốn đơn vị: + Kiểm tra số liệu xem xét giả định: KTV phải đánh giá xác, đầy đủ thích hợp liệu dùng làm sở để lập ước tính kế tốn Khi sử dụng số liệu kế toán để lập ước tính kế tốn, phải kiểm tra tính qn số liệu với số liệu phản ánh sổ kế toán + KTV phải đánh giá liệu mà đơn vị dùng làm sở lập ước tính kế tốn, đồng thời đánh giá tính thích hợp giả định mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế tốn: đánh giá giả định làm sở lập ước tính kế tốn, KTV phải xem xét giả định có hợp lý so với kết thực tế kỳ kế tốn trước hay khơng? Có quán với giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn hay khơng? Có quán với kế hoạch đơn vị lập hay không? KTV phải đặc biệt lưu ý đến giả định dễ thay đổi dễ có sai sót trọng yếu KTV phải đảm bảo liệu đơn vị sử dụng để lập ước tính kế tốn cịn thích hợp + Trường hợp xem xét ước tính kế tốn phức tạp có liên quan đến kỹ thuật chuyên ngành: KTV phải sử dụng tư liệu chuyên gia kỹ thuật + Kiểm tra tính tốn liên quan đến ước tính kế tốn: KTV phải kiểm tra phương pháp tính tốn mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế tốn liên quan đến BCTC Nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm KTV tùy thuộc vào mức độ phức tạp việc tính tốn ước tính kế tốn, đánh giá KTV thủ tục phương pháp mà đơn vị sử dụng để lập ước tính tính trọng yếu ước tính kế tốn + So sánh ước tính kế toán lập kỳ kế toán trước với kết thực tế kỳ đó: tiến hành kế toán, KTV phải so sánh ước tính kế tốn lập kỳ kế tốn trước với kết thực kỳ kế tốn nhằm xem xét chứng thu thập độ tin cậy phương pháp lập ước tính kế tốn đơn vị; xem xét cần thiết phải điều chỉnh phương pháp ước tính; tính tốn đánh giá chênh lệch kết thực với ước tính kế tốn kỳ Trong trường hợp cần thiết phải có điều chỉnh giải trình Bản thuyết minh BCTC + Xem xét thủ tục phê duyệt ước tính kế tốn Giám đốc: Giám đốc người đứng đầu đơn vị cần sốt xét phê duyệt ước tính kế toán quan trọng KTV phải xem xét việc soát xét phê duyệt ước tính kế tốn quan trọng cấp quản lý có thích hợp hay khơng điều tài liệu làm sở cho việc lập ước tính kế tốn chưa Thứ hai, KTV lập ước tính độc lập để so sánh với ước tính đơn vị KTV tự lập thu thập ước tính kế toán độc lập so sánh kết ước tính độc lập với ước tính kế tốn đơn vị lập Khi sử dụng kết ước tính độc lập, KTV phải đánh giá liệu, xem xét giả định kiểm tra thủ tục tính tốn sử dụng q trình lập ước tính kế tốn KTV so sánh ước tính với kết thực tế kỳ kế tốn trước Thứ ba, xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận ước tính kế tốn lập Các nghiệp vụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kế tốn cung cấp chứng kiểm tốn có liên quan đến việc lập ước tính kế toán đơn vị kế toán KTV cần soát xét kiểm tra q trình lập ước tính kế tốn đơn vị sử dụng ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn Thứ tư, đánh giá kết thủ tục kiểm toán KTV phải đánh giá lại lần cuối tính hợp lý ước tính kế tốn dựa vào hiểu biết đơn vị tính qn ước tính kế tốn với chứng kiểm tốn khác thu thập q trình kiểm tốn