Quản lý thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI PHẠM KIM CHI QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƯƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI SINH VIÊN THỰC HIỆN: PHẠM KIM CHI KHÓA: 42 MSSV: 1753801011018 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: Ths NGUYỄN THỊ HOÀI THU TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Ths Nguyễn Thị Hoài Thu, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả Phạm Kim Chi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT TNCN Nghị định 126/2020/NĐ-CP NỘI DUNG ĐƯỢC VIẾT TẮT Thu nhập cá nhân Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế Thông tư 92/2015/TT-BTC Thông tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/5/2015 Chính phủ quy định chi tiết Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế Thông tư 40/2021/TT-BTC Thông tư 40/2021/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI LUẬN VỀ KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI 1.1 Tổng quan kinh doanh qua mạng xã hội 1.1.1 Khái niệm kinh doanh qua mạng xã hội 1.1.2 Đặc điểm kinh doanh qua mạng xã hội 1.2 Một số vấn đề lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội 1.2.1 Cơ sở hình thành nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội 1.2.2 Sự cần thiết việc quản lý thuế thu nhập cá nhân từ kinh doanh qua mạng xã hội 11 1.2.3 Những lưu ý quản lý thuế thu nhập cá nhân từ kinh doanh qua mạng xã hội 13 KẾT LUẬN CHƯƠNG 16 CHƯƠNG 2: QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI – THỰC TRẠNG VÀ KIẾN NGHỊ 18 2.1 Quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội 18 2.1.1 Quy định trình tự, thủ tục kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội 18 2.1.2 Quy định giám sát việc tuân thủ nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân phát sinh từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội 24 2.2 Thực trạng áp dụng quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội 32 2.3 Kiến nghị 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 40 KẾT LUẬN CHUNG 41 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mạng xã hội tảng trực tuyến cho phép người dùng xây dựng mối quan hệ với người khác từ nơi đâu Với tính chất tương tác cao, kết nối rộng, kinh doanh trực tuyến thông qua mạng xã hội Facebook, Zalo…ngày trở nên sơi động dần hình thành xu hướng tiêu dùng Theo khảo sát Sapo, mạng xã hội Facebook xếp thứ hai kênh bán hàng online hiệu Việt Nam vào năm 2018 (80% cửa hàng đánh giá)1 từ 2019 trở vươn lên trở thành kênh bán hàng online sử dụng nhiều (96% cửa hàng đánh giá)2 Trước cá nhân sử dụng mạng xã hội kênh bán hàng, cung ứng dịch vụ để kiếm thêm thu nhập thời gian nhàn rỗi, việc kinh doanh qua mạng xã hội mang tính chất nghề “tay trái” Song năm trở lại đây, kinh doanh qua mạng xã hội dần trở thành nghề nhiều cá nhân, đặc biệt giới trẻ lựa chọn để khởi nghiệp chi phí thấp khả tạo mức thu nhập cao Theo Bizweb, chủ thể kinh doanh qua mạng xã hội có doanh thu năm trung bình từ 1,5 tỷ đồng3 Đây mức doanh thu khơng nhỏ, đóng góp lớn vào giải cơng ăn việc làm phát triển kinh tế Trước trạng hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội ngày phát triển, nguồn thu vào ngân sách từ hoạt động lại không đáng kể chưa tương xứng với quy mơ hoạt động kinh doanh Điều tạo nên tính cấp thiết việc nâng cao hiệu quản lý thuế kinh doanh qua mạng xã hội, đặc biệt quản lý thuế TNCN Bởi lẽ, nhóm đối tượng phát sinh nghĩa vụ thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội hộ, cá nhân kinh doanh, nhóm đối tượng chiếm số lượng kinh doanh qua mạng xã hội đông đảo ý thức pháp luật ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế hạn chế Việc thiếu hành lang pháp lý chặt chẽ dẫn đến việc thu thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng từ nhóm đối tượng chưa thật hiệu Lưu Đức Huy, “Quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, Tạp chí Tài chính, số 688 tháng 9/2018, tr 18 “Tổng hợp kênh bán hàng online hiệu quả”, https://www.sapo.vn/blog/cac-kenh-ban-hang-online-hieu-qua/, truy cập ngày 2/7/2021 Phạm Văn Tuấn, “Một số vấn đề kinh tế - xã hội phát sinh từ hoạt động kinh doanh hàng hóa dịch vụ mạng xã hội bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0”, https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/mot-so-van-de-kinhte-xa-hoi-phat-sinh-tu-hoat-dong-kinh-doanh-hang-hoa-dich-vu-tren-mang-xa-hoi-trong-boi-canh-cuoc-cachmang-cong-nghiep-40-69590.htm, truy cập ngày 2/7/2021 Xuất phát từ lý nêu trên, tác giả định lựa chọn đề tài “Quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội” để nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật Tình hình nghiên cứu đề tài Theo tìm hiểu tác giả, chưa có đề tài nghiên cứu trực tiếp “Quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội” Dù trình nghiên cứu, tác giả tìm thấy số viết, đề tài có liên quan, điển hình là: - Vũ Ngọc Minh (2020), “Thách thức thuế kinh tế số Việt Nam”, khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Tác giả đưa phân tích tác động mơ hình kinh doanh xuất dựa tảng số lên hoạt động quản lý thu thuế Đồng thời đối chiếu thực trạng pháp luật điều chỉnh với yêu cầu đặt quản lý thuế kinh tế số để xem xét pháp luật Việt Nam có đầy đủ sở pháp lý điều chỉnh phục vụ cho hoạt động thu đúng, đủ số thuế phát sinh từ mơ hình kinh doanh hay chưa Từ đó, đề biện pháp nhằm nâng cao hiệu thu thuế phát sinh từ mơ hình kinh doanh - Lê Phan Hiếu (trưởng nhóm) (2019), “Pháp luật thu thuế kinh doanh mạng xã hội”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Tác giả tìm hiểu quy định nước pháp luật số nước giới, cụ thể Hoa Kỳ EU thu thuế giá trị gia tăng thương mại điện tử Sau đó, đánh giá thực trạng pháp luật nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh mạng xã hội Việt Nam Đồng thời, từ việc nghiên cứu pháp luật Hoa Kỳ EU việc quản lý thu thuế thương mại điện tử, tác giả chọn lọc, đề xuất giải pháp mà Việt Nam học hỏi - Phạm Nữ Mai Anh (2019), “Quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử”, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài Tác giả phân tích thực trạng quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử từ năm 2012 đến năm 2018 dựa số liệu thứ cấp thu nhập được, kết hợp thực khảo sát cán thuế công tác quan thuế hành có triển khai quản lý thuế hoạt động để lấy số liệu sơ cấp Trên sở luận giải khoa học thực tiễn, luận án đưa số giải pháp hoàn thiện, số đề xuất tiêu biểu có tính là: (1) xây dựng nguồn liệu lớn quản lý thông tin người nộp thuế phục vụ cho phân tích liệu lớn nhằm phát rủi ro, gian lận hoạt động quản lý thuế; (2) thiết lập quy trình quản lý nội ngành thuế doanh nghiệp hoạt động thương mại điện tử sở có thống với quy trình quản lý thuế hoạt động thương mại truyền thống có bổ sung số quy định tạo sở cho công tác quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử - Lưu Đức Huy, “Quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, tạp chí Tài chính, Bộ Tài chính, 2018, số 688, tr 16-19 Bài viết đưa nhìn tổng quan tình hình phát triển hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội nay, thực trạng quản lý thuế loại hình kinh doanh (trong đưa khó khăn mà quan thuế gặp phải biện pháp mà quan nhà nước thực hiện) Thông qua đánh giá thực trạng, tác giả đề xuất số biện pháp thể chế, sách pháp luật cách thức tổ chức ngành thuế Nhìn chung nghiên cứu, viết phân tích làm bật khó khăn mà Việt Nam phải đối mặt để xóa bỏ tượng gian lận thuế, trốn thuế bối cảnh hoạt động thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng xã hội tăng trưởng nhanh chóng Tuy nhiên, chưa có đề tài sâu vào phân tích việc quản lý thuế TNCN với nhóm đối tượng hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội, vốn nhóm có nguy trốn thuế, gian lận thuế cao Cùng với đó, hệ thống văn quản lý thuế thời gian qua có thay đổi, điển hình Luật Quản lý thuế 2019 đời thay Luật Quản lý thuế 2006 luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012, Nghị định 126/2020/NĐ-CP, Thơng tư 40/2021/TT-BTC thơng qua có hiệu lực, chứa đựng quy định hướng đến giải vấn đề tồn đọng quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội, điều mà nghiên cứu trước chưa vào nghiên cứu, đánh giá Mục đích nghiên cứu đề tài Với đề tài “Quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, tác giả hướng đến mục tiêu sau: - Phân tích quy định pháp luật nước quản lý thuế TNCN hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội dựa tảng pháp luật quản lý thuế TNCN hoạt động thương mại điện tử - Chỉ điểm thiếu sót, vướng mặt quy định pháp luật dựa thực tiễn hoạt động quản lý thuế TNCN nước ta hình thức kinh doanh - Đưa phương hướng kiến nghị giải pháp thiết thực, phù hợp với nhu cầu thực tiễn nhằm hồn thiện vấn đề cịn thiếu sót Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận, quy định pháp luật hoạt động quản lý thuế TNCN phát sinh từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội nhóm đối tượng hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực tiễn áp dụng quy định Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: trọng nghiên cứu quy định pháp luật thực tiễn vụ việc nước liên quan đến lĩnh vực quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội - Về thời gian: văn liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu cịn hiệu lực có hiệu lực thời gian tới Phương pháp tiến hành nghiên cứu Trong đề tài này, tác giả sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp Trong có phương pháp tổng hợp từ nhiều nguồn tài liệu tham khảo kết hợp với phương pháp phân tích, so sánh, đối chiếu với quy định pháp luật điều chỉnh vấn đề quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Bố cục tổng quát khóa luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, bố cục Khóa luận chia thành chương, có kết luận cho chương: - Chương 1: Khái luận kinh doanh qua mạng xã hội quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội - Chương 2: Quy định pháp luật quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội – thực trạng kiến nghị CHƯƠNG 1: KHÁI LUẬN VỀ KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI 1.1 Tổng quan kinh doanh qua mạng xã hội 1.1.1 Khái niệm kinh doanh qua mạng xã hội Mạng xã hội ngày trở nên phổ biến nhiều người Việt Nam sử dụng, theo báo cáo Digital 2021 for Vietnam We are social Hootsuite, số lượng người dùng mạng xã hội thường xuyên Việt Nam tính đến tháng 01/2021 chiếm 73.7% tổng dân số4 Cùng với phát triển mạng xã hội, hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội ngày đa dạng, phong phú Về mặt pháp lý, chưa có khái niệm “kinh doanh qua mạng xã hội” Dù vậy, theo quy định khoản 22 Điều Nghị định 72/2013/NĐ-CP quản lý, cung cấp, sử dụng dịch vụ Internet thông tin mạng: “Mạng xã hội hệ thống thông tin cung cấp cho cộng đồng người sử dụng mạng dịch vụ lưu trữ, cung cấp, sử dụng, tìm kiếm, chia sẻ trao đổi thơng tin với nhau, bao gồm dịch vụ tạo trang thông tin điện tử cá nhân, diễn đàn (forum), trò chuyện (chat) trực tuyến, chia sẻ âm thanh, hình ảnh hình thức dịch vụ tương tự khác” Các mạng xã hội phổ biến kể đến như: Facebook, Zalo, Youtube, Tiktok, Instagram… Bên cạnh đó, khoản 21 Điều Luật Doanh nghiệp 2020 định nghĩa: “kinh doanh việc thực liên tục một, số tất cơng đoạn q trình từ đầu tư, sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm cung ứng dịch vụ thị trường nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận” Như vậy, “kinh doanh qua mạng xã hội” hiểu việc thực tất hoạt động nhằm mục tiêu lợi nhuận tảng mạng xã hội Chủ thể kinh doanh qua mạng xã hội đa dạng, bao gồm tổ chức, doanh nghiệp nước, hộ, cá nhân kinh doanh Theo báo cáo Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam thương mại điện tử mạng xã hội, hai hình thức kinh doanh qua tảng chủ yếu là5: We are social and Hootsuite (2021), “Digital for Vietnam 2021”, https://datareportal.com/reports/digital-2021- vietnam, truy cập ngày 3/7/2021 VCCI – Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2021), Báo cáo nghiên cứu thương mại điện tử mạng xã hội Việt Nam: Một số vấn đề pháp lý, Hà Nội, tr 10 nghĩa vụ quan quản lý thuế việc thỏa thuận hợp tác với quan quản lý thuế nước ngồi; tổ chức khai thác, trao đổi thơng tin quản lý thuế; đề nghị quan quản lý thuế nước ngồi quan có thẩm quyền thực hỗ trợ thu thuế hỗ trợ thu thuế theo đề nghị quan thuế nước Quy định giúp quan quản lý thuế xác định rõ nghĩa vụ hoạt động phải thực hợp tác quốc tế thuế22 Qua đó, quan thuế lên kế hoạch xây dựng quy trình hợp tác cụ thể với quan thuế nước ngồi, bao gồm kế hoạch yêu cầu quan thuế nước thu thập thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu tính thuế TNCN từ nước ngồi 2.1.2.2 Kiểm tra thuế Phần lớn hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội thường không trung thực nghĩa vụ khai nộp thuế TNCN nên việc kiểm tra, tra thuế nhóm hoạt động quan trọng Về nguyên tắc, hoạt động tra thuế thường tiến hành người nộp thuế có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi quy mô kinh doanh lớn, thường doanh nghiệp; có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý cấp Bộ trưởng Bộ tài chính23 Vì vậy, hộ kinh doanh, cá nhân thực kinh doanh qua mạng xã hội, quan thuế thường áp dụng việc kiểm tra thuế họ thay tra thuế Trong khóa luận này, tác giả phân tích quy định pháp luật hoạt động kiểm tra thuế TNCN từ kinh doanh qua mạng xã hội * Nguyên tắc kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra thuế TNCN từ kinh doanh qua mạng xã hội thực theo khung pháp lý kiểm tra thuế hoạt động thương mại truyền thống Vì vậy, việc kiểm tra thuế TNCN từ kinh doanh qua mạng xã hội phải thực sở đánh giá rủi ro thuế Từ đó, quan thuế phân bổ nguồn nhân lực, vật lực để tập trung kiểm tra hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội có rủi ro cao đưa chiến lược đối phó với rủi ro từ nhóm chủ thể Bên cạnh nguyên tắc áp dụng quản lý rủi ro, việc kiểm tra thuế không cản trở hoạt động kinh doanh bình thường đối tượng phải tuân thủ theo quy định pháp luật 22 Vũ Ngọc Minh (2020), Thách thức thuế kinh tế số Việt Nam, khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, tr 30 23 Trần Xuân Đài (2015), Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, tr 63 30 * Nội dung kiểm tra thuế Nội dung công tác kiểm tra thuế bao gồm: công tác kiểm tra thuế trụ sở quan thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế - Kiểm tra thuế trụ sở quan thuế: vào danh sách người nộp thuế phân loại theo mức rủi ro, quan thuế lựa chọn kiểm tra thuế đối tượng có hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội mức rủi ro cao24 Theo quy định Điều 109 Luật Quản lý thuế 2019 kiểm tra thuế trụ sở việc quan thuế thực đối chiếu, so sánh hồ sơ thuế hộ kinh doanh, cá nhân có hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội kê khai với sở liệu sở liệu thông tin mà quan thuế thu thập được, từ đánh giá tính tuân thủ phát trường hợp kê khai chưa đầy đủ số thuế phải nộp Thông thường, kiểm tra thuế trụ sở quan thuế nhằm kiểm tra tính xác hộ, cá nhân kinh doanh theo chế tự khai, tự nộp, có thực chế độ hóa đơn, chứng từ, nhằm đảm bảo số thuế TNCN phát sinh từ việc kinh doanh qua mạng xã hội mà họ kê khai với nghĩa vụ thuế thực tế họ Như vậy, việc kiểm tra thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội không phù hợp với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thuộc trường hợp số thuế phải nộp quan thuế ấn định mà phù hợp với hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội có quy mô lớn nộp thuế theo phương pháp kê khai - Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế: khoản Điều 110 Luật Quản lý thuế 2019 liệt kê số trường hợp thuộc diện phải kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Đối với hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thực trường hợp hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội với quy mô lớn bị kiểm tra thuế trụ sở quan thuế, yêu cầu bổ sung, giải trình, làm rõ số nội dung hồ sơ thuế hết thời hạn theo thông báo mà họ không giải trình, bổ sung kịp thời, đầy đủ; quan thuế thực việc phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế xác định hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội có dấu hiệu vi phạm pháp luật; kiểm tra thuế trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề Tuy nhiên, hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội nộp thuế theo phương pháp khoán việc xác định doanh thu số thuế TNCN phải nộp thực sở kê khai họ sở liệu quan thuế, việc kiểm tra dấu hiệu vi phạm pháp luật kê khai không thực cần thiết Như vậy, việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật 24 Điều 17 Thông tư 31/2021/TT-BTC quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế 31 thực cần thiết hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội có quy mơ lớn Song, theo quy định pháp luật, việc kiểm tra thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội thực dựa danh sách phân loại hộ, cá nhân có rủi ro thuế từ cao xuống thấp Việc áp dụng chế quản lý rủi ro mặt giúp quan thuế phân bổ nguồn lực cách hợp lý số lượng lớn hộ, cá nhân có hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội, mặt khác giúp đối tượng kinh doanh qua mạng xã hội bị kiểm tra không cần thiết từ quan thuế, ảnh hưởng đến danh tiếng đối tượng - Đặc biệt, đối tượng có nghĩa vụ thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội cịn bao gồm cá nhân khơng có địa điểm kinh doanh cố định chủ thể nhận tiền từ mạng xã hội, chủ thể khơng thực chế độ hóa đơn, chứng từ Do đó, quan thuế khơng thể thực việc kiểm tra thuế trụ sở quan thuế trụ sở người nộp thuế nhóm đối tượng Hiện nay, kiểm tra thuế đối tượng thực chủ yếu thông qua việc khai thác thông tin thông qua chủ thể hữu quan có mối liên hệ với hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ họ Ngân hàng thương mại, tổ chức trung gian tốn khác, đơn vị vận chuyển hàng hóa, trang mạng xã hội mà họ có hoạt động kinh doanh 2.2 Thực trạng áp dụng quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội * Một số sai phạm chủ yếu việc thực nghĩa vụ thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Qua quản lý thu thuế kiểm tra, quan thuế nhận thấy, sai phạm đối tượng hoạt động kinh doanh bán sản phẩm hàng hóa sàn giao dịch thương mại điện tử, trang mạng xã hội nước nước ngồi có dấu hiệu trốn doanh thu Các doanh thu không khai báo chủ yếu tập trung vào số điểm sau25: 25 Tổng cục thuế, Khuyến cáo sai phạm thuế thường gặp lĩnh vực thương mại điện tử, http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/z1/tVNNT8JAEP0rXjhudrrd0nosUPsFKGpbuheyLS1WZQHZAPrr3Yox GgPVEPYyM8nMe_PxFjM8xkzwTTXjsloI_qzilLUn3VHYjcMYwIpueuAPBmYc-T2AexMnwTX9qjZVwnUBfBp53rodUca-Dpm3-vdESXgO27QGd46GlwZn_Vw4NnQVB9jhlku5FI4HQ2lRf5QshCyBasUTFH1YU2_WXM5F81wICRGsBGGjvaKVV6CXkKMsMgmhpFojnXEeXFjU4J4Rk3KqZlnk1xemfspOm1bH jgyc1X8NumzBS1YN5sIeA4mRTFVscicXLXF377p8jeo0M7RMZjsK7IZwXnpwIH_xU728JqO9VPa5WzFYar nW7k3h8ZhEv51E0t_RX9FQOHJ2mweatM0S16dvva0RUvA!!/dz/d5/L2dBISEvZ0FBIS9nQSEh/, truy cập ngày 26/6/2021 32 - Thứ nhất, bán hàng qua mạng xã hội toán tiền hàng qua tài khoản ngân hàng không đăng ký thông báo thơng tin tài khoản tốn với quan thuế Hơn nữa, sau Nghị định 126/2020/NĐ-CP ban hành quy định trách nhiệm cung cấp thông tin ngân hàng thương mại theo yêu cầu Cơ quan thuế, chủ thể kinh doanh mạng xã hội lại “truyền tai” cách để tránh ý từ quan thuế đến giao dịch tài khoản Nhiều đối tượng bán hàng đăng thơng báo hội nhóm bán hàng qua mạng xã hội để thông tin cho khách hàng: chuyển khoản tiền hàng khơng cần ghi tốn tiền hàng gì, khơng nhắc đến từ hàng hóa, cần ghi nội dung "tên" thơng tin ngồi lề chụp hình chuyển khoản Khi khách gọi điện đặt hàng, người bán chủ động dặn dị26 Trường hợp trốn thuế TNCN hình thức minh họa ví dụ sau: Bà N.T.D người sáng lập điều hành thương hiệu mỹ phẩm, chuyên bán kem làm trắng da, trị nám, giảm cân qua mạng xã hội Theo Cục thuế TPHCM, trước đây, bà D mở doanh nghiệp quận 10 ngưng hoạt động Sau đó, bà lập hộ kinh doanh cá thể quận Phú Nhuận hoạt động hồn tồn hình thức bán hàng qua mạng xã hội Kể từ bắt đầu kinh doanh từ năm 2013 đến năm 2016, doanh thu bà 439 tỷ, toàn tiền toán chuyển vào tài khoản cá nhân bà Sau nhận đơn tố cáo, Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh thu thập thơng tin, xác minh tài khoản ngân hàng, đối chiếu với số liệu kê khai phát chênh lệch vào tài khoản cá nhân Khi mời lên làm việc, bà D thừa nhận phần doanh thu bán hàng, lại tiền cá nhân không chứng minh giao dịch doanh thu bán hàng Sau hồ sơ chuyển sang quan cơng an, bà D thừa nhận tồn số tiền doanh thu bán hàng Bà D xin kê khai ngược trở lại từ tháng 10/2014 đến 12/2016 với tổng doanh thu 24 tỷ đồng, Chi cục thuế quận Phú Nhuận không chấp nhận ấn định doanh thu tính thuế khơng có sở khoản sát doanh thu27 Xét chất, trường hợp bà D trốn thuế thông qua hai cách thức thức: lập công ty ngừng hoạt động để ẩn qua hộ kinh doanh cá thể 26 “Dân bán hàng online tung nhiều chiêu “né” thuế”, https://vtv.vn/kinh-te/dan-ban-hang-online-tung-nhieu-chieu- ne-thue-20201225102819473.htm, truy cập ngày 4/6/2021 27 “Bán hàng online: Độc chiêu trốn thuế”, https://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/thi-truong/ban-hang-online-doc- chieu-tron-thue-419015.html, truy cập 13/6/2021 33 Chi cục thuế quản lý Tuy nhiên, thời gian này, sở liệu ngành thuế chưa đầu tư thời điểm hoạt động thương mại điện tử mạng xã hội vừa phát triển, việc ẩn hình thức hộ kinh doanh khiến cho quan thuế không ý đến hoạt động kinh doanh bà D Tiếp theo toàn toán chuyển vào tài khoản cá nhân tài khoản khơng đăng ký, thơng báo với quan thuế - Thứ hai, bán hàng qua mạng xã hội, khơng tốn qua tài khoản ngân hàng mà tốn tiền mặt thơng qua đơn vị vận chuyển hàng hóa cung cấp dịch vụ thu tiền hộ, không kê khai nộp thuế TNCN kê khai khơng đầy đủ doanh thu tính thuế TNCN Ngoài ra, cá nhân cung cấp dịch vụ quảng cáo qua mạng xã hội nhận tiền trực tiếp từ mạng xã hội thường khơng khai báo thuế, khai báo doanh thu tính thuế TNCN họ, đồng thời để tránh ý quan thuế, họ thường giao dịch với quan thuế thơng qua cổng tốn quốc tế PayPal, Payoneer… sau bán lại tồn số tiền cho người có nhu cầu ngoại tệ Việt Nam nhu cầu chuyển tiền “đen” từ Việt Nam sang Mỹ Mặc dù sử dụng phổ biến đến nay, cổng trung gian toán quốc tế chưa Ngân hàng Nhà nước cấp giấy phép hoạt động cung ứng dịch vụ trung gian toán Nghĩa là, giao dịch cổng tốn khơng quan nhà nước bảo hộ nên quan thuế khó nhận diện giao dịch họ để xác định nghĩa vụ thuế đối tượng này28 * Giải pháp nhằm khắc phục sai phạm thực nghĩa vụ thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội nâng cao hoạt động quản lý thuế TNCN từ hình thức kinh doanh Trước thực tiễn nêu trên, quan thuế chủ động phối hợp với sở ban ngành, đơn vị trung gian có liên quan đến hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội để truy xuất hộ, cá nhân kinh doanh theo hình thức Cơ quan thuế áp dụng đồng thời hai biện pháp, biện pháp thực qua mạng Internet biện pháp khơng qua mạng Internet: Đình Trường, Lan Hương, “Trốn thuế qua cổng toán quốc tế: Những chiêu thức lần đầu lộ”, https://laodong.vn/kinh-te/tron-thue-qua-cong-thanh-toan-quoc-te-nhung-chieu-thuc-lan-dau-he-lo-864058.ldo, 28 truy cập ngày 11/6/2021 34 Biện pháp 1: Đối với biện pháp thực thông qua Internet, tức biện pháp dùng phương tiện công nghệ thông tin nhằm nhận diện chủ thể có hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội, ví dụ việc quan thuế thực việc mua sắm thử để nhận diện họ Đồng thời, kết hợp với nhà cung cấp dịch vụ mạng để cung cấp thông tin cụ thể tài khoản có kinh doanh mạng xã hội Biện pháp 2: Đối với biện pháp thực không thông qua mạng Internet, biện pháp chủ yếu để nhận diện dòng tiền hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội, đồng thời hỗ trợ phần việc nhận diện đối tượng - Đối với trường hợp kinh doanh khơng dùng tiền mặt quan thuế thơng qua số tài khoản đối tượng công khai mạng xã hội, thông qua việc đối chiếu số điện thoại mà đối tượng cơng khai mạng xã hội với số điện thoại đăng ký tài khoản giao dịch với ngân hàng để nhận diện doanh thu tính thuế TNCN đối tượng thơng qua thông tin giao dịch mà ngân hàng cung cấp Ngoài ra, quan thuế yêu cầu ngân hàng theo dõi báo cáo “giao dịch đáng ngờ” cho quan thuế Theo đó, giao dịch vài lần ngày tài khoản giao dịch bình thường Tuy nhiên, giao dịch đến hàng trăm, chí nhiều ngày kéo dài thời gian dài coi đáng ngờ29 - Đối với trường hợp kinh doanh tốn tiền mặt thơng qua đơn vị giao nhận hàng hóa quan thuế kiểm sốt thơng tin liên quan thơng qua hợp đồng cung cấp dịch vụ cho hộ, cá nhân kinh doanh Qua khảo sát Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội có quy mơ nhỏ khu vực xa trung tâm thành phố tự vận chuyển hàng hóa mình, cịn hầu hết trường hợp khác sử dụng dịch vụ vận chuyển cung cấp dịch vụ thu tiền hộ Theo đó, doanh nghiệp vận chuyển, giao hàng ứng dụng phần mềm để hỗ trợ hoạt động Thơng thường, để sử dụng dịch vụ vận chuyển này, đối tượng kinh doanh phải tạo tài khoản hệ thống công nghệ thông tin bên giao hàng, sau họ đặt lệnh vận chuyển hệ thống đơn vị giao hàng Đơn vị vận chuyển sau đến nhận hàng, giao hàng, nhận tiền mặt người mua Đơn vị vận chuyển thường toán lại tiền hàng cho cá nhân kinh doanh thơng qua tài khoản ngân hàng, khơng tốn tiền mặt30 “Hết cửa “né thuế” kinh doanh qua thương mại điện tử”, https://laodong.vn/kinh-te/het-cua-de-ne-thue-kinhdoanh-qua-thuong-mai-dien-tu-896002.ldo, truy cập ngày 16/6/2021 29 30 VCCI - Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2021), tlđd (5), tr 36, 37 35 Như vậy, qua việc thu thập thông tin từ đơn vị ký hợp đồng vận chuyển giao hàng thu tiền hộ cho người bán, quan thuế xác định thông tin nêu thông qua tài khoản giao dịch, hợp đồng người bán, đơn vị thu hộ * Một số kết đạt Thông qua việc thực biện pháp rà soát, kiểm tra, tra, xây dựng sở liệu ngành thuế, quan thuế địa phương đạt số kết định Trong đó, đáng ý kết hai khu vực Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh Cụ thể sau: - Tại Hà Nội, qua hệ thống liệu cá nhân có hoạt động từ trang mạng xã hội (Google, Facebook, Youtube…), Cục Thuế ước tính tổng doanh thu đối tượng 2200 tỷ đồng31 Trong đó, tính đến tháng 12/2020, Cục thuế Hà Nội rà soát 13.422 chủ tài khoản Facebook có hoạt động kinh doanh bán hàng, Cục gửi tin nhắn đến chủ thuê bao có địa bán hàng trên, có khoảng 2000 cá nhân đăng ký cấp mã số thuế quan thuế thu 1,2 tỷ đồng vào ngân sách nhà nước số tài khoản trên32 Ngoài ra, Cục Thuế Hà Nội tiến hành kiểm tra thuế 169 cá nhân có thu nhập từ quảng cáo với số tăng thu dự kiến 68 tỷ đồng - Tại Thành phố Hồ Chí Minh, tính đến năm 01/2020, Cục Thuế lọc 14.951 tài khoản mạng xã hội, website địa bàn thành phố có hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Từ xác định 1.092 chủ trang web thuộc đối tượng chịu thuế Trong trình làm việc có 56 cá nhân tự giác kê khai với số thuế khai bổ sung tiền chậm nộp 1,83 tỷ đồng Vào năm 2018, Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh xác định truy thu thuế 4,1 tỷ đồng trường hợp đặc biệt cá nhân phát sinh doanh thu 41 31 Tổng cục thuế, “Tăng cường quản lý hoạt động thương mại điện tử: Ngành thuế thu cho ngân sách hàng nghìn tỷ đồng”, http://www.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/z1/tVNNT4NAEP0rXnrc7CwsUI70Qwq01apA2UuzUqioXajdtNVf72K N0ZgWTdO9zEwy8958vMUMTzETfFMsuCxKwZ9VnDBz1p0E3SiIANrhdQ80ciKQq8HcGfheJ_gOgNqDVUCdQE82rkaD7oTAp6O2fd6d0I18Pqu3xnf9AlcGp_1cOA50FQfYYZZKmQlH3 CymMuLtBQyE7IFaz5T8YcV2Xb95cwk37VAA420AAjaOzrcc27kNiKc2ojquoG4CTkidmYb85Rw2zBrpiot5jj 5U3bctDp2fPC45mvYbRNGonqwDvbgUxxvimyLQ1GLNW1b_854qCRwTyR4Si8G8B54bUT4f2f6v0tAfW9isfVijlKw7VudxJPzyziahmGy7b-ip7yUVnib9564xRbYbOO8YF9OY!/dz/d5/L2dBISEvZ0FBIS9nQSEh/, truy cập ngày 26/6/2021 32 Mạnh Khánh, “Thu thuế kinh doanh mạng: Sẽ không “thả nổi””, https://thanhtra.com.vn/kinh-te/tai-chinh- ngan-hang/thu-thue-kinh-doanh-tren-mang-se-khong-tha-noi-168206.html, truy cập ngày 26/6/2021 36 tỷ đồng từ việc viết chương trình trị chơi chơi mạng xã hội Facebook, Google, Youtube33… Không thể phủ nhận thời gian qua, việc quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội đạt số điểm tích cực Tuy nhiên, ngành thuế bước đầu xây dựng sở liệu chung riêng địa phương thơng qua việc rà sốt hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội doanh thu họ Bên cạnh đó, với số lượng đơng đảo cá nhân, hộ kinh doanh có hoạt động mua bán, cung ứng dịch vụ mạng xã hội việc hồn thiện hệ thống thơng tin liệu giai đoạn đầu tại, việc quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh tảng dừng lại biện pháp tuyên truyền, nâng cao tự nguyện họ 2.3 Kiến nghị Do biến đổi, phát triển không ngừng loại hình mà thực trạng áp dụng quy định pháp luật cịn có số thiếu sót định Chính vậy, tác giả đưa số kiến nghị sau: Thứ nhất, cần quy định mang tính bắt buộc việc đăng ký cung cấp thơng tin hoạt động kinh doanh trực tuyến Luật Quản lý thuế, Nghị định, Thông tư hướng dẫn Luật Quản lý thuế Thông tư hướng dẫn riêng việc quản lý thuế TNCN, thuế giá trị gia tăng hộ, cá nhân kinh doanh Trong quy định cá nhân có thực hoạt động kinh doanh trực tuyến, kinh doanh qua mạng xã hội phải cung cấp thông tin cho quan chức năng, khơng phân biệt quy mơ, loại hình kinh doanh, không phân biệt cá nhân, hộ kinh doanh có doanh thu 100 triệu đồng/năm hay khơng Hình thức đăng ký linh hoạt thơng qua website quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử Đây xem giải pháp đảm bảo quản lý Nhà nước hoạt động thương mại điện tử nói chung, hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội nói riêng Qua đó, đảm bảo quyền tự kinh doanh chủ thể kinh doanh bảo vệ chủ thể kinh doanh tránh rủi ro phát sinh từ hoạt động kinh doanh “chui” Đồng thời, kênh thông tin để quản lý thu nhập chịu thuế TNCN đối tượng có hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Trên sở liệu này, doanh thu từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội đạt mức phải chịu thuế TNCN quan thuế có nghĩa vụ thông báo việc nộp thuế cho đối tượng 33 “Người Việt kiếm 41 tỷ đồng từ Google: Làm để có gần triệu USD”, https://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/tai- chinh/nguoi-viet-kiem-41-ty-dong-tu-google-viet-phan-mem-tro-choi-682979.html, truy cập ngày 26/6/2021 37 Thứ hai, cần quy định chế xử lý hành vi khơng đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội có quy mơ lớn Quy định áp dụng chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ hộ, cá nhân kinh doanh có quy mơ lớn quy định nên thực tế, vậy, đối tượng quen với hình thức nộp thuế khốn khơng thực chế độ hóa đơn, chứng từ Vì vậy, cần quy định chế tài, mức phạt cụ thể để ngăn chặn hộ, cá nhân kinh doanh cố tình khơng thực đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử, dẫn đến trạng quan thuế khơng có sở để xác định doanh thu tính thuế TNCN mà họ kê khai có với doanh thu thực tế hay khơng Thứ ba, cần quy định cách cụ thể trường hợp quan thuế yêu cầu ngân hàng thương mại cung cấp thông tin tài khoản cá nhân mở ngân hàng thương mại Việc quy định cụ thể nhằm giảm bớt gánh nặng cho ngân hàng, tránh lạm quyền quan thuế tạo tin tưởng cho khách hàng ngân hàng Theo đó, quy định pháp luật nêu rõ sau: quan thuế yêu cầu bên ngân hàng cung cấp thơng tin có khoản thu nhập từ Google, Facebook trả cho cá nhân thông tin cho quan thuế để quan thuế biết có nguồn thu nhập yêu cầu người nộp thuế kê khai nộp thuế, tất tài khoản ngân hàng phải cung cấp thông tin cho quan quản lý thuế Hoặc quan thuế yêu cầu ngân hàng cung cấp cho quan thuế thông tin trường hợp tài khoản thực số lượng giao dịch lớn năm, ví dụ thực 100 giao dịch/năm Bên cạnh đó, cơng cụ tốn ví điện tử phát triển giao dịch thường khơng phí Do đó, cần quy định rõ trách nhiệm cung cấp thông tin công ty kinh doanh ví điện tử để kiểm sốt dòng tiền cách hiệu Trên thực tiễn, Hoa Kỳ có quy định tương tự Theo kinh nghiệm Hoa Kỳ, với phát triển cơng cụ tốn trực tuyến PayPal, Google Checkout, Amazon…, nước ban hành đạo luật phục hồi kinh tế nhà 2008, quy định nhà cung cấp cơng cụ tốn trực tuyến phải theo dõi báo cáo với Sở thuế vụ Hoa Kỳ tài khoản giao dịch lớn 20.000 la tài khoản có số lượng giao dịch lớn 200 giao dịch năm Với quy định giúp cho Sở thuế vụ Hoa Kỳ kiểm sốt tốt dịng tiền để từ kiểm sốt tốt người nộp thuế34 34 Lê Phan Hiếu (nhóm trưởng) (2019), Pháp luật thu thuế hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, tr 72 38 Thứ tư, tăng cường công tác phổ biến pháp luật thuế nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm đối tượng hoạt động nộp thuế Theo đó, để giảm bớt gánh nặng cho ngành thuế việc quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội nói riêng quản lý thuế nói chung cần có tự nguyện phối hợp người dân công tác đăng ký, kê khai, nộp thuế Vì vậy, cần phải trọng việc tuyên truyền, giáo dục người dân nhận thức thuế, quyền lợi thơng qua sách thuế Nhà nước, nghĩa vụ thuế Nhà nước Các biện pháp giáo dục cần thực phong phú, đa dạng: tuyên truyền trường học, đưa vào giảng dạy tuyên truyền phương tiện truyền thông đại chúng tin, báo mạng, chí trang mạng xã hội Bên cạnh đó, cần phải phổ biến pháp luật bảo vệ người tiêu dùng cho người dân, để người dân nhận thức rõ việc họ mua hàng hóa, dịch vụ khơng lưu lại chứng chứng minh họ tốn quyền lợi họ sau nhận hàng hóa, dịch vụ khơng đảm bảo Thơng qua giảm thiểu tình trạng khách hàng thơng qua việc không ghi nội dung chuyển khoản mà “tiếp tay” cho đối tượng kinh doanh qua mạng xã hội trốn tránh nghĩa vụ thuế TNCN Thứ năm, cần khuyến khích, đẩy mạnh việc tốn khơng dùng tiền mặt Hiện nay, việc tốn khơng tiền mặt đầu mối quan trọng để quan thuế nhận diện dịng tiền Nếu người mua hàng tốn qua cơng cụ thẻ tốn, ví điện tử nhiều để lại dấu vết giao dịch Bên cạnh đó, người dân hạn chế hết mức việc sử dụng tiền mặt tất yếu hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội phải sử dụng cơng cụ tốn khơng dùng tiền mặt để thực việc toán hoạt động kinh doanh Để đạt mục tiêu đẩy mạnh việc đề này, Nhà nước khẩn trương hoàn thành việc rà sốt, sửa đổi, bổ sung, hồn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động tốn khơng dùng tiền mặt, toán điện tử, đáp ứng yêu cầu phát triển mơ hình, sản phẩm dịch vụ tốn Đồng thời, Nhà nước phải xây dựng sách để hỗ trợ cho mạng lưới ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác phát triển sản phẩm thơng minh thẻ tốn, dịch vụ ngân hàng Internet banking, mobile banking, điều chỉnh mức phí hợp lý cho khách hàng có nhiều giao dịch ngày, giao dịch nhỏ Ngoài ra, tiếp tục đẩy mạnh hoạt động truyền thông đồng việc phổ biến kiến thức, nâng cao nhận thức, thay đổi cách thức toán tiêu dùng người 39 dân, nâng cao khả tiếp cận sản phẩm dịch vụ ngân hàng cho người dân, khuyến khích sử dụng phương thức tốn không tiền mặt35 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, tác giả tiến hành nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội sở phân tích, bình luận quy định chung quản lý thuế theo khía cạnh quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Song song đó, tác giả phân tích quy định pháp luật đặc thù dành cho hoạt động thương mại điện tử bổ sung văn quy phạm pháp luật quản lý thuế quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh Ngoài ra, tác giả thực việc đánh giá thực trạng áp dụng quy định pháp luật để xem quan thuế thực đến đâu gặp khó khăn quản lý thuế TNCN hộ, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội Việc phân tích quy định pháp luật đánh giá thực trạng sở để đề xuất số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện pháp luật, hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội 35 Lê Thị Thanh (2020), “Thanh toán khơng dùng tiền mặt Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, số 730 tháng 6/2020, tr 49, 50 40 KẾT LUẬN CHUNG Hiện nay, trào lưu kinh doanh qua mạng xã hội “bùng nổ” với quy mô ngày lớn Mạng xã hội với tính chất thị trường mở, khơng địi hỏi q nhiều chi phí lại có sẵn lượng khách hàng tiềm kích thích cho nhiều cá nhân, đặc biệt giới trẻ tham gia kinh doanh, tìm kiếm lợi nhuận thị trường Bên cạnh tích cực mặt kinh tế, phải thừa nhận kinh doanh qua mạng xã hội mang đặc điểm gây khó khăn cho hoạt động quản lý thuế, đặc biệt quản lý thuế TNCN hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội Bên cạnh đó, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực hoạt động mua bán, cung ứng dịch vụ mạng xã hội thường đối tượng có hiểu biết pháp luật, đa phần đối tượng ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội mình, gây thất cho nguồn thu ngân sách nhà nước Sau trình nghiên cứu, khóa luận đề tài “Quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội” với kết cấu chương đạt số kết sau: - Một là, nhận diện đặc điểm kinh doanh qua mạng xã, sở hình thành nghĩa vụ thuế TNCN từ hình thức kinh doanh lưu ý cần tuân thủ công tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội - Hai là, phân tích quy định pháp luật quản lý thuế TNCN hình thức đưa số bất cập quy định đó, đồng thời đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh qua mạng xã hội quan thuế Thơng qua đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội vấn đề mang tính chất phức tạp cần nhiều thời gian để nghiên cứu, tìm biện pháp hiệu Những nghiên cứu khóa luận hy vọng góp phần nhỏ giải vấn đề mà hoạt động quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội đề Tuy nhiên, chắn khóa luận khơng thể tránh thiếu sót, vậy, tác giả hy vọng nhận đóng góp ý kiến từ phía thầy để hồn thiện cơng trình nghiên cứu 41 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật Luật Quản lý thuế 2019 (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13/6/2019 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 (Luật số 04/2007/QH12) ngày 21/11/2007 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân (Luật số 26/2012/QH13) ngày 22/11/2012 Luật Doanh nghiệp 2020 (Luật số 59/2020/QH14) ngày 17/6/2020 Luật Thương mại 2005 (Luật số 36/2005/QH11) ngày 14/6/2005 Nghị định 126/2020/NĐ-CP Chính phủ ngày 19/10/2020 quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế Nghị định 119/2018/NĐ-CP Chính phủ ngày 12/9/2018 hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Nghị định 72/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 15/7/2013 quản lý, cung cấp, sử dụng Internet thông tin mạng Thông tư 92/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/6/2015 hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế 71/2014/QH13 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 10 Thơng tư 40/2021/TT-BTC Bộ Tài ngày 01/6/2021 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh 11 Thông tư 31/2021/TT-BTC Bộ Tài ngày 17/5/2021 quản lý rủi ro quản lý thuế 12 Thông tư 105/2020/TT-BTC Bộ Tài ngày 03/12/2020 hướng dẫn đăng ký thuế B Tài liệu tham khảo Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2018), Giáo trình Luật Thuế (tái có bổ sung), Nhà xuất Hồng Đức – Hội luật gia Việt Nam Trường Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam (tái lần thứ 11, có sửa đổi, bổ sung), Nhà xuất Công an Nhân dân Trần Xuân Đài (2015), Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, Luận văn Thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Vũ Ngọc Minh (2020), Thách thức thuế kinh tế số Việt Nam, khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Lê Phan Hiếu (nhóm trưởng) (2019), Pháp luật thu thuế hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Cục Thương mại điện tử Kinh tế số (2020), Sách trắng Thương mại điện tử Việt Nam 2020, Hà Nội Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2021), Báo cáo nghiên cứu TMĐT mạng xã hội Việt Nam: Một số vấn đề pháp lý, Hà Nội Nguyễn Thị Kiều Trang, Vũ Thị Quỳnh Anh, Văn Hùng Trọng, Nguyễn Vũ Như Quỳnh (2020), “Xây dựng mơ hình nhân tổ ảnh hưởng đến ý định viết truyền miệng điện tử - EWOM khách hàng sau mua sắm trực tuyến”, Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia CITA 2020 “CNTT ứng dụng lĩnh vực”, trang 329 – 334 Lưu Đức Huy (2017), “Quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, Tạp chí Tài chính, số 688 tháng 9/2018, tr 16 – 19 10 Lê Thị Thanh (2020), “Thanh tốn khơng dùng tiền mặt Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, số 730 tháng 6/2020, trang 47 – 50 11 OECD (2003), Taxation and electronic commerce – Implementing the Ottawa taxation framework conditions – The 2003 Report 12 Danah M Boyd, Nicole B Ellison (2007), Social network sites: Definition, History and Scholarship, Journal of Computer – Mediated Communication, volume 13, trang 210 - 230 Tài liệu Internet www.facebook.com haiquanonline.com.vn vov.vn www.gdt.gov.vn vtv.vn vietnamnet.vn laodong.vn thanhtra.com.vn www.sapo.vn 10 tapchicongthuong.vn 11 datareportal.com ... VỀ KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI VÀ QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH QUA MẠNG XÃ HỘI 1.1 Tổng quan kinh doanh qua mạng xã hội 1.1.1 Khái niệm kinh doanh qua mạng xã hội Mạng xã. .. luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Kinh doanh qua mạng xã hội chất kinh doanh, mang mục tiêu lợi nhuận Hộ, cá nhân kinh doanh thực hoạt động kinh doanh qua. .. hành vi kinh doanh qua mạng xã hội doanh thu tính thu? ?? TNCN từ hoạt động Quản lý thông tin người nộp thu? ?? nội dung quan trọng hoạt động quản lý thu? ?? TNCN từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội Sở