Hoàn thiện địa ốc kế toán tại tổng công ty địa ốc Sài Gòn.pdf

Hoàn thiện địa ốc kế toán tại tổng công ty địa ốc Sài Gòn.pdf

MỞ ĐẦU

Tổng công ty nhà nước ở nước ta được hình thành trong quá trình sắp xếp lại và đổi mới quản lý doanh nghiệp Nhà nước nhằm tách chức năng quản lý kinh doanh ra khỏi quản lý hành chính của các cơ quan Nhà nước, khai thác ưu thế của hình thức liên kết tập trung, hình thành những tổ chức kinh tế có quy mô lớn, đủ sức thực hiện liên kết, liên doanh với các đối tác khác trong và ngoài nước, nâng cao năng lực cạnh tranh và hiệu quả kinh doanh của Doanh nghiệp nhà nước, góp phần thực hiện vai trò điều tiết kinh tế của Nhà nước

Hiện nay đã có 91 Tổng công ty nhà nước (17 Tổng công ty theo mô hình 91 và 74 Tổng công ty theo mô hình 90) So với toàn bộ các Doanh nghiệp Nhà nước, cáùc Tổng công ty Nhà nước chiếm khoảng 30% số lượng doanh nghiệp hiện có, 72% về vốn, 49,8% doanh thu, 68% về lao động và 80% tỷ trọng nộp ngân sách Nhìn chung, các Tổng công ty nhà nước đã bước đầu phát huy tác dụng trên các mặt như : bảo lãnh vay tín dụng, mua sắm thiết bị và đầu tư công nghệ mới, điều hòa vốn giữa các công ty thành viên, hỗ trợ doanh nghiệp khó khăn… Tuy nhiên, còn nhiều vấn đề tồn tại về mô hình tổ chức, về cơ chế quản lý và nhất là về chế độ hạch toán kế toán cho mô hình Tổng công ty

Nghị quyết Hội nghị TW 4 (Đại hội VIII) đã xác định " tổng kết mô

hình Tổng công ty nhà nước, trên cơ sở đó có phương án xây dựng các tổng công ty thành tập đoàn kinh tế mạnh, có hiệu quả và sức cạnh tranh cao , thực sự là xương sống của nền kinh tế " Tuy nhiên, đến nay chúng ta chưa

có một chỉ tiêu cụ thể để đánh giá một Tổng công ty hoạt động có hiệu quả, một Tổng công ty có tình hình tài chính lành mạnh … Để đánh giá được như vậy, trước tiên chúng ta phải dựa vào báo cáo tài chính hợp nhất toàn Tổng công ty, nhưng hiện nay Nhà nước vẫn chưa có hướng dẫn về phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất, đồng thời nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong các ngành kinh doanh đặc thù vẫn chưa được Bộ tài chính hướng dẫn một cách cụ thể về phương pháp hạch toán kế toán, do đó đã gây không ít khó khăn trong quá trình hoạt động của các Tổng công ty Vì vậy, việc hoàn thiện và củng cố các Tổng công ty nhà nước nói chung và hoàn thiện hệ thống kế toán tại Tổng công ty Địa ốc Sài gòn nói riêng vừa đáp ứng nhu cầu của Nhà nước, vừa đáp ứng yêu cầu thực tế của các Tổng công ty nhà nước hiện nay và là yêu cầu cấp bách và cần thiết

• Mục Đích nghiên cứu của luận văn :

+ Góp phần sửa đổi, bổ sung vào hệ thống kế toán tại Tổng công ty Địa ốc Sài gòn, đồng thời hoàn thiện hơn hệ thống kế toán cho ngành kinh doanh địa ốc, từ đó giúp Nhà nước, các nhà quản lý sử dụng công cụ kế toán hiệu quả hơn trong việc quản lý doanh nghiệp

+ Hoàn thiện hệ thống kế toán tại Tổng công ty Địa ốc Sài gòn, góp ý về phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất trong toàn Tổng công ty, đồng thời đề xuất một số báo cáo kế toán phục vụ cho nhu cầu quản trị cấp Tổng công ty

+ Vận dụng những quy định về đầu tư xây dựng hiện hành của Nhà nước vào hệ thống kế toán trong ngành kinh doanh địa ốc

• Phương pháp nghiên cứu :

- Phương pháp nghiên cứu duy vật biện chứng, so sánh và khảo sát thực tiễn

- Phương pháp thống kê và phân tích để giải quyết vấn đề

- Kết hợp từ thực tế, lý luận và các chế độ, chính sách của nhà nước về tài chính kế toán để tổng hợp trình bày sự sửa đổi, bổ sung vào hệ thống kế toán áp dụng tại Tổng công ty và cho ngành kinh doanh địa ốc ở Việt Nam

• Đối tượng và phạm vi nghiên cứu :

+ Nghiên cứu tình hình thực tế hệ thống kế toán tại Tổng công ty địa ốc Sài gòn

+ Nghiên cứu các chế độ, thể lệ, quy định của Nhà nước ban hành về kế toán tài chính, về đầu tư xây dựng, về luật đất đai

+ Nghiên cứu các thông lệ, chế độ kế toán hiện hành và các chuẩn mực kế toán, luật kế toán đang được Bộ tài chính dự thảo chuẩn bị ban hành

• Bố cục của Luận văn :

Nội dung chính của luận văn gồm 3 chương : Chương I-Lý luận về Hệ thống kế toán

Chương II- Thực trạng hệ thống kế toán tại Tổng công ty Địa ốc Sài Gòn

Chương III-Hoàn thiện hệ thống kế toán tại Tổng công ty Địa ốc SaØi

Gòn

Theo Ủûy ban thuật ngữ của Viện kế toán công chứng hoa kỳ định

nghĩa kế toán như sau : “ Kế toán là nghệ thuật ghi chép, phân loại, và tổng

hợp theo cách có ý nghĩa và theo hình thái tiền tệ các giao dịch và các sự kiện mà ít nhất có một phần đặc tính tài chính, và diễn giải các kết quả từ chúng”

Theo Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước Việt Nam đã định nghĩa : “

Kế toán là công cụ ghi chép, tính toán bằng con số dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu dưới hình thái giá trị để phản ánh kiểm tra, tình hình vận động các tài sản, quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh, sử dụng vốn vàø kinh phí Nhà nước, cũng như các tổ chức, xí nghiệp”

Theo một số tác giả khác thì:

“ Kế toán là toàn khối kiến thức liên hệ đến việc thu thập, ghi chép, tóm

lược và báo cáo các nghiệp vụ của một tổ chức”

“Kế toán là một khoa học về ghi nhận có hệ thống những diễn tiến hoạt

động liên quan đến tài chính của một tổ chức kinh doanh, nhằm làm sáng tỏ kết quả của các hoạt động đó ở một thời điểm nhất định, để từ đó Ban điều hành tổ chức, xem xét, nhận định đưa ra các quyết định có lợi trong thời gian kế tiếp”

Gần đây, kế toán được định nghĩa có liên quan với khái niệm thông

tin định lượng như sau :” kế toán là một hoạt động dịch vụ, chức năng của

kế toán là cung cấp thông tin định lượng, chủ yếu có bản chất tài chính về những đối tượng kinh tế, mà mục tiêu là để ra quyết định kinh tế, lựa chọn giữa các phương án kinh doanh khác nhau”

Tóm lại, kế toán là sự ghi chép, phân loại, tóm lược số liệu một cách có hệ thống với mục đích cung cấp thông tin nhằm đưa ra các quyết định cho những người quan tâm ở trong và cả ở ngoài doanh nghiệp

Hiện nay, kế toán được phân định thành kế toán tài chính và kế toán quản trị theo định hướng xử lý và cung cấp thông tin gắn liền với yêu cầu quản lý nội bộ và đáp ứng cho nhu cầu của các đối tượng khác ở bên ngoài Kết quả của kế toán quản trị là hệ thống báo cáo nội bộ phục vụ cho nhu cầu hoạch định, kiểm soát và ra quyết định của bản thân đơn vị kế toán

Kế toán tài chính là sự ghi chép số liệu kế toán từ chứng từ gốc vào sổ kế toán và tổng hợp số liệu trên báo cáo tài chính những công việc đã làm ở doanh nghiệp, qua đó những người trong và ngoài doanh nghiệp thấy được tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Kế toán quản trị là một hệ thống chọn lọc, phân loại, tóm tắt phân tích và cung cấp thông tin mà nó sẽ giúp người quaœn lý trong việc thực hiện quyết định và kiểm soát hoạt động saœn xuất kinh doanh Không như kế toán tài chính, chuœ yếu báo cáo thông tin cho người bên ngoài doanh nghiệp, Kế toán quản trị lập và kiểm soát hoạt động nội bộ, vì thế kế toán quản trị yêu cầu sự chọn lọc và phân tích không chỉ tài liệu tài chính hay chi phí mà còn tài liệu về giá caœ, dự trữ bán hàng, nhu cầu saœn phẩm, nguồn năng lực, khối lượng và khaœ năng vật chất

II- Vai trò của Kế toán :

Vai trò của kế toán là tạo ra thông tin về sự kiện kinh tế phát sinh từ các hoạt động của doanh nghiệp trong môi trường của nó Kết quả của kế toán được trình bày tốt nhất bởi mô hình thông tin, và được sắp xếp trên báo cáo tài chính, với những ghi chú giải trình của quá trình lập báo cáo tài chính và những thông tin khác của doanh nghiệp đã được kiểm toán

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở Việt Nam hiện nay, thông tin kế toán không chỉ phục vụ cho các đối tượng trong nội bộ doanh nghiệp, đối tượng quản lý kiểm tra, kiểm soát Nhà nước mà còn phục vụ cho các đối tượng bên ngoài như : các nhà đầu tư hiện tại và tương lai, nhân viên, người cho vay, nhà cung cấp và các tín chủ khác, khách hàng, nhà nước và công chúng

- Đối với Nhà nước : kế toán cung cấp những thông tin cần thiết giúp cho

việc thực hiện các chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, giúp cho cơ quan tài chính nhà nước thực hiện việc kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất đối với hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở cho việc tính thuế và các khoản phải nộp khác của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước

- Đối với nhà quản lý doanh nghiệp : khi tìm kiếm nguồn vốn đầu tư, nhà

quản lý doanh nghiệp thường cố gắng thuyết phục rằng họ sẽ mang lại mức lợi nhuận cao nhất và rủi ro ít nhất cho các nhà đầu tư Mặt khác, nhà quản lý doanh nghiệp còn sử dụng báo cáo tài chính để điều hành, quản lý doanh nghiệp của mình

- Các nhà đầu tư : những người cung cấp vốn cần thông tin tài chính để

thực hiện các quyết định đầu tư

- Các nhà cho vay : họ quan tâm đến những thông tin tài chính mà họ có

thể xác định được có nên cho vay hay không, tiền lãi và vốn có được trả đúng hạn không

- Nhân viên : Họ quan tâm đến thông tin về sự ổn định và khả năng sinh lợi

của doanh nghiệp vì đó cũng chính là sự ổn định việc làm, thu nhập của họ trong hiện tại và tương laiï

- Các nhà cung cấp và các chủ nợ khác : họ quan tâm đến những thông tin

về kế toán nhằm xác định xem số tiền mà doanh nghiệp đang nợ họ sẽ được trả khi đến hạn hay không

III- Hệ thống kế toán hiện hành tại Việt Nam :

Nhằm đáp ứng nhu cầu đổi mới về cơ chế quản lý kinh tế và tạo ra sự ổn định của môi trường kinh tế, hệ thống pháp luật tài chính, lành mạnh hoá các quan hệ và các hoạt động tài chính, năm 1994 dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Thủ tướng Chính phủ, Bộ tài chính đã tiến hành nghiên cứu, xây dựng hệ thống kế toán áp dụng cho các Doanh nghiệp Sau khi được thử nghiệm thực tế, tiếp thu những ý kiến, những phương án, những giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp và được Thủ tướng cho phép, Bộ tài chính đã ban hành Hệ thống chế độ kế toán Doanh nghiệp áp dụng thống nhất trong cả nước từ ngày 1/1/1996 bằng Quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT ngày 11/11/1995 Hệ thống chế độ kế toán mới ban hành đồng bộ cả về chế độ chứng từ, sổ , tài khoản kế toán và báo cáo tài chính, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng trong thực tế Hệ thống chế độ kế toán này bao gồm những nội dung cơ bản sau đây :

Hệ thống chứng từ kế toán gồm hai phần :

- Hệ thống chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc : là hệ thống chứng từ phản ánh các quan hệ kinh tế giữa các pháp nhân hoặc có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Nhà nước tiêu chuẩn hoá về quy cách mẫu biểu, chỉ tiêu phản ánh, phương pháp lập và áp dụng thống nhất cho tất cả các lĩnh vực, các thành phần kinh tế

- Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn : chủ yếu là các chứng từ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp Nhà nước hướng dẫn các chỉ tiêu đặc trưng để các ngành, các thành phần kinh tế trên cơ sở đó vận dụng vào từng trường hợp cụ thể thích hợp

Nội dung của hệ thống chứng từ kế toán gồm 5 chỉ tiêu : Lao động tiền lương, Hàng tồn kho, Bán hàng, Tiền mặt, Tài sản cố định

Chứng từ kế toán phải được lập đầy đủ số liên theo quy định Ghi chép phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ các yếu tố Không được tẩy xóa, sửa chữ trên chứng từ.Chứng từ kế toán đã được sử dụng phải được sắp xếp, phân loại, bảo quản và lưu giữ theo quy định

Ngày 16/12/1998, Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp theo quyết định 1864/1998/QĐ/BTC, ngoài 5 chỉ tiêu là lao động tiền lương, hàng tồn kho, bán hàng, tiền mặt, tài sản cố định trên còn có thêm chỉ tiêu " Sản xuất" ( phiếu theo dõi ca xe máy thi công ) và sửa đổi chỉ tiêu “ tiền mặt” bằng chỉ tiêu “ tiền tệ “.(Phụ lục 01)

2-Sổ kế toán :

Tất cả các Doanh nghiệp thuộc mọi loại hình, mọi lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh và mọi thành phần kinh tế đều phải mở, ghi chép, quản lý , lưu trữ và bảo quản sổ kế toán theo đúng quy định

Sổ kế toán bao gồm :

- Sổ kế toán tổng hợp là sổ của phần kế toán tổng hợp, bao gồm sổ nhật ký, sổ cái và sổ kế toán tổng hợp khác :

+ Sổ Nhật ký : dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản của các nghiệp vụ đó Số liệu kế toán trên sổ nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của tất cả các tài khoản kế toán sử dụng ở đơn vị

+ Sổ Cái : dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ và trong niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán được quy định theo chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu kế toán trên sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Sổ kế toán tổng hợp khác như : chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (hình thức chứng từ ghi sổ ); sổ nhật ký chung, sổ nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký bán hàng, sổ nhật ký mua hàng (Hình thức nhật ký chung); sổ Nhật ký - sổ cái (Hình thức Nhật ký - sổ cái); các Nhật ký chứng từ và các bảng kê (Hình thức nhật ký- chứng từ)

- Sổ kế toán chi tiết : là sổ của phần kế toán chi tiết, bao gồm sổ và thẻ kế toán chi tiết

+ Sổ kế toán chi tiết : dùng để ghi chép các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp những thông tin phục vụ cho việc quản lý từng tài sản, nguồn vốn, công nợ chưa được phản ánh trên sổ nhật ký và sổ cái Số lượng và kết cấu sổ kế toán chi tiết không quy định bắt buộc Tuy nhiên, các doanh nghiệp phải căn cứ vào quy định mang tính hướng dẫn trong chế độ kế toán của Nhà nước và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để mở các sổ kế toán chi tiết cần thiết, phù hợp

Các sổ kế toán chi tiết như : sổ tài sản cố định, sổ chi tiết vật liệu (hàng hoá, sản phẩm), sổ chi phí sản xuất kinh doanh (dùng cho các tài khoản 621,622,154,631,142,335 ), sổ chi tiết thanh toán với người mua (tài khoản 131) ,sổ chi tiết thanh toán với người bán (tài khoản 331), sổ chi tiết doanh thu bán hàng (tài khoản 511), số chi tiết chi phí sản xuất chung, và các số chi tiết các tài khoản khác

(tài khoản 136,336,338,138,333,333,311,344,334…)

Các doanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán, các chế độ, thể lệ kế toán của Nhà nước và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mở đủ các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết cần thiết Mỗi đơn vị kế toán chỉ được mở và giữ một hệ thống chính thức và duy nhất

Các hình thức sổ sách kế toán qui định áp dụng thống nhất đối với doanh nghiệp gồm :

- Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung; - Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Sổ cái; - Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ ; - Hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ

Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những qui định cụ thể về số lượng, kết cấu, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán, doanh nghiệp phải căn cứ vào qui mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn một hình thức sổ kế toán phù hợp và nhất thiết phải tuân thủ mọi nguyên tắc cơ bản của hình thức sổ kế toán đó về các mặt : Loại sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ và sự kết hợp giữa các sổ, trình tự và kỹ thuật ghi chép các loại sổ kế toán

Việc mở và ghi sổ kế toán phải phản ánh kịp thời, chính xác, đầy đủ, trung thực, liên tục, có hệ thống tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh, tình hình quản lý tài sản, tình hình sử dụng nguồn vốn của doanh nghiệp nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Về chế độ sổ kế toán áp dụng cho ngành xây lắp ban hành theo quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ trưởng Bộ tài chính, cũng nội dung tương tự như chế độ kế toán ban hành theo quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT, tuy nhiên có sửa đổi và bổ xung thêm một số sổ chi tiết cần thiết cho hoạt động xây lắp như : sổ giá thành công trình, hạng mục công trình xây lắp, bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công…

3- Hệ thống tài khoản kế toán :

Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành theo quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính gồm 9 loại tài khoản ( phụ lục số 02 )

-Tài khoản loại 1 -Tài sản lưu động : loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tài sản lưu động của doanh nghiệp

Tài sản lưu động của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh Tài sản lưu động của doanh nghiệp có thể tồn tại dưới hình thái tiền tệ, hiện vật, dưới dạng đầu tư ngắn hạn và các khoản nợ ngắn hạn

-Tài khoản loại 2 -Tài sản cố định : loại tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tài sản cố định hữu hình và vô hình của doanh nghiệp (bao gồn cả tài sản cố định đi thuê tài chính) theo chỉ tiêu nguyên giá và giá trị đã hao mòn; phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng, giảm các loại đầu tư tài chính dài hạn và tình hình thực hiện công tác đầu tư XDCB đang diễn ra ở doanh nghiệp -Tài khoản loại 3 -Nợ phải trả : loại tài khoản này phản ánh mọi khoản nợ

phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải thanh toán cho các chủ nợ, bao gồm các khoản nợ tiền vay, các khoản nợ phải trả cho người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên và các khoản phải trả khác

-Tài khoản loại 4 -Nguồn vốn chủ sở hữu: loại tài khoản này phản ánh các loại nguồn vốn thuộc sở hữu doanh nghiệp, của các thành viên trong công ty liên doanh hoặc các cổ đông trong công ty cổ phần…

Nguồn vốn chủ sở hữu là số vốn của chủ sở hữu mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán Nguồn vốn chủ sở hữu do chủ doanh nghiệp và các nhà đầu tư góp vốn hoặc hình thành từ kết quả kinh doanh, do đó Nguồn vốn chủ sở hữu không phải là một khoản nợ

-Tài khoản loại 5 -Doanh thu : loại tài khoản này phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp đạt được trong kỳ hạch toán

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do hoạt động sản xuất, kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ cho khách hàng Ngoài ra, loại tài khoản này còn phản ánh doanh thu nội bộ của đơn vị

-Tài khoản loại 6 -Chi phí sản xuất, kinh doanh : loại tài khoản này phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ), phản ánh giá trị hàng hóa vật tư mua vào, giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bán ra; phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp của các đơn vị sản xuất kinh doanh

-Tài khoản loại 7 -Thu nhập Hoạt động khác : loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài doanh thu bán hàng Những khoản thu nhập được phản ánh vào tài khoản này bao gồm : Thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập bất thường

-Tài khoản loại 8 - Chi phí hoạt động khác : loại tài khoản này phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp Những khoản chi phí được phản ánh vào tài khoản này bao gồm : chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường

-Tài khoản loại 9 -Xác định kết quả kinh doanh : Loại tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các khoản khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả bất thường

Ngoài ra còn có tài khoản ngoài bảng (tài khoản loại 0) : dùng để phản ánh những tài sản hiện có ở đơn vị nhưng không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp như : Tài sản thuê ngoài; vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công; hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gởi Đồng thời, phản ánh các tài khoản đã phản ánh trong Bảng cân đối kế toán, nhưng cần theo dõi để phục vụ yêu cầu quản lý như : Nợ khó đòi đã xử lý; Hạn mức kinh phí; nguồn vốn khấu hao cơ bản

Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính đã đáp ứng được những yêu cầu quản lý, điều hành, kiểm soát hoạt động kinh tế của doanh nghiệp Tuy nhiên, hệ thống tài khoản kế toán chưa bao quát được những đặc điểm của từng ngành, từng lĩnh vực, nhất là lĩnh vực xây lắp có kết cấu sản phẩm đa dạng, phức tạp Do đó để phù hợp với loại hình xây

lắp, ngày 16/12/1998 Bộ tài chính đã ban hành hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp theo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC (phụ lục số 03) Hệ thống tài khoản kế toán này bổ xung một số tài khoản, tiểu khoản như : tài khoản 623 ( chi phí sử dụng máy thi công), mở tiểu khoản cho các tài khoản : 141, 336,136,511, …đồng thời, bổ sung một số phương pháp hạch toán đặc thù trong hoạt động xây dựng : hạch toán nhận và thanh quyết toán giá trị thiết bị XDCB của bên A giao cho bên B lắp đặt vào công trình, hạch toán hoạt động xây dựng công trình phụ trợ, nhà ở tạm của công nhân xây dựng, hạch toán khoán nội bộ khối lượng xây lắp……

4- Hệ thống báo cáo kế toán : a- Hệ thống báo cáo tài chính :

+ Mục đích của việc lập báo cáo tài chính :

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập với mục đích sau :

- Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán

- Cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai Thông tin của báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng cho việc đề ra những quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoặc đầu tư ra ngoài doanh nghiệp của chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp

+ Nội dung cơ bản của báo cáo tài chính :

Báo cáo tài chính quy định cho các doanh nghiệp bao gồm 4 biểu mẫu báo cáo sau :

- Bảng cân đối kế toán - Mẫu số DN (phụ lục số 04 )

B01 Kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu số B02-DN (phụ lục số 05 )

- Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03 –DN (phụ lục số 06 )

- Thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu số B09-DN (phụ lục số 07 )

Tuy nhiên báo cáo Lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định là báo cáo bắt buộc, nhưng khuyến khích các doanh nghiệp lập và sử dụng báo cáo này

Bảng cân đối kế toán :

Cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn vốn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định

Số liệu trên bảng cân đối cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản, nguồn vốn và cơ cấu của nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ bảng Cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán được chia làm 2 phần : Phần tài sản và phần nguồn vốn

Phần tài sản : phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại một thời điểm báo cáo theo cơ cấu của tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản được chia thành 02 phần :

- Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn: phản ánh tổng giá trị giá tài sản lưu động và các khoản đầu tư ngắn hạn có đến thời điểm báo cáo, bao gồm : vốn bằng tiền, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu và giá trị tài sản dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh, chi phí sự nghiệp đã chi nhưng chưa được quyết toán

- Tài sản cố định và đầu tư dài hạn : là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính dài hạn, chi phí xây dựng dở dang và các khoản ký quỹ, ký cược dài hạn của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo

Phần nguồn vốn : phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lý và sử dụng ở doanh nghiệp Nguồn vốn cũng được chia ra 2 phần :

- Nợ phải trả : là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, bao gồm : nợ ngắn hạn và nợ dài hạn - Nguồn vốn chủ sở hữu : là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ

nguồn vốn thuộc sở hữu của chủ doanh nghiệp, các quỹ của doanh nghiệp, bao gồn nguồn vốn kinh doanh, quỹ phát triển

sản xuất kinh doanh, qũy dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng phúc lợi ………

Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh :

Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh khái quát tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, chi tiết hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác ; tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh gồm 2 phần :

Lãi (lỗ) : phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, bao gồm : kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động khác

Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước : phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác , bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn….)

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo kế toán tổng hợp tình hình lưu chuyển tiền trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Báo cáo này cho biết dòng tiền tăng lên và giảm xuống liên quan đến các hoạt động khác nhau cũng như những nhân tố tác động đến sự tăng giảm của dòng tiền lưu chuyển

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng quan trọng trong việc phân tích và đánh giá khả năng thanh toán, khả năng đầu tư, khả năng tạo ra tiền cũng như việc giải quyết các mối quan hệ tài chính trong doanh nghiệp Có 2 phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ là phương pháp trực tiếp và gián tiếp Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ tương tự như trong quy định

Nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm 3 phần như sau ;

- Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính

Bảng thuyết minh báo cáo tài chính

Bảng thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp, được lập để giải thích và bổ xung thông tin về tình hoạt động sản hình xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể giải trình rõ ràng và chi tiết được

Bảng thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp; nội dung chế độ kế toán được doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng ; tình hình và lý do biến động của một số đối tượng tài sản và nguồn vốn quan trọng; phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của doanh nghiệp

Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu theo nội dung đã quy định trong Bảng thuyết minh báo cáo tài chính , ngoài ra doanh nghiệp cũng có thể trình bày thêm các nội dung khác nhằm giải thích chi tiết hơn tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của

doanh nghiệp

Để phù hợp với loại hình xây lắp, Ngày 16/12/1998 Bộ tài chính đã

ban hành chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, hệ thống báo cáo tài chính cũng gồm 4 biểu tương tự như trong chế độ kế toán ban hành theo quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT, gồm các biểu sau :

Bảng cân đối kế toán - Mẫu số B01-DNXL Kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu số B02-DNXL Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03 -DNXL Thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu số B09-DNXL

Trong hệ thống báo cáo tài chính này có một số sửa đổi và bổ xung cho phù hợp với hoạt động xây lắp, như trong biểu báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh bổ xung thêm : Phần Giá thành, doanh thu công trình , hạng mục công trình xây lắp (phụ lục số 08 )

Tuy nhiên, từ khi ban hành quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT đến nay , Bộ tài chính đã ban hành nhiều văn bản sửa đổi, bổ xung về chế độ kế toán doanh nghiệp cho phù hợp với chính sách tài chính và các luật thuế mới như : Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, chênh lệch tỷ giá, hạch toán các khoản dự phòng… Do đó có một số quy định về kế toán doanh nghiệp theo quyết định ban hành số 1411/TC/QĐ/CĐKT đã thay đổi và nằm rải rác ở nhiều văn bản khác nhau, chưa được hệ thống, gây nhiều khó khăn cho các cơ quan quản lý nhà nước và cho cả doanh nghiệp Chính vì thế, Bộ tài chính đã ban hành chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp mới theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/200, thay thế chế độ

báo cáo tài chính cũ đã ban hành theo quyết định số 1411/TC/QĐ/CĐKT Chế độ báo cáo tài chính mới này cũng bao gồm 4 biểu mẫu sau :

- Bảng cân đối kế toán - Mẫu số DN

B02-DN

- Lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03 -DN

- Thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu số B09-DN

Chế độ độ báo cáo tài chính này cũng có nội dung và phương pháp lập tương tự như chế độ báo cáo tài chính ban hành theo quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT Tuy nhiên có một vài sửa đổi như : Biểu kết quả kinh doanh bổ xung thêm phần thuế Giá trị gia tăng được khấu trừ, được hoàn giảm, miễn giảm phù hợp với luật thuế giá trị gia tăng hiện hành, và trong các khoản giảm trừ của tổng doanh thu không có mục chiết khấu ; trong phần Nguồn vốn, quỹ của biểu Cân đối kế toán không có quỹ dự phòng trợ cấp việc làm So với chế độ báo cáo tài chính ban hành theo quyết định 1411/TC/QĐ/CĐKT, chế độ báo cáo tài chính này nhiều ưu điểm hơn như sau :

- Chế độ báo cáo tài chính không quy định tất cả các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống báo cáo tài chính cứng nhắc, theo mẫu quy định như trước đây, các Tổng công ty, công ty có thể căn cứ vào chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hóa và xây dựng hệ thống chế độ báo cáo tài chính phù hợp với đặc điểm sản xuất, kimh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng lĩnh vực hoạt động và áp dụng sau khi có sự thỏa thuận đồng ý bằng văn bản của Bộ tài chính

- Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo, điều hành, các ngành, các Tổng công ty, các tập đoàn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, các công ty liên doanh …có thể quy định thêm các báo cáo tài chính chi tiết khác

b- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị :

Hiện nay Nhà nước chưa có văn bản nào quy định bắt buộc phải lập báo cáo kế toán quản trị Tuy nhiên, Nhà nước khuyến khích các doanh

nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị phục vụ cho yêu cầu quản lý

Mục đích và Vai trò của Báo cáo kế toán quản trị :

Báo cáo kế toán quản trị cung cấp những thông tin kế toán cho các nhà quản lý nhằm đạt được mục tiêu của tổ chức đề ra Nhà quản lý nhận

được thông tin này dưới các hình thức như : báo cáo doanh thu, báo cáo giá

thành, báo cáo chi phí, các dự toán, các báo cáo hoạt động hàng tháng… Báo cáo kế toán quản trị cung cấp những thông tin phục vụ cho

hai chức năng : hoạch định và kiểm soát

Mục đích của báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp phải gắn liền với mục tiêu hoạt động cụ thể của từng doanh nghiệp và các chức năng quản lý nội bộ của nhà quản lý Do mỗi loại hình hoạt động khác nhau, nên việc quản lý những hoạt động này sẽ cần những thông tin phù hợp đối với từng loại hoạt động, nhằm hướng đến mục tiêu đã xác định Như vậy có thể nói rằng, mục đích của báo cáo kế toán quản trị là nhằm cung cấp những thông tin hữu ích phục vụ cho việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định của nhà quản lý ở nhiều cấp độ khác nhau trong sự phù hợp với đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp

Nội dung cơ bản của báo cáo kế toán quản trị :

Tùy theo yêu cầu và khả năng quản lý của từng doanh nghiệp, từng đơn vị nội bộ của doanh nghiệp mà hệ thống báo cáo quản trị có thể khác nhau về số lượng mẫu biểu, danh mục các chỉ tiêu cũng như kết cấu của báo cáo Tuy nhiên hệ thống báo cáo quản trị phải phản ánh được những thông tin cho quản lý doanh nghiệp theo các lĩnh vực hoạt động khác nhau, phù hợp với mục tiêu hoạt động và chức năng quản lý của nhà quản trị Vì vậy, xét theo những góc độ khác nhau của việc quản trị doanh nghiệp, thông tin trên báo cáo kế toán quản trị có thể được trình bày trên các loại báo sau đây :

Các báo cáo dự toán phục vụ cho chức năng lập kế hoạch :

Dự toán về : tiêu thụ, sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chungï, thành phẩm tồn kho cuối kỳ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, lưu chuyển tiền tệ, thu nhập,bảng cân đối kế toán

Các báo cáo phục vụ cho chức năng kiểm soát :

thực hiện chi phí : Báo cáo chi phí sản xuất, báo cáo tình hình thực hiện định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, báo cáo tình hình thực hiện định mức chi phí chung khả biến, báo cáo tình hình thực hiện định mức chi phí chung bất biến, báo cáo giá thành sản phẩm

- Báo cáo phản ánh các thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TẠI TỔNG CÔNG TY ĐỊA ỐC SÀI GÒN

I-Giới Thiệu sơ lược về Tổng công ty địa ốc Sài gòn:

Tổng công ty Địa ốc Sài gòn được thành lập theo quyết định số 7363/QĐ-UB-KT ngày 23/12/1997 của UBND Thành phố Hồ Chí Minh

Tổng công ty Địa ốc Sài gòn hoạt động theo quyết định 90/TTg ngày 07/03/1994 và Điều lệ số 3326/QĐ-UB-KT ngày 26/06/1998, có tư cách pháp nhân, có các quyền và nghĩa vụ theo luật định, tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh trong phạm vi số vốn Tổng công ty quản lý, có tài sản, có quỹ tập trung, có con dấu, được mở tài khoản tại kho bạc nhà nước và các ngân hàng trong và ngoài nước

Tổng công ty Địa ốc Sài gòn có tên giao dịch là “ Real Estate Corporation”, viết tắt là RESCO, trụ sở tại 94-96 Nguyễn Du Q1 TP Hồ Chí Minh

Hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty chủ yếu là kinh doanh nhà, xây lắp, cho thuê kho bãi, kinh doanh vật liệu xây dựng Ngoài ra còn có các hoạt động khác như : thiết kế, tư vấn, dịch vụ và cho thuê văn phòng…

Tổ chức quản lý điều hành hoạt động của Tổng công ty gồm có : Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Tổng giám đốc và bộ máy giúp việc ( văn phòng Tổng công ty) Hội đồng quản trị thực hiện chức năng quản lý toàn bộ hoạt động của Tổng công ty Ban Tổng giám đốc thực hiện chức năng điều hành sản xuất kinh doanh trong toàn Tổng công ty Ban kiểm soát thực hiện nhiệm vụ do Hội đồng quản trị giao về việc kiểm tra, giám sát văn phòng Tổng công ty và các đơn vị thành viên trong hoạt động tài chính, chấp hành pháp luật, Điều lệ Tổng công ty, các Nghị quyết và quyết định của Hội đồng quản trị Tổng giám đốc là đại diện pháp nhân của Tổng công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và trước pháp luật về điều hành hoạt động Tổng công ty

Tổng công ty gồm 20 đơn vị thành viên là những đơn vị hạch toán độc lập, có quan hệ mật thiết về lợi ích kinh tế, tài chính nhằm tăng cường tích tụ, tập trung điều phối, phân công chuyên môn hóa và hợp tác liên

doanh để thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh được Nhà nước giao, góp

phần ổn định thị trường, nâng cao khả năng quy mô và thực lực của các đơn vị thành viên và của toàn Tổng công ty, đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế của Thành phố Hồ Chí Minh và cả nước Ngoài ra, Tổng công ty còn có

các liên doanh có vốn đầu tư nước ngoài như : Cao ốc văn phòng cho thuê :

Habour View-35 Nguyễn Huệ, Ocean Palace - 80 Đông Du, Indochine Park Tower- Xô Việt Nghệ Tĩnh, Sài gòn Sky -20 Lê Thánh Tôn, Sài gòn Centre, Liên doanh điện VAV-UNION Hiện nay đang xúc tiến thành lập Công ty cổ phần phát triển hạ tầng và công ty quản lý nhà

Những thuận lợi, khó khăn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

của Tổng công ty những năm vừa qua : Thuận lợi :

Tổng công ty được thành lập nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển nhà ở và tham gia quá trình đô thị hóa của Thành phố, do đó được sự quan tâm sâu sát và sự giúp đỡ của Ủy ban nhân dân Tp HCM, của Bộ Xây dựng như được giao nhiều dự án, quỹ đất, trực tiếp thực hiện các chương trình nhà ở theo kế hoạch của Thành phố

Mặt khác, các công ty thành viên đã có quá trình và kinh nghiệm trong lãnh vực xây dựng và lập dự án địa ốc, do đó đã tạo nhiều thuận lợi trong việc định hướng và phát triển Tổng công ty

Khó khăn :

Vào thời điểm Tổng công ty ra đời, cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ trong khu vực làm cho đầu tư trong lẫn ngoài nước giảm sút, thị trường địa ốc bị chựng lại, sức tiêu thụ bị giảm sút, khả năng thanh toán của các tổ chức lẫn người dân chậm, chính vì thế đã ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Tổng công ty

Các công ty thành viên tập trung từ nhiều nguồn khác nhau, một số công ty trực thuộc quận, huyện, một số công ty trực thuộc Sở nhà đất nên có sự khác biệt rất lớn về trình độ quản lý, cán bộ, nguồn vốn, cơ sở vật chất và quy mô hoạt động

Vốn ít, vừa hạn chế các công ty thành viên trong việc đầu tư các dự án địa ốc có quy mô lớn, đồng thời cũng khó khăn trong công tác đấu thầu xây lắp

Cơ chế chính sách của Nhà nước có nhiều thay đổi trong lĩnh vực đất đai, kinh doanh địa ốc và quản lý đầu tư xây dựng cơ bản

+ Một số chỉ tiêu mà Tổng công ty đã đạt được trong các năm qua :

1 Doanh Thu 2 Lợi nhuận thuần 3 Nộp ngân sách 4 Thu nhập bình

quân

1.000.000 đ 1.000.000 đ 1.000.000 đ đ/người/tháng

860.380 57.295 115.998 1.117.000

791.000 53.900 85.600 1.250.000

996.000 55.600 75.500 1.300.000

II-Thực trạng hệ thống kế toán tại Tổng công ty địa ốc Sài Gòn :

Bộ máy kế toán tại văn phòng Tổng công ty và các đơn vị thành viên được tổ chức theo phòng, có kế toán trưởng hoặc trưởng phòng kế toán chịu trách nhiệm điều hành công tác tài chính kế toán tại đơn vị Số lượng cán bộ kế toán tùy thuộc vào quy mô kinh doanh của từng đơn vị Trình độ kế toán tại các đơn vị thành viên không đồng đều Tổ chức kế toán tại các đơn vị thành viên chủ yếu là tập trung

Chế độ kế toán được áp dụng tại Tổng công ty và các đơn vị thành viên :

- Niên độ kế toán : bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12

- Đơn vị sử dụng trong ghi chép kế toán : Việt Nam Đồng (VNĐ) - Phương pháp kế toán TSCĐ :

Nguyên tắc đánh giá : theo nguyên giá.(giá mua thực tế+chi phí

vận chuyển, lắp đặt ban đầu)

Phương pháp khấu hao : thực hiện theo Quyết định 166/1999/QĐ

-BTC của Bộ tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao cơ bản TSCĐ Đa số các công ty thành viên đều khấu hao theo đường thẳng, ngoại trừ các Xí nghiệp bê tông tươi khấu hao theo khối lượng

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho :

Nguyên tắc đánh giá : sử dụng giá thực tế trong ghi chép kế

toán đúng theo quy định của Nhà nước

Phương pháp xác định hàng tồn kho cuối kỳ : một số công ty

dùng phương pháp LiFo, một số dùng phương pháp FiFo

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : kê khai thường xuyên

- Phương pháp tính toán các khoản dự phòng, trích lập và hoàn nhập

dự phòng : được thực hiện theo Thông tư 64-TC/TCDN ngày

15/09/1997 của Bộ tài chính

- Phương pháp hạch toán doanh thu : theo quy định của Thông tư 63/1999/TT-BTC ngày 7/06/1999 về việc hướng dẫn quản lý doanh thu và chi phí , giá thành sản phẩm, dịch vụ tại DNNN

Văn phòng Tổng công ty và các đơn vị thành viên thực hiện chế độ kế toán theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ban hành ngày 01/11/1995 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính Một số công ty thành viên có hoạt động xây lắp thực hiện chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp được ban hành theo quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính

1 -Chứng từ kế toán :

Các công ty thành viên và văn phòng Tổng công ty thực hiện chế độ chứng từ kế toán theo chế độ kế toán ban hành tại quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT, chứng từ kế toán lưu trữ tương đối khoa học, dễ theo dõi, dễ kiểm tra, tuy nhiên còn một số tồn tại cần chấn chỉnh ở một số công ty thành viên :

- Chứng từ gốc còn chưa đầy đủ, hoặc có nhưng chưa đảm bảo tính pháp lý

- Chưa lập đầy đủ chứng từ kế toán như : Biên bản giao nhận Tài sản cố định, Thẻ Tài sản cố định, thẻ kho

- Ở một số công ty thành viên, phiếu thu, phiếu chi đánh số thứ tự theo công trình, hoặc chưa đầy đủ chữ ký

- Chưa có bảng chấm công đối với nhân viên quản lý, chứng từ ghi sổ không đánh số mà chỉ ghi ngày, hoặc không ghi đầy đủ các nội dung theo mẫu quy định

- Không định khoản trên phiếu thu, chi do đó rất khó khăn trong công tác kiểm tra, kiểm soát

- Tại một số công trình, khi thi công vật tư được xuất nhập trước, sau đó mới lập phiếu nhập xuất vật tư sau

- Chứng từ kế toán thanh toán ( hóa đơn mua hàng, phiếu nhập ) ở đội thi công không đúng với khối lượng thực tế thi công Hầu hết các đơn vị có chức năng xây lắp đều khoán cho đội ( theo tỷ lệ % giá trị dự toán công trình)

2-Sổ sách kế toán :

Các công ty thành viên đều mở sổ sách kế toán theo chế độ kế toán ban hành tại quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT Sổ sách được ghi chép, cập nhật, cụ thể, rõ ràng Đa số các công ty thành viên mở sổ sách phù hợp với loại hình hoạt động của mình, do đó dễ dàng trong việc ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên còn tồn tại nhiều hình thức kế toán trong Tổng công ty, một số công ty thành viên mở sổ sách kế toán theo hình thức

chứng từ ghi sổ, một số là hình thức nhật ký sổ cái, nhật ký chung

Tuy có mở sổ tổng hợp và chi tiết để theo dõi, nhưng công tác ghi chép và quản lý sổ sách kế toán ở các công ty thành viên còn tồn tại như sau :

- Sổ kế toán chưa được đánh số, chưa đầy đủ chữ ký và đóng dấu giáp lai theo quy định, do đó dễ dàng trong việc chỉnh sửa số liệu kế toán Một số công ty thành viên mở sổ kế toán không theo mẫu quy định - Mở chưa đầy đủ các sổ chi tiết như : sổ chi tiết tài sản cố định, sổ chi

tiết theo dõi công nợ…hoặc số liệu ghi chép sổ chi tiết không khớp với sổ tổng hợp, sổ chi tiết không ghi định khoản nên rất khó kiểm tra

- Sổ tổng hợp có mở nhưng chưa ghi chép đầy đủ nội dung theo mẫu quy định, có đơn vị không mở sổ cái hoặc có nhưng thiếu nhiều tài khoản

- Tuy có mở sổ theo dõi các khoản doanh thu, chi phí và tính toán kết quả sản xuất kinh doanh theo chế độ Nhà nước quy định, song việc phản ánh , ghi chép, hạch toán còn nhiều sai sót nên chưa phản ánh đúng kết quả sản xuất kinh doanh

- Chưa lập bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sử dụng máy thi công hoặc phân bổ chưa đúng theo quy định

chưa mở đầy đủ các sổ như : sổ giá thành công trình, hạng mục công trình xây lắp; sổ chi tiết sử dụng máy thi công, hoặc mở nhưng không đúng theo biểu mẫu quy định

- Mở sổ chi tiết công nợ theo từng công trình mà không quản lý công nợ theo từng đối tượng (người mua, người bán)

- Cuối kỳ kế toán, chưa khóa sổ kế toán theo quy định (ngoại trừ sổ quỹ), dẫn tới dễ dàng trong việc chỉnh sửa sổ sách kế toán theo ý muốn chủ quan

- Do chưa có sổ theo dõi chi tiết giá thành, doanh thu của từng dự án, nên khó khăn trong việc theo dõi chi phí thực hiện đầu tư, xác định lãi lỗ của từng dự án địa ốc

3-Hệ thống tài khoản kế toán :

Hệ thống tài khoản kế toán và phương pháp hạch toán kế toán được các công ty thành viên áp dụng tương tự như trong ngành công nghiệp được ban hành theo quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT.

• Thực trạng hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm địa ốc tại các công ty thành viên :

Giải thích nội dung các nghiệp vụ kinh tế ;

(1) : Mua nhà xưởng, quyền sử dụng đất, đền bù giải tỏa để được quyền sử

dụng đất, Chi phí tư vấn, thiết kế, chi phí quản lý ở đội thi công …… Nợ TK627 –Chi phí sản xuất chung

Có TK 331 -Phải trả người bán Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gởi ngân hàng

(1’) : Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung

để kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng dự án, ghi :

Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627- chi phí sản xuất chung

(2): Trường hợp các công trình, hạng mục công trình được phép tự thi công :

- Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, kết quả bảng phân bổ nhân công , bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi :

Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621- chi phí nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 622- chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 623- chi phí sử dụng máy thi công

(3) :Trường hợp công trình, hạng mục công trình của dự án địa ốc tổ chức

đấu thầu (giao thầu) , Căn cứ vào hồ sơ quyết toán công trình, ghi : Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331- phải trả cho người bán

(4):: Khi tiêu thụ sản phẩm địa ốc, ghi :

Nợ TK 632- giá vốn hàng bán (632 1)

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(4’) căn cứ vào số lượng nền, nhà tiêu thụ, trích trước tiền sử dụng đất

:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (632 1) Có TK 335 – Chi phí phải trả

Có TK 338 – Chi phí phải trả, phải nộp khác

(5) : Kết chuyển giá vốn sản phẩm địa ốc (nền, nhà), ghi:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632- Giá vốn hàng bán (632 1)

(6) : Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp,

ghi :

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641- Chi phí bán hàng

Có TK 642 -Chi phí quản lý doanh nghiệp

(7): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xác định kết

quả kinh doanh, ghi :

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng (511 1) Có TK 911-Xác định kết quả kinh doanh

(8): Doanh thu của sản phẩm địa ốc được xác định là tiêu thụ trong kỳ

kế toán, ghi :

Nợ TK 111- Tiền mặt

Nợ TK 112-Tiền gởi ngân hàng Nợ TK 131-Phải thu khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (511 1)

Có 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (333 1) Các công ty thành viên và văn phòng Tổng công ty thực hiện hạch toán kế toán tương tự như trong ngành công nghiệp theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT nên hệ thống tài khoản kế toán không nhiều, phương pháp hạch toán kế toán đơn

giản, dễ thực hiện Tuy nhiên, còn tồn tại một số nhược điểm ở các công ty thành viên như sau :

- Còn sử dụng tùy tiện và hạch toán các tài khoản không đúng theo chế độ kế toán

- Quan hệ thanh toán của một số công ty thành viên có xí nghiệp trực thuộc không sử dụng tài khoản 136,336, mà sử dụng các TK 331,131,338… như quan hệ với một đơn vị bên ngoài, dẫn đến việc đối chiếu công nợ nội bộ giữa công ty và xí nghiệp trực thuộc

gặp nhiều khó khăn, dễ trùng lắp và khó theo dõi

- Các công ty thành viên chưa phân định doanh thu nội bộ : chuyển nhượng dự án, bê tông tươi, vật liệu xây dựng ……, dẫn đến doanh thu nội bộ không được loại trừ khi lập báo cáo tài chính hợp

nhất trong toàn Tổng công ty

- Gặp nhiều khó khăn trong việc so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí dự toán của dự án địa ốc

- Do chi phí đầu tư chưa được tập hợp trên một tài khoản mà được thể hiện rải rác qua nhiều tài khoản, nên rất khó khăn trong việc theo dõi, tập hợp chi phí đầu tư

- Do chế độ kế toán hiện hành chưa hướng dẫn hạch toán các khoản chi phí về bồi hoàn, giải tỏa, chi phí về quyền sử dụng đất, chi phí về tiền thu sử dụng đất, nên các công ty thành viên hạch toán không thống nhất, có công ty hạch toán vào TK 627, có công ty hạch toán vào TK 642…….Vì vậy, việc hợp nhất báo cáo tài chính Tổng công ty trở nên khó khăn, số liệu trên báo cáo tài chính hợp nhất không hữu dụng khi ban lãnh đạo Tổng công ty dùng nó để phân tích và ra quyết định kinh tế Ngoài ra, ngay các cơ quan quản lý doanh nghiệp đều có quan điểm khác nhau, ví dụ về tiền sử dụng đất: Chi cục tài chính doanh nghiệp, Cục thuế hạch toán vào tài khoản 335, Thanh tra Bộ tài chính hạch toán vào tài khoản 338 8

- Những khoản chi phí mang tính chất đầu tư chưa được thể hiện vào tài khoản phù hợp, ví dụ : chi mua nhà xưởng, quyền sử dụng đất … là những khoản chi phí đầu tư mang tính chất dài hạn (từ 3 năm trở lên), các công ty thành viên hạch toán vào TK 627, sau đó kết chuyển vào TK 154 là không phù hợp

- Do söû dúng taøi khoạn tuyø tieôn giöõa moôt soâ cođng ty thaønh vieđn vôùi ñôn vò phú thuoôc, daên tôùi baùo caùo taøi chính cụa ñôn vò thaønh vieđn phạn aùnh khođng trung thöïc tình hình taøi chính cụa ñôn vò

Chöa theo doõi ñöôïc tình hình thöïc hieôn ñaău tö, töø ñoù chöa coù keâ hoách cađn ñoâi nguoăn voân ñaău tö trong toaøn Toơng cođng ty

- Chöa theo doõi ñöôïc nguoăn voân ñaău tö cụa döï aùn, do ñoù caùc cođng ty thaønh vieđn tuøy tieôn söû dúng nguoăn voân, thöïc hieôn ñaău tö

khođng ñuùng nguoăn voân ñöôïc ghi trong quyeât ñònh ñaău tö

- Haău heât caùc cođng ty thaønh vieđn baùn neăn, nhaø tröôùc khi thi cođng caùc cođng trình cođng coông ( seõ trình baøy chi tieât ôû phaăn 3b-phaăn III) Do ñoù, vieôc khođng trích tröôùc giaù trò cođng trình cođng coông vaøo giaù voân neăn, nhaø khi tieđu thú laøm lôïi nhuaôn thôøi kyø ñaău khi kinh doanh döï aùn phạn aùnh khođng trung thöïc (lôïi nhuaôn thôøi kyø naøy thöôøng raât

cao)

4- Heô thoâng baùo caùo taøi chính :

Toơng cođng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieđn thöïc hieôn cheâ ñoô laôp baùo caùo taøi chính thöïc hieôn theo quyeât ñònh soâ 167/200/QÑ-BTC ngaøy 25/10/2000 cụa Boô Taøi chính goăm caùc bieơu theo quy ñònh nhö : Bạng cađn ñoâi keâ toaùn ( Maêu soâ B01-DN), Keât quạ hoát ñoông kinh doanh ( Maêu soâ B02-DN), Thuyeât minh baùo caùo taøi

chính ( Maêu soâ B09-DN)

Haău heât caùc cođng ty thaønh vieđn ñeău laôp baùo caùo keâ toaùn theo bieơu maêu quy ñònh, ñạm bạo veă maịt thôøi gian Nhieău ñôn vò thaønh vieđn ñaõ söû dúng maùy vi tính trong cođng taùc keâ toaùn neđn nhanh choùng trong vieôc laôp baùo caùo keâ toaùn, ñaùp öùng moôt phaăn cho nhu caău quạn lyù, nhaôn xeùt vaø ñaùnh giaù töông ñoâi kòp thôøi tình hình sạn xuaât kinh doanh cụa ñôn vò Tuy nhieđn heô thoâng baùo caùo keâ Toơng cođng ty coøn toăn tái moôt soâ nhöôïc ñieơm sau :

- Baùo caùo taøi chính cụa caùc cođng ty thaønh vieđn hách toaùn ñoôc laôp ñöôïc thöïc hieôn theo vieôc vaôn dúng cheâ ñoô chính saùch cụa töøng ñôn vò, moêi cođng ty chón moôt phöông phaùp khaùc nhau, ví dú : veă ñaùnh giaù haøng toăn kho cuoâi kyø, moôt soẫ cođng ty chón phöông phaùp LIFO, moôt soâ cođng ty chón FIFO … Do ñoù, chöa ñạm bạo tính so saùnh giöõa caùc ñôn vò thaønh vieđn vôùi nhau

- Ña soâ caùc ñôn vò thaønh vieđn coù hoát ñoông xađy laĩp chöa laôp bieơu giaù thaønh, doanh thu sạn phaơm xađy laĩp theo quy ñònh - Toơng cođng ty chöa laôp ñöôïc bạng cađn ñoâi keâ toaùn hôïp nhaât Do ñoù, nhöõng chư

tieđu veă Tieăn maịt, tieăn gôûi ngađn haøng, haøng toăn kho, sạn phaơm dôû dang, cođng

nợ, nguồn vốn … trong toàn Tổng công ty đơn thuần chỉ là những chỉ tiêu cộng dồn của từng đơn vị thành viên và văn phòng Tổng công ty, những khoản đầu tư, cho vay, góp vốn liên doanh nội bộ chưa được loại trừ, do đó chưa nhận xét, đánh giá khái quát được tình hình tài chính trong toàn Tổng công ty, từ đó chưa có số liệu để tiến hành phân tích tài chính và ra các quyết định kinh tế

- Cũng vì chưa có biểu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, cho nên những chỉ tiêu về doanh thu, lợi nhuận …trong toàn Tổng công ty cũng chỉ là những chỉ tiêu cộng dồn của từng đơn vị thành viên và văn phòng Tổng công ty, chưa loại trừ những khoản doanh thu bán hàng nội bộ cần phải loại trừ Vì vậy chưa đánh giá khái quát được tình hình và kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán, chưa biết được hiệu quả của từng loại hoạt động kinh doanh

- Tổng công ty chưa có chế độ báo cáo đối với người đại diện vốn góp ở các công ty cổ phần, các liên doanh với nước ngoài, cho nên chưa đánh giá được tình hình tài chính và hiệu quả sử dụng vốn góp ở các liên doanh này

- Về bảng Thuyết minh báo cáo tài chính : đa số các công ty thành viên chưa coi trọng báo cáo này, do đó lập chưa đúng hoặc chưa đầy đủ các chỉ tiêu trên báo cáo này

- Một số công ty thành viên có lập biểu Lưu chuyển tiền tệ ( Mẫu số B02-DN), nhưng phương pháp lập chưa chính xác

- Tổng công ty chưa xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị, nếu có chỉ là một số mẫu biểu báo cáo về theo dõi thực hiện kế hoạch theo một số chỉ tiêu như : tổng sản lượng, doanh thu, lợi nhuận, nộp ngân sách, thu

nhập bình quân…

Các công ty thành viên chưa lập biểu Giá thành, doanh thu các dự án địa ốc, nên

rất khó khăn trong việc xác định lãi, lỗ của từng dự án địa ốc, từ đó chưa đáùnh giá được kết quả đầu tư và có biện pháp chấn chỉnh, rút kinh nghiệm nhằm tăng cường công tác quản lý đầu tư và xây dựng.

- Việc thực hiện đầu tư các dự án địa ốc chưa được theo dõi và báo cáo kịp thời, do đó công tác quản lý chi phí đầu tư cũng còn hạn chế,

không uốn nắn kịp thời những sai phạm về quản lý chi phí

I-Chứng từ kế toán :

- Các công ty thành viên phải thực hiện nghiêm túc chế độ chứng từ theo quy định của Nhà nước Chứng từ kế toán phải lập theo biểu mẫu và có đầy đủ chữ ký theo quy định

- Việc chi tiền chỉ được thực hiện khi phiếu chi đã được lập theo quy định, tránh trường hợp chi tiền theo phiếu tạm ứng hoặc phiếu đề nghị thanh toán

- Việc nhập xuất vật tư chỉ được thực hiện khi phiếu nhập xuất vật tư đã được lập đúng theo quy định

- Để khắc phục tình trạng chứng từ ở một số đội thi công không đúng với khối lượng thực tế thi công, tôi đề nghị chế độ khoán thi công như sau:

+ Trước đây, chế độ khoán tại các công ty thành viên được thực hiện như sau :

- Khi công ty thành viên có công trình thi công, căn cứ vào dự toán công ty khoán cho đội 95% giá trị dự toán (thường được gọi là “ khoán gọn - lời ăn lỗ chịu ") Còn 5% giá trị dự toán công ty giữ lại để làm chi phí quản lý của công ty Tuỳ theo tỉ lệ khối luợng công trình hoàn thành, công ty thanh toán theo từng hạng mục trong hợp đồng khoán

• Nhược điểm của chế độ khoán này :

- Chứng từ, khối lượng quyết toán công trình không đúng với chứng từ, khối lượng thực tế.(vì Đội thi công trực thuộc công ty, không có tổ chức kế toán riêng nên phải mang chứng từ, hóa đơn về cho công ty quyết toán công trình)

- Vì mục đích lợi nhuận, Đội thi công thực hiện không đúng với thiết kế về chất lượng lẫn khối lượng, dẫn tới chất lượng công trình không đảm bảo, dễ xảy ra tình trạng quyết toán khống khối lượng thi công (để bù cho các khoản chi phí khác như : nhân công, chi phí quản lý….)

+ Chế độ khoán đề nghị :

Công ty thực hiện chế độ khoán công trình cho các đội thi công là một phương pháp quản lý thi công hiệu quả, nâng cao trách nhiệm cho từng Đội trong công tác thi công Tuy nhiên Hợp đồng khoán thi công với các Đội chỉ là phương thức quản lý, do đó khi khoán thi công :

khoản mục : chi phí vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công, chi phí chung, không nên giao khoán theo tổng giá trị dự toán (gồm cả thuế, lãi) Khi quyết toán công trình, công ty thanh toán cho Đội theo khối lượng vật tư , máy thi công, nhân công theo chứng từ thực tế (hóa đơn, bảng lương, hợp đồng… )

- Nếu Đội thi công có giá trị thực tế nhỏ hơn giá trị khoán mà chất lượng công trình vẫn đảm bảo, công ty phải có chế độ, quy định thưởng cụ thể Đồng thời có hình thức kỷ luật cụ thể đối với các cá nhân , tập thể không hoàn thành nhiệm vụ

Như vậy với chế độ khoán như trên, ưu điểm là :

- Chứng từ, khối lượng quyết toán công trình đúng với chứng từ, khối lượng thực tế thi công của Đội

- Giảm bớt tình trạng thi công không đúng chất lượng, khối lượng và quyết toán khống khi thi công công trình

II-Sổ kế toán :

Các công ty thành viên phải thực hiện nghiêm túc chế độ sổ kế toán theo quy định của Nhà nước Sổ sách kế toán phải được đánh số, đầy đủ chữ ký, đóng dấu giáp lai theo quy định

- Sổ kế toán phải được mở đầy đủ và theo mẫu quy định Thường xuyên đối chiếu số liệu trong sổ chi tiết với sổ sổ tổng hợp Trong sổ chi tiết phải ghi định khoản đầy đủ Cuối kỳ kế toán phải khóa sổ theo quy định

- Để quản lý công nợ, các công ty thành viên mở sổ chi tiết công nợ theo từng đối tượng (người mua, người bán), không nên mở sổ chi tiết công nợ theo từng công trình, vì như vậy sẽ dẫn đến tình trạng một đối tượng công nợ có liên quan đến nhiều công trình, không thể quản lý nổi

- Để theo dõi công trình, các công ty thành viên mở sổ chi tiết giá thành công trình, hạng mục công trình xây lắp (theo chế độ kế toán xây lắp ban hành theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998), việc này giúp cho các công ty thành viên và Tổng công ty sẽ dễ dàng trong việc theo dõi giá thành của từng công trình, hạng mục công trình, quản lý được chi phí thực tế (so dự toán được duyệt), đồng thời tiến hành phân tích những nguyên nhân cụ thể làm tăng chi phí để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời

- Cần lập đầy đủ các sổ chi tiết như : bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công, bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp, áp dụng phương pháp phân bổ theo quy định, nhằm đảm bảo cho việc tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình được trung thực và hợp lý hơn

- Lập sổ chi tiết chi phí thực hiện đầu tư ( luỹ kế phát sinh Nợ Tài khoản 241) và sổ chi tiết giá thành theo từng dự án kinh doanh địa ốc đối với các công ty thành viên có hoạt động đầu tư kinh doanh địa ốc

III-Hệ thống tài khoản kế toán :

a-Bổ sung, sửa đổi một số tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2 sử dụng trong hệ thống kế toán tại Tổng công ty Địa ốc Sài gòn ;

Vì hoạt động chủ yếu của Tổng công ty là đầu tư kinh doanh địa ốc ( có hoạt động tự thi công) và xây lắp, do đó Tổng công ty phải lấy hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp làm cơ sở, đồng thời sửa đổi, bổ xung một số tài khoản, tiểu khoản cho phù hợp cho ngành kinh doanh địa ốc và nhu cầu quản lý của ban lãnh đạo Tổng công ty

• Tài khoản 511 (Doanh thu) :

+ 5111 - Doanh thu kinh doanh địa ốc + 5112 - Doanh thu xây lắp

+ 5113 - Doanh thu vật liệu xây dựng

+ 5114 - Doanh thu cung cấp dịch vụ , lao vụ Với :

- Doanh thu kinh doanh địa ốc : mua bán nền, nhà , căn hộ, chuyển nhượng dự án,

- Doanh thu xây lắp: công trình, san lấp, cơ sở hạ tầng… - Doanh thu Vật liệu : cát , đá, bê tông tươi……

- Doanh thu cung cấp dịch vụ, lao vụ : tư vấn, thiết kế, cho thuê kho bãi, mặt bằng, văn phòng

• Tài khoản 512 ( Doanh thu bán hàng nội bộ) : + 512 1 - Doanh thu kinh doanh địa ốc

+ 512 2 - Doanh thu xây lắp

+ 512 3 - Doanh thu vật liệu xây dựng

+ 512 4 - Doanh thu cung cấp dịch vu, lao vụï

• Tài khoản 154 (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang :Cpsxkd dd) : + 154 1 - Cpsxkd dd địa ốc

+ 154 2 -Cpsx,kd dd xây lắp

+ 154 3 - Cpsx,kd dd Vật liệu xây dựng

+ 154 4 - Cpsx,kd dd dịch vụ, lao vụ cung cấpï • Tài khoản 632 (Giá vốn hàng bán ) :

+ 632 1 - Giá vốn sản phẩm địa ốc + 632 2 - Giá vốn sản phẩm xây lắp + 632 3 - Giá vốn sản phẩm VLXD

+ 632 4 - Giá vốn dịch vu, lao vụ ï cung cấp

• Sửa đổi, bổ sung Tài khoản 241 (Chi phí đầu tư xây dựng) phù hợp cho

hoạt động kinh doanh địa ốc :

Trong các chế độ kế toán được Nhà Nước ban hành đều sử dụng tài khoản 241 với nội dung chủ yếu là phản ánh chi phí mua sắm và sửa chữa lớn Tài sản cố định, đầu tư xây dựng để tạo ra tài sản cố định để dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Việc đầu tư kinh doanh một dự án địa ốc chưa được thể hiện trên tài khoản này Tuy nhiên, theo chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ban hành theo quyết định số 214/2000/QĐ-BTC của Bộ tài chính, tài khoản 241 có nội dung chí phí tương đồng với nội dung chi phí đầu tư của một dự án kinh doanh địa ốc, xuất phát từ đó tôi xin đề nghị nội dung tài khoản 241 (Chi phí đầu tư xây dựng) áp dụng cho ngành kinh doanh địa ốc như sau :

- Nội dung và kết cấu tài khoản 241 như sau : Bên Nợ :

cố định phát sinh

- Chi phí đầu tư xây dựng dự án địa ốc thực tế phát sinh (kể cả những khoản thiệt hại nếu có)

Bên Cóï :

_Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm Tài sản cố định - Giá trị công trình sửa chữa lớn Tài sản cố định hoàn thành kết chuyển khi quyết toán

- Giá trị công trình bị loại bỏ và khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt y.

-Kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng dự án kinh doanh địa ốc khi quyết toán vốn đầu tư dự án được duyệt (lưu ý : khi hạng mục, công trình đã hoàn thành, nhưng chưa quyết toán vốn đầu tư thì vẫn chưa kết chuyển)

-Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng dự án địa ốc Số dư nợ :

- Chi phí đầu tư XDCB và sửa chữa lớn Tài sản cố định dở dang

- Giá trị công trình XDCB sửa chữa lớn Tài sản cố định hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt y - Chi phí đầu tư xây dựng dự án địa ốc dở dang

- Giá trị công trình, hạng mục công trình của dự án địa ốc hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt y

+Tài khoản 241 1 - Đầu tư xây dựng kinh doanh :

Phản ánh chi phí đầu tư xây dựng các dự án kinh doanh địa ốc và tình hình quyết toán vốn đầu tư các dự án địa ốc ở các đơn vị chủ đầu tư

Tài khoản này mở chi tiết theo từng dự án, tiểu dự án, dự án thành phần , mỗi dự án mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình

Các khoản mục chi phí trong tài khoản 241 1 gồm những nội dung cơ

bản sau:

a- Chi phí xây lắp , bao gồm :

- Chi phí phá dỡ có tính đến giá trị vật tư, vật liệu thu hồi (nếu có) khi quyết toán vốn đầu tư

- Chi phí san lấp mặt bằng xây dựng

- Chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phục vụ thi công - Chi phí xây dựng các công trình, các hạng mục công trình; - Chi phí lắp đặt thiết bị;

b- Chi phí thiết bị, bao gồm :

- Chi phí mua sắm thiết bị, các trang thiết bị khác phục vụ cho việc sản xuất, làm việc, sinh hoạt của công trình;

- Chi phí vận chuyển từ nơi mua đến công trình, chi phí bảo quản, bảo dưỡng tại kho bãi công trình

c- Chi phí khác, bao gồm :

Do đặc điểm riêng biệt của khoản chi phí này, nên nội dung của từng loại chi phí được phân theo các giai đoạn sau :

Giai đoạn chuẩn bị đầu tư :

-Chi phí lập báo cáo nghiên cứu khả thi, tiền khả thi ( nếu có ) -Chi phí và lệ phí thẩm định báo cáo nghiên cứu khả thi của dự án

đầu tư

Giai đoạn thực hiện đầu tư :

- Chi phí khởi công công trình (nếu có);

- Chi phí đền bù và tổ chức thực hiện trong quá trình đền bù đất đai hoa màu, di chuyển dân cư và các công trình trên mặt bằng xây dựng, chi phí phục vụ cho công tác tái định cư ;

- Tiền chuyển quyền sử dụng đất;

- Tiền thu sử dụng đất phải nộp Nhà nước

- Chi phí khảo sát xây dựng, thiết kế công trình, chi phí lập hồ sơ mời thầu, chi phí giám sát xây dựng lắp đặt và các chi phí tư vấn khác…;

- Chi phí ban quản lý dự án;

- Chi phí bảo vệ, an toàn trong quá trình thi công; - Chi phí kiểm định vật liệu thi công;

- Chi phí lập, thẩm tra dự toán, chi phí quản lý công trình xây dựng;

- Chi phí bảo hiểm công trình; - Lệ phí địa chính;

- Chi phí thẩm định thiết kế kỹ thuật hoặc thiết kế kỹ thuật thi công , tổng dự toán công trình;

- Lãi vay ngân hàng trong thời gian thực hiện đầu tư

Giai đoạn kết thúc, đưa dự án vào khai thác sử dụng :

- Chi phí thực hiện quy đổi vốn, thẩm tra và phê duyệt quyết toán vốn đầu tư công trình;