Thực trạng thao túng báo cáo tài chính ở Việt Nam giai đoạn 2000201445441

THỰC TRẠNG THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2000-2014 TS Nguyễn Thị Thanh Hải Trường Đại học Kinh tế, ĐHQGHN Email: haintt79@gmail.com ThS Trần Thu Hằng Trường Đại học Tài nguyên Môi trường Hà Nội Tóm tắt Trong năm gần đây, thao túng báo cáo tài vấn đề nóng thường xun nhắc tới tồn giới Tại Việt Nam, tỷ lệ sai lệch báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán trước sau kiểm tốn cao Đó cảnh báo lớn chất lượng báo cáo tài độ minh bạch số liệu kế tốn doanh nghiệp tự lập Với mục đích làm “đẹp” báo cáo tài nhằm thu hút đầu tư từ nhà đầu tư thị trường, nhiều doanh nghiệp thường sử dụng kỹ thuật gian lận lập báo cáo tài như: khai tăng doanh thu, khai giảm chi phí (bỏ sót cơng nợ), đánh giá sai giá trị tài sản, ghi nhận sai niên độ, không công bố đầy đủ thông tin báo cáo tài Điều khiến cho việc đo lường gian lận báo cáo tài khó xác định thực tế trở nên khó khăn điều kiện thay đổi thị trường Vì vậy, chuyên đề nghiên cứu thực nhằm phân tích, đánh giá thực trạng thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam giai đoạn 2000 - 2014 Từ khóa: gian lận báo cáo tài chính, cơng bố thông tin, doanh nghiệp niêm yết Khái quát tình hình thao túng báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam Thị trường chứng khốn trung gian tài đóng vai trị quan trọng kinh tế Sự đời phát triển thị trường tất yếu khách quan, cho thấy kinh tế tăng trưởng phát triển Với doanh nghiệp, tham gia thị trường chứng khoán tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng vốn kinh doanh, họ đóng vai trị người cầu vốn, người bán sản phẩm Với nhà đầu tư thị trường chứng khốn kênh đầu tư có khả sinh lời cao họ đóng vai trị người cung vốn, người mua sản phẩm Một phương thức cạnh tranh thị trường có loại hàng hóa đặc biệt 86 số lượng đơng người bán phải chứng minh họ có sản phẩm tốt hơn, đẹp để thu hút số người mua Báo cáo tài sử dụng công cụ “chào hàng” công ty niêm yết thị trường chứng khốn Nó tài liệu quan trọng,phản ánh tình hình hoạt động hiệu hoạt động công ty lý khiến nhà quản lý khó có lựa chọn khác tìm thủ thuật “phù phép” báo cáo tài nhằm thao túng báo cáo tài Hiện chưa có khái niệm thao túng báo cáo tài hành vi có hai đặc điểm sau: Một là: Thể ý chí chủ quan nhà quản trị doanh nghiệp Hai là: Có ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư Tuy nhiên, tạm hiểu thao túng báo cáo tài hành vi nhà quản trị thực nhằm kiểm sốt chi phối thơng tin với mục đích cố ý để đạt kết mong muốn, đơi lợi ích riêng họ Thơng tin tài báo cáo tài thực hữu ích báo cáo tài lập quy định, chuẩn mực kế tốn Báo cáo tài sử dụng để cơng bố hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không mà dự báo tương lai doanh nghiệp; đồng thời, cơng cụ doanh nghiệp sử dụng để che giấu đánh lừa nhà đầu tư Song báo cáo tài bị phù phép gây ảnh hưởng tiêu cực mà có báo cáo tài bị phù phép sử dụng với động tích cực lại lựa chọn tối ưu cho nhà lãnh đạo Phù phép tài thực việc sử dụng số kỹ thuật nhằm thay đổi số liệu báo cáo tài để đạt số mục tiêu định Phù phép Báo cáo tài - Từ góc độ tích cực Phù phép Báo cáo tài tượng phổ biến doanh nghiệp nước ta có nhiều nguyên nhân Sự nóng lên cách nhanh chóng thị trường chứng khốn nước ta nguyên nhân việc nhiều doanh nghiệp phù phép cho báo cáo tài Việc đánh giá q cao cổ phiếu số công ty khiến nhà lãnh đạo công ty phải tạo khoản lợi nhuận ảo tương ứng với kì vọng từ phía nhà đầu tư khả sinh lời công ty khơng muốn phản ứng tiêu cực từ phía thị trường kéo theo giảm sút giá trị cổ phiếu Điều không ảnh hưởng phía nhà đầu tư mà cịn ảnh hưởng trực tiếp đến nhà lãnh đạo thân họ nắm giữ phần lớn cổ phiếu công ty 87 Đứng góc độ tác động tích cực, báo cáo tài bị phù phép với động tích cực, thực phát huy tác dụng cho doanh nghiệp mục đích nâng cao hiệu hoạt động công ty, nâng cao lợi nhuận theo kế hoạch, đảm bảo số hệ tài mà công ty đặt Như vậy, việc phù phép tài lúc trở thành cơng cụ can thiệp hữu hiệu vào số liệu tài khơng cho nhà lãnh đạo nhà đầu tư Như vậy, nhận rõ giá trị mà ngơn ngữ kinh tế báo cáo tài phù phép song lại có tác động tích cực đến việc kinh doanh cơng ty hướng đầu tư cho nhà đầu tư Phù phép Báo cáo tài - Ranh giới mong manh gian lận rủi ro Về góc độ tiêu cực, thủ thuật phù phép tài gây thiệt hại không nhỏ doanh nghiệp mà với nhà đầu tư dẫn đến phá sản doanh nghiệp Khi sử dụng với mục đích khơng tích cực công cụ kẻ tham nhũng hay để che giấu hoạt động kinh doanh giảm sút công ty Xét giới hạn cho phép, thao túng báo cáo tài nằm khn khổ pháp luật, vận dụng linh hoạt sách kế toán doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu mong muốn Tuy nhiên, hầu hết hành động thao túng báo cáo tài doanh nghiệp vượt qua mức giới hạn cho phép lợi ích q lớn có từ hành vi ta gọi gian lận Thực trạng tình hình thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam giai đoạn 2000 - 2014 Tại Việt Nam, sau nhiều năm hoạt động, thị trường chứng khốn khơng cịn kênh đầu tư an tồn sinh lời tất nhà đầu tư giai đoạn đầu Để tham gia giành thắng lợi đầu tư vào chứng khốn địi hỏi nhà đầu tư phải có kiến thức, am hiểu thông tin doanh nghiệp niêm yết Với nhà đầu tư đa số báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết kênh thơng tin phổ biến để họ có sở đầu tư; vậy, việc cơng ty niêm yết cơng bố báo cáo tài trung thực có ý nghĩa đặc biệt quan trọng nhà đầu tư phát triển lành mạnh thị trường chứng khoán Trên thực tế, thị trường chứng khoán Việt Nam xảy nhiều vụ thao túng báo cáo tài chính, thấy số vụ điển cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết - thương hiệu hàng đầu ngành băng vệ sinh, y tế Tuy nhiên, Ban lãnh đạo Bông Bạch Tuyết “vung tay trán” cho việc đầu tư tràn lan, khơng kiểm sốt mà đỉnh điểm việc nhập dây chuyền sản 88 xuất băng vệ sinh cho phụ nữ trị giá hàng trăm tỷ đồng (cao vốn điều lệ cơng ty lúc đó) Vẫn báo cáo lãi đến năm 2007 thực tế công ty lỗ nặng làm ăn hiệu Ngoài ra, cơng ty cịn cố ý cung cấp khơng số liệu thực tế, thể qua xác nhận cơng nợ cơng ty với khách hàng có số liệu khác thời điểm Quá trình tra phát Cơng ty Cổ Phần BBT có nhiều sai phạm nghiêm trọng tài chính, kế tốn Cụ thể, cơng ty xuất bán phế liệu năm 2006 - 2008 với tổng giá trị 490 triệu đồng khơng xuất hóa đơn tài chính; năm 2008 cơng ty chi nhiều khoản khơng có hóa đơn chứng từ tổng cộng 217 triệu đồng Cũng năm 2008, khoản chi tiếp khách, hội họp, quảng cáo, tiếp thị, khuyến lên đến 6,09% so với tổng chi phí năm, theo Quy chế tài cơng ty khơng q 5% [2] Hay trường hợp cơng ty dược Cửu Long (DCL) tạo vịng trịn khép kín lơ hàng hóa ln chuyển từ DCL sang Cơng ty Hải Tâm, sau chuyển sang cơng ty DCL VPC Sài Gòn cuối lại chuyển DCL khoảng thời gian ngày Trong giao dịch mua bán hàng hóa lịng vịng khép kín (tức người bán đồng thời người mua lại hàng hóa điểm cuối vịng trịn), áp dụng ngược lại ngun tắc này, có nghĩa dùng “hình thức” để lấn át “bản chất” doanh nghiệp bán dựa hồ sơ chứng từ để ghi nhận tăng doanh thu hàng hóa bán ra, đồng thời ghi tăng khoản phải thu với giá trị Như thế, doanh thu lẫn tổng tài sản doanh nghiệp bán ghi tăng tạo tranh đẹp tình hình tài kết kinh doanh cơng ty Bên cạnh đó, nhìn vào BCTC Dược Cửu Long ta thấy khoản phải thu khách hàng giữ mức cao DCL có nhiều nợ phải thu cấu tài sản Phải thu khách hàng ngày 31/12/2013 202 tỷ tổng tài sản khoảng 611 tỷ, cuối quý I/2014 gần 234 tỷ đồng tổng tài sản gần 621 tỷ đồng Như phải thu khách hàng chiếm khoảng 1/3 tổng tài sản Nếu tình hình tài DCL tốt, việc nêu chưa có điểm bất thường Tuy nhiên, Cơng ty cho khách hàng nợ nhiều vậy, nhìn đến khoản mục Vay nợ ngắn hạn BCTC kiểm tốn người đọc ấn tượng khơng với số vay ngắn hạn 251 tỷ thời điểm 31/12/2013 gần 254 tỷ đồng thời điểm cuối quý I/2014 tất nhiên chịu lãi suất để bổ sung vốn lưu động, tài trợ cho hoạt động kinh doanh khiến chi phí tài DCL tăng lên đáng kể.Hai số gần tương đương với số tiền mà DCL cho khách hàng nợ.Bản thân DCL, báo cáo năm gần nhắc nhiều vấn đề đẩy mạnh thu hồi cơng nợ khách hàng Thế nhưng, tình trạng tiếp tục tiếp diễn [16, 18] 89 Ngày 8/4/2016, cổ phiếu ngân hàng xuất nhập Eximbank bị đưa vào diện cảnh báo có lợi nhuận chưa phân phối năm 2014 năm 2015 bị âm Các sai phạm ban điều hành EIB Ngân hàng Nhà nước công bố lãnh đạo EIB thông báo đến cổ đông Nhưng sai phạm lần khiến báo cáo tài EIB trở nên u ám điều cổ đông không lường trước Theo Kết luận tra Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành 19 tháng 10 năm 2015, Eximbank bán số tài sản cố định bất động sản cho Eximland thời gian từ 2010 đến năm 2013 ghi nhận khoản lợi nhuận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp năm (2010: 179.844 triệu VND; 2011: 363.364 triệu VND; 2012: 477.455 triệu VND 2013: 95,996 triệu VND).Sau đó, Eximbank mua lại tài sản từ Eximland thời gian từ 2011 đến 2015 Ngày 11/04/2016, Eximbank gửi giải trình cho ủy ban chứng khốn nhà nước, sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh nguyên nhân phương án khắc phục chứng khoán bị đưa vào diện cảnh cáo Theo thực theo kết luận tra Ngân hàng Nhà nước ngày 19/10/2015, Eximbank phải ghi giảm thu nhập bán tài sản không quy định ghi giảm khoản lợi nhuận chi phí liên quan khác để khơi phục giá trị tài sản ban đầu Cụ thể: Đơn vị: triệu đồng Lợi nhuận chưa phân phối lãi/lỗ lũy kế Bảng cân đối kế toán riêng 31/12/2014 (theo báo cáo trước đây) 90.293 Bảng cân đối kế toán hợp 114.010 31/12/2014 Điều chỉnh (đã điều chỉnh lại) (948.570) (858.277) (948.570) (834.560) Nguồn tài liệu: [17] Vấn đề đáng nêu báo cáo tài 2014 Eximbank kiểm tốn xác cho kết hợp lý từ đầu cổ phiếu EIB phải rơi vào diện cảnh báo từ cách năm đợi đến Tại báo cáo kiểm toán phát hành ngày 25/03/2015, kiểm toán viên Ernst & Young khẳng định: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài hợp Ngân hàng cơng ty ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết hoạt động 90 kinh doanh hợp tình hình lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Tổ chức Tín dụng Việt Nam, quy định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất” Cơng ty Gỗ Trường Thành (TTF) thuyết minh giá vốn tháng đầu năm 2016 đột ngột xuất khoản mục “Hàng tồn kho phát thiếu kiểm kê” lên tới 980 tỷ đồng Con số xác định sở kết kiểm tốn Cơng ty kiểm toán E&Y tháng đầu năm 2016 TTF Phát dẫn đến việc Công ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho ngày 30/06/2016 1.834 tỷ đồng - giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm 510 tỷ đồng so với đầu năm; khoản phải thu giảm 264 tỷ đồng Bên cạnh đó, số liệu tài thời điểm cuối năm trước (31/12/2015) bị điều chỉnh hồi tố số khoản mục, điều chỉnh lớn khoản phải thu ngắn hạn với mức giảm 218 tỷ đồng Về nguyên tắc, điều chỉnh hồi tố nhằm mục đích đảm bảo số liệu phản ánh thực tế tài sản thời điểm khứ Điều dấy lên nghi vấn số liệu khoản phải thu hàng tồn kho mà Ban giám đốc Gỗ Trường Thành lập cơng ty DFK kiểm tốn thời điểm 31/12/2015 “có vấn đề” Thực tế, doanh nghiệp sử dụng thủ thuật kế toán để điều chỉnh số theo mục đích riêng việc kiểm tốn phải định tính, định lượng điều chỉnh cho chúng nằm khuôn khổ cho phép, không để lọt “sai lệch trọng yếu” Các kiểm tốn viên cho biết, sai sót xét giá trị tổng tài sản doanh thu rơi vào tầm 0,5-1% trở lên hay sai lệch cỡ 5% lợi nhuận trở lên xem trọng yếu Khi trường hợp xảy ra, kiểm tốn u cầu cơng ty giải trình, khơng làm rõ, kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến chấp nhận toàn phần mà nêu ý kiến ngoại trừ Tuy nhiên, báo cáo kiểm toán Gỗ Trường Thành DFK thực hiện, đặc biệt báo cáo kiểm toán thời điểm 31/12/2015 ý kiến chấp nhận tồn phần, khơng có BCTC chấp nhận phần từ chối nêu ý kiến khơng chấp nhận Điều có nghĩa theo kiểm tốn, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty BCTC đảm bảo tiêu chuẩn kế tốn nhà đầu tư tin tưởng 91 Phần ý kiến kiểm tốn cơng ty kiểm tốn DFK kiểm tốn báo cáo tài hợp năm 2015 không đưa lưu ý Việc phải điều chỉnh giảm tới 218 tỷ khoản phải thu số liệu DFK kiểm toán "chốt" TTF vào cuối năm 2015 phát thiếu kiểm kê hàng tồn kho tháng sau đó, thể mối liên hệ với số liệu Nghi vấn mà nhiều nhà đầu tư đưa 218 tỷ phải thu nhiều khả khơng "có thật", liệu có tồn việc "bắt tay" DFK TTF hay không [3] Ngồi ra, cịn kể đến trường hợp công ty Cổ phần NTACO; công ty Cổ phần Dầu thực vật Sài Gòn; hay gần công ty Cổ phần Cảng hàng không Việt Nam… Ngày 21/9/2017, Tổng Công ty Cảng hàng không Việt Nam (ACV) cơng bố báo cáo tài hợp bán niên sốt xét năm 2017 Trong đó, có khác số liệu báo cáo trước sau kiểm toán sau: Sau kiểm toán, doanh thu tháng đầu năm ACV đạt 6.918 tỷ đồng, tăng nhẹ 21 tỷ đồng so với báo cáo tự lập trước Tuy nhiên, giá vốn hàng bán tăng mạnh so với trước kiểm toán khiến lãi gộp ACV nửa đầu năm 2017 2.889 tỷ đồng, giảm 67 tỷ đồng Doanh thu tài sau kiểm tốn ACV giảm mạnh 205 tỷ đồng, xuống cịn 517 tỷ đồng, chủ yếu cổ tức lợi nhuận chia giảm lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá cuối kỳ giảm Bên cạnh đó, phần lãi cơng ty liên doanh, liên kết sau kiểm tốn giảm 48 tỷ đồng Các khoản chi phí phát sinh kỳ chi phí tài chính, 92 chi phí bán hàng, chi phí quản lý nhìn chung khơng có nhiều biến động so với báo cáo tự lập Kết quả, ACV ghi nhận 2.341 tỷ đồng lợi nhuận trước thuế sau kiểm toán, giảm 233 tỷ đồng so với báo cáo tự lập trước Ngồi ra, ACV cịn ghi nhận khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại lên tới 189 tỷ đồng sau kiểm tốn, trong báo cáo trước đó, khoản chi phí không đáng kể Điều khiến lợi nhuận sau thuế tháng đầu năm kiểm toán ACV 1.712 tỷ đồng, giảm 381 tỷ đồng so với báo cáo trước đó, tương ứng mức giảm 18% Nguồn tài liệu: [1] Trên liệt kê vài vụ thao túng báo cáo tài công ty niêm yết Trước áp lực cạnh tranh cơng ty niêm yết thao túng báo cáo tài trở thành xu hướng thực ngày tinh vi với mức hậu gây nặng Các phương thức thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết Qua thực tế hoạt động thị trường chứng khốn Việt Nam cho thấy, có nhiều lý khiến báo cáo tài khơng minh bạch số cổ phiếu bị đánh giá cao (overvaluation) Giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao nhà đầu tư khả sinh lợi cơng ty, từ gây sức ép lên ban lãnh đạo công ty buộc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng không muốn nhận phản ứng tiêu cực từ thị trường Mặt khác, ban lãnh đạo công ty nắm giữ số lượng lớn cổ phiếu, nên thân họ không muốn giá cổ phiếu bị sụt giảm Những lý khiến nhà quản lý khó có lựa chọn khác tìm thủ thuật để làm đẹp báo cáo tài chính, coi biện pháp đối phó hữu hiệu nhằm tạo ảo tưởng cơng ty làm ăn phát đạt 93 Hiện nay, phương thức chủ yếu mà công ty niêm yết sử dụng để thực hành vi thao túng báo cáo tài vận dụng sách kế tốn Vận dụng sách doanh thu để thực hành vi thao túng BCTC Nếu nói báo cáo tài tranh giúp nhà đầu tư hình dung lên toàn cảnh câu chuyện hoạt động doanh nghiệp doanh thu có lẽ chiếm phần lớn quan tâm tranh Đi liền với tầm quan trọng ln tính rủi ro cao, chưa tính đến việc doanh thu thường xuyên gánh sức ép tiêu xét duyệt lương thưởng Ban Giám đốc, dù phải tuân theo loạt quy tắc ghi nhận chuẩn mực kế tốn khoản mục tiềm tàng nhiều rủi ro biến tấu cao ngồi khn khổ cho phép chuẩn mực Cụ thể, doanh thu bị biến hóa theo hướng sau: (1) Doanh thu hư cấu bị phóng đại - Bán hàng ảo: ghi hố đơn cho cơng ty giả mạo - Phóng đại doanh số bán hàng: lơ hàng thực cho khách hàng không đặt hàng loại hàng hoá huỷ bỏ, doanh số bán hàng công nhận cho lô hàng chuyển đến kho, ghi sổ tiền hoàn lại từ nhà cung cấp doanh thu, công nhận ghi lại khoản tiền ứng trướccủa khách hàng hợp đồng doanh số bán hàng - Giao dịch với công ty con: Các cơng ty dùng tổ chức cá nhân liên quan làm công cụ hỗ trợ Chẳng hạn, ký hợp đồng mua bán với số lượng lớn giá bán tốt với số công ty mà thực chất công ty mẹ, công ty cơng ty tập đồn nhằm tăng doanh số tạm thời, tạo nhu cầu giá bán ảo cho hàng hóa cơng ty - Tăng doanh thu nhờ doanh thu khác: Có hiệu lực từ năm tài 2015 áp dụng cho số liệu so sánh 2014, thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp thay đổi cách ghi nhận doanh thu từ bán vật liệu, phế liệu q trình sản xuất, nhượng bán cơng cụ dụng cụ khoản doanh thu khác tư tài khoản 711 - Thu nhập khác tiểu khoản 5118 - Doanh thu khác, nằm khoản mục lớn doanh thu (2) Ghi nhận doanh thu sớm - Mở sổ sách thời điểm cuối kỳ báo cáo để ghi nhận giao dịch lớn bất thường trước sau kỳ báo cáo - Vận chuyển sản phẩm trước việc bán ghi nhận dấu hiệu cho thấy khách hàng không bắt buộc phải trả tiền cho lô hàng 94 - Ghi nhận nghiệp vụ bán chịu trước thời điểm giao hàng - Thừa nhận doanh số bán hàng có điều kiện tùy thuộc vào tính sẵn có tài chính, bán lại cho bên thứ ba, chấp nhận cuối cùng, bảo đảm thực - Phóng đại tỷ lệ phần trăm hồn thành doanh thu không chắn - Ghi nhận doanh số bán hàng sản phẩm xuất xưởng trước ngày giao hàng dự kiến mà không cần thỏa thuận với khách hàng - Ghi nhận không phù hợp số hàng trả lại khoản giảm trừ - Thừa nhận phần hàng hố hồn thành q trình lắp ráp vận chuyển cho khách hàng doanh số bán hàng thực tế (3) Khai thiếu doanh thu Với nhiều mục đích khác nhau, nhiều giao dịch bị che giấu cách khơng hạch tốn hạch tốn nội dung khác, như: Doanh thu bán phế phẩm, hoa hồng chiết khấu nhận từ nhà cung cấp không ghi vào sổ sách nhằm đem lại lợi ích cá nhân công ty mà hoạt động xuất khơng xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu với hàng bán nước nhằm trốn thuế Vận dụng sách ước tính kế tốn để thực hành vi thao túng báo có tài Khái niệm “ước tính kế tốn” đề cập tới khoản mục báo cáo tài mà giá trị chúng ước tính khơng thể đo lường cách xác cơng thức tốn học Trong q trình lập báo cáo tài chính, cơng ty thường sử dụng nhiều ước tính kế tốn (Accrual earnings management) có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ cơng ty Vì khơng có tiêu chuẩn xác giá trị ước tính này, nên xem cơng cụ đắc lực để phù phép lợi nhuận Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp như: - Khơng trích trích thiếu khấu hao tài sản cố định - Giảm mức dự phòng, giảm dự phòng nợ khó địi - Khơng hồn nhập dự phịng - Trích lập dự phịng nhiều mức cần thiết - Giảm giá hàng tồn kho - Ước tính giá trị lợi thương mại - Khơng ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuống giá trị thuần, vốn hố khoản chi phí khơng đủ điều kiện 95 Thủ thuật phù phép lợi nhuận dựa ước tính kế tốn thực chất khơng làm tăng lợi nhuận mà đơn chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ Hậu tất yếu lợi nhuận năm sau bị giảm Để tiếp tục đáp ứng kỳ vọng ngày cao thị trường, báo cáo tài năm phải phù phép Tuy nhiên, sau, mức lợi nhuận cần phù phép lớn khiến cho việc sử dụng ước tính kế tốn trở lên vơ hiệu Đến “giấy khơng thể gói lửa”, khủng hoảng điều khó tránh khỏi Vận dụng sách ghi nhận giá trị tài sản để thực hành vi thao túng báo cáo tài Bằng việc nâng/giảm giá trị tài sản doanh nghiệp, công ty niêm yết báo cáo lợi nhuận vốn chủ sở hữu cao/thấp thực tế Các phương thức cụ thể làm thay đổi giá trị tài sản sau: (1)Tài sản hư cấu ghi giảm chi phí /nợ phải trả Ghi tài sản hư cấu thường liên quan đến việc phóng đại hàng tồn kho Gian lận hàng tồn kho xem lý để gian lận báo cáo tài - Gắn cho phế liệu, vật liệu lỗi thời, có giá trị thấp hàng tồn kho thực tế - Ghi nhận hàng ký gửi hàng tồn kho - Nhập hàng tồn kho hư cấu tài sản khác (2)Tài sản định giá cao - Các khoản thu hạn lớn khoản thu từ bên liên quan lớn - Khấu hao không đủ cho chi phí nợ xấu - Thiếu dự trữ tổn thất cho vay - Dự trữ hàng tồn kho lỗi thời, không đầy đủ - Không điều chỉnh đầu tư chứng khoán để giảm giá trị thị trường - Đánh giá thấp tài sản vơ hình - Ghi thiếu tài sản suy giảm bao gồm lợi thương mại Vận dụng sách thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho để thực hành vi thao túng báo cáo tài Có phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho bao gồm: Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO), phương pháp thực tế đích danh, phương pháp bình qn gia quyền Việc cơng ty niêm yết thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho có ảnh 96 hưởng lớn đến tiêu lợi nhuận nhiều tiêu khác báo cáo tài Giả sử khơng xem xét ảnh hưởng nhân tố khác, điều kiện giá có xu hướng tăng, lựa chọn phương pháp FIFO làm tăng lợi nhuận kế tốn dịng tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lại cao Vận dụng sách ghi nhận chi phí để thực hành vi thao túng báo cáo tài Theo chuẩn mực kế tốn số 01 quy định chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Chi phí kinh doanh kỳ điều chỉnh tăng/giảm làm cho lợi nhuận giảm/tăng theo mục đích cụ thể nhà quản trị doanh nghiệp Trên thực tế có đến 75% doanh nghiệp thực điều chỉnh chi phí theo hướng giảm với hình thức phổ biến cắt giảm chi phí hữu ích như: chi phí nghiên cứu phát triển, quảng cáo, tu bảo dưỡng thiết bị để tăng lợi nhuận Tuy nhiên, chi phí có vai trị quan trọng phát triển doanh nghiệp lâu dài nên sử dụng phương pháp đồng nghĩa với việc hy sinh khoản lợi nhuận tiềm Không khai báo đầy đủ thông tin báo cáo tài Việc khơng khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng báo cáo tài Các thông tin thường không khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, thơng tin bên liên quan, thay đổi sách kế tốn, giao dịch với cơng ty hay bên liên quan Các biện pháp hạn chế thao túng báo cáo tài Để đạt mục tiêu hạn chế thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết địi hỏi giải pháp đưa phải thực cách đồng phải có liên kết chặt chẽ bên có liên quan Ở Việt Nam giải pháp nhằm hạn chế thao túng báo cáo tài áp dụng thời gian qua bên tham gia thị trường chứng khoán bao gồm: a Đối với công ty niêm yết Nâng cao trách nhiệm giám sát Ban quản trị Nhằm nâng cao khả giám sát Ban quản trị cơng ty niêm yết phải có Hội đồng quản trị có số thành viên độc lập chiếm tỷ lệ tương đối Hội đồng quản trị 97 - Trong cấu hội đồng quản trị cơng ty phải có tham gia thành viên Hội đồng quản trị độc lập Các thành viên có vai trị quan trọng việc giám sát, làm giảm nguy lạm dụng quyền hạn người quản lý công ty, góp phần bảo vệ lợi ích đáng cổ đông, cổ đông nhỏ - Thành viên Hội đồng quản trị độc lập bắt buộc phải đáp ứng tiêu chuẩn tính độc lập - Để nâng cao tính độc lập thành viên Hội đồng quản trị độc lập cần thắt chặt quy định "khái niệm" độc lập - Các thành viên Hội đồng quản trị độc lập phải gia tăng nỗ lực cá nhân để trở thành chuyên gia giỏi số lĩnh vực trọng yếu, đủ sức phản biện, chất vấn… - Các thành viên Hội đồng quản trị độc lập cần liên tục truy cập thơng tin phân tích từ nguồn tin độc lập, khách quan trung lập Xây dựng ban kiểm toán nội hiệu Kiểm toán nội coi tuyến phòng thủ hàng đầu chống lại gian lận thao túng báo cáo tài Kiểm tốn nội phải dành đủ thời gian công sức để đánh giá thiết kế hiệu hoạt động biện pháp kiểm soát nội rủi ro gian lận nên luôn cảnh giác với dấu hiệu gian lận, thao túng báo cáo tài Kiểm tốn nội phải xác định hành vi quản lý thiếu trách nhiệm, lạm quyền, làm vơ hiệu hóa hoạt động kiểm sốt Kiểm tốn viên nội phải có đủ trình độ để xác định dấu hiệu gian lận Xây dựng chương trình phòng chống gian lận, thao túng báo cáo tài Xây dựng chương trình phịng chống gian lận thật cần thiết giúp doanh nghiệp chứng minh trung thực văn hóa kinh doanh; giúp ngăn chặn gian lận hỗ trợ phát sớm; hạn chế bất ngờ tiêu cực làm ảnh hưởng đến uy tín, độ tin cậy giá cổ phiếu; nâng cao niềm tin nhà đầu tư đến doanh nghiệp Hơn nữa, việc xây dựng chương trình phịng chống gian lận giúp ban điều hành cấp cao đánh giá yếu tố mơ hình phịng chống gian lận, xác định hội cải tiến, đưa quy trình áp dụng cải tiến đó, giúp ban lãnh đạo việc giám sát tính hiệu chương trìnhnày Xây dựng văn hóa kinh doanh Xây dựng văn hóa kinh doanh thực đồng từ quản lý cấp cao tới 98 nhân viên doanh nghiêp Trong đó, quản lý cấp cao phải người đầu tạo văn hóa kinh doanh, điều giúp nhân viên họ biết rằng, gian lận không dung thứ trừng phạt thích đáng Kế tốn, nhà quản lý, nhân viên, nhà đầu tư, giám đốc cần có kiến thức để chống lại hành vi thao túng báo cáo tài Khi đứng trước áp lực, hội thực hành vi gian lận với kiến thức, hiểu biết khác biệt giá trị hành động tích cực với trừng phạt, cấm đốn hành động gian lận, thao túng báo cáo tài cá nhân ý thức ngăn chặn gian lận trước có xâm hại đến người sử dụng thơng tin báo cáo tàichính Tách bạch chức kế tốn Việc tách bạch, phân cơng nhiệm vụ cơng tác kế tốn giúp giảm thiểu hành vi thao túng báo cáo tài chính, gian lận doanh nghiệp Nếu có gian lận xảy cần có thơng đồng lượng lớn nhân viên doanh nghiệp Nâng cao chất lượng đạo đức nhân viên kế toán Sau nhiều vụ bê bối tài chính, cơng ty giới Việt Nam ý đến đạo đức nghề nghiệp người kế toán viên Nhiều công ty đặt tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp lên số cần tuyển dụng nhân viên kế tốn giỏi cho cơng ty Hầu hết họ nhận thức thơng tin kế tốn cần thiết cho nhà quản trị để chiến lược định kinh doanh Một kế tốn viên cố tình làm sai lệch thơng tin dẫn đến định nhà quản trị khơng phù hợp, chí sai lầm dẫn đến doanh nghiệp rơi vào tình trạng khó khăn… b Đối với kiểm toán độc lập Áp dụng giải pháp nâng cao khả phát thao túng báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Các giải pháp cụ thể để nâng cao khả phát thao túng báo cáo tài thực bao gồm: - Xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm tốn - Tăng cường kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn - Tăng cường thủ tục phát gian lận chương trình kiểm toán - Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm toán Đề cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập - Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp - Trách nhiệm báo cáo tài 99 - Trách nhiệm pháp lý c Đối với Nhà nước Tăng cường hoạt động giám sát Tăng cường công tác giám sát, tra xử lý vi phạm thị trường chứng khốn, đảm bảo nâng cao tính cơng bằng, minh bạch Có sách xử phạt nghiêm khắc, răn đe Với mức xử phạt từ 20 - 30 triệu đồng “hành vi giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thoả thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thơng tin, số liệu cơng khai báo cáo tài sai thật” khơng thấp, chưa có tính răn đe khơng truy tố trước pháp luật hành vi gian lận nhằm trục lợi, gây thiệt hại nghiêm trọng đến nhà đầu tư Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Thời gian qua, hệ thống pháp luật kế toán Việt Nam xây dựng bước hoàn thiện, góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn, nâng cao tính hội nhập quốc tế Đánh giá thao túng báo cáo tài Việt Nam giai 2000 - 2014 a Đánh giá thực trạng thao túng báo cáo tài công ty niêm yết Thực trạng chênh lệch số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn thao túng báo cáo tài - Chênh lệch số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn năm 2008 Sau trang web Stox.vn thống kê sai lệch báo cáo tài năm 2008 chưa kiểm tốn với báo cáo kiểm tốn nhà đầu tư giật xem xét lại Trong 357 doanh nghiệp niêm yết hai sàn, 194 doanh nghiệp có chênh lệch tiêu lợi nhuận sau thuế trước sau kiểm toán, 47 doanh nghiệp có chênh lệch 50% Chẳng hạn, FPC công bố lỗ 44,4 tỷ đồng, sau kiểm tốn lỗ 83,2 tỷ đồng Tương tự, TPC từ lỗ 51 tỷ đồng thành lỗ 61,6 tỷ đồng; KDC từ lãi 142,3 tỷ đồng thành lỗ 60,6 tỷ đồng; NVC từ lãi 0,5 tỷ đồng thành lỗ 44,4 tỷ đồng; MPC từ lãi tỷ đồng thành lỗ 38,1 tỷ đồng; NKD từ lãi 38 tỷ đồng thành lãi chưa đầy tỷ đồng; NTL từ lãi 98,7 tỷ đồng 61,8 tỷ đồng; SJS từ lãi 175,1 tỷ đồng 118,8 tỷ đồng - Chênh lệch số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn từ năm 2010 đến năm 2012 100 Năm 2010 số lượng tổng công ty niêm yết sàn chứng khốn Việt Nam 428 cơng ty theo tiêu lợi nhuận có đến 197 cơng ty chiếm tỷ lệ 45% có lợi nhuận giảm sau kiểm toán so với trước kiểm toán Qua năm 2011 số lượng cơng ty có nhảy vọt đáng kể, tổng số công ty thị trường chứng khốn 628 cơng ty số lượng cơng ty có lợi nhuận sau kiểm tốn giảm so với trước kiểm tốn đạt mốc 311 cơng ty với tỷ lệ 50% Năm 2012 số lượng công ty niêm yết sàn chứng khốn tăng lên 652 cơng ty theo tiêu lợi nhuận có khoảng 314 cơng ty có lợi nhuận sau kiểm tốn giảm so với trước kiểm tốn chiếm tỷ lệ 48% Có thể nhận thấy qua năm từ 2010 đến năm 2012 tỷ lệ cơng ty có thay đổi 11 lợi nhuận sau kiểm toán so với trước kiểm tốn ln xấp xỉ 50% Điều cho thấy thị trường chứng khốn Việt Nam cần có nhiều biện pháp để hạn chế giảm bớt mức tỷ lệ - Chênh lệch số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn năm 2014 Tính đến hết ngày 25/03/2015, có 330 doanh nghiệp cơng bố báo cáo tài kiểm tốn 2014 đầy đủ, có tới 196 đơn vị có số liệu chênh lệch so với trước kiểm toán, tức chiếm tới 59%, đó, số doanh nghiệp lãi chuyển thành lỗ lỗ chuyển thành lãi b Nguyên nhân tạo nên chênh lệch báo cáo tài trước sau kiểm toán thao túng báo cáo tài Sự khác biệt báo cáo tài trước sau kiểm tốn xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác như: - Từ phía doanh nghiệp + Do khác biệt mặt kỹ thuật, phương pháp tính sai sót q trình hạch tốn Sự khác biệt mặt kỹ thuật, phương pháp tính sai sót q trình hạch tốn sai sót thường thấy hầu hết doanh nghiệp Với người, mức độ hiểu biết chế độ, sách văn hướng dẫn khác dẫn đến việc sai sót q trình hạch toán Hay, việc nâng cấp, thay đổi phần mềm kế tốn dẫn đến lỗi liệu thơng tin sai lệch so với ban đầu điều không tránh khỏi Tuy nhiên, cần nhấn mạnh rằng, khác biệt mặt kỹ thuật, phương pháp tính thường khơng tạo nên độ vênh lớn Vì thế, mức chênh lệnh 20%, không loại trừ trường hợp doanh nghiệp thực ý đồ tối đa hóa lợi nhuận (thổi phồng lợi nhuận) muốn giấu lãi (hạ mức lợi nhuận xuống) 101 + Động người cung cấp thông tin Theo Tiến sĩ Donald R Cressey (Other People’s Money, 1973), yếu tố khiến cho báo cáo tài có gian lận áp lực (động cơ) Tùy thuộc vào mục đích mà người cung cấp thơng tin thực động sau đây: + Thổi phồng lợi nhuận: Có nhiều lý khiến báo cáo tài khơng minh bạch xuất phát từ động người cung cấp thông tin mà chủ yếu nhằm mục đích nâng cao giá trị cổ phiếu doanh nghiệp (chiếm 94,1%) Giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao nhà đầu tư khả sinh lợi công ty, từ gây sức ép lên nhà lãnh đạo buộc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng không muốn nhận phản ứng tiêu cực từ thị trường Mặt khác, nhà lãnh đạo nắm giữ số lượng lớn cổ phiếu, nên thân họ không muốn giá cổ phiếu bị sụt giảm + Hạ thấp lợi nhuận: Trong năm tình hình kinh doanh thuận lợi, doanh nghiệp đạt lợi nhuận cao so với kế hoạch, ban lãnh đạo muốn để dành lợi nhuận cho năm sau Ngược lại, tình hình kinh doanh khó khăn, doanh nghiệp khó đạt lợi nhuận theo kế hoạch chí thua lỗ, xu hướng giảm lợi nhuận hay tăng lỗ năm (nhằm giảm chi phí năm sau) xuất Họ làm việc chủ yếu muốn có báo cáo tài tốt vào thời điểm, tạo niềm tin cho nhà đầu tư vào triển vọng công ty - Từ phía Nhà nước Một số nguyên nhân khách quan đến từ sách quản lý Nhà nước quan chức có liên quan như: + Các biện pháp xử phạt cịn nhẹ Tình trạng doanh nghiệp lỗ thành lãi, lãi sang lỗ lại tái diễn mùa cơng bố báo cáo kiểm tốn, sốt xét khiến nhiều người đặt câu hỏi: Phải việc quan quản lý thị trường yêu cầu giải trình “để đó”, mà khơng có chế tài mạnh tay khiến doanh nghiệp“lờn” quy định Nghị định 105/2013/NĐ-CP xử lý vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn có hiệu lực từ 01/12/2013, Điều 10 có quy định “phạt tiền từ 20 - 30 triệu đồng hành vi giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thoả thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thơng tin, số liệu cơng khai báo cáo tài sai thật” 102 + Khn khổ pháp lý thị trường chứng khoán chưa hoàn thiện Để giảm thiểu chênh lệch số liệu, khn khổ pháp lý thị trường chứng khốn phải hoàn thiện Tại Việt Nam, nay, chưa có doanh nghiệp niêm yết lãnh đạo doanh nghiệp niêm yết bị phạt lý bất số liệu trước sau kiểm toán + Chế độ kế tốn, kiểm tốn cịn nhiều khoảng hở Tại Việt Nam, chế độ kế tốn, kiểm tốn cịn nhiều khoảng hở, nên khó để đến kết luận vụ chênh lệch báo cáo trước sau kiểm toán doanh nghiệp sai phạm hay khơng Vì thế, để giảm bớt tình trạng này, VAFI (Hiệp hội nhà đầu tư tài chính) cho rằng, từ năm 2012, Sở Giao dịch chứng khoán TP HCM nên có quy định buộc doanh nghiệp niêm yết sốt xét báo cáo tài hàng q Bộ Tài nên có biện pháp tăng cường trách nhiệm cơng ty kiểm tốn, chẳng hạn, hàng năm Bộ kiểm tra điểm số báo cáo tài kiểm tốn, tra cơng tác kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp theo yêu cầu nhà đầu tư VAFI dự kiến có làm việc với Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam để đến thống nhất, trước ký công văn đề xuất với Bộ Tài - Từ phía nhà đầu tư Một số nhà đầu tư chưa có nhiều kiến thức đọc hiểu báo cáo tài chính, thiếu thận trọng đưa định đầu tư c Kết luận phương thức thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết Trong phương thức vận dụng sách kế tốn thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết trình bày phương thức vận dụng sách ước tính kế tốn doanh nghiệp sử dụng nhiều (chiếm tỷ lệ khoảng 38,46%), tiếp sau sách doanh thu (36,54%), sách ghi nhận chi phí (32,69%), sách ghi nhận giá trị tài sản (9,62%), sách thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho (6,73%) Đến “nỗ lực” phù phép báo cáo tài thơng qua vận dụng sách ước tính kế tốn ngày tinh vi Có quan điểm cho cần phải hạn chế, chí loại bỏ hồn tồn việc sử dụng xét đoán chủ quan lập báo cáo tài Nhưng thực tế việc sử dụng ước tính kế tốn báo cáo tài khơng khơng bị loại bỏ mà cịn có chiều hướng ngày gia tăng với việc kế toán theo “giá trị hợp lý” ngày lấn lướt kế toán theo “giá gốc” Rõ ràng nguy sử dụng ước tính kế tốn để phản ánh sai lệch thơng tin tài có thực, mà người ta khơng tìm cách loại bỏ chúng Điều cho thấy việc sử dụng ước 103 tính có mang lại lợi ích định Dưới số ngun nhân xét đốn chủ quan sử dụng rộng rãi lập báo cáo tài chính, bất chấp lo ngại khả “phù phép” báo cáo tài Thứ nhất, việc loại bỏ hồn tồn ước tính chủ quan khơng khả thi thiếu hiệu kinh tế Nếu không cho phép doanh nghiệp tự xác định tỷ lệ khấu hao tài sản Khi chế độ kế toán tiết, liệt kê tất tình xác định tỷ lệ khấu hao tương ứng để doanh nghiệp theo mà áp dụng Điều không khả thi mặt kinh tế lẫn kỹ thuật Ngồi chi phí trực tiếp trên, chí phí gián tiếp cịn lớn nhiều lần Một chế độ kế tốn “cứng” (khơng có chỗ cho xét đốn chủ quan lập báo cáo tài chính) có ảnh hưởng tiêu cực tới sách sản xuất, đầu tư, tài doanh nghiệp Ví dụ, việc yêu cầu tất doanh nghiệp phải ghi nhận chi phí nghiên cứu phát triển (R&D) phát sinh khiến nhiều doanh nghiệp khơng có động lực tiến hành hoạt động R&D, điều ảnh hưởng tiêu cực tới kết kinh doanh, qua tác động xấu tới giá cổ phiếu Hơn nữa, đặc tính kinh doanh ln tiềm ẩn yếu tố bất định, linh hoạt người quản lý doanh nghiệp quan trọng để đối phó với tình phát sinh Một chế độ kế tốn máy móc hạn chế linh hoạt cần thiết Thứ hai, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đoán chủ quan lập BCTC mang lại nhiều lợi ích Lý thuyết đại diện (agency theory) tình trạng thơng tin khơng cân xứng (information asymmetry) nhà quản lý doanh nghiệp cổ đông khiến cho rủi ro thơng tin tăng lên, theo nhà đầu tư yêu cầu tỷ lệ lợi tức cao để bù đắp cho rủi ro Hệ doanh nghiệp bị đánh giá thấp giá trị thực Để hạn chế ảnh hưởng này, báo cáo tài doanh nghiệp cần cung cấp thơng tin phù hợp để cổ đơng đánh giá xác giá trị doanh nghiệp Việc cho phép nhà quản lý sử dụng xét đoán nghề nghiệp cách linh hoạt giúp cho thơng tin báo cáo tài đáp ứng tốt yêu cầu (báo cáo theo GAAP phản ánh hợp lý thông tin tài doanh nghiệp) Thứ ba, lý thuyết đại diện cho bên lập báo cáo tài bên sử dụng báo cáo tài ý thức rõ tồn xét đốn chủ quan lập báo cáo tài họ tính tới yếu tố thoả thuận để có hợp đồng tối ưu Vì mối lo ngại bên lập báo cáo tài lợi dụng 104 quyền đưa xét đoán chủ quan để làm lợi cho thân hại cho bên đối tác không xảy Tuy nhiên, xây dựng chế độ kế tốn chi tiết đến mức khơng cịn có chỗ cho xét đốn chủ quan nữa, điều khơng bảo đảm khơng có kẽ hở người ta cố tình tìm cách “lách luật” Tóm lại, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đoán chủ quan việc lập báo cáo tài khơng phải giải pháp hoàn hảo để nâng cao chất lượng thơng tin tài lo ngại độ tin cậy thông tin đưa từ người trực tiếp bị ảnh hưởng thông tin Tuy nhiên, giải pháp loại bỏ hồn tồn yếu tố xét đoán chủ quan doanh nghiệp lập báo cáo tài khơng giải vấn đề 105 TÀI LIỆU THAM KHẢO Minh Anh http://cafef.vn/sau-kiem-toan-loi-nhuan-sau-thue-acv-bat-ngo-sutgiam-381-ty-dong-20170926161158788.chn (truy cập ngày 26/9/2017) Ái Chân http://www.sggp.org.vn/cong-ty-co-phan-bong-bach-tuyet-nhieu-saipham-dan-den-thua-lo-keo-dai-329351.html (truy cập ngày 8/6/2011) Minh Châu http://cafef.vn/kiem-ke-thieu-hut-gan-1000-ty-tai-go-truong-thanhtrach-nhiem-cua-cong-ty-kiem-toan-dfk-viet-nam-the-nao20160802224133432.chn (truy cập ngày 04/08/2016) “Chênh lệch sau kiểm toán 2014: “Vẫn cịn nhức nhối””, 27/03/2015, www.vietstock.vn “Có nên cơng bố báo cáo tài chưa kiểm tốn”, 07/05/2009, www.cafef.vn Cơng văn giải trình số 755/KVN-TC-KTKT giải trình chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh hợp năm 2013 ngày 14/04/2014 Tổng cơng ty khí Việt Nam Cơng văn giải trình số 20/2015-TVC chênh lệch số liệu Báo cáo tài hợp Quý năm 2014 cty CP Quản lý Đầu tư Trí Việt ngày 30/03/2015 “Khi doanh nghiệp muốn lỗ”, 28/03/2012, www.finance.tvsi.com.vn “Những vụ án kinh tế chấn động”, 13/09/2012, www.saigondautu.com.vn 10 “Những gian lận báo cáo tài phổ biến thực trạng Việt Nam, 25/11/2012, www.vfpress.vn 11 “Những kỹ cần có nhân viên kế tốn”, www.ketoanthienung.vn 12 “Một số giải pháp hồn thiện hệ thống kế toán Việt Nam”, TS Trần Quốc Thịnh 13 Một số chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn có liên quan 14 “Nghiên cứu sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Trần Nguyễn Nguyên Trân 15 “Nghiên cứu việc vận dụng sách kế tốn thao túng báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, 2014, Võ Thị Mỹ Phú 16 Ngọc Anh http://tinnhanhchungkhoan.vn/doanh-nghiep/dcl-mua-ban-longvong-la-binh-thuong-98867.html (truy cập ngày 14/7/2014) 106 17 Hồng Lam http://baodauthau.vn/doanh-nghiep/ghi-nhan-lai-ao-eximbanknhan-qua-dang-20687.html (truy cập ngày 5/4/2016) 18 Phan Lê Thành Long http://www.kiemtoan.com.vn/lam-dep-bao-cao-tai-chinhdung-dung-hinh-thuc-lan-ban-chat/ (truy cập ngày 26/8/2014) 19 “Thông tin tài minh bạch: Hiểu cho đúng?”, 31/03/2015, www.saga.vn 20 “Toshiba bị phạt tỷ USD “thổi phồng” lợi nhuận”, 31/07/2015,www.motthegioi.vn (Phan Diệu (st), Reuters, Blomberg) 21 “Xử phạt gian lận báo cáo tài chưa nghiêm”, 09/05/2011, www.cafef.vn 22 Nguyên Vũ http://s.cafef.vn/ata-196379/vu-ata-dot-ngot-lo-400-ty-do-hangton-kho-va-cong-no-boc-hoi-cong-ty-kiem-toan-va-ban-lanh-dao-cong-ty-noigi.chn (truy cập ngày 24/08/2016) 23.http://tinnhanhchungkhoan.vn/doanh-nghiep/dau-thuc-vat-sai-gon-sgo-bi-phat330-trieu-dong-173357.html (truy cập ngày 22/12/2016) 107 ... - 2014 a Đánh giá thực trạng thao túng báo cáo tài cơng ty niêm yết Thực trạng chênh lệch số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn thao túng báo cáo tài - Chênh lệch số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn năm... mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thoả thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thơng tin, số liệu cơng khai báo cáo tài. .. mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thoả thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; thơng tin, số liệu cơng khai báo cáo tài