Tóm tắt luận văn thạc sĩ ngành kế toán đo lường khoảng cách kỳ vọng trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ HỒNG OANH ĐO LƯỜNG KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng - Năm 2016 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS Phạm Hoài Hương Phản biện 2: PGS TS Lê Đức Toàn Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 16 tháng 10 năm 2016 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc trì phát hành BCTC có chất lượng cao chức kiểm tốn tài xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin BCTC Chính vậy, với phát triển vượt bậc kinh tế thị trường hoạt động kiểm tốn giữ vai trò trung tâm, đem lại niềm tin cho người sử dụng BCTC doanh nghiệp Tuy nhiên, niềm tin người sử dụng BCTC ngày sụt giảm mà hàng loạt vụ bê bối giới liên quan đến trách nhiệm KTV xảy Về phía người sử dụng BCTC, nhiều người sử dụng BCTC hiểu sai chất kiểm toán ý kiến mà kiểm toán viên đưa Một số người trọng đến báo cáo tài kiểm tốn đính kèm báo cáo kiểm toán mà quên ý kiến quan trọng kiểm toán viên Một số lại cho ý kiến chấp nhận tồn phần có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn hồn hảo, xác đơn vị kiểm tốn tn thủ chuẩn mực chế độ kế toán … Trong đó, BCTC lập dựa nhiều giả định tồn nhiều ước tính kế tốn Do vậy, KTV khơng thể khẳng định tính xác tuyệt đối BCTC Ngồi ra, KTV khơng có trách nhiệm phát tất sai sót tồn BCTC doanh nghiệp, KTV thực kiểm toán dựa mức trọng yếu xây dựng lập kế hoạch kiểm toán Như vậy, khác biệt nhận thức kỳ vọng KTV, công ty kiểm toán thực hoạt động kiểm toán người sử dụng BCTC hoạt động kiểm tốn góp phần hình thành nên khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Khoảng cách kỳ vọng vấn đề có ý nghĩa xã hội cao, việc nghiên cứu lý thuyết giúp yêu cầu thực tế mà xã hội địi hỏi hoạt động kiểm tốn, nhận thức người sử dụng BCTC nhận thức KTV trách nhiệm nghĩa vụ mình, từ có biện pháp phù hợp nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài “Đo lƣờng khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ Vì hạn chế thời gian lực, nên tác giả chưa đưa phương pháp kết đo lường khoảng cách kỳ vọng mà dừng lại chứng minh tồn trách nhiệm có tồn khoảng cách kỳ vọng Hạn chế mở hướng nghiên cứu chuyên sâu sau góp phần mở rộng thêm đề tài Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài tìm chứng cho thấy tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Việt Nam, từ đề xuất số ý kiến nhằm thu hẹp khoảng cách này.Từ mục tiêu nghiên cứu, tác giả đưa câu hỏi nghiên cứu sau: (1) Liệu có tồn khác biệt nhận thức kiểm toán viên người sử dụng BCTC (khoảng cách kỳ vọng) Việt Nam trách nhiệm kiểm toán? (2) Nếu có trách nhiệm kiểm tốn viên tồn khoảng cách kỳ vọng? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm: - Địa điểm nghiên cứu: Những vấn đề liên quan đến khảo sát đo lường thực trạng khoảng cách kỳ vọng thực số công ty kiểm tốn thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đà Nẵng; Sàn giao dịch chứng khoán Sài Gòn; số Ngân hàng Đà Nẵng - Thời gian nghiên cứu: Đề tài thực vòng tháng kể từ tháng 12 năm 2015 đến tháng 04 năm 2016 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, cụ thể tác giả thu thập tài liệu thứ cấp từ nghiên cứu nước đối tượng nghiên cứu qua báo cáo, tạo chí, báo… Sau tiến hành thiết kế bảng câu hỏi dựa bảng câu hỏi nghiên cứu khác thiết kế, có điều chỉnh phù hợp với mục tiêu, phạm vi nghiên cứu tác giả Bố cục đề tài Bố cục đề tài gồm có 03 chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán báo cáo tài - Chương 2: Giả thiết phương pháp nghiên cứu - Chương 3: Kết nghiên cứu số kiến nghị nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Việt Nam Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Hoạt động kiểm tốn khơng đơn đưa ý kiến mà xác minh thơng tin tài liệu tài kế tốn tính tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực lập BCTC nhà quản lý doanh nghiệp áp dụng Như vậy, thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển kiểm tốn ngày giữ vai trị quan trọng, lúc đó, kỳ vọng người sử dụng BCTC ngày cao Họ kỳ vọng cao kiểm toán viên bảo vệ lợi ích cho họ BCTC kiểm tốn giúp họ đưa định kinh tế đắn Chính lúc này, tồn khoảng cách kỳ vọng khác biệt cách nhìn nhận hiểu biết người sử dụng BCTC kiểm toán viên nảy sinh nhiều rắc rối hiểu lầm không đáng xảy Với tầm quan trọng trên, tác giả cho kết nghiên cứu đề tài làm rõ thêm tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán Việt Nam giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách Tổng quan tài liệu nghiên cứu Nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng đề tài nghiên cứu mẻ Việt Nam theo Chandler & Edward( 1996) tồn khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đề cập cách hàng trăm năm giới bắt đầu nghiên cứu tượng từ đầu thập niên 1970 Từ đến nay, nghiên cứu giới thường theo hai hướng tiếp cận chính: Hướng tiếp cận thứ nhất: khảo sát thực nghiệm qua việc so sánh nhận thức kỳ vọng kiểm toán viên người sử dụng BCTC liên quan đến : trách nhiệm kiểm toán viên; hiểu biết mục tiêu, chức kiểm tốn; hiểu biết thơng điệp truyền tải báo cáo kiểm tốn hồn cảnh cụ thể Hướng tiếp cận thứ hai : kiểm tra tồn tại, thành phần, nguyên nhân giải pháp thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Một số cơng trình nghiên cứu tác giả sử dụng để tham khảo bao gồm: - Best cộng (Evidence of the Audit Expectation Gap in Singapore Manage Audit J 2001, 16 (3): pp.134-144 2001) thu thập chứng khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Singapore - Nguyễn Ngọc Khánh Dung (Xác định khoảng cách kỳ vọng – thực kiểm toán: nghiên cứu thực nghiệm Việt Nam Tạp chí Đại học Cơng nghiệp số 2015: trang - 18) - Đề tài nghiên cứu khoa học nhóm sinh viên trường Đại học Ngoại Thương (2012) “Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán doanh nghiệp niêm yết” CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN 1.1.1 Khái niệm Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “ Kiểm toán trình chuyên gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” ( Alvin A Aen & J K Loebbecke 1997) 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển Việt Nam 1.1.3 Phân loại kiểm toán Căn vào chức kiểm tốn, có loại: Kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ Nội dung khác biệt loại hình kiểm tốn thể bảng Căn vào chủ thể kiểm tốn, có loại: Kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước 1.1.4 Vai trị kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Mục đích kiểm tốn BCTC làm tăng độ tin cậy người sử dụng BCTC, thơng qua việc kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay khơng Với mục đích chung vây, kiểm tốn cụ thể kiểm toán BCTC thể vai trị sau: - Kiểm tốn BCTC giúp làm tăng độ tin cậy thông tin BCTC, đồng thời làm tăng tính minh bạch thị trường chứng khoán - Kiểm toán sở cho bên thực quyền lợi hay định kinh - Kiểm tốn giúp doanh nghiệp nâng cao trình độ quản lý uy tín - Giúp quan chức đề văn pháp luật phù hợp với phát triển môi trường kinh doanh 1.1.5 Quy định chuẩn mực liên quan đến trách nhiệm kiểm toán a Luật kiểm toán độc lập (ban hành ngày 29/03/2011) b Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200- Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam c Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 - Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm tốn báo cáo tài d Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 260 - Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán 1.2 TỔNG QUAN VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm khoảng cách kỳ vọng Là người đề cập tới thuật ngữ “ Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán”, Liggio (1974, 27) cho khoảng cách kỳ vọng kiểm toán khác biệt nhận thức kết công việc kiểm toán viên nên thực kiểm toán viên người sử dụng báo cáo tài chính.Tuy nhiên, dựa mà người sử dụng BCTC mong đợi kết thiếu xác Chính vậy, năm 1978, khái niệm mở rộng điều khoản Ủy ban Trách nhiệm Kiểm toán viên Cohen (CAR, Commission on Auditors’ Responsibilities) Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) Ủy ban Cohen định nghĩa khoảng cách kỳ vọng kiểm toán khoảng cách bên mà cơng chúng địi hỏi mong muốn kiểm toán viên phải thực bên kiểm tốn viên thực cách hợp lý" (AICPA 1978, xi) kết luận tồn khoảng cách mong đợi xã hội kết cơng việc kiểm tốn viên, từ đưa khuyến nghị nhằm thu hẹp khoảng cách Poter (1993, 50), báo công bố kết nghiên cứu tiến hành năm 1988 Tạp chí Đại học Cơng nghiệp New Zealand, cho định nghĩa (Liggio, 1974) (AICPA, 1978) hẹp không khả thi thực tiễn kiểm tốn chúng khơng đề cập đến khả kiểm tốn viên khơng thể đáp ứng kỳ vọng q mức công chúng (Liggio 1974) kỳ vọng hợp lý cơng chúng (AICPA 1978) Theo đó, Poter cho tên gọi “khoảng cách kỳ vọng – thực kiểm tốn” phù hợp Sau này, cịn nhiều định nghĩa khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đề cập nghiên cứu định nghĩa Porter (1993) đánh giá đầy đủ thành phần cấu trúc tạo nên khoảng cách phương pháp lượng hóa chúng Mơ hình cấu trúc khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Porter (1993) chia làm hai thành phần thành phần định nghĩa sau: - Khoảng cách hợp lí : khoảng cách kì vọng mang tính chủ quan người sử dụng BCTC với kiểm toán viên 10 Hình 1.2: Mơ hình khoảng cách kỳ vọng – thực kiểm toán Porter (1993) Ghi chú: 1: Trách nhiệm kiểm toán viên Luật chuẩn mực kiểm toán 2: Trách nhiệm kiểm toán viên phạm vi hợp lý chi phí lợi ích cho hoạt động kiểm tốn 1.2.2 Khuôn mẫu lý thuyết khoảng cách kỳ vọng Nghiên cứu xây dựng dựa vào số lý thuyết sau: - Lý thuyết đại diện (Agency Theory) - Lý thuyết vai trò (Role Theory) - Lý thuyết niềm tin cảm tính (Inspired Confidence Theory) 1.2.3 Một số chứng tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán giới Các nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đề cập chất khoảng cách kỳ vọng kiểm toán nước khác giới.Các nghiên cứu khác biệt nhận thức khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Cơ sở cho nghiên 11 cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn nằm cơng trình chun đề Lee (1970) Beck (1974), người nghiên cứu cơng việc mà kiểm tốn viên dự kiến thực Hầu hết nghiên cứu khẳng định kiểm tốn viên quan điểm cơng chúng vai trị trách nhiệm kiểm tốn viên thu thơng qua bảng câu hỏi Liggio (1974a) hình dung thay đổi vai trị kiểm tốn viên giai đoạn đầu Sau đó, ơng người đưa khái niệm khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Ở Úc, Low (1980) kiểm tra khoảng cách kỳ vọng kết đạt sau: Mức độ phát trách nhiệm cơng bố sai sót, gian lận hành vi bất hợp pháp theo nhận thức kiểm toán viên người sử dụng BCTC nghiên cứu hồn tồn khác nhau.Cịn nhiều chứng khác khoảng cách kỳ vọng kiểm toán nước khác dựa nghiên cứu Vinten (2005) Anh New Zealand; nghiên cứu Swamy (2007) Ấn Độ … 1.2.4 Nguyên nhân hình thành khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn Ngun nhân gây nên khoảng cách kì vọng xuất phát trực tiếp từ hai đối tượng kiểm toán viên người sử dụng báo cáo tài chính; gián tiếp từ phía đối tượng kiểm toán 1.2.5 Tác động khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đến kinh tế Khoảng cách kì vọng kiểm tốn có liên quan trực tiếp đến kiểm tốn viên, người sử dụng báo cáo tài chính, nhà đầu tư doanh nghiệp, chí kinh tế Khoảng cách kì vọng ln tồn khơng có cách xóa bỏ hồn tồn khoảng cách kì vọng hoạt động kiểm tốn Một khoảng cách kì vọng nhỏ 12 điều chấp nhận gần không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế Tuy nhiên, khoảng cách kì vọng lớn gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hệ thống tài nói riêng tồn kinh tế nói chung KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương đưa đến nhìn chất sơ khai kiểm toán Đồng thời, trình bày quan điểm hay khái niệm khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán nhà nghiên cứu giới Quan trọng, chương thành phần, cấu trúc, nguyên nhân khoảng cách kỳ vọng kiểm toán ảnh hưởng khoảng cách đến kinh tế Qua nghiên cứu này, có vài khác biệt nhỏ từ ngữ nội dụng nhìn chung, nhà nghiên cứu khẳng định khoảng cách kỳ vọng có tồn 13 CHƢƠNG GIẢ THIẾT VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU 2.2 GIẢ THIẾT NGHIÊN CỨU Trên thực tế, tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán điều hiển nhiên, vậy, người ta mơ hồ chưa nhận biết rõ khoảng cách này, nên để đo lường khoảng cách này, tác giả xin đưa giả thiết nghiên cứu sau: Theo Lee (1970), sau thực nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng Anh, ông thừa nhận rằng, người tham gia kiểm tốn bao gồm KTV nhà quản lý khơng có chung nhận thức mục tiêu kiểm tốn lợi ích từ kiểm tốn không đánh giá cao đáng tin cậy thơng tin tài kiểm tốn bị đặt sai chỗ Cho mong đợi vượt tiêu chuẩn thực tế mục tiêu kiểm tốn cơng chúng KTV dẫn đến “khoảng cách mong đợi” nên để làm rõ khoảng cách kỳ vọng môi trường kinh doanh Việt Nam, tác giả đưa giả thiết thứ sau: H1: Nhận thức KTV người sử dụng BCTC liên quan đến mục tiêu kiểm tốn khác Khi nói đến việc gian lận cơng ty, trách nhiệm kiểm tốn viên từ lâu phần quan trọng khoảng cách kỳ vọng Để kiểm chứng điều môi trường kinh doanh Việt Nam, tác giả đề xuất giả thiết thứ hai để thực kiểm định sau: H2: Nhận thức KTV người sử dụng BCTC liên quan đến trách nhiệm việc phát gian lận sai sót KTV khác 14 Dựa vào lý thuyết niềm tin cảm tín (Inspired Confidence Theory), mà trung tâm lý thuyết liên quan đến trách nhiệm xã hội KTV độc lập chế đảm bảo kiểm tốn đáp ứng với nhu cầu xã hộicùng tác giả cho việc làm rõ nhận thức độ tin cậy BCTC KTV người sử dụng BCTC điều quan trọng việc đo lường khoảng cách kỳ vọng, tác giả đưa giả thiết thứ ba sau: H3: Nhận thức KTV người sử dụng BCTC liên quan đến độ tin cậy BCTC kiểm toán khác 2.3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.3.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát Nội dung bảng câu hỏi khảo sát chia làm phần: - Phần 1: Thông tin nhân bao gồm câu hỏi chung liên quan đến đối tượng khảo sát - Phần 2: Câu hỏi khảo sát 2.3.2 Phƣơng pháp phân tích liệu Dữ liệu thu thập từ bảng khảo sát phân tích hỗ trợ phần mềm thống kê SPSS phiên 16 với thủ tục thống kê, bao gồm: - Thống kê mô tả - Kiểm định Mann – Whitney (Kiểm định U ) 2.3.3 Lựa chọn đối tƣợng khảo sát Đối tượng tham gia khảo sát chọn cho nghiên cứu đối tượng có liên quan đến BCTC hoạt động kiểm toán, bao gồm hai nhóm: - Nhóm Kiểm tốn viên Đóng vai trị người trực tiếp thực kiểm toán, KTV chọn để yêu cầu thể ý kiến mang tính chun mơn 15 nghề nghiệp Các KTV tham gia khảo sát thuộc hai nhóm Big Four (KPMG – CN Thành phố HCM ) Big Four (AAC – Đà Nẵng; ATAX – Đà Nẵng, Grant Thornton – Hà Nội) - Nhóm người sử dụng BCTC Ở nhóm đối tượng này, tác giả tiến hành khảo sát nhân viên tín dụng ngân hàng (Ngân hàng Quân đội – Hội sở Hà Nội CN Đà Nẵng; Ngân hàng HD - TP Hồ Chí Minh), nhân viên cơng ty chứng khốn người đầu tư chứng khốn (Cơng ty cổ phần chứng khốn FPT – CN Đà Nẵng; Cơng ty CP Chứng khoán MB – CN TP HCM) 2.3.4 Thiết kế mẫu Luận văn sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, theo tác giả chọn phần tử mà tác giả tiếp cận để đưa vào mẫu 2.3.5 Phƣơng pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát Bảng câu hỏi khảo sát đưa đến đối tượng khảo sát cách trực tiếp vấn gửi email KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương này, tác giả xây dựng quy trình nghiên cứu, đồng thời đưa giả thiết nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu bao gồm: thiết kế bảng câu hỏi, phương pháp phân tích liệu, lựa chọn đối tượng khảo sát, thiết kế mẫu phương pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát sử dụng luận văn Để đáp ứng liệu nghiên cứu, luận văn sử dụng phương pháp khảo sát công cụ bảng câu hỏi theo thang đo Likert cấp độ Tất liệu thu thập kiểm tra mã hóa đưa vào phần mềm phân tích SPSS 16 để thực phân tích số liệu Để đạt 16 mục tiêu đề tài trình bày chương trước, tác giả đưa 03 giả thiết nghiên cứu sử dụng Kiểm định Mann – Whitney (Kiểm định U) để kiểm định Bảng câu hỏi khảo sát thiết kế dựa nghiên cứu trước có số thay đổi phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam, bảng bao gồm câu hỏi trách nhiệm kiểm toán viên Để làm rõ mục tiêu nghiên cứu đề chương trước, chương – chương cuối cùng, người viết trình bày cụ thể kết đề xuất số giải pháp nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng dựa kết quả, với việc vấn số chuyên gia tham khảo tài liệu nghiên cứu khác 17 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở VIỆT NAM 3.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1.1 Đặc điểm đối tƣợng khảo sát Kết thu hồi bảng khảo sát cho thấy hạn chế nghiên cứu mà số lượng bảng khảo sát thu hồi đạt chuẩn nhóm nhà đầu tư nhóm nhân viên ngân hàng thấp Trong 55 đối tượng khảo sát có 31 đối tượng có kinh nghiệm làm việc năm (chiếm 56,36%), 19 đối tượng có kinh nghiệm làm việc từ – 10 năm 19 đối tượng (chiếm 34,55%), người có kinh nghiệm 10 năm (chiếm 9,09%) Trong 14/14 đối tượng thuộc nhóm nhà đầu tư có kinh nghiệm đầu tư năm Đối với nhóm nhân viên ngân hàng số nhân viên có kinh nghiệm làm việc năm chiếm 50%, từ – 10 năm chiếm 44%, 10 có người (chiếm 6%) Nhóm kiểm tốn viên có kinh nghiệm làm việc năm chiếm 36%, từ – 10 năm chiếm 48%, 10 năm chiếm 16% Như vậy, nhóm kiểm tốn viên nhóm có kinh nghiệm nghề nghiệp nhiều nhất, nhóm nhà đầu tư 100% đối tượng tham gia khảo sát có kinh nghiệm năm Kết phù hợp với thực tế, mà thị trường chứng khoán Việt Năm phát triển năm gần Nhóm người có kiến thức lĩnh vực kiểm toán chiếm tỷ lệ cao với 62,27%, khơng có kiến thức kiểm tốn thấp với 10,91% có kiến thức chiếm 21,82% Trong đó, nhóm nhà đầu tư tài có kiến thức kiểm toán đạt tỷ lệ thấp tiếp đến 18 nhóm nhân viên ngân hàng Việc số người có kiến thức kiểm tốn chiếm phần lớn giúp điều tra có kết tốt Tuy nhiên, nhóm nhà đầu tư nhóm nhân viên ngân hàng khơng có hay có kiến thức kiểm toán lại chiếm tỷ lệ cao, gần 50%, điều khiến cho điều tra mang cảm tính từ đối tượng điều tra nhiều 3.1.2 Kết kiểm định giả thuyết a Phân tích thống kê mô tả Kết thu từ bảng câu hỏi khảo sát 55 đối tượng cho thấy câu trả lời trách nhiệm KTV chủ yếu nằm cấp độ từ 1- thang đo Likert với mức đánh giá cao (Hoàn toàn đồng ý), nhỏ (Hoàn toàn không đồng ý) Riêng câu hỏi TN1 - trách nhiệm KTV việc đưa ý kiến liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu có mức độ tán thành cao ( Mean = 4,20) b Kiểm định giả thiết H1 Kết kiểm định cho thấy, thực kiểm tra nhận thức KTV người sử dụng BCTC liên quan đến mục tiêu kiểm tốn có tồn khoảng cách kỳ vọng phát liên quan đến trách nhiệm đảm bảo tính xác BCTC (TN1); trách nhiệm giúp đỡ lập BCTC cho khách hàng (TN4) Hai trách nhiệm có Sig < 0,05 Điều rằng, người sử dụng BCTC hiểu sai mục tiêu kiểm toán Mặc dù nhóm đối tượng điều tra đồng ý trách nhiệm KTV đưa ý kiến liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu (TN1) đồng thời nhóm người sử dụng BCTC đặc biệt nhà đầu tư cho KTV phải giúp đỡ doanh nghiệp việc lập BCTC đảm bảo tính 19 xác cho BCTC Tuy nhiên, việc lập BCTC trước hết trách nhiệm thuộc người quản lý doanh nghiệp, vậy, việc lập BCTC đảm bảo tính xác cho BCTC trách nhiệm bắt buộc KTV Kết nghiên cứu cho kết tương tự với nghiên cứu Low (1988) Đối với trách nhiệm đảm bảo cơng ty kiểm tốn tn thủ tất yêu cầu pháp luật văn pháp luật khác có liên quan, ý kiến hai nhóm KTV người sử dụng BCTC giống nhau, phần lớn đối tượng cho trách nhiệm KTV c Kiểm định giả thiết H2 Theo kết kiểm định, khoảng cách kỳ vọng phát nhóm KTV nhóm người sử dụng BCTC liên quan đến trách nhiệm KTV việc ngăn chặn (TN1) phát (TN2) tất sai sót, gian lận hành vi trái pháp luật công ty kiểm toán Trách nhiệm báo cáo gian lận sai sót với quan có thẩm quyền khơng phát tồn khoảng cách kỳ vọng KTV người sử dụng BCTC Việc xuất khoảng cách kỳ vọng điều dễ hiểu mà người sử dụng BCTC đa dạng Họ nhà quản lý doanh nghiệp, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng, quan thuế… nên khơng phải hiểu rõ chất BCTC hay hoạt động kiểm toán mà kiểm tốn viên thực Bên cạnh đó, việc kỳ vọng vào trách nhiệm phát ngăn chặn gian lận cho thấy dường nhóm người sử dụng BCTC sử dụng ý kiến chủ quan nhiều đưa định dựa BCTC Kết tương đồng với nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng Best cộng (2001) 20 d Kiểm định giả thiết H3 Kết kiểm định cho thấy có tồn khoảng cách kỳ vọng nhận thức KTV người sử dụng BCTC liên quan đến độ tin cậy BCTC Người sử dụng BCTC kỳ vọng cao vào ý kiến KTV báo cáo kiểm toán Đây thực trạng chung thị trường chứng khoán Việt Nam, mà hiều người sử dụng BCTC hiểu sai chất kiểm toán ý kiến mà kiểm toán viên đưa Một số người q trọng đến BCTC kiểm tốn đính kèm báo cáo kiểm toán mà quên ý kiến quan trọng kiểm toán viên Một số lại cho ý kiến chấp nhận tồn phần có nghĩa BCTC kiểm tốn hồn hảo, xác đơn vị kiểm toán tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán… Một số khác lại cho BCTC cần trình bày tất thơng tin khía cạnh đơn vị kiểm tốn … Sự khác biệt cách nhìn nhận hiểu biết người sử dụng BCTC kiểm toán viên nảy sinh nhiều rắc rối hiểu lầm không đáng xảy 3.1.3 Kết luận từ nghiên cứu Từ kết kiểm định trên, ta rút kết luận có tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Việt Nam Và khoảng cách kỳ vọng tồn trách nhiệm sau: Trách nhiệm đảm bảo tính xác BCTC; lập BCTC cho khách hàng; phát ngăn chặn gian lận sai sót; đảm bảo tình hình tài cho khách hàng chịu trách nhiệm BCTC kiểm toán gây thiệt hại cho người sử dụng BCTC 21 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GIẢM THIỂU KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM 3.2.1 Quan điểm kiến nghị 3.2.2 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán - KTV cần mở rộng phạm vi trọng chọn lọc từ ngữ BCKT để thông báo cho người sử dụng hoạt động thực tế KTV; mở rộng vai trò trách nhiệm KTV lĩnh vực gian lận, vi phạm pháp luật tăng cường tính độc lập Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thiết lập mức trọng yếu chấp nhận để phát sai sót trọng yếu Ngồi ra, KTV cần xem xét chất số tiền sai sót trọng yếu Ngoài ra, KTV phải xem xét khả sai sót trọng yếu tương đối nhỏ mà tích lũy lại có ảnh hưởng trọng yếu tổng thể BCTC - Các cơng ty kiểm tốn cần phải tăng cường hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng bên Việc xây dựng thực nghiêm túc, đầy đủ hoạt động kiểm soát chất lượng yêu cầu đặt loại hình doanh nghiệp 3.2.3 Về phía ngƣời sử dụng BCTC – Cần thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế báo đài, quan truyền thông thay đổi, đổi quy định pháp lý liên quan hoạt động kiểm toán, chuẩn mực kiểm tốn - Tìm hiểu, trau dồi nâng cao kiến thức kiểm toán, để có hiểu biết định vai trị, trách nhiệm KTV, cơng ty kiểm tốn 3.2.4 Về phía khách hàng đƣợc kiểm tốn - Nâng cao tính độc lập KTV doanh nghiệp kiểm tốn - Tăng cường hoạt động thông tin truyền thơng đơn 22 vị bị kiểm tốn đơn vị kiểm toán cách làm hiệu quà nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng 3.2.5 Một số kiến nghị khác nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 3.3 HẠN CHẾ CỦA NGHIÊN CỨU Nghiên cứu tồn số hạn chế mẫu nhỏ, có hai nhóm khảo sát Ngồi ra, đối tượng khảo sát lựa chọn chưa phân loại, nhóm mức độ nhận thức có khác biệt lớn Bên cạch đó, tác giả sử dụng thang đo Likert điểm thay điểm Bảng câu hỏi điều ảnh hưởng đến việc giải thích kết Nghiên cứu dừng lại chứng minh tồn trách nhiệm tồn khoảng cách kỳ vọng mà chưa đưa phương pháp đo lường Những hạn chế cho thấy khả triển khai nghiên cứu lĩnh vực phân tích nhiều nhóm nhỏ phạm vi rộng mở rộng nghiên cứu qua việc đo lường cụ thể khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Hướng nghiên cứu Những hạn chế gợi ý hướng nghiên cứu chuyên sâu sau góp phần mở rộng thêm đề tài Việt Nam, bao gồm: - Thứ nên mở rộng cỡ mẫu điều tra, thiết kế thang đo chi tiết đưa kết luận xác đại diện cho tổng thể nghiên cứu - Thứ hai nên thực nghiên cứu mở rộng KTV đối tượng sử dụng kết kiểm toán khác sinh viên chuyên ngành kinh tế, giáo viên kinh tế, chủ nợ,… - Thứ ba nên thực nghiên cứu phương pháp đo lường 23 khoảng cách nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán dựa số nghiên cứu nước Porter (1993)… KẾT LUẬN CHƢƠNG Kết nghiên cứu chương chứng minh tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán BCTC Việt Nam trách nhiệm tồn khoảng cách kỳ vọng Chương đưa số đề xuất nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng từ phía kiểm tốn viên, người sử dụng BCTC, khách hàng kiểm toán số biện pháp khác 24 KẾT LUẬN Đề tài “Đo lường khoảng cách kì vọng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam” tác giả đạt số kết sau: Cung cấp cho người đọc lý thuyết tổng quan khoảng cách kỳ vọng; Xây dựng phương pháp tổng quát nhằm nghiên cứu thực nghiệm tìm chứng khoảng cách kỳ vọng môi trường kinh doanh Việt Nam, tìm trách nhiệm tồn khoảng cách kỳ vọng Trên sở nguyên nhân gây nên khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Việt Nam, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian kiến thức cịn có hạn nên nghiên cứu khơng thể tránh khỏi hạn chế định Chính vậy, tác giả mong nhận cảm thơng đồng thời có góp ý thầy có thêm hội để hồn thành viết Cuối cùng, với nội dung đề cập luận văn, người viết hy vọng đóng góp phần việc cung cấp nhiều nguồn tài liệu quan trọng, góp phần mở rộng thêm nhiều hướng nghiên cứu chuyên môn sâu hơn, vấn đề này, từ góp phần nâng cao tính hiệu hoạt động kiểm tốn Việt Nam, củng cố trì niềm tin cơng chúng vào nghề nghiệp kiểm toán ... hợp nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng Chính vậy, tác giả lựa chọn đề tài ? ?Đo lƣờng khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam? ?? để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ Vì hạn chế thời... tồn khoảng cách kỳ vọng hoạt động kiểm toán giới Các nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đề cập chất khoảng cách kỳ vọng kiểm toán nước khác giới.Các nghiên cứu khác biệt nhận thức khoảng cách. .. khoảng cách kỳ vọng từ phía kiểm tốn viên, người sử dụng BCTC, khách hàng kiểm toán số biện pháp khác 24 KẾT LUẬN Đề tài ? ?Đo lường khoảng cách kì vọng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam? ?? tác