Giải pháp hạn chế thao túng báo cáo tài chính tại Việt Nam từ góc độ hiệp hội nghề nghiệp45436

GIẢI PHÁP HẠN CHẾ THAO TÚNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM TỪ GÓC ĐỘ HIỆP HỘI NGHỀ NGHIỆP TS Hà Thị Ngọc Hà Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Email: hangocha@vacpa.org.vn Tóm tắt Có thể nói, tính minh bạch yếu tố sống cịn định mức độ hiệu thị trường chứng khoán Tuy nhiên, thao túng báo cáo tài (BCTC) xuất phát từ nhiều nguyên nhân thường có tác động tiêu cực nhiều bên liên quan nhà đầu tư, cổ đông bên cung cấp vốn cho doanh nghiệp (DN) Đặc biệt đơn vị có lợi ích cơng chúng (gồm Tổ chức tín dụng, Tổ chức tài chính, Doanh nghiệp bảo hiểm, Tổ chức phát hành, Tổ chức niêm yết Tổ chức kinh doanh chứng khốn…) doanh nghiệp, tổ chức có liên quan nhiều đến cơng chúng tính chất quy mơ hoạt động mà việc lập trình bày BCTC việc kiểm toán BCTC đơn vị khơng đắn có ảnh hưởng nghiêm trọng đến lịng tin cơng chúng Do việc xây dựng triển khai giải pháp để hạn chế thao túng BCTC đơn vị có lợi ích công chúng Việt Nam vấn đề cần ưu tiên đẩy mạnh thời gian tới Công việc cần phải triển khai đồng mặt thể chế, quy định pháp lý; triển khai thực kiểm tra, giám sát Từ khóa: hiệp hội nghề nghiệp, hạn chế thao túng BCTC, bên liên quan, lợi ích cơng chúng Giới thiệu Trong năm năm qua, thị trường chứng khốn Việt Nam có bước phát triển định, trở thành kênh huy động vốn quan trọng kinh tế thị trường Để thu hút lòng tin nhà đầu tư thị trường chứng khốn, thơng tin tổ chức phát hành phải minh bạch, tức phải công khai, trung thực, xác cung cấp đầy đủ, kịp thời cho thị trường Tuy nhiên, thực tế thị trường chứng khoán phát sinh số vấn đề phức tạp, đòi hỏi phối hợp đồng nhà hoạch định sách, quan quản lý Nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp bên liên quan Các vấn đề là: - Sự đảo chiều mạnh mẽ bất ngờ kết hoạt động kinh doanh tình hình tài đơn vị có lợi ích cơng chúng gây thiệt hại đáng kể tài nhà đầu tư; 150 - Việc phát vấn đề khơng tn thủ chuẩn mực, chế độ kế tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng, đơn vị có quy mơ lớn có uy tín - Việc sữa chữa, cải thơng tin BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng; - Áp lực ngày gia tăng ban Giám đốc đơn vị có lợi ích công chúng DNKT KTV môi trường kinh tế nay; - Quan ngại giám sát KTV, bao gồm vấn đề liên quan đến độc lập hiệu cách thức đánh giá chất lượng kiểm toán quy định xử lý kỷ luật; Do việc xây dựng triển khai giải pháp để hạn chế thao túng BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng Việt Nam vấn đề cần ưu tiên đẩy mạnh thời gian tới Công việc cần phải triển khai đồng mặt thể chế, quy định pháp lý; triển khai thực kiểm tra, giám sát Đứng góc độ hiệp hội nghề nghiệp, chúng tơi cho để hạn chế thao túng BCTC Việt Nam cần thực giải pháp sau: I Về mặt thể chế, quy định pháp lý Cần sớm áp dụng chuẩn mực lập trình bày BCTC quốc tế (IFRS) vào Việt Nam Các chuẩn mực lập trình bày BCTC quốc tế (IFRS) áp dụng Việt Nam, đặc biệt đơn vị có lợi ích cơng chúng tăng cường trách nhiệm giải trình, nâng cao tính minh bạch BCTC khả so sánh DN với giai đoạn khác DN IFRS yêu cầu giao dịch phải phản ánh theo chất, phù hợp với cách thức vận hành tên gọi hay hình thức pháp lý chúng, điều giúp cho kết hoạt động kinh doanh DN phản ánh khách quan, trung thực, DN tùy tiện điều chỉnh giấu lãi lỗ theo ý muốn chủ quan Những thông tin giá trị hợp lý theo cấp độ, giá trị tại, giá trị lý thu hồi, giá trị thực được, yêu cầu ghi nhận kịp thời khoản tổn thất, suy giảm tài sản, giúp đánh giá lực tài DN Đồng thời, áp dụng IFRS giúp cung cấp cho người sử dụng BCTC nhiều thơng tin hữu ích Ban giám đốc phải cơng bố chi tiết cho việc ghi nhận trình bày BCTC, giải trình nguyên nhân cụ thể trường hợp tuân thủ Chuẩn mực, thuyết minh rõ rủi ro sách quản lý rủi ro mà DN gặp phải trình hoạt động, như: Căn xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả, kiện phát sinh sử dụng làm trích lập dự phịng phải trả, ghi nhận khoản lỗ ước tính tương lai từ hợp đồng có rủi ro lớn, 151 thuyết minh rủi ro hoạt động kinh doanh, rủi ro tín dụng, rủi ro suy giảm lãi cổ phiếu suy giảm dịng tiền tương lai, từ hỗ trợ trình đưa định kinh tế nhà đầu tư, chủ nợ, nhà cung cấp Mặt khác, việc cung cấp thông tin rõ ràng, minh bạch tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tra, kiểm tra, giám sát nội DN từ phía quan quản lý Nhà nước Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, BCTC DN minh bạch với chất lượng cao, phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực kế tốn (CMKT) quốc tế tảng cho kinh tế hệ thống tài vận hành hiệu Các vụ bê bối tài kế tốn dẫn đến sụp đổ tập đoàn kinh tế hàng đầu giới mà điển hình Enron… khẳng định rõ BCTC lành mạnh điều kiện cần thiết cho ổn định tăng trưởng tài tồn cầu Do yêu cầu xây dựng thể chế lực kỹ thuật để cải thiện chất lượng BCTC cần thiết Những năm qua có nhiều thay đổi quan trọng cơng tác kế tốn BCTC Trên bình diện quốc tế, tổ chức ban hành CMKT quốc tế trình bổ sung, sửa đổi, xây dựng sở kinh tế thị trường phát triển cao, theo hướng cố gắng hài hồ ngun tắc kế tốn thừa nhận Mỹ (USGAAP) IFRS Liên minh Châu Âu yêu cầu tất tổ chức niêm yết nước thành viên EU áp dụng CMKT quốc tế, quốc gia ban hành Chuẩn mực theo hướng gần với IFRS Đến Việt Nam ban hành 26 CMKT theo đợt từ năm 2001 đến năm 2005 Tuy nhiên, theo CMKT quốc tế tất 26 CMKT Việt Nam bổ sung, sửa đổi Các CMKT Việt Nam đến đánh giá không phù hợp chưa đầy đủ, chưa đáp ứng yêu cầu thực tế Việt Nam, chưa phù hợp với CMKT quốc tế, nguyên nhân quan trọng chưa CMKT giá trị hợp lý Năm 2015, Quốc hội thông qua Luật kế tốn sửa đổi, bổ sung số 88/2015/QH13, trong nội dung quan trọng bổ sung qui định ngun tắc kế tốn liên quan đến giá trị hợp lý (các qui định giá trị hợp lý đề cập Điều Điều số 3, số Điều số 28 Luật kế toán năm 2015) Theo Điều Luật kế tốn năm 2015 “Bộ Tài quy định chuẩn mực kế toán sở chuẩn mực quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam” Do Bộ Tài cần nghiên cứu đồng CMKT quốc tế để cập nhật CMKT ban hành mới, đặc biệt giá trị hợp lý, cơng cụ tài liên quan đến nhiều CMKT khác để đáp ứng nhu cầu sử dụng cơng cụ tài phái sinh địn bẩy kinh tế cơng cụ quản trị ngăn ngừa rủi ro phổ biến nhà đầu tư Việc nghiên cứu để ban hành CMKT cần tiến hành sở tiếp cận, áp dụng thông lệ, CMKT quốc tế phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế tốn Việt Nam theo lộ trình phù hợp để đáp ứng nhu cầu minh bạch thông tin tài đơn vị có lợi ích cơng chúng mà Việt Nam cần khẩn trương thực 152 Đồng thời với việc sớm áp dụng IFRS, Việt Nam cần quy định thống việc lập trình bày BCTC tất doanh nghiệp nói chung phải sở CMKT sở CMKT, tránh việc yêu cầu DN lập trình bày BCTC vừa sở CMKT vừa sở chế tài nay, điều làm tính so sánh thơng tin BCTC việc xử lý khác chế tài CMKT Thực tế chứng minh việc xử lý khác biệt CMKT chế tài (về chênh lệch tỷ giá, trích lập dự phịng đầu tư chứng khốn, ) tạo kẽ hở cho đơn vị lợi dụng để biến lãi thành lỗ lỗ thành lãi, dẫn đến thiếu minh bạch BCTC gây khó khăn cho hoạt động kiểm tra, kiểm toán quan nhà nước có thẩm quyền Đối với đơn vị có lợi ích cơng chúng 2.1 Cần quy định nâng cao vai trò phận kiểm toán nội doanh nghiệp đối với việc kiểm tra, sốt xét BCTC trước cơng bố Kiểm tốn nội công cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý DN đem lại cho DN nhiều lợi ích Một DN có kiểm tốn nội làm gia tăng niềm tin cổ đông, nhà đầu tư thị trường chứng khoán hệ thống quản trị Các thống kê giới cho thấy DN có phận kiểm tốn nội thường có báo cáo hạn, BCTC có mức độ minh bạch xác cao, khả gian lận thấp hiệu sản xuất kinh doanh cao Yêu cầu kiểm toán nội Việt Nam quy định Luật kế toán năm 2015 Bộ tài trình Chính phủ dự thảo Nghị định kiểm toán nội tổ chức, doanh nghiệp, yêu cầu đơn vị có lợi ích cơng chúng, doanh nghiệp nhà nước DN có vốn nhà nước 50% vốn điều lệ bắt buộc phải kiểm toán theo luật định Việc sớm ban hành Nghị định văn hướng dẫn, đề cao vai trị kiểm tra, sốt xét BCTC trước cơng bố kiểm tốn nội góp phần quan trọng hạn chế tượng thao túng BCTC từ thân doanh nghiệp 2.2 Yêu cầu thiết lập Ủy ban kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng Các đơn vị có lợi ích cơng chúng theo qui định hành chưa phải thiết lập Ủy ban kiểm tốn Để phù hợp với thơng lệ nước, cần qui định đơn vị có lợi ích cơng chúng phải thiết lập Ủy ban kiểm toán Các thành viên Uỷ ban kiểm tốn khơng phải người chịu trách nhiệm quản lý, điều hành, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán Trong Uỷ ban kiểm tốn phải có thành viên độc lập có chun mơn kế tốn kiểm tốn, cần qui định rõ nội dung sau: 153 (1) Trách nhiệm Uỷ ban kiểm tốn: - Giám sát q trình lập BCTC; Xem xét, đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm toán nội đơn vị hệ thống sách quản lý rủi ro; - Giám sát hoạt động kiểm toán theo luật định BCTC BCTC hợp hàng năm; - Kiểm tra giám sát tính độc lập KTV DNKT Trong đơn vị có lợi ích cơng chúng, việc bổ nhiệm KTV DNKT theo luật định phải dựa đề nghị Uỷ ban kiểm toán (2) KTV DNKT theo luật định phải báo cáo cho Uỷ ban kiểm toán nội dung quan trọng phát q trình kiểm tốn theo luật định, đặc biệt yếu quan trọng kiểm soát nội liên quan đến q trình lập BCTC (3) Tính độc lập: Để kiểm tra giám sát tính độc lập KTV DNKT, cần qui định DNKT thực kiểm tốn BCTC đơn vị có lợi ích công chúng phải: - Ký cam kết văn với Ủy ban kiểm tốn tính độc lập DNKT KTV Uỷ ban kiểm toán xác nhận văn tính độc lập DNKT với đơn vị kiểm toán; - Báo cáo cho Uỷ ban kiểm toán dịch vụ cung cấp cho đơn vị kiểm toán; thảo luận với Uỷ ban kiểm toán nguy ảnh hưởng đến tính độc lập DNKT biện pháp ngăn chặn nguy phát sinh làm ảnh hưởng đến tính độc lập KTV thành viên ban lãnh đạo DNKT 2.3 Cần quy định hình thức xử phạt hành vi thao túng BCTC cách nghiêm khắc Hiện nay, biện pháp xử phạt hành vi thao túng BCTC chưa quy đầy đủ, rõ ràng văn pháp luật hành Đồng thời mức xử phạt số hành vi có liên quan đến việc thao túng BCTC chưa đủ sức răn đe, ví dụ Nghị định 105/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn đưa mức phạt tiền cịn thấp Hiện Chính phủ rà soát để ban hành Nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập thay Nghị định 105 nói Tuy nhiên dự thảo nghị định, mức xử phạt đơn vị lập BCTC chưa phù hợp chưa tương xứng với đơn vị có lợi ích công chúng, tổ chức niêm yết thị trường chứng khốn Vì vậy, thời gian tới, quan quản lý Nhà nước, đặc biệt Ủy ban Chứng khoán nhà nước, Ngân hàng nhà nước cần đề xuất đưa biện pháp xử lý nghiêm khắc DN thuộc lĩnh vực chứng khoán, tổ chức tín dụng có hành vi 154 Đối với doanh nghiệp kiểm toán Những năm qua nhiều kiện gây xôn xao dư luận Tập đoàn kinh tế lớn phá sản BCTC cơng khai có nhiều sai sót trọng yếu KTV hành nghề (sau gọi tắt KTV) DNKT xác nhận trung thực hợp lý khẳng định thêm tình trạng khẩn cấp yêu cầu phải tăng cường qui định bổ sung liên quan đến kiểm toán theo luật định BCTC đơn vị có lợi ích công chúng 3.1 Xây dựng ban hành Bộ số chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn độc lập có vai trò quan trọng việc kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC, đánh giá nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập góp phần hạn chế tượng thao túng BCTC Tuy nhiên, từ trước đến nay, đánh giá chất lượng kiểm toán phức tạp việc định nghĩa, đo lường xác định tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán thách thức chưa có thống chung chấp nhận rộng rãi toàn cầu Những năm gần đây, giải pháp bật quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có uy tín giới lựa chọn để bổ sung, hỗ trợ cho cách thức đánh giá chất lượng kiểm toán xây dựng Bộ số chất lượng kiểm toán (Audit quality indicators) Đây giải pháp mới, sử dụng kết hợp bổ sung cho cách thức áp dụng để nâng cao chất lượng kiểm tốn Tính chất giải pháp thể chủ yếu chỗ đối tượng thực đánh giá chất lượng kiểm toán đơn vị đươc kiểm toán nhà đầu tư Bộ số giúp đơn vị kiểm tốn cổ đơng lựa chọn doanh nghiệp kiểm tốn (DNKT) có số tốt, thể khả cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao Bộ số cung cấp sở thống cho việc so sánh chất lượng kiểm toán DNKT Trong thời gian tới, Bộ Tài chính, UBCKNN VACPA cần phối hợp xây dựng số chất lượng kiểm tốn để đảm bảo tính lành mạnh cạnh tranh giá phí kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm tốn thơng tin cơng bố thị trường chứng khoán Bộ số quan Nhà nước ban hành sở đó, DNKT lập đính kèm hồ sơ thầu dịch vụ kiểm toán, sở để khách hàng đơn vị có lợi ích cơng chúng so sánh, lựa chọn DNKT Đồng thời, với số chung công bố Báo cáo minh bạch DNKT Các số DNKT lập, trước tiên đơn vị có lợi ích cơng chúng theo dõi, so sánh q trình cung cấp dịch vụ kiểm toán DNKT Bộ số quan Nhà nước sử dụng làm sở đánh giá rủi ro, từ lựa chọn DNKT vào danh sách kiểm soát chất lượng hàng năm Thông qua Bộ số này, cổ đông nhà đầu tư hiểu sở mà đơn vị có lợi ích cơng chúng lựa chọn DNKT Quan trọng hơn, 155 động lực mạnh mẽ để DNKT tăng tính cạnh tranh thơng qua việc cải thiện chất lượng, từ nâng cao số DN Hiện nay, Liên đồn kế tốn (IFAC) ban hành Khuôn khổ chất lượng kiểm toán (tháng 2/2014) số thị trường chứng khoán phát triển, quan quản lý Ủy ban giám sát cơng ty kiểm tốn chấp thuận (PCAOB) Hoa Kỳ, Hội đồng BCTC (FRC) Anh, Hội đồng giám sát kiểm toán (FAOA) Thụy Sỹ, Cơ quan ban hành sách kế tốn doanh nghiệp (ACRA) Singapore ban hành chuẩn bị ban hành Bộ số chất lượng kiểm toán Các DNKT nước thành viên Liên minh Châu Âu thực việc công bố số chất lượng báo cáo minh bạch Các số đơn giản phức tạp nước khác bao gồm số số chung định Ở Việt Nam, Bộ Tài UBCKNN cần nghiên cứu, ban hành số để đáp ứng thông lệ quốc tế 3.2 Các thông tin tài cáo bạch tổ chức phát hành BCTC quý tổ chức niêm yết cần phải kiểm tra, soát xét Tháng 5/2015, Bộ Tài ban hành 10 chuẩn mực đợt 2, có chuẩn mực (CM) sốt xét thơng tin tài q khứ (CM 2400 CM 2410) CM dịch vụ đảm bảo khác ngồi kiểm tốn sốt xét, gồm: CM số 3000 - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài khứ, CM số 3400 - Kiểm tra thông tin tài tương lai, CM số 3420 - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo báo cáo tổng hợp thông tin tài theo quy ước cáo bạch Để chuẩn mực triển khai thực hiện, thời gian tới, UBCKNN cần nghiên cứu đề xuất với Bộ Tài để quy định cho phù hợp với thơng lệ chung nước u cầu thơng tin tài tổ chức niêm yết, phát hành cơng bố (ví dụ thơng tin tài chính, thơng tin giả định cáo bạch, thơng tin tài tương lai, thơng tin tài báo cáo phát triển bền vững, ) phải kiểm tra, xác nhận DNKT để nâng cao độ tin cậy thông tin thị trường chứng khoán Cụ thể, cáo bạch tài liệu quan trọng để nhà đầu tư định mua chứng khoán phát hành Tuy nhiên, Hồ sơ đăng ký chào bán chứng khốn cơng chúng quy định phải có BCTC tổ chức phát hành hai năm gần kiểm toán Trong đó, cáo bạch cịn chứa đựng nhiều thơng tin tài khác chưa kiểm tra, sốt xét phân tích đánh giá tình hình tài kết hoạt động tổ chức phát hành đưa thơng tin tài dự báo tương lai Do vậy, tồn rủi ro thơng tin tài khác cáo bạch có sai sót, ảnh hưởng đến định nhà đầu tư Theo đó, để nâng cao độ tin cậy thông tin cáo bạch bảo vệ nhà đầu tư, cần có quy định pháp luật để ràng buộc trách nhiệm tổ chức phát hành đơn vị tư vấn/bảo lãnh phát hành thông tin công bố cáo bạch thông qua việc bắt buộc thơng tin tài 156 cáo bạch phải kiểm tra, soát xét dịch vụ đảm bảo DNKT độc lập Theo quy định (Thông tư số 162/2015/TT-BTC ngày 26/10/2015 Bộ Tài “Hướng dẫn việc chào bán chứng khốn cơng chúng, chào bán cổ phiếu để hốn đổi, phát hành thêm cổ phiếu, mua lại cổ phiếu, bán cổ phiếu quỹ chào mua công khai cổ phiếu” Thơng tư số 202/2015/TT-BTC ngày 18/12/2015 Bộ Tài “Hướng dẫn niêm yết chứng khoán Sở giao dịch chứng khoán”) hồ sơ đăng ký chào bán chứng khốn cơng chúng hồ sơ đăng ký niêm yết chứng khoán Sở Giao dịch chứng khoán phải có cáo bạch cáo bạch phải bao gồm BCTC tổ chức phát hành hai năm gần kiểm toán DNKT chấp thuận Trường hợp ngày kết thúc kỳ kế toán BCTC gần cách thời điểm gửi hồ sơ đăng ký chào bán chứng khốn cơng chúng đầy đủ hợp lệ cho UBCKNN 90 ngày, tổ chức phát hành phải nộp BCTC bổ sung đến tháng quý gần theo quy định pháp luật kế tốn Trường hợp có biến động bất thường sau thời điểm kết thúc niên độ báo cáo tài gần nhất, tổ chức phát hành cần nộp BCTC bổ sung đến tháng quý gần Tuy nhiên, pháp luật hành chưa có quy định BCTC tháng quý gần phải soát xét DNKT độc lập thơng lệ quốc tế Ngồi ra, cáo bạch hồ sơ đăng ký chào bán chứng khốn chứa đựng nhiều thơng tin tài khác ngồi BCTC mà chưa kiểm tra sốt xét kỹ người có chun mơn độc lập Do vậy, có rủi ro BCTC thơng tin tài khác cáo bạch ngồi BCTC kiểm tốn có sai sót ảnh hưởng đến định nhà đầu tư Vì để nâng cao độ tin cậy thơng tin cáo bạch cần có quy định phải sốt xét BCTC tháng q gần tính đến thời điểm gửi hồ sơ đăng ký chào bán chứng khốn cơng chúng Việc u cầu BCTC tháng/q bao gồm cáo bạch phải tổ chức kiểm toán độc lập soát xét cần thiết không phức tạp để thực Để thực việc sốt xét BCTC tháng/q, tổ chức kiểm tốn áp dụng CM số 2400 – Dịch vụ soát xét BCTC khứ CM số 2410 – Soát xét thơng tin tài niên độ KTV độc lập đơn vị thực hiện, tùy hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ 3.3 Hệ thống kiểm sốt nội đơn vị có lợi ích cơng chúng cần phải kiểm tra, sốt xét bới doanh nghiệp kiểm toán Về việc nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội (KSNB) đơn vị có lợi ích cơng chúng, pháp luật có nhiều quy định vấn đề 157 Điều 40, Luật Các tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 quy định tổ chức tín dụng phải xây dựng hệ thống KSNB hoạt động hệ thống KSNB tổ chức tín dụng phải kiểm tốn nội bộ, tổ chức kiểm toán độc lập đánh giá định kỳ; Điều 57 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 quy định trách nhiệm đơn vị có lợi ích cơng chúng xây dựng vận hành hệ thống KSNB phù hợp có hiệu quả; Điều 39, Luật Kế toán năm 2015 quy định đơn vị kế toán phải thiết lập hệ thống KSNB Tuy nhiên đơn vị có lợi ích cơng chúng thiết lập vận hành hệ thống KSNB không kiểm tra, xác nhận dịch vụ đảm bảo chất lượng hệ thống KSNB tính hiệu quả, hiệu lực không cao Theo thông lệ quốc tế, hàng năm đơn vị có lợi ích cơng chúng phải lập báo cáo hệ thống KSNB báo cáo phải bên thứ độc lập kiểm tra, xác nhận Cụ thể, để đảm bảo mức độ tin cậy BCTC, nước Mỹ Nhật Bản qui định hàng năm DNKT phải kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống KSNB liên quan đến lập trình bày BCTC tổ chức niêm yết Hiện nay, Bộ Tài ban hành CM số 3000 - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ (ban hành theo thông tư số 66/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015), sở hướng dẫn thực dịch vụ kiểm tra, xác nhận báo cáo hệ thống KSNB đơn vị Do đó, thời gian tới, cần quy định việc đơn vị có lợi ích cơng chúng phải phải lập báo cáo hệ thống KSNB báo cáo phải kiểm tra, xác nhận DNKT tương tự quy định tổ chức tín dụng, để bước nâng cao chất lượng hoạt động KSNB đơn vị có lợi ích công chúng Đồng thời, để hướng dẫn thực dịch vụ đầy đủ, Bộ Tài cần phối hợp VACPA tiếp tục nghiên cứu, cập nhật đầy đủ chuẩn mực dịch vụ đảm bảo mà quốc tế ban hành, có CM số 3402 – “Báo cáo đảm bảo kiểm soát tổ chức dịch vụ”, để có sở pháp lý cho DNKT cung cấp dịch vụ kiểm tra, đánh giá hệ thống KSNB Cần quy định kiểm toán viên hành nghề phải hội viên bắt buộc tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Cần luật hóa việc quy định điều kiện KTV hành nghề phải hội viên tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn phù hợp với thơng lệ quốc tế Ở hầu hết nước, người hành nghề kiểm toán phải hội viên tổ chức nghề nghiệp Nhà nước thừa nhận, hội viên bắt buộc điều kiện hành nghề KTV Việc quy định KTV hành nghề phải hội viên tổ chức nghề nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra chất lượng KTV Tổ chức nghề nghiệp đơn vị kiểm tra, giám sát việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 158 KTV hành nghề Đây tiêu chí quan trọng để tạo điều kiện cho tổ chức nghề nghiệp phát huy vai trò kiểm tra, giám sát KTV hành nghề tuân thủ pháp luật II Về mặt triển khai thực Cần thành lập kiện tồn phận có chức kiểm tra, đánh giá BCTC Bộ phận có chức kiểm tra, đánh giá BCTC có vai trị quan trọng góp phần hiệu việc hạn chế hành vi gian lận, sai sót, bao gồm thao túng BCTC tổ chức niêm yết, đơn vị có lợi ích cơng chúng Trên thực tế, nước có thị trường chứng khốn phát triển có quan với nguồn lực mạnh thẩm quyền lớn Ở Việt Nam, phận/cơ quan Bộ Tài UBCKNN cịn hạn chế nguồn lực Do đó, thời gian tới quan có chức kiểm tra, đánh giá BCTC cần có chế tuyển dụng nhân có lực phù hợp để nâng cao khả phát sai sót, gian lận thao túng BCTC Để đảm bảo chất lượng, Bộ Tài phải thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng để thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán DNKT Hệ thống kiểm soát chất lượng tối thiểu phải đáp ứng yêu cầu sau: a) Hệ thống kiểm soát chất lượng phải tổ chức độc lập với KTV DNKT theo luật định phải giám sát công khai theo quy định; b) Nguồn vốn cho hệ thống kiểm sốt chất lượng đơn vị có lợi ích cơng chúng đóng góp khơng chịu ảnh hưởng khơng hợp lý từ phía đơn vị này; c) Hệ thống kiểm sốt chất lượng phải có nguồn lực thích đáng; d) Người thực kiểm tra, sốt xét chất lượng phải có trình độ chun mơn phù hợp, có kinh nghiệm kiểm tốn theo luật định BCTC phải đào tạo kỹ soát xét đảm bảo chất lượng; e) Việc chọn lựa cán kiểm tra, soát xét cho hồ sơ kiểm tốn theo luật định phải đảm bảo khơng bị xung đột lợi ích cán kiểm tra, soát xét với KTV DNKT kiểm tra, soát xét; f) Phạm vi kiểm tra, soát xét đảm bảo chất lượng, bao gồm: kiểm tra hồ sơ kiểm toán, kiểm tra, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn u cầu tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp, số lượng chất lượng việc sử dụng nguồn lực, phí dịch vụ kiểm toán thu hệ thống kiểm soát chất lượng nội DNKT; i) Kết tổng thể hệ thống kiểm soát chất lượng phải công khai hàng năm; 159 j) DNKT phải thực đầy đủ, kịp thời kiến nghị tồn tại, sai sót phát kiểm tra, soát xét chất lượng KTV DNKT phải thực đầy đủ, kịp thời kiến nghị kiểm tra, soát xét đảm bảo chất lượng Nếu kiến nghị khơng sửa chữa, khắc phục DNKT KTV bị xử lý theo quy định pháp luật UBCKNN cần tổ chức thường xuyên định kỳ việc cảnh báo vấn đề dễ có khả gian lận cần tập trung kiểm tra từng giai đoạn/thời kỳ với doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích thuộc lĩnh vực chứng khốn UBCKNN có Vụ cán trực tiếp quản lý, giám sát tổ chức niêm yết, cơng ty đại chúng, thường có thơng tin đầy đủ đơn vị Căn hoạt động giám sát thường xuyên định kỳ tổ chức niêm yết, công ty đại chúng này, UBCKNN nên tổ chức buổi họp với DNKT để lưu ý, cảnh báo cho DNKT vấn đề dễ xảy gian lận vấn đề UBCKNN nhà đầu tư đặc biệt quan tâm thời kỳ Trên sở lưu ý, cảnh báo đó, DNKT xác định rõ cơng việc, nội dung kiểm tốn cần đặc biệt tập trung xử lý, từ phát hành vi gian lận, thao túng BCTC để yêu cầu đơn vị kiểm tốn điều đưa ý kiến kiểm toán phù hợp, giúp nhà đầu tư có thơng tin kịp thời, tin cậy Trên số giải pháp hạn chế việc thao túng BCTC Việt Nam Tuy nhiên để thực giải pháp cần có phối hợp nhiều quan, tổ chức bên liên quan Một số giải pháp phải phân chia lộ trình phù hợp để đảm bảo tính khả thi nguồn lực điều kiện pháp lý Việt Nam Tóm lại tính chất qui mơ hoạt động đơn vị có lợi ích cơng chúng có phạm vi ảnh hưởng rộng lớn đến công chúng Sự phá sản ngân hàng hay tập đoàn kinh doanh bảo hiểm…có thể lan tỏa, ảnh hưởng sâu rộng chí làm tê liệt kinh tế phạm vi hoạt động liên quan đến thành phần kinh tế lĩnh vực kinh doanh Xuất phát từ vai trò quan trọng đơn vị này, Việt nam cần khẩn trương nghiên cứu, xây dựng để qui định vấn đề nêu nhằm ngăn ngừa, phát hiện, xử lý hanh vi gian lận, thao túng BCTC cho phù hợp với thơng lệ quốc tế Từ đó, phía đơn vị có lợi ích cơng chúng bắt buộc phải thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hệ thống KSNB, cần phải thiết lập Ủy ban kiểm toán phải thực kiểm toán nội bộ, đồng thời đơn vị lựa chọn KTV DNKT đủ tiêu chuẩn, điều kiện để kiểm tốn, sốt xét BCTC kiểm tra thơng tin cáo bạch Hệ thống KSNB phải kiểm tra đưa ý kiến KTV DNKT Về phía DNKT phải tn thủ việc giám sát cơng khai phải nỗ lực phát triển không qui mô hoạt động, số lượng KTV mà quan trọng 160 phải đảm bảo không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, thơng tin KTV hoạt động DNKT phải công khai, minh bạch, đồng thời qui chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán phải thực tốt DNKT (nội kiểm) ngoại kiểm thông qua hoạt động kiểm tra, giám sát soát chất lượng dịch vụ kiểm toán quan nhà nước Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán DNKT Về phía Nhà nước phải tổ chức hệ thống giám sát công khai hiệu DNKT KTV theo luật định, đồng thời phải đảm bảo trì hệ thống tra xử phạt để phát hiện, xử lý ngăn ngừa sai phạm thực kiểm toán theo luật định Các nội dung luật hóa triển khai thực đồng cách thức tốt đảm bảo cho thông tin BCTC công khai đựợc phản ánh trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế tổ chức, cá nhân sử dụng thông tin BCTC Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, phạm vi hoạt động kinh doanh đơn vị có lợi ích cơng chúng vượt khỏi biên giới quốc gia, việc triển khai nghiên cứu để hoàn thiện pháp luật làm sở cho việc triển khai công việc nêu công việc bắt buộc phải làm để thực cam kết hội nhập theo điều ước quốc tế mà Việt nam ký kết gia nhập 161 ... thể chế, quy định pháp lý; triển khai thực kiểm tra, giám sát Đứng góc độ hiệp hội nghề nghiệp, cho để hạn chế thao túng BCTC Việt Nam cần thực giải pháp sau: I Về mặt thể chế, quy định pháp. .. tin kịp thời, tin cậy Trên số giải pháp hạn chế việc thao túng BCTC Việt Nam Tuy nhiên để thực giải pháp cần có phối hợp nhiều quan, tổ chức bên liên quan Một số giải pháp phải phân chia lộ trình... quan đến độc lập hiệu cách thức đánh giá chất lượng kiểm toán quy định xử lý kỷ luật; Do việc xây dựng triển khai giải pháp để hạn chế thao túng BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng Việt Nam vấn