Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí.doc

Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí.doc

Lời mở đầu

Sự ra đời và phát triển của ngành kế toán đi liền với sự ra đời và phát triển củanền sản xuất, kinh doanh Khi nền sản xuất, kinh doanh xã hội càng phát triển thì côngtác kế toán càng trở nên quan trọng và trở thành một công cụ đắc lực, không thể thiếutrong quản lý kinh tế của nhà nước và của các doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốnhoạt động kinh doanh có hiệu quả đều phải nắm bắt được các thông tin về “chi phí đầuvào” và “kết quả đầu ra” một cách kịp thời và chính xác để có thể đưa ra một quyết địnhđúng đắn cho hoạt động của doanh nghiệp mình Các doanh nghiệp luôn mong muốn tốiưu hoá hiệu quả các nguồn lực, vận dụng tối đa các chính sách, biện pháp kinh tế để thúcđẩy hoạt động kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí và hướng tới mục đích “kết quả đầura” càng cao, càng tốt, hay để đạt được mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận Điều này phụthuộc rất nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát các khoản chi phí, doanh thu và tính toánkết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Vì thế, để tiến hành hoạt độngkinh doanh có hiệu quả, bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm tới các yếu tốchi phí, doanh thu, kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của mình

Trong tình hình hiện nay, sự tồn tại của một doanh nghiệp chịu tác động của rấtnhiều yếu tố khách quan cũng như chủ quan, đòi hỏi công tác kế toán phải có sự điềuchỉnh thường xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt ra nhưng phải mang tính chính xác và kịpthời Vì thế các doanh nghiệp luôn đặt vấn đề hạch toán doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh như là một nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xuyên suốt trong tất cả cáckhâu hoạt động của doanh nghiệp Dù bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào, quy mô kinhdoanh ra sao thì hạch toán chi phí, doanh thu, kết quả cũng được chú trọng

Với hoạt động kinh doanh dịch vụ tại Công ty Phát hành báo chí Trung ương thìcông tác kế toán chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh có tầm quan trọng rất lớn Nóvừa mang những nét chung nhất trong công tác kế toán các khoản mục chi phí, doanhthu, kết quả của một doanh nghiệp, nhưng đồng thời lại phản ánh những nét đặc trưngriêng có của ngành Bưu điện và của hoạt động kinh doanh dịch vụ PHBC tại công ty.

Nhưng trong phạm vi chuyên đề này tôi xin được trình bày về: "Công tác hạch toán chi

phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại Công ty Phát hành báo chíTrung Ương" dưới sự giúp đỡ tận tình của cô giáo và của các cán bộ kế toán công ty, để

có thể hiểu thêm về thực tiễn công tác kế toán chi phí của loại hình dịch vụ Bưu Điện.

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí, doanh thu của các doanh nghiệpngành Bưu điện

I.Đặc điểm hoạt động kinh doanh của ngành Bưu điện có ảnh hưởng đến hạch toán chi phí vàdoanh thu.

1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh Bưu điện với công tác hạch toán kế toánnói chung và hoạt động PHBC nói riêng.

Bưu điện là một ngành kinh tế đặc biệt, vừa mang tính kinh doanh, vừa mang tínhphục vụ kinh doanh, là một công cụ của Đảng và Nhà nước trong việc truyền dẫn cácthông tin về chính sách kinh tế- xã hội, phục vụ nhiều ngành, nhiều lĩnh vực trong quátrình sản xuất kinh doanh Là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm Bưu điện làhiệu quả có ích của quá trình truyền tải thông tin đáp ứng nhu cầu của toàn xã hội.

Bưu điện giữ vị trí quan trọng trong sự nghiệp phát triển kinh tế, giữ gìn an ninhvà trật tự xã hội Sản phẩm Bưu điện không mang hình thái vật chất cụ thể mà thực chấtlà hiệu quả có ích của thông tin thu được trong quá trình truyền dẫn từ nơi này tới nơikhác Một sản phẩm dịch vụ Bưu điện hoàn thành phải có ít nhất hai đơn vị trong ngànhtham gia thực hiện Trong khi đó cước phí (thu nhập) Bưu điện lại chỉ phát sinh ở mộttrong các đơn vị tham gia thực hiện dịch vụ đó Mỗi đơn vị Bưu điện chỉ thực hiện mộtcông đoạn trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Bưu điện Chi phí cho một sảnphẩm dịch vụ bưu điện nằm rải rác ở nhiều đơn vị bưu điện, song giá bán một sản phẩmbưu điện hoàn thiện lại chỉ được thực hiện ở một nơi - đó là nơi ký gửi thông tin.

Do vậy, trong từng đơn vị bưu điện không thể xác định được chính xác chi phí vàthu nhập, mà chỉ được xác định trong phạm vi toàn ngành Nói cách khác hạch toán kinhdoanh bưu điện mang tính hạch toán toàn ngành.

Trong kinh doanh bưu điện quá trình sản xuất và tiêu thụ thực hiện đồng thời.Chính vì vậy, ngành bưu điện không có sản phẩm dở dang hay tồn kho Chỉ tiêu chấtlượng sản phẩm của ngành Bưu điện rất quan trọng Muốn thực hiện được điều đó thìngành Bưu điện phải không ngừng hoàn thiện, nâng cao chất lượng mạng lưới truyền tảithông tin một cách đồng bộ, nâng cao trình độ tay nghề công nhân, tiếp thu khoa học kỹthuật mới hiện đại, nhằm sử dụng thành thạo kỹ thuật mới, nâng cao năng suất lao động,tăng khối lượng sản phẩm bưu điện, đạt hiệu quả cao trong kinh doanh, phục vụ tốt hơnnhu cầu xã hội.

Như vậy, với những đặc điểm riêng biệt của hoạt động kinh doanh Bưu điện đãnêu trên có ảnh hưởng rất lớn tới công tác hạch toán kế toán Bưu điện Hiện nay, Bưuđiện chưa xác định được khối lượng, giá trị của chi phí cho từng công đoạn của quá trìnhtạo ra sản phẩm toàn trình Cho nên, ngành Bưu điện áp dụng chế độ hạch toán toàn

Trong mạng lưới kinh doanh bưu điện ở nước ta, các bưu điện Tỉnh, thành phố lànhững đơn vị kinh tế cơ sở, hạch toán kinh tế tương đối hoàn chỉnh Quan hệ giữa bưuđiện Tỉnh, thành phố và Tổng Công ty là quan hệ cấp nộp trong nội bộ ngành Quan hệgiữa Bưu điện Tỉnh, thành phố với các Bưu điện Huyện và các đơn vị trực thuộc là mốiquan hệ giữa đơn vị chính và đơn vị phụ thuộc Bưu điện Tỉnh trực tiếp quản lý và thanhtoán quyết toán thu, chi với các bưu điện Huyện và các đơn vị trực thuộc tỉnh Ngoài ra,bưu điện Tỉnh, thành phố còn có quan hệ với ngân hàng, các tổ chức kinh tế, đơn vị khácngoài ngành Những mối quan hệ này thể hiện rõ trong công tác hạch toán kế toán hoạtđộng kinh doanh bưu điện.

II.Hạch toán chi phí kinh doanh của hoạt động PHBC

Trong quá trình sản xuất, kinh doanh: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sứclao động là 3 yếu tố quan trọng Hoạt động sản xuất nói chung và hoạt động kinh doanhdịch vụ nói riêng là quá trình con người sử dụng công cụ lao động để tác động vào đốitượng lao động nhằm tạo ra sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội Trong quá trình này cácyếu tố nói trên đã hình thành nên các yếu tố này chi phí khác nhau, cấu thành nên giá trịsản phẩm.

Vậy, chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí vật hoá và hao phí laođộng sống cần thiết mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động kinh doanh củamình Như vậy, chi phí bỏ ra để hoàn thành một sản phẩm dịch vụ bưu điện là chi phídịch vụ bưu điện.

1 Phân loại chi phí kinh doanh của hoạt động PHBC

Quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nảy sinh nhiều loại chi phí Đểphân loại chúng cũng có thể dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào các khíacạnh và đặc trưng loại hình kinh doanh, mục đích quản lý chi phí của từng doanh nghiệpmà lựa chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp Nhằm nâng cao chất lượng quản lý chi phí,phát huy được chức năng kiểm tra, giám sát, tổ chức và cung cấp thông tin một cáchchính xác phục vụ cho quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, ngành Bưu điện có những cách thức phân loại chi phí như sau:

1.1.Phân loại theo yếu tố chi phí- Chi phí nguyên vật liệu- Chi phí nhân công

- Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác

Cách phân loại này sẽ giúp cho việc tập hợp và lập báo cáo về chi phí được thuậnlợi và rõ ràng, cho biết được chi phí của doanh nghiệp theo từng yếu tố và tỉ trọng của

nó trong tổng chi phí Từ đó giúp cho công tác thống kê, dự đoán nhu cầu về vốn bổsung, là căn cứ lập kế hoạch quĩ lương, cung cấp vật tư, thiết bị cho hoạt động kinhdoanh dịch vụ Bưu chính- Viễn thông.

1.2 Phân loại theo tính chất của yếu tố chi phí trong quan hệ với quá trình sảnxuất.

- Chi phí trực tiếp là những khoản chi phí chi ra có liên quan trực tiếp đếnhoạt động kinh doanh của đơn vị Những chi phí này có thể tính trực tiếp cho từngđối tượng chịu chi phí.

- Chi phí gián tiếp là những khoản chi phí chi ra có liên quan đến nhiều đốitượng mà không thể tách riêng cho bất kỳ đối tượng nào.

Cách phân loại này yêu cầu phải xác định được đối tượng cũng như phương pháptập hợp chi phí Đối với hoạt động kinh doanh trong ngành Bưu điện thì đối tượng tậphợp chi phí theo từng hoạt động kinh doanh như hoạt động kinh doanh bưu chính, hoạtđộng kinh doanh viễn thông, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí.

2 Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán chi phí hoạt động PHBC

Với những đặc trưng riêng của ngành, công tác hạch toán kế toán ở đây cũng cónhững đặc điểm khác với chế độ kế toán của Bộ tài chính áp dụng cho Doanh nghiệp nhànước Là đơn vị không tham gia trực tiếp vào quá trình tạo ra một sản phẩm vật chất cụthể mà chỉ là đơn vị tham gia thực hiện một phần, một khâu của hoạt động kinh doanhtạo ra sản phẩm dịch vụ Bưu điện, … Vì vậy, doanh nghiệp không sử dụng các tàikhoản hạch toán chi phí trực tiếp như TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622– Chi phí nhân công trực tiếp …mà sử dụng những tài khoản sau:

2.1 Tài khoản sử dụng:

a, Chi phí sản xuất kinh doanh – TK 154

Tài khoản này được dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ Bưu chính –viễn thông, phát hành báo chí và các sản phẩm dịch vụ khác.

vụ đó Kế toán phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh của từng nghiệpvụ theo các yếu tố sau:

- Chi phí nhân công:

Là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân viên tham gia trựctiếp sản xuất, khai thác nghiệp vụ, như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, tiềnbảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn…

Chi phí nhân công được hạch toán chi tiết như sau:

 Tiền lương, tiền công bao gồm: Lương cấp bậc, chức vụ, lương khuyến khích theokết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, lương bưu tá xã ( chi phí sản xuất kinh doanhkhác không có lương bưu tá xã ).

 Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.

- Chi phí vật liệu:

Phản ánh chi phí vật liệu( vật liệu chính, vật liệu phụ ), nhiên liệu xuất dùng chosản xuất, khai thác các nghiệp vụ và sửa chữa TSCĐ dùng trong khai thác.

Chi phí vật liệu được phản ánh chi tiết như sau:

 Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác các nghiệp vụ  Vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ

 Nhiên liệu

- Chi phí dụng cụ sản xuất:

Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho hoạt động sản xuất,khai thác các nghiệp vụ.

- Chi phí khấu hao TSCĐ:

Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác các nghiệpvụ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Phản ánh những chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài trực tiếp phục vụ sản xuất,khai thác nghiệp vụ Chi phí dịch vụ mua ngoài được hạch toán chi tiết như sau:

 Sửa chữa TSCĐ thuê ngoài Điện, nước … mua ngoài. Vận chuyển, bốc dỡ thuê ngoài Dịch vụ mua ngoài khác.

- Chi phí bằng tiền khác

Phản ánh những chi phí bằng tiền khác ngoài những chi phí trên phát sinh trựctiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí bằng tiền khác phản ánh chi tiết nhưsau:

 Chi bảo hộ lao động

 Chi tuyên truyền, quảng cáo Chi hoa hồng đại lý

 Chi bổ túc, đào tạo

 Các chi phí bằng tiền khác

b TK 627 – Chi phí sản xuất chung

- TK này dùng để phản ánh những chi phí sản xuất và quản lý chung, (không thểphản ánh vào TK 154) phục vụ khai thác các nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác.

- TK 627 sử dụng ở bưu điện tỉnh để tập hợp chi phí sản xuất chung của các bưuđiện huyện và các chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ, kết chuyển vào chi phíkinh doanh trực tiếp (TK154).

+TK 627 áp dụng tại Bưu điện Huyện

Bên Nợ: Các p sản xuất chung phát sinh trong kỳBên Có : Các khoản giảm chi phí sản xuất chung

Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 1363 “Phải thu giữa Bưu điệnTỉnh và Bưu điện Huyện “ để thanh toán với Bưu điện Tỉnh.

TK 627 không có số dư cuối kỳ+TK 627 áp dụng tại Bưu điện TỉnhBên Nợ :

- Chi phí sản xuất chung phát sinh ở Bưu điện huyện

- Chi phí sản xuất chung phát sinh ở Bưu điện Tỉnh (nếu có)Bên Có :

Phân bổ chi phí chung cho chi phí nghiệp vụ và chi phí kinh doanh khácTK 627 không có số dư cuối kỳ

TK 627 có các TK cấp 2 như sau:

*TK 6271 – Chi phí nhân viên

Phản ánh các chi phí liên quan và phải trả cho cán bộ công nhân viên sản xuất vàquản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và kinh doanh khác, bao gồm: Chi phí tiềnlương, tiền công, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí côngđoàn…

c TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này được dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệpphát sinh tại Bưu điện Tỉnh, chi phí quản lý kinh doanh tại Tổng Công ty.

- Kết cấu nội dung TK 642 +TK 642 ở Bưu điện Tỉnh

Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Bên Nợ TK911 để xácđịnh kết quả kinh doanh

TK 642 cuối kỳ không có số dư+TK 642 ở Tổng công ty

Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Bưu điên Tỉnh Chi phí quản lý phát sinh tập trung tại Tổng công ty

Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.TK 642 cuối kỳ không có số dư

TK 642 chi tiết như sau:

*TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

Phản ánh các chi phí về tiền lương, các khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban củađơn vị Chi phí nhân viên quản lý cũng được phản ánh chi tiết như ở TK 154.

*TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

Phản ánh trị giá vật liệu, nhiên liệu dùng cho công tác quản lý và cho việc sửachữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ …

*TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

Phản ánh trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý

*TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ

Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý

Phản ánh chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho công tác quản lý.Chi phí này được phản ánh chi tiết như sau:

 Thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý  Điện, nước … mua ngoài

2.2.Trình tự hạch toán chi phí dịch vụ Bưu điện

a Hạch toán chi phí dịch vụ tại Bưu điện Huyện

* Hạch toán chi phí vật liệu

- Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toánghi như sau:

Nợ TK 152: Trị giá vật liệu mua về nhập kho

Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng cho khối lượng vật liệu mua vềCó TK 111,112,331…

- Khi vật liệu, nhiên liệu được xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ theo phiếu xuất kho được hạch toán nhưsau:

Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung

Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng

+Hạch toán chi phí nhân công

- Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương phải trả cho công nhân viên để tậphợp và phân bổ cho từng đối tượng, kế toán ghi:

Nợ TK154: Tiền lương công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lương công nhân viên khối gián tiếp

Có TK 334 : Phải trả công nhân viên

- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương thực tế được tậphợp :

Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi các khoản trích theo lương

Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng

+Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định

Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐCó TK 214 : Khấu hao TSCĐĐồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009

Trường hợp chi phí khấu hao do Bưu điện tỉnh, thành phố trích tập trung và phânbổ cho các hoạt động, không phân bổ cho Bưu điện huyện thì kế toán không hạch toánchi phí khấu hao, không sử dụng TK 627(6274)

+Hạch toán chi phí khác

Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh

Nợ TK 627: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111,112,…

+Cuối kỳ chi phí kinh doanh được kết chuyển:

Nợ TK 154Nợ TK 627

Có TK 1363

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bưu điện huyện

( trang bên)

b b Hạch toán chi phí dịch vụ tại Bưu điện tỉnh

c - Hạch toán chi phí vật liệu

+Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toánghi như sau:

Nợ TK 152 : Trị giá vật liệu mua về nhập kho

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng cho khối lượng vật liệu mua vềCó TK 111,112,331…

+Khi vật liệu, nhiên liệu được xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phụcvụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ theo phiếu xuất kho được hạchtoán như sau:

Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung

Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bưu điện huyện

TK 152, 153

TK 154 1

TK 111, 112 …4

4: Chi phí bằng tiền khác

5: Chi phí sản xuất kinh doanh 6: Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Hạch toán chi phí nhân công

+Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương phải trả cho công nhân viên để tậphợp và phân bổ cho từng đối tượng, kế toán ghi:

Nợ TK154: Tiền lương công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lương công nhân viên khối gián tiếp

Có TK 334 : Phải trả công nhân viên

+Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương thực tế đượctập hợp :

Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi các khoản trích theo lương Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ

- Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng

Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanhNợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung

Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng

- Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định

Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐCó TK 214 : Khấu hao TSCĐ

Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009

Sau khi tổng hợp được các chi phí từ Bưu điện huyện và các chi phí phát sinh tạiBưu điện tỉnh liên quan đến hoạt động kinh doanh dich vụ, kế toán tiến hành thực hiệnviệc tính giá thành cho từng dich vụ Bưu điện Giá thành dịch vụ Bưu điện tỉnh là giáthành chưa đầy đủ( bởi vì tại Bưu điện tỉnh mới chỉ là một công đoạn của quá trình tạosản phẩm dịch vụ ) Giá thành dịch vụ Bưu điện được tính theo phương pháp tổng cộngchi phí và cuối kỳ được kết chuyển như sau:

Nợ TK 154

Có TK 627Nợ TK 632

Có TK 154

Cuối quý, căn cứ tỷ lệ doanh thu của dịch vụ không chịu thuế GTGT, xác địnhthuế phân bổ cho từng dịch vụ ghi:

Nợ TK 142, 632Có TK 133

- Kết chuyển để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Nợ TK 911

Có TK 632

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí taị Bưu điện tỉnh

TK 152, 153

TK 154 TK 632

4TK 334, 338

TK 214 TK627 32

5TK 111, 112 …

TK 3363

Chú ý: (1) : Các chi phí tập hợp từ Bưu điện huyện

1: Tập hợp chi phí kinh doanh PHBC tại Bưu điện tỉnh2: Tập hợp chi phí chung tại Bưu điện tỉnh

3: Kết chuyển chi phí chung

4: Kết chuyển chi phí kinh doanh tại Bưu điện tỉnh đề xác định giá vốn hàng bánc Hạch toán tại Tổng công ty

Tổng công ty Bưu chính – Viễn thông là nơi thực hiện việc tổng hợp chi phí, giáthành toàn ngành đối với các hoạt động kinh doanh Bưu điện.

Căn cứ số liệu tổng hợp được về chi phí có liên quan đến hoạt động dịch vụ ở cácBưu điện tỉnh, thành phố, các đơn vị trung gian và các chi phí phát sinh tại Tổng công tyđể tổng hợp chi phí dịch vụ toàn ngành và tính giá thành hoàn chỉnh ( giá thành toàntrình ) của hoạt động dịch vụ Bưu điện

Giá thànhdịch vụ

=

Giá thànhdịch vụ Bưuđiện tỉnh,thành phố

+

Giá thànhdịch vụcác đơn vịtrung gian

+

Chi phídịch vụphát sinhtại Tổngcông tyHạch toán chi phí ở tổng công ty :

- Tập hợp chi phí phát sinh tại Bưu điện tỉnh :Nợ TK 632

Nợ TK 642Có TK 3361

- Chi phí phát sinh tại Tổng công ty :Nợ TK chi phí 154, 642

Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ Bưu điện thì doanh thu được xác định làdoanh thu cước dịch vụ Bưu chính, Viễn thông, phí phát hành báo chí, doanh thu lắpđiện thoại, bán sản phẩm, hàng hoávà cung cấp các dịch vụ khác đã thực hiện.

- Nội dung và phạm vi doanh thu tại Bưu điện huyện

Doanh thu cước tại bưu điện Huyện cũng bao gồm các khoản thu phát sinh từ hoạtđộng kinh doanh của Bưu điện Huyện, tức là doanh thu cước dịch vụ Bưu chính, Viễnthông, phát hành báo chí và các hoạt động khác…Doanh thu này được phát sinh và cuốikỳ thanh toán nội bộ với bưu điện Tỉnh.

- Nội dung, phạm vi doanh thu Bưu điện Tỉnh

Doanh thu ở Bưu điện Tỉnh bao gồm doanh thu cước và doanh thu riêng Doanhthu cước tại Bưu điện Tỉnh là doanh thu thực tế toàn ngành Bưu điện phát sinh tại Bưuđiện Tỉnh Còn doanh thu riêng là doanh thu do ngành phân phối lại cho Bưu điện Tỉnhnhằm bù đắp chi phí hợp lý, nộp thuế và hình thành lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp.Hiện nay, doanh thu riêng của Bưu điện Tỉnh được xác định căn cứ vào doanh thu riêngkế hoạch, doanh thu cước kế hoạch và doanh thu cước thực tế mà Bưu điện Tỉnh đã thựchiện được trong kỳ kinh doanh Phần chênh lệch giữa doanh thu cước thực tế với doanhthu riêng tại Bưu điện tỉnh được thanh toán với Tổng cục Nếu thu cước lớn hơn thuriêng thì Bưu điện Tỉnh phải nộp tiền chênh lệch cho Tổng cục Ngược lại, khi toàn bộdoanh thu phát sinh thực tế tại doanh nghiệp không vượt quá doanh thu riêng thì Bưuđiện Tỉnh được Tổng cục cấp bù.

Về phạm vi, thu cước tại Bưu điện Tỉnh gồm các khoản thu phát sinh tại Bưu điệnTỉnh và thu cước tại Bưu điện Huyện, công ty trực thuộc.

2.Tài khoản sử dụng và phương thức hạch toán

2.1.TK 511 : Doanh thu bán hàng

TK511 có 4 TK cấp 2:

 TK5111: Doanh thu bán hàng hoá TK5112: Doanh thu thành phẩm TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ  TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 511 được mở và sử dụng đồng thời tại Bưu điện huyện, Bưu điện Tỉnh vàTổng công ty.

*Kết cấu nội dung phản ánh TK 5113

a TK 51131: Doanh thu cước dịch vụ Bưu chính – Viễn thông

TK 51131: Phản ánh doanh thu cước Bưu chính – Viễn thông, phí phát hànhbáo chí gọi chung là doanh thu cước đã thực hiện.

- TK 51131 áp dụng tại Bưu điện Huyện

Phản ánh doanh thu cước thực hiện được trong kỳ tại Bưu điện huyện Bên Nợ : - Kết chuyển doanh thu cuối tháng sang Bên Nợ TK336 –

“Phải trả giữa Bưu điện Tỉnh và Bưu điện Huyện “để thanh toán với Bưu điệnTỉnh.

Bên Có : - Doanh thu cước thực hiện trong kỳTK 51131 cuối kỳ không có số dư

- TK 51131 áp dụng tại Bưu điện Tỉnh

Phản ánh doanh thu cước thực hiện tại Bưu điện tỉnh gồm doanh thu thực hiệncủa các Bưu điện huyện,doanh thu thực hiện tại Bưu điện tỉnh ( Bưu điện tỉnh trựctiếp thu)

Bên Nợ : - Phần doanh thu cước được hưởng

- Số chênh lệch giữa phần doanh thu cước thực hiện với doanh thucước được hưởng phải nộp về Tổng công ty

Bên Có : Doanh thu cước thực hiện tại Bưu điện tỉnhDoanh thu cước thực hiện tại Bưu điện huyện TK 51131 cuối kỳ không có số dư

- TK 51131 áp dụng ở Tổng công ty

Phản ánh doanh thu cước Bưu chính – Viễn thông của toàn khối hạch toán phụthuộc đã thực hiện tại các Bưu điện tỉnh và Tổng công ty

Bên Nợ : - Các khoản giảm doanh thu ở Bưu điện tỉnh và Tổng công ty

- Kết chuyển doanh thu thuần về kinh doanh dịch vụ của khối hạch toánphụ thuộc.

Bên Có :- Doanh thu cước thực hiện tại Bưu điện tỉnh - Doanh thu cước thực hiện tại Tổng công tyTK 51131 cuối kỳ không có số dư

b TK 51132 : Doanh thu kinh doanh khác

TK 51132 phản ánh doanh thu kinh doanh khác( lắp đặt máy điện thoại, fax, xâydựng công trình và các dịch vụ khác) đã thực hiện

- TK51132 ở Bưu điện huyện

Bên Nợ : Kết chuyển doanh thu cuối tháng sang bên Nợ TK 336 để thanh toán vớiBưu điện tỉnh

Bên Có : Doanh thu cước thực hiện trong kỳ- TK 51132 ở Bưu điện tỉnh

Bên Nợ : Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911

Bên Có : Doanh thu cước thực hiện trong kỳ tại Bưu điện tỉnh và Bưu điện huyện.- TK 51132 ở Tổng công ty

2.2.TK 512 : Doanh thu nội bộ

TK này sử dụng tại ở Bưu điện tỉnh để phản ánh phần doanh thu cước Bưu chính– Viễn thông đơn vị được hưởng Phần doanh thu cước đơn vị được hưởng bằng (=)doanh thu cước đơn vị thực hiện trừ(-)doanh thu cước phải nộp Tổng công ty để điềutiết Căn cứ phần doanh thu cước được hưởng, đơn vị xác định doanh thu thuần về kinhdoanh dịch vụ Bưu chính – Viễn thông

Kết cấu, nội dung phản ánh TK512 – Doanh thu nội bộ Bên Nợ : - Các khoản giảm thu

- Doanh thu thuần của đơn vị

Bên Có : Doanh thu cước bưu chính – viễn thông đơn vị được hưởngTK 512 cuối kỳ không có số dư

2.3.Các khoản giảm doanh thu

a TK 531 : Hàng bán bị trả lại

TK 531 dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ bịkhách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm hợp đồng kinh tế ( hàng kém phẩm chất,không đúng quy cách, chủng loại…), vi phạm cam kết.

Kết cấu nội dung TK531

Bên Nợ : Trị giá của hàng bán bị trả lại

Bên Có : Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lạiTK 531 không có số dư cuối kỳ

b TK 532 : Giảm giá hàng bán

TK 532 phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng tronghạch toán.

Kết cấu nội dung TK 532

Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã được chấp thuận cho người mua hàngBên Có : Kết chuyển giảm giá hàng bán

TK 532 cuối kỳ không có số dư

2.4.TK phản ánh thuế giá trị gia tăng

Để phản ánh thuế giá trị gia tăng, kế toán sử dụng các TK sau:- TK 133 : Thuế GTGT đầu vào, mở ở Bưu điện huyện, tỉnh, Tổng công ty

- TK 3331: Thuế GTGT đầu ra, mở ở Bưu điện Tỉnh, Tổng công ty

Ngoài ra, hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Ngành Bưu điện còn sửdụng các TK sau:

- TK 1363, 3363 (13635, 33635 ) : Phải thu, phải trả giữa Bưu điện tỉnh và Bưuđiện huyện về thuế GTGT

- TK 1362, 3362 (13625, 33625 ) : Phải thu, phải trả giữa Bưu điện tỉnh và Tổngcông ty về thuế GTGT

Đối tượng nộp thuế GTGT là Bưu điện tỉnh, Tổng công ty Hàng tháng Bưu điệnhuyện gửi báo cáo và nộp về Bưu điện tỉnh để Bưu điện tỉnh nộp thuế cho địa phương vàTổng công ty.

3 3.Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động PHBC 4 3.1.Hạch toán doanh thu

a Kế toán ở Bưu điện huyện

- Định kỳ căn cứ vào bảng kê nộp tiền thu ngay, bưu cục ghi :Nợ TK 111,112 : Tổng tiền thanh toán

Có TK 511 : Phần doanh thu Có TK 336 (3363) : Thuế GTGT

- Hàng tháng, căn cứ vào hoá đơn thu nợ, lập bảng kê, căn cứ bảng kê côngnợ khách hàng để ghi:

Nợ TK 131 : Tổng tiền thanh toán Có TK 511: Phần doanh thu

TK133 TK 1363 TK3363(6)

(5)

(4)Ghi chú : (1) Doanh thu trong kỳ

(2) Thuế GTGT đầu ra(3) Các khoản giảm trừ

(4) Thuế GTGT đầu ra của hàng bán trả lại (5) Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (6) Bù trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra(7) Cuối kỳ thanh toán với Bưu điện tỉnh

b.Kế toán tại Bưu điện tỉnh

- Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán Bưu điện tỉnh ghi doanh thu:Nợ TK 111,112,131 : Tổng tiền thanh toán

- Căn cứ vào bảng kê thuế đầu ra ở huyện, phản ánh thuế đầu ra ở huyện :Nợ TK 1363

Có TK 3362

- Căn cứ vào bảng kê khai thuế đầu vào ở Bưu điện huyện ghi :Nợ TK 133

Có TK 3363

- Cuối kỳ, căn cứ vào tỷ lệ doanh thu không chịu thuế GTGT, xác định thuếGTGT phân bổ cho dịch vụ không chịu thuế ghi :

Nợ TK 142, 632

Có TK 133 : Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ- Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ toàn tỉnh

Nợ TK 1362Có TK 133

-Kế toán doanh thu dịch vụ bưu chính – viễn thông được hưởng trong phần doanhthu thực hiện:

+) Nếu doanh thu thực hiện lớn hơn doanh thu được hưởng:Nợ TK 511 : Doanh thu thực hiện

Có TK 512 : Doanh thu được hưởngCó TK 3362: Phải trả Tổng công ty

+) Nếu doanh thu thực hiện nhỏ hơn doanh thu được hưởng :Nợ TK 511

Nợ TK 1362Có TK 512

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần ghi:

Nợ TK 512 : Doanh thu dịch vụ bưu chính – viễn thông được hưởngNợ TK 511 : Doanh thu bán hàng hoá

Có Tk 911

Sơ đồ hạch toán doanh thu tại Bưu điện tỉnh

TK 911 TK 512 TK 5112 TK111,112,131 TK521,531,532(6) (1) (3) (7)

(2)TK133 TK 1363 TK3363

(6) (5)

(4)

Ghi chú :

1: Thuế GTGT đầu vào tại tỉnh2: Thuế GTGT đầu vào tại huyện 3: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

4: Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ 5: Thuế GTGT đầu ra tại tỉnh

6: Thuế GTGT đầu ra tại huyện

7: Kết chuyển bù trừ thuế GTGT đầu vào với thuế GTGT đầu ra để thanh toán với Tổng công ty

c Kế toán tại Tổng công ty

- Trường hợp doanh thu phát sinh tại Tổng công ty, kế toán ghiNợ TK 111, 112,131

Có TK 511Có TK 3331

- Trường hợp doanh thu phát sinh tại Bưu điện tỉnh, căn cứ vào báo cáo của Bưu điệntỉnh, kế toán lập bảng kê và ghi:

+) Đối với đơn vị có doanh thu thực hiện lớn hơn phần doanh thu được hưởng,ghi:

Nợ TK 336( 33611) : Thanh toán về doanh thu riêngNợ TK 1362 : Phải thu của Bưu điện tỉnh

- Kết chuyển thuế GTGT đầu ra ở Bưu điện tỉnhNợ TK 13632

Sơ đồ hạch toán doanh thu tại Tổng công ty

TK111,112,131… TK521,531,532 TK511 TK111,112,1311

2 TK333

TK1362

TK911

7

TK33611 4

6 TK3362

5

*Ghi chú :

Tài khoản 511 được mở chi tiết theo từng hoạt động

1: Doanh thu các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại Tổng công ty2: Thuế GTGT đầu ra tại Tổng công ty

3: Chênh lệch doanh thu tỉnh phải nộp

4: Phần doanh thu dịch vụ viễn thông tỉnh được hưởng trong phần doanh thu thực hiện 5: Phần doanh thu điều tiết cho tỉnh

6: Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại tỉnh7: Kết chuyển doanh thu thuần

*: Chi phí phát sinh ở tỉnh

TK 33611: Thanh toán doanh thu riêng

Phần II Thực trạng hạch toán chi phí, doanh thu tại công ty phát hành báo chíTrung ương

1.Đặc điểm chung của công ty PHBC tư

a, Lịch sử hình thành và phát triển :

Công ty Phát hành báo chí Trung ương với tên giao dịch quốc tế làNATIONAL NEWSPAPERS DISTRIBUTION COMPANY ( viết tắt là NNDC ), làtổ chức kinh tế - đơn vị thành viên, trực thuộc Tổng công ty Bưu chính – Viễn thôngViệt Nam ( gọi tắt là Tổng công ty) theo điều lệ tổ chức và hoạt động của Tổng côngty được phê chuẩn tại Nghị định 51/ CP ngày 01/08/1995 của Chính phủ, là một bộphận cấu thành của hệ thống tổ chức và hoạt động Tổng Công ty, hoạt động công íchvà hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực phát hành báo chí , cùng các đơn vị kháctrong một dây chuyền công nghệ Bưu chính – Viễn thông liên hoàn thống nhất trongcả nước, có liên hệ mật thiết với nhau về tổ chức mạng lưới, lợi ích kinh tế, tài chính,phát triển dịch vụ bưu chính – viễn thông để thực hiện mục tiêu kế hoạch Nhà nướcdo Tổng công ty giao.

Công ty phát hành báo chí Trung ương có trụ sở chính tại 17 phố Đinh lễ, quậnHoàn Kiếm, TP Hà Nội.

Ngay từ những ngày đầu thống nhất đất nước, vai trò của công tác phát hànhbáo chí đã được đề cập đến Trung tâm PHBC TW, đơn vị tiền thân của ngành pháthành báo chí đã được thành lập từ tháng 8 năm 1977 Cùng với sự phát triển của nềnkinh tế đất nước, lĩnh vực phát hành báo chí cũng có những chuyển biến khôngngừng, sự tồn tại của nó không còn mới mẻ nữa Song song với sự nghiệp côngnghiệp hoá, hiện đại hoá kinh tế đất nước là nhiệm vụ duy trì và xây dựng một nềnchính trị ổn định, một xã hội công bằng văn minh … tạo tiền đề cho sự phát triển lâudài, bền vững của nền kinh tế Do vậy, ngành PHBC dưới sự lãnh đạo của đội ngũlãnh đạo có kinh nghiệm, hơn nữa đứng trước rất nhiều thách thức mới.Vì thế, quyếtđịnh QĐ64/TCBĐ ngày 16/1/1989 của Tổng cục Bưu điện ra đời đã thành lập Côngty PHBCTW, thay thế Trung tâm PHBCTW trước đây cho phù hợp với tình hình mới.Và đến năm 1996, theo quyết định số 484/QĐ- TCBĐ ngày 14/9/1996 của Tổng cụcBưu điện về việc thành lập lại Công ty PHBC TW càng chứng minh vai trò quantrọng của lĩnh vực PHBC nói chung và hoạt động của đơn vị PHBC TW nói riêng.

Công ty PHBC TW có tư cách pháp nhân, chịu trách nhiệm trước pháp luậttrong phạm vi, quyền hạn của mình; có điều lệ tổ chức và hoạt động , bộ máy quản lývà điều hành; có con dấu theo mẫu dấu doanh nghiệp nhà nước; được mở tài khoản ởngân hàng và kho bạc nhà nước Nhưng đồng thời chịu sự quản lý của Tổng công ty,là đơn vị thành viên có quyền tự chủ kinh doanh theo phân cấp của Tổng công ty;được Tổng công ty giao quyền quản lý vốn và tài sản tương ứng với nhiệm vụ kinhdoanh và phhục vụ của đơn vị; chịu trách nhiệm về việc hoàn thành kế hoạch đã đượcTổng công ty giao để bảo toàn và phát triển tổng số vốn do Tổng công ty quản lý; chịu

sự ràng buộc về nghĩa vụ và quyền lợi đối với Tổng công ty; có bảng cân đối kế toán ;các quỹ xí nghiệp theo quy định của Nhà nước và Quy chế tài chính của Tổng côngty ( trích : điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty PHBC TW ).

Cũng trong điều lệ được phê chuẩn tại quyết định 218/QĐ- TCBĐ/ HĐQTngày 23/8/1996 của Hội đồng quản trị Tổng công ty Bưu chính – Viễn Thông Việtnam quy định rõ chức năng hoạt động của Công ty PHBCTW là: Tổ chức, xây dựng,quản lý mạng lưới PHBC để kinh doanh và phục vụ theo quy hoạch, kế hoạch vàphương hướng phát triển do Tổng công ty giao; Khai thác các nguồn báo chí trongnước và ngoài nước, cung cấp cho các Bưu điện tỉnh, thành phố để phát hành tớingười đọc, đảm bảo phục vụ sự chỉ đạo của cấp uỷ Đảng và chính quyền các cấp, đápứng nhu cầu về báo chí trong đời sống kinh tế, văn hoá, xã hội của các ngành và nhândân; Xuất khẩu và nhập khẩu báo chí theo quy định của pháp luật; kinh doanh vật tưthiết bị chuyên ngành Bưu chính – Viễn thông và các ngành nghề khác trong phạm vipháp luật cho phép.

b, Đặc điểm tổ chức bộ máy hoạt động kinh doanh

Công ty PHBC TW là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh vừa mang tínhphục vụ, vừa mang tính kinh doanh dịch vụ Bưu điện – một dịch vụ mà Đảng và Nhànước xác định là chiến lược trong định hướng phát triển kinh tế – xã hội.

Công ty PHBC TW là đơn vị thành viên của Tổng công ty Bưu chính – Viễnthông nhưng có tư cách pháp nhân đồng thời có bộ máy quản lý và hoạt động rất chặtchẽ Tổ chức và hoạt động tại công ty PHBC TW theo phương thức trực tuyến chứcnăng xuyên suốt từ giám đốc tới các phòng, ban, chi nhánh Dưới sự điều hành củagiám đốc công ty, mỗi bộ phận đảm nhiệm những nhiệm vụ nhất định sẽ tiến hànhhoạt động không chỉ đối với các phòng, ban ở địa bàn Hà Nội mà chỉ đạo thông suốttới các chi nhánh ở thành phố Hồ Chí Minh, ở Quy nhơn – Bình Định.

Công ty PHBC TW có khoảng hơn 320 lao động, lực lượng lao động này đượcphân bổ vào các phòng, ban, chi nhánh nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc hoànthành nhiệm vụ được giao một cách có hiệu quả nhất Hiện nay, đội ngũ lao động mớichỉ có 26% có trình độ đại học, cao đẳng; 15% có trình độ trung cấp … Với đội ngũlao động này, sự phân phối lực lượng lao động được mô hình hoá trên sơ đồ sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty PHBCTW ( trang bên )

- Giám đốc Công ty do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, miến nhiệm khenthưởng, kỷ luật theo đề nghị của Tổng giám đốc, là người đứng đầu công ty cóquyền quản lý điều hành cao nhất của công ty, là đại diện pháp nhân của đơn vị,

giúp giám đốc điều hành trong lĩnh vực tài chính – kế toán – thống kê; chịu tráchnhiệm trước giám đốc về hoạt động của lĩnh vực này.

Khối các phòng, ban chức năng:

- Phòng tổ chức – nhân sự – hành chính : làm nhiệm vụ nghiên cứu thựchiện các quyết định của Tổng Công ty, đề xuất về cơ cấu tổ chức bộ máy; cơ cấu tổchức sản xuất; xây dựng nhiệm vụ, quyền hạn, phân cấp quản lý cho các đơn vịtrực thuộc Công ty; quản lý và có kế hoạch đào tạo cán bộ, CNVC; giải quyết địnhmức lao động, chế độ tiền lương, thưởng, phụ cấp, bảo hiểm xã hội…

- Phòng Nghiệp vụ PHBC : Chịu trách nhiệm về xuất, nhập khẩu báo chí;tổ chức thống kê, theo dõi về số lượng, chủng loại và hướng dẫn Bưu điện tỉnh,thành phố thực hiện các quy định của ngành liên quan đến khai thác, PHBC Thựchiện chế độ, thủ tục, quy trình khai thác, phát hiện sai sót… đối với nghiệp vụPHBC.

- Phòng Kế toán – thống kê - tài chính : có chức năng thực hiện đầy đủchế độ kế toán của Nhà nước, lập kế hoạch điều tiết, phân tích, đánh giá kết quảhoạt động kinh doanh của đơn vị; ghi chép hạch toán ké toán, cân đối các quan hệtài chính, lập báo cáo tài chính…

- Phòng Kế hoạch đầu tư - xây dựng cơ bản : chịu trách nhiệm xây dựngkế hoạch phát triển dài hạn mạng lưới khai thác, PHBC; kế hoạch về sản lượng,chất lượng, doanh thu; chi phí; trích lập các quỹ …; tham gia xây dựng công trình,lập dự án đầu tư, kiểm tra thiết kế, giám sát thi công…

Khối hoạt động kinh doanh trực tiếp: ( khối sản xuất )

- Phòng điều hành tổ chức công tác tiếp nhận nhu cầu báo chí trong nướcvà nước ngoài nhập khẩu từ các Bưu điện tỉnh, nắm bắt mọi tình hình ở các xưởngvề số lượng báo chí phát hành, khai thác, số túi đã chuyển đi, còn phải chuyển…

- Phòng kinh doanh là đơn vị hạch toán riêng trong nội bộ công ty, quản lýmạng lưới đại lý bán lể báo chí của toà soạn bàn giao trên địa bàn Hà Nội nhằmquản lý chặt chẽ việc PHBC, tăng số lượng đến độc giả ngày càng nhiều Phânphối chuyển giao báo đến cho các đại lý một cách nhanh chóng, thuận tiện, khôngđể báo ứ đọng và mở sổ theo dõi công nợ với đại lý.

- Trung tâm khai thác báo chí Quốc văn là đơn vị trực tiếp sản xuất, khaithác của đơn vị, tổ chức tiếp nhận báo chí, khai thác, chia chọn, đóng túi gói báochí, tổ chức giao nhận túi gói báo chí theo tuyến đường thư Là bộ phận chiếm vịtrí quan trọng của công ty cũng như chiếm đại đa số về lao động trực tiếp làm côngtác khai thác báo chí Quốc văn

- Trung tâm khai thác báo chí Ngoại văn cũng làm nhiệm vụ khai thácbáo chí ngoại văn nhưng đồng thời thực hiện cả nhhiệm vụ tổng hợp nhu cầu vàkhai thác báo chí Ngoại văn Lượng công việc này có quy mô nhỏ hơn cụ thể hàng

tháng khai thác 115 – 116 triệu tờ( cuốn ) báo Quốc văn thì chỉ khai thác 1000 –2000 tờ ( cuốn ) báo Ngoại văn

- Chi nhánh phát hành báo chí Trung ương II tại Thành phố Hồ ChíMinh : đại diện thay mặt công ty có quan hệ với các cơ quan xuất bản báo, tạpchí… ở phía Nam để làm tốt nhiệm vụ mà công ty giao, có trách nhiệm kiểm trađôn đốc các đơn vị, cá nhân thực hiện việc khai thác,vận chuyển báo chí một cáchnhanh chóng, lưu thoát hết khối lượng.

Các tổ phụ trợ:

- Tổ kiểm soát nghiệp vụ : Kiểm soát công đoạn thực hiện thể lệ, thủ tụckhai thác, luật lệ lao động, chế độ an toàn và quản lý sử dụng nguyên vật liệu.Kiểm soát ở khâu đóng túi, gói báo chí; số lượng đặt mua; số chuyến đi; số catrước chuyển lại ca sau.

- Tổ bảo vệ: Bảo đảm an ninh trật tự khu vực khai thác, không cho ngườikhông có nhiệm vụ vào khu khai thác hoặc mang chất cháy, nổ…Bảo vệ tài sản cơquan nơi khai thác, điểm báo lẻ không để xảy ra mất mát, hư hỏng Kiểm tra việcchấp hành giờ giấc, nội quy của cán bộ, CNV.

- Tổ xe : Đảm bảo khâu chuyên chở vật tư, hàng hoá khu vực sản xuấtphục vụ lãnh đạo và cán bộ công ty trong điều kiện cho phép có thể chuyên chởCBCNV theo hợp đồng khi cần thiết Đảm bảo nhu cầu cho công ty phục vụ chochuyên chở và hoạt động của các phòng, ban khi có yêu cầu do ban giám đốc điềuhành.

Với phương thức tổ chức trực tuyến chức năng, các phòng ban, chi nhánh, tổđội trong công ty đảm nhiệm những vai trò nhất định nhưng có mối quan hệ rất mậtthiết với nhau

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý hoạt động tại công ty PHBC TW

Phó giám đốct i chínhài chính

Chi nhánhII(Tp.HCM)Trung tâm

khai thácbáo chíngoại vănTrung tâm

khai thácbáo chíQuốc vănPhòng

điềuh nhài chính

Phòng kế hoạch đầu tư XDCBPhòng kế toán –

-thống kê - t iài chínhchínhPhòng nghiệp vụ

Phòng tổ chức nhân sự - h nhài chínhchính

-ChinhánhIII (BìnhĐịnh )

II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty PHBCTW

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Công ty PHBC TW là đơn vị hoạt động mang tính công ích, sản phẩm của côngty là kết quả dịch vụ thực hiện thông qua hiệu quả có ích của việc truyền tải thông tinđược chuyển từ nơi phát tin đến nơi nhận tin nhằm hướng tới mục đích tuyên truyềnthông tin kinh tế – xã hội tới người dân, nâng cao sự hiểu biết, trình độ văn hoá củangười dân Điều này đòi hỏi ngành Bưu điện phải có mạng lưới thống nhất từ TW đếnđịa phương Chính vì vậy công tác hạch toán kế toán tại Công ty PHBC TW cũngđược tổ chức thành mạng lưới trong mối quan hệ khách hàng với các Bưu điện tỉnh,thành phố Công tác kế toán ở đây được phân chia thành 2 bộ phận gọi là kế toánnghiệp vụ và kế toán hạch toán Bộ phận kế toán nghiệp vụ có nhiệm vụ thực hiệnviệc giao nhận báo chí từ toà soạn và tiến hành theo dõi công nợ của khách hàng đặtmua báo thông qua công việc thống kê nhu cầu báo chí từ Phòng điều hành và nhiệmvụ khai thác, phân phối báo chí của Phòng quốc văn Bộ phận kế toán hạch toán lạiliên quan đến việc lắp ráp và hạch toán tài khoản, thao dõi các số phát sinh trong kỳvà kết chuyển con số cuối kỳ.

Phương thức tổ chức của phòng Kế toán – Thống kê - Tài chính của Công tyPHBC TW là trực tuyến chức năng Cụ thể như sau:

- Kế toán trưởng ( kiêm Trưởng phòng ) - Kế toán tổng hợp ( kiêm Phó phòng )- Kế toán nghiệp vụ PHBC

- Kế toán thanh toán nội bộ - Kế toán thanh toán nhà xuất bản

- Kế toán vật tư ( Kiêm kế toán nghiệp vụ Túi báo chí )- kế toán kho báo lưu ký

- Kế toán ngân hàng

- Kế toán TSCĐ kiêm kế toán Quĩ

- Các kế toán viên phòng, ban và chi nhánh…

Giữa các kế toán viên có mối quan hệ rất mật thiết, không thể tách rời các phầnhành kế toán với nhau, nhưng mỗi kế toán viên có một nhiệm vụ nhất định vì mục tiêuchung Trưởng phòng kiêm Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước Giám đốc về quảnlý tình hình tài chính chung tại Công ty Đồng thời Kế toán trưởng còn có nhiệm vụ tổchức thực hiện đúng các quy định , chính sách của Nhà nước, Bộ Tài chính và củaTổng công ty Bưu chính - Viễn thông; đề xuất những biện pháp phù hợp để nâng caohiệu quả nguồn vốn của công ty; tổng hợp và lập các báo cáo tài chính kế toán; truyềnsố liệu lên Tổng công ty nhằm đạt được mục tiêu quản lý toàn ngành Bên cạnhTrưởng phòng kiêm kế toán trưởng còn có phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp

chịu trách nhiệm xem xét, theo dõi, tổng hợp quá trình hạch toán kế toán trong kỳ tạicông ty trên tiến trình vào tài khoản, vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp và hình thành báo cáotài chính.

Mối quan hệ với các phòng, ban trong công ty là mối quan hệ đồng cấp Cònvới quá trình hạch toán kế toán trong công ty thì đây lại là mối quan hệ xuyên suốttoàn ngành Các kế toán viên ở chi nhánh và các trung tâm tập hợp số liệu về Công tyqua hệ thống truyền số liệu trên mạng vi tính ngành Còn đối với bộ phận kinh doanhbán lẻ thì hạch toán vừa độc lập, vừa phụ thuộc Độc lập trong mối quan hệ với côngnợ của khách hàng bán lẻ, theo dõi từng khách hàng riêng, công ty không làm nhiệmvụ đó Tuy nhiên, chi phí, doanh thu được tập hợp lên Công ty và được xem như làmột khách hàng của công ty, hạch toán kế toán chung với toàn công ty.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty PHBC TW ( trang bên )

2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán

Công tác kế toán tại Công ty PHBC TW thực hiện theo đúng chế độ kế toáncủa Bộ Tài chính nói chung và của Tổng công ty nói riêng Cách thức hạch toán kếtoán cũng như tổ chức bộ sổ kế toán tuân thủ theo những quy tắc mà chế độ đã quyđịnh Hình thức hạch toán mà đơn vị áp dụng là hình thức hạch toán Chứng từ – Ghisổ

Hệ thống chứng từ mà doanh nghiệp áp dụng theo mẫu sẵn của Bộ tài chínhnhư: Bảng tính lương; Bảng tổng hợp và trích khấu hao; Phiếu xuất kho; Giấy báoNợ; Giấy báo Có; Giấy đề nghị tạm ứng; Hoá đơn GTGT…

Sơ đồ hạch toán Chi phí, doanh thu, theo hình thức Chứng từ – Ghi sổ tại Công ty PHBC TW

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợpchứng từ gốc

CHỨNG TỪ GHI S– GHI S Ổ

SỔ ĐĂNG KÝCHỨNG TỪ

– GHI SỔ

SỔ

CHI TIẾTTK131,1543,642,

SỔ C IÁI

BẢNG CÂN ĐỐI SỐPHÁIT SINH

B O C O T I CH NHÁO CÁO TÀI CHÍNHÁO CÁO TÀI CHÍNHÀI CHÍNHÍNH

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty PHBC TW

Kế toán Trưởng (Trưởng phòng)

Kế toán tổng hợp (Phó phòng kế toán )

Các kế toán viên

Kếtoánthanhtoánnội bộ

Kếtoánvật tư

khobáo lưu

Kếtoánngânh ngài chính

Ngoài ra, các kế toán nghiệp vụ còn sử dụng hế thống chứng từ đặc trưng vớinghiệp vụ PHBC, gọi là ấn phẩm PHBC Các ấn phẩm này được mã hoá theo từngnghiệp vụ PHBC đồng thời theo dõi trên từng mã báo, tạp chí …

Quá trình công tác kế toán được thực hiện tại Công ty luôn thể hiện mối liênquan thống nhất mạng lưới nghiệp vụ PHBC thống nhất trong phạm vi cả nước Tuynhiên, trên sổ sách kế toán thì mối quan hệ giữa Bưu điện tỉnh, thành phố với công tyPHBC TW là mối quan hệ với khách hàng mua báo Thật vậy, hệ thống tài khoản kếtoán vận dụng trong doanh nghiệp có một số đặc điểm sau:

Mối quan hệ giữa Bưu điện tỉnh, thành phố với Công ty được theo dõi trên TK131, với các tiết khoản được sử dụng như sau:

TK1311 : Phải thu cảu khách hàng sử dụng Bưu điện+) TK 131101 : Phải thu của Bưu điện mua báo Quốc văn+) TK 131102 : Phải thu của Bưu điện mua báo Ngoại văn+) TK 131103 : Phải thu của khách hàng khác mua báoTK1312 : Phải thu của khách hàng khác

- Mối quan hệ phụ thuộc với Tổng công ty được chi tiết ở TK 136 với tiếtkhoản 1362 - Phải thu giữa Tổng công ty và Bưu điện tỉnh

- Chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp được tập hợp qua TK 154 với tiết khoản 1543- Chi phí kinh doanh PHBC

Ngoài ra còn sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng có các tiếtkhoản theo đúng chế độ quy định

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị được theo dõi trên các chứng từ ghisổ, là cơ sở để hình thành các Bảng kê chứng từ ghi sổ và là căn cứ để hình thành sổsách kế toán

- Từ những TK chủ yếu trên, kế toán thực hện công tác hạch toán kế toán chonghiệp vụ phát sinh tại doanh nghiệp, sau đó lập sổ sách và hoàn thành hệ thống sổcủa đơn vị.

Những sổ sách đơn vị thường sử dụng :- Sổ chi tiết

Sau đây là một số mẫu sổ trong hệ thống sổ sách của doanh nghiệp

Sổ chi tiết TK 131101 - Phải thu của Bưu điện mua báo Quốc VănSổ Cái TK 131101 – Phải thu của Bưu điện mua báo Quốc văn