Việc tiếp cận và thu thập thông tin với khác hàng truyền thống của công ty chưa được chú trọng. Đồng thời, việc trao đổi thông tin, đặc thù khách hàng kiểm toán giữa các kiểm toán viên trong phòng nghiệp vụ chưa nhiều. Để đạt được mục tiêu này, các KTV và trợ lý kiểm toán cần có cuộc họp ngắn giữa nhóm kiểm toán để trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm của khách hàng. Việc này tuy mất không nhiều thời gian nhưng sẽ tiết kiệm được lượng thời gian đáng kể trong giai đoạn được thực hiện kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn đầy đủ về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Điều này rất quan trọng đối với khoản mục TSCĐ bởi vì TSCĐ mang rất nhiều đặc thù của ngành nghề kinh doanh.
3.4.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Đối với khoản mục TSCĐ, KTV đảm nhận khoản mục này chưa chú trọng đúng mức thử nghiệm kiểm soát, điều này làm tăng khối lựng công việc của kiểm tra chi tiết mặc dù bản chất khoản mục TSCĐ phần lớn thường ít nghiệp vụ phát sinh. Thực chất, việc thực hiện thử nghiệm cơ bản là để đánh giá đúng hơn tính hiệu quả của HTKSNB; và giảm thiểu số lượng mẫu chọn để kiểm tra chi tiết. Vì vậy, công ty nên chú trọng hơn nữa tầm quan trọng của việc thực hiện thử nghiệm này cũng như tác dụng của nó đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm tra, KTV có thể sử dụng các tỷ suất có liên quan tới TSCĐ như tỷ suất đầu tư, tỷ suất tự tài trợ TSCĐ, tỷ suất sinh lời của tài sản… để phân tích.
Với tỷ suất đầu tư vào TSCĐ:
Tỷ suất này cho biết tỷ trọng đầu tư vào TSCĐ của doanh nghiệp, xu hướng biến động của tổng tài sản qua các kỳ báo cáo, tính hợp lý, trong việc bố trí về cơ cấu tài sản của doanh nghiệp tùy theo đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Đây sẽ là sơ cở để đánh giá về khả năng thanh toán của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, căn cứ vào chỉ tiêu này để có thể đánh giá năng lực hoạt động, năng lực sản xuất của doanh nghiệp.
Ngoài ra, KTV có thể sử dụng chỉ tiêu vòng quay TSCĐ:
Chỉ tiêu này cho biết cứ một đơn vị tiền tệ đầu tư vào TSCĐ thì sẽ tạo ra bao nhiêu đơn vị tiền tệ doanh thu. Hay nói cách khác, chỉ tiêu này phản ánh hiệu quả sử dụng TSCĐ.
Việc sử dụng các chỉ tiêu này giúp cho KTV hiểu biết hơn về khách hàng và đưa ra những tư vấn hữu ích đối với đầu tư, sử dụng TSCĐ của khách hàng. Đồng thời, cũng chỉ ra những bất hợp lý có thể có khi tiến hành kiểm toán, chẳng hạn như tỷ suất đầu tư vào TSCĐ quá cao, trong khi hoạt động của khách hàng lại chủ yếu ở mảng dịch vụ thương mại, không có sự biến động tích cực của thị trường. Điều này là bất hợp lý, do đó KTV cần xác minh tìm hiểu nguyên nhân dẫn tới việc chỉ tiêu này tăng cao.
Việc này giúp cho KTV có nhìn nhận, hiểu biết rõ hơn; về tình hình tài chính, năng lực của công ty khách hàng. Việc kiểm toán khoản mục TSCĐ không chỉ dừng lại ở việc kiểm tra số dư, mà còn liên quan tới các khoản mục khác như khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ, doanh thu, chi phí từ nhượng bán thanh lý tài sản…
Trong quá trình thực hiện, KTV có thể tính toán, so sánh tỷ suất giữa chi phí khấu hao so với tổng nguyên giá trong năm nay so với năm trước, chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ năm nay/so với năm trước, thường số giữa doanh thu từ thanh lý nhượng bán năm nay so với năm trước… từ đó phát hiện những biến động bất thường nếu có. Việc này sẽ giúp giảm bớt được quy mô mẫu chọn, giảm bớt khối lượng công việc, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán.
3.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giấy tờ làm việc tổng hợp kết quả kiểm toán, khoản mục TSCĐ của KTV mới chỉ dừng lại ở việc đưa ra kết luận khoản mục là trung thực hợp lý chứ chưa đưa ra những đánh giá hạn chế kiến nghị về HTKSNB đối với các nghiệp vụ về TSCĐ.
Để khắc phục hạn chế này giải pháp đưa ra đối với các công ty không chỉ đối với khoản mục TSCĐ mà của tất cả các khoản mục, bộ phận trên BCTC cần được mô tả chi tiết, tỉ mỉ hơn. KTV nên trình bày kỹ các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện, những hạn chế về phạm vi kiểm toán đối với TSCĐ. Các đơn vị khách hàng khi được kiểm toán luôn mong muốn KTV sẽ đưa ra được những ý kiến hữu ích để hoàn thiện HTKSNB, do đó, việc trình bày các hạn chế còn tồn tại của HTKSNB cũng hết sức quan trọng. KTV nên chỉ rõ những điểm hạn chế trong HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ tại đơn vị khách hàng cho việc lập thư quản lý.
Đồng thời, sau khi kết thúc công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV thực hiện phần hành cần thực hiện nghiêm túc và đầy đủ việc đánh tham chiếu cho các giấy tờ làm việc chi tiết, bằng chứng kiểm toán thu thập được theo quy định của Công ty.
KTV cũng cần tổng hợp đầy đủ kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ, nếu có kiến nghị về khoản mục TSCĐ KTV cần nêu rõ vấn đề, trao đổi với khách hàng và đưa ra bút toán điều chỉnh (nếu có).
3.5. Điều kiện để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT
3.5.1. Về phía nhà nước và các cơ quan chức năng
Kiểm toán độc lập ra đời; trong những năm cuối thế kỷ XX nhưng đã và đang phát triển mạnh mẽ và ngày càng khẳng định vai trò quan trọng đối với nền kinh tế thị trường.
Để có thể đáp ứng được vai trò ngày to lớn của ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng Nhà nước ta cần phải hoàn thiện hơn nữa môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán.
Năm 2013, Quốc hội đã ban hành Luật kiểm toán độc lập và có hiệu lực từ năm 2014. Tuy nhiên đến nay Bộ Tài chính chưa ban hành các văn bản hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay các văn bản quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán.
Như vậy, Bộ Tài chính cần phải sớm hoàn thiện các chính sách kế toán và kiểm toán, kèm thoe các thông tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi. Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán được xây dựng cần phải được xây dựng và ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù nền kinh tế Việt Nam và phải tính đến xu hướng đổi mới cơ thể, chính sách tài chính trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước.
Ngoài ra, Bộ tài chính cần sớm xây dựng cơ chế giám sát; chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập. Đặc biệt trong điều kiện hiện nay, số lượng các công ty kiểm toán độc lập mới ra đời ngày càng tăng nhưng vẫn gần như là “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởn tới chất lượng cuộc kiểm toán. Có như vậy các doanh nghiệp mới thực sự tin tưởng và nhận thức một cách đúng đắn về dịch vụ kiểm toán cũng như địa vị pháp lý của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
3.5.2. Về phía hiệp hội kế toán và kiểm toán
Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mười năm, là thành việc của tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế toán Đông Nam Á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trò trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán. Do đó, trong những năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trò của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung, có thể thông qua các hoạt động như là:
Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các công ty kiểm toán trong và ngoài nước.
Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tắc cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm của họ.
Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội.
Hoàn thiện hơn nữa chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) soạn thảo.
Chương trình kiểm toán mẫu là chương trình kiểm toán do VACPA soạn thảo năm và đang được VACPA làm căn cứ để kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán hàng năm của các công ty kiểm toán.
Ưu diểm của chương trình kiểm toán mẫu là được xây dựng khoa học, các thủ tục kiểm toán được xây dựng chi tiết nhằm hạn chế những sai sót có thể mắc phải trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán mẫu cũng còn tồn tại những nhược điểm nhất định như thủ tục đánh giá hệ thống KSNB chưa khoa học, một vài giấy làm việc mẫu không thể thực thi trong thực tế, tốn kém nhiều nhân lực và thời gian kiểm toán dẫn đến chi phí các cuộc kiểm toán sẽ tăng lên. Chi phí kiểm toán tăng cao sẽ khiến cho một số công ty kiểm toán cắt bỏ một số thủ tục kiểm toán từ đó làm ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
3.5.3. Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT
Để thực hiện tốt những giải pháp đã đưa ra, công ty cần có đội ngũ KTV chuyên nghiệp và có năng lực:
Về công tác tuyển dụng nhân viên: Công ty cần có những chính sách tuyển dụng cụ thể nhằm thu hút được nguồn nhân lực có chuyên môn, năng lực đầu vào cao, như: hồ sơ phải đạt được những tiêu chí nhất định (được đào tạo đúng chuyên ngành, có trình độ ngoại ngữ và tin học tốt), sức khỏe tốt, đam mê nghề nghiệp…
Về công tác đào tạo, công ty cẩn tổ chức nhiều hơn nữa các khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, các trợ lý kiểm toán theo từng cấp bậc. Bên cạnh việc thuê các chuyên gia về thẩm định TSCĐ cũng như dự án đầu tư mà chủ yếu dựa vào phán đoán của bản thân từ đó làm giảm chất lượng kiểm toán chỉ tiêu TSCĐ. Vì vậy công ty cần nâng cao trình độ tin học và những kiến thức chuyên môn cho nhân viên. Công ty cũng cần tổ chức các khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, thuê các chuyên gia cung cấp, cập nhật kiến thức về đánh giá, thẩm định tài sản, dự án cho KTV phụ trách phần hành kiểm toán TSCĐ. Tuy nhiên do số lượng nhân viên trong công ty có hạn nên KTV không thể tham gia tất cả các khách hàng. Để tránh tình trạng thiếu nhân viên công ty có thể đào tạo cho tất cả KTV trong đơn vị mình giúp nâng cao tốc độ làm việc, xử lý dữ liệu, nâng cao chất lượng kiểm toán. Nếu có đủ năng lực về tài chính, Công ty có thể mua phần mềm kiểm tóan về đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho công tác kiểm toán của mình.
Về chế độ đãi ngộ, công ty cần có những chính sách, nhằm thu hút và giữ nhân tài như: chế độ lương, môi trường làm việc chuyên nghiệp, chế độ phúc lợi tốt.
3.5.4. Về phía khách hàng được kiểm toán
Các yếu tố về đơn vị khách hàng là rất quan trọng. Trong quá trình kiểm toán, KTV cần được trao đổi với khách hàng về các thông tin của khách hàng. Đây cũng là một kỹ thuật quan trọng mà KTV thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán. Để có thể tiến hành hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của mình, KTV cần nhận được sự hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng, cụ thể như tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm toán tại đơn vị, nhiệt tình và trung thực tron quá trình phỏng vấn cũng như kết hợp với KTV giải quyết công việc trong quá trình kiểm toán cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp KTV hoàn thành công việc của mình; đơn vị khách hàng cũng nên tổ chức quản lý, lưu giữ hóa đơn chứng từ sổ sách một cách hợp lý tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm tra.
Trong chương 3, em đã nêu ra sự cần thiết, yêu cầu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán; đồng thời mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT thực hiện. Những giải pháp nêu ra nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT thực hiện nói riêng.
Trên đây là toàn bộ những trình bày của em về đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mực Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT thực hiện”
Thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT đã mang lại cho em cơ hội để tiếp xúc với một tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp trên thực tế, cơ hội tham gia vào cuộc kiểm toán với vai trò trợ lý kiểm toán, đây là cơ hội giúp em có được những kiến thức thực tế rất bổ ích ngoài những kiến thức đã học được khi còn ngồi trên ghế nhà trường, qua đó cũng giúp em có những hiểu biết nhất định về nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước khi ra trường.
Kết hợp lý thuyết được học ở trường và kinh nghiệm thực tế thu được trong quá trình thực tập, việc chọn đề tài về kiểm toán khoản mục tài sản cố định đã giúp em có được cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán tài sản cố định nói riêng, qua đó thấy được tầm quan trọng của khoản mục cũng như ảnh hưởng của nó tới nhiều khoản mục khác và tới báo cáo tài chính. Cũng qua nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia các cuộc kiểm toán tại khách hàng em nhận thấy những ưu, nhược điểm trong quy trình kiểm toán nói chung và trong quy trình kiểm toán tài sản cố định nói riêng, từ đó đưa ra phương hướng nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Nexia STT.
Do hạn chế rất nhiều về mặt thời gian, kinh nghiệm, bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy cô, cô giáo cũng như các anh chị kiểm toán viên để chuyên đề tốt nghiệp được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Ts. Vũ Thị Phương Liên, các thầy cô giáo trong bộ môn Kiểm toán cùng các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT trong suốt thời gian thực tập vừa qua đã nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, chỉ bảo em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.