223 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục CHI PHÍ bán HÀNG và CHI PHÍ QUẢN lý DOANH NGHIỆP TRONG

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN THỊ THU PHƯƠNG LỚP: CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KIỂM TỐN S&S THỰC HIỆN Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Mã số : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS ĐẶNG THỊ HƯƠNG HÀ NỘI – 2020 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Thu Phương Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương MỤC LỤC Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu chữ viết tắt BCKQKD Viết đầy đủ Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp GTLV Giấy tờ làm việc KPCĐ Kinh phí cơng đồn KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam XDCB Xây dựng Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Những năm gần đây, điều kiện kinh tế thị trường, theo xu mở cửa hội nhập vào kinh tế giới, đáp ứng u cầu thơng tin tài doanh nghiệp phải công khai, minh bạch đáng tin cậy, hoạt động kiểm toán độc lập ngày phát triển Đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập BCTC, gương phản ánh khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có vai trị quan trọng kết kinh doanh doanh nghiệp Do kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp ln quan tâm mức Kiểm tốn viên cần thực kiểm tra cách thận trọng để đảm bảo khơng bỏ qua sai sót trọng yếu Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm tốn S&S, sau tìm hiểu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC nói riêng, em nhận thấy quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty cịn có số hạn chế định Thực tế việc áp dụng thủ tục kiểm tốn q trình kiểm tốn chi phí hoạt động cịn hạn chế, đặc biệt việc áp dụng thủ tục khảo sát hệ thống KSNB khách hàng Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương nghiệp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S thực hiện” cho luận văn tốt nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu 2.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC 2.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S thực cho năm tài kết thúc 31/12/2019 Phương pháp nghiên cứu Với kinh nghiệm tích lũy qua thời gian thực tập Công ty TNHH Tư Vấn Kiểm Tốn S&S kiến thức trau dồi cịn ngồi ghế nhà trường, em hoàn thành đề tài với phương pháp nghiên cứu sau: + Về phương pháp luận: Luận văn nghiên cứu thực dựa phương pháp vật biện chứng, kết hợp với tư khoa học logic + Về phương pháp, kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp thực tế đơn vị khách hàng, so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết quả, phương pháp thu thập thông tin, tổng hợp, phân tích, xử lí thơng tin Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ, bảng biểu danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lí luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Toán S&S thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Tốn S&S thực Sinh viên Nguyễn Thị Thu Phương Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm phân loại Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng dùng để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, Chi phí bán hàng bao gồm yếu tố sau: • Chi phí nhân viên: phản ánh tất khoản tiền phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ sản phẩm khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) • Chi phí vật liệu bao bì: bao gồm chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm hàng hóa, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vá, vận chuyển sản phẩm, dùng cho phận bán hàng • Chi phí dụng cụ, đồ dùng: loại chi phí cho dụng cụ cân, đo đong đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay,…phục vụ cho bán hàng • Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phận bán hàng (nhà cửa, kho bãi, phương tiện vận chuyển,…) • Chi phí bảo hành: chi phí chi cho sản phẩm thời gian bảo hành theo hợp đồng • Chi phí dịch vụ mua ngồi: chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí dịch vụ th ngồi cho sửa chữa TSCĐ dùng trực tiếp cho bán Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương hàng, tiền thuê kho bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, hoa hồng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu… • Chi phí tiền khác: phản ánh chi phí phát sinh q trình bán hàng ngồi chi phí kể chi phí tiếp khách, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí hội nghị khách hàng,… Theo thơng tư 200, chi phí quản lý doanh nghiệp dùng để phản ánh khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản lý chung doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp,…) khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền th đất, thuế mơn bài, dự phịng khoản phải thu khó địi, dịch vụ mua ngồi (chi phí điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm cháy nổ,…) chi phí tiền khác (hội nghị, tiếp khách,…) Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm yếu tố sau: • Chi phí nhân viên quản lý phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý doanh nghiệp tiền lương cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích theo lương (BHYT, BHTN, • BHXH, KPCĐ) tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định Chi phí vật liệu quản lý: giá trị thực tế vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp văn phịng phẩm • Chi phí đồ dùng văn phịng: phản ánh chi phí đồ dùng văn phịng , dụng cụ • dùng cho công tác quản lý chung đơn vị Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao tài sản dùng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp: văn phòng, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện truyền • dẫn,… Chi phí dự phịng: khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng nợ phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh • Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ chung toàn doanh nghiệp như: tiền điện, nước, vệ sinh, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ), chi phí trả cho nhà thầu phụ Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP • GVHD: TS Đặng Thị Hương Chi phí tiền khác: khoản chi khác tiền khoản kể chi hội nghị tiếp khách, chi đào tạo cán bộ, chi công tác phí khoản chi khác 1.1.2 Đặc điểm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Giống số khoản chi phí khác, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp trình bày báo cáo tài bao gồm báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi tiêu chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, thuyết minh báo cáo tài tiêu có liên quan Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu trình bày báo cáo tài chính, yếu tố để xác định lợi nhuận nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước Vì việc kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có vị trí vơ quan trọng kiểm tốn báo cáo tài nói chung do: Thứ nhất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản mục chi phí hợp thành nên việc kiểm tra hai khoản mục phức tạp gặp nhiều khó khăn Ngồi khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục chu kỳ khác Khi kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn viên xem xét đối chiếu với phần hành khác phần hành chi phí khấu hao, chi phí tiền lương, chi phí phân bổ, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, Thứ hai, độ lớn mức độ thường xuyên nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Giá trị nghiệp vụ thường không lớn cường độ phát sinh thường xuyên liên tục suốt trình hoạt động doanh nghiệp, liên quan đến nhiều phần hành kế toán khác doanh nghiệp nên ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn cơng tác kiểm tốn Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương lý khơng chồng chéo nhau, hoạt động kiểm sốt chất lượng thực nghiêm túc để đảm bảo hiệu cao Mặc dù phận có nhiệm vụ riêng mình, nhiên họ hỗ trợ lẫn nhau, liên kết chặt chẽ với nhau, góp phần đem đến thành cơng cho cơng ty 2.1.4 Tình hình kết hoạt động kinh doanh công ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S Tình hình kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Toán S&S minh họa bảng Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ba năm gần STT Chỉ tiêu Doanh thu Lợi nhuận sau thuế TNDN Tổng tài sản Nợ phải trả Vốn điều lệ Số nhân viên Số khách hàng 2019 10.782.532.875 2.295.176.214 2018 7.970.333.309 1.441.654.972 2017 7.205.846.627 531.634.556 7.904.967.934 1.838.117.881 6.000.000.000 140 126 5.469.693.848 1.961.188.823 6.000.000.000 124 110 6.023.475.859 1.983.336.278 6.000.000.000 100 115 Doanh thu Công ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Toán S&S năm 2019 tăng lên đáng kể so với năm 2018, 2017 Lợi nhuận sau thuế TNDN công ty năm 2019 tăng gần gấp đôi so với năm 2018, tổng tài sản công ty năm 2019 tăng đáng kể so với năm 2018 2017 Đây kết tương đối cao thể nỗ lực không ngừng Ban Giám đốc tồn thể nhân viên cơng ty Có thể thấy, chất lượng dịch vụ công ty ngày khẳng định việc mở rộng thị trường tỉnh thành khắp Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S thực Đặc điểm tổ chức kiểm toán báo cáo tài S&S gồm phần: - Tổ chức đồn kiểm tốn; - Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính; Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 40 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương - Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty; - Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán; - Tổ chức hồ sơ kiểm tốn; 2.1.5.1 Tổ chức đồn kiểm tốn Nhóm kiểm tốn hình thành từ hợp đồng kiểm toán ký kết với khách hàng chịu trách nhiệm tồn q trình kiểm tốn Nhóm kiểm tốn thường có từ đến người Trưởng phịng kiểm tốn xếp nhân sự, thời gian vào khối lượng công việc, đặc điểm kinh doanh khách hàng trình độ lực thành viên nhóm Thơng thường, khách hàng cũ trưởng phịng bố trí thành viên tham gia kiểm toán khách hàng năm trước họ có hiểu biết khách hàng, hiểu biết hệ thống kế toán điều giảm thiểu chi phí cho kiểm tốn Đối với khách hàng việc phân cơng nhân cho nhóm kiểm tốn dựa theo ngun tắc Trưởng nhóm kiểm tốn người chịu trách nhiệm cơng việc nhóm thường người có chứng kiểm tốn viên theo quy định pháp luật Mơ hình tổ chức nhóm kiểm toán minh họa sơ đồ 2.2: Minh họa tổ chức nhóm kiểm tốn đây: Sơ đồ 2.2: Mơ hình tổ chức nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán Kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Khách hàng (Nguồn: Hồ sơ lực - Công ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Toán S&S) Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 41 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương - Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm trợ lý kiểm tốn thường chịu trách nhiệm hướng dẫn phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn Họ tham gia vào q trình thực kiểm tốn đồng thời người thường xuyên theo dõi tiến độ, rà sốt cơng việc thực nhóm chịu trách nhiệm trước chủ nhiệm kiểm toán - Trợ lý kiểm toán : Trợ lý kiểm toán gồm hai cấp trợ lý kiểm toán cấp trợ lý kiểm toán cấp hai Trợ lý kiểm toán thường người có trình độ chưa có nhiều kinh nghiệm Họ tham gia vào phần hành cụ thể giai đoạn thực kiểm toán hướng dẫn trưởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm trước trưởng nhóm kiểm tốn 2.1.5.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thể qua sơ đồ sau: Bảng 2.2 : Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S thực Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 42 GVHD: TS Đặng Thị Hương KẾT THÚC KIỂM TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC - CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S Xem xét chấp nhận Kiểm tra hệ thống Tổng hợp kết khách hàng đánh KSNB – C100 -> kiểm toán – B410 giá rủi ro hợp đồng – C500 A110 Ký hợp đồng kiểm toán, Trao đổi với khách lập kế hoạch kiểm toán Kiểm tra tài hàng kết lựa chọn nhóm kiểm sản – D100->D700 kiểm tốn-B411 tốn -A200 Tìm hiểu khách hàng Kiểm tra nợ Thư giải trình mơi trường hoạt động – phải trả - E100-> Ban giám đốc A300 E600 ban quản trị - B440 Tìm hiểu sách kế Kiểm tra Báo cáo tài tốn chu trình kinh nguồn vốn chủ sở báo cáo kiểm doanh quan trọng – hữu – F100 toán – B300 A400 Kiểm tra báo Thư quản lý Phân tích sơ báo cáo cáo kết hoạt tư vấn khách hàng tài – A500 động kinh doanh – khác – B200 G100-> G600 Đánh giá chung hệ Kiểm tra nội Soát xét, phê duyệt thống kiểm soát nội dung khác – H100-> phát hành báo rủi ro gian lận – H200 cáo – B110 A600 Xác định mức trọng yếu – A700, phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu – Đánh giá lại mức Soát xét chất lượng A800 trọng yếu – A700 kiểm toán – B120 Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn – A900 THỰC HIỆN KIỂM TỐN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Tùy theo quy mô, mức độ phức tạp công việc kiểm tốn mà trưởng nhóm kiểm tốn trao đổi chi tiết với Công ty khách hàng để thống quy trình kiểm tốn phù hợp đạt hiệu cao 2.1.5.3 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 43 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương Tại chi nhánh Công ty TNHH Tư vấn kiểm toán S&S Hà Nội, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tiến hành từ lúc lên kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm sốt chất lượng chi nhánh công ty Hà Nội khái qt bằng: Sơ đồ 2.4: Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Nhóm trưởng KTV Lãnh đạo phòng Ban Giám Đốc điều hành (Nguồn: Hồ sơ lực - Công ty TNHH Tư Vấn - Kiểm Toán S&S) - Kiểm soát giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Trước tiến hành kiểm tốn, Trưởng phịng thơng báo lịch kiểm tốn, danh sách nhóm kiểm tốn, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn khách hàng cụ thể, KTV tìm hiểu số thơng tin khách hàng kiểm tốn như: Thơng tin nhân sự, thơng tin kế tốn, thơng tin hợp đồng, thơng tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp… Nhóm trưởng người trực tiếp giám sát KTV việc sử dụng kỹ thuật để thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn, đặc biệt thơng tin hệ thống KSNB khách hàng - Kiểm soát giai đoạn thực kiểm tốn Sau tìm hiểu thơng tin khách hàng kiểm tốn kế hoạch kiểm tốn thiết lập nêu rõ mục tiêu, nhiệm vụ, nội dung, mức trọng yếu kiểm toán Căn vào kế hoạch kiểm tốn, trình độ lực mạnh KTV, nhóm trưởng tiến hành phân cơng cơng việc cụ thể sau: Nhóm trưởng phổ biến cho KTV nắm rõ nội dung, phần hành kiểm toán phân cơng, phương pháp kiểm tốn cần áp dụng trọng tâm cần ý trình kiểm tốn Ngồi KTV cần phải hiểu rõ nhiệm vụ trình kiểm toán Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 44 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương Giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn quan trọng kiểm toán, giai đoạn định tới thành cơng kiểm tốn Trong giai đoạn nhóm trưởng tăng cường giám sát tiến độ thực cơng việc, thủ tục kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn KTV áp dụng Đồng thời nhóm trưởng phải giám sát việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV…Trong giai đoạn này, nhóm trưởng hỗ trợ KTV việc đánh giá mức độ tin tưởng chứng kiểm tốn trao đổi với KTV khác có vấn đề nghi vấn để tới định xác - Kiểm sốt giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối kiểm toán Giai đoạn trưởng nhóm kiểm tốn xem xét giấy tờ làm việc nhóm viên để đảm bảo xác, đầy đủ, hợp lý kết kiểm toán, đồng thời nhóm trưởng xem xét lại tất chứng kiểm toán, nhận xét, đánh giá KTV khác tham gia kiểm toán nhằm đảm bảo tính xác kết Sau giấy tờ làm việc KTV soát xét lãnh đạo phịng trước trình Ban Giám Đốc Sau Ban Giám Đốc sốt xét hồ sơ kiểm toán, báo cáo kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán 2.1.5.4 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu thuộc sở hữu riêng cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên lập, sử dụng lưu trữ Hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm tốn năm Trong hồ sơ kiểm tốn chung chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài Hồ sơ kiểm tốn năm chứa thông tin khách hàng liên quan tới năm kiểm tốn Về cơng tác lưu trữ hồ sơ, Công ty Tư Vấn - Kiểm toán S&S – lưu trữ hồ sơ kiểm toán năm Các hồ sơ lưu trữ file theo Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 45 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương khách hàng riêng biệt (hồ sơ kiểm toán chứng cần thiết làm xác nhận cho kết luận kiểm toán Cách đánh số file hồ sơ kiểm toán: Ghi tên khách hàng năm kiểm toán bên gáy file đánh số thứ tự theo thứ tự mục Các mục kiểm toán hồ sơ kiểm toán tổng hợp: A Kế hoạch kiểm toán B Tổng hợp, kết luận lập báo cáo C Kiểm tra hệ thống KSNB D Kiểm tra tài sản E Kiểm tra nợ phải trả F Kiểm tra nguồn vốn chủ sở hữu TK bảng G Kiểm tra báo cáo kết hoạt động kinh doanh H Kiểm tra nội dung khác Các mục xếp theo trình tự khoa học hợp lý, giúp cho q trình kiểm tốn, KTV dễ dàng tham chiếu phần với nhau, việc lưu trữ tạo tiện lợi cho việc theo dõi xem xét hồ sơ kiểm toán sau Việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn ln đảm bảo thống nhất, có khoa học, xác tập trung, bí mật, an tồn nhằm phục vụ cho việc quản lý, nghiên cứu khách hàng kiểm toán cần thiết Chi tiết mục hồ sơ kiểm toán áp dụng cho khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp: G100 Doanh thu G200 Giá vốn hàng bán G300 Chi phí bán hàng Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 46 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương G400 Chi phí quản lý doanh nghiệp G500 Doanh thu chi phí hoạt động tài G600 Thu nhập chi phí khác G700 Lãi cổ phiếu 2.1.5.5 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn Hồ sơ cơng ty phân loại thành hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài Hồ sơ kiểm toán chung cho khách hàng xếp theo trình tự sau: Trang tổng hợp; Các thơng tin chung; Các tài liệu pháp luật; Các tài liệu thuế; Các tài liệu nhân sự; Các tài liệu kế toán; Các tài liệu hợp đồng Các thủ tục Hồ sơ kiểm tốn nói chung Hồ sơ kiểm tốn BCTC nói riêng cần đảm bảo u cầu sau: + Tất tài liệu file kiểm toán phải dập lỗ cho vào file; + Các tài liệu file cần xếp gọn gàng, ngắn theo trật tự Quy định; + Nhóm kiểm tốn cần phải lập hồ sơ kiểm toán để đảm bảo cung cấp đầy đủ sở cho KTV đưa ý kiến nhận xét mình, đảm bảo cho KTV khơng tham gia kiểm tốn người sốt xét hiểu cơng việc kiểm tốn có sở đưa ý kiến - Hồ sơ kiểm tốn năm: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin kiểm tốn năm tài xếp theo thứ tự: + Thơng tin chung kiểm tốn: bao gồm thông tin khái quát khách hàng tên cơng ty, địa chỉ, niên độ kế tốn; nhân tham gia kiểm toán; tổng số file giấy, tổng số file máy tính, … Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 47 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương + Các vấn đề kiểm toán: báo cáo kiểm toán; thư quản lý; tổng hợp kết kiểm toán; biên họp,… + Các phần hành: báo cáo tài khách hàng; tóm tắt hệ thống KSNB khách hàng; giấy tờ làm việc (GTLV) chi tiết phần hành 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TỐN S&S THỰC HIỆN Kiểm tốn chi phí hoạt động quy định chung quy trình kiểm tốn S&S Để chi tiết, luận văn xin mô tả thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH ABC 2.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC khách hàng ABC Công ty ABC khách hàng cũ Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S nên thơng tin chung hoạt động kinh doanh đơn vị lưu hồ sơ kiểm toán chung, KTV thực thu thập thêm thông tin thay đổi năm tài 2019 2.2.1.1 Giới thiệu kiểm tốn BCTC khách hàng ABC Vì cơng ty ABC khách hàng cũ S&S nên sau thu thập thông tin thay đổi năm tài 2019, KTV đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng kiểm toán trung bình chấp nhân hợp đồng kiểm tốn Trên sở hợp đồng kiểm toán ký với công ty TNHH ABC, Ban Giám đốc xác định khối lượng cơng việc cần thực hiện, sau tiến hành phân cơng nhân thời gian kiểm tốn cho ABC sau: - Ngày bắt đầu kiểm toán: 28/01/2020 - Ngày hồn tất cơng tác kiểm tốn khách hàng: 30/01/2020 - Ngày trình dự thảo báo cáo riêng: 15/02/2020 Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 48 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương - Ngày hồ sơ đệ trình Phó tổng giám đốc: 23/02/2020 - Ngày phát hành báo cáo thức: 01/03/2020 Nhóm kiểm tốn dự kiến gồm thành viên sau: - Cô MKW – Kiểm soát chung - Chị PTL – Kiểm soát chất lượng tổng thể - Chị NHT – Trưởng nhóm kiểm tốn - Trợ lý TVA - Trợ lý VPT - Trợ lý NTTP Cụ thể phân công công việc phần hành trình bày Phụ lục 2.1 – Phân cơng nhiệm vụ kiểm tốn Như vậy, người thực kiểm toán CPBH CPQLDN trợ lý NTTP Người kiểm tra, soát xét chị NHT chị PTL Sau phân công nhiệm vụ cho thành viên nhóm kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm toán liên hệ với khách hàng để đề nghị cung cấp tài liệu phục vụ cho việc kiểm tốn BCTC Thường việc liên hệ thực trước kiểm toán diễn tài liệu thường cung cấp dạng mềm để KTV xem xét cách dễ dàng Sau liên hệ, khách hàng ABC gửi cho nhóm kiểm tốn đầy đủ tài liệu cần thiết yêu cầu Các tài liệu thể giấy tờ làm việc [A240] – Phụ lục 2.2: Trích Wps [A240] – Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp ( trích tài liệu liên quan đến CPBH CPQLDN) 2.2.1.2 Giới thiệu quy trình thực kiểm tốn BCTC khách hàng ABC Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 49 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương Theo hợp đồng kiểm toán ký với ABC, S&S thực kiểm tốn tồn BCTC công ty Do ABC khách hàng cũ, chị NHT thực vấn Ban giám đốc thu thập biên họp, định liên quan tới thay đổi năm tài 2019 kết hợp với đọc nghiên cứu báo cáo kiểm tốn năm 2018 để có nhìn tổng qt cập nhật kịp thời thay đổi ABC Quy trình kiểm tốn BCTC S&S minh họa bảng sau: Bảng 2.3 : Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC Kiểm tra hệ thống KSNB – C100 -> C500 Tổng hợp kết kiểm toán – B410 Ký hợp đồng kiểm toán, lập kế hoạch kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn -A200 Kiểm tra tài sản – D100->D700 Trao đổi với khách hàng kết kiểm tốn-B411 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động – A300 Kiểm tra nợ phải trả - E100-> E600 Thư giải trình Ban giám đốc ban quản trị - B440 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng – A400 Phân tích sơ báo cáo tài – A500 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận – A600 Xác định mức trọng yếu – A700, phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu – A800 Kiểm tra nguồn vốn chủ sở hữu – F100 Kiểm tra báo cáo kết hoạt động kinh doanh – G100-> G600 KẾT THÚC KIỂM TOÁN Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng – A110 THỰC HIỆN KIỂM TỐN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN - CƠNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S - Báo cáo tài báo cáo kiểm tốn – B300 Thư quản lý tư vấn khách hàng khác – B200 Kiểm tra nội dung khác – H100-> H200 Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo – B110 Đánh giá lại mức trọng yếu – A700 Soát xét chất lượng kiểm toán – B120 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán – A900 Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 50 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán; Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 KẾT THÚC KIỂM TOÁN Thực khảo sát QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN - CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TỐN S&S Tìm hiểu thơng tin ban đầu Sốt xét khách hàng – A310 Thực khảo Tìm hiểu ban đầu KSNB chứng sát kiểm soát khách hàng kiểm toán khoản mục CPBH thu thập CPQLDN- A600 A610 Phân tích sơ tình hình tài Đánh giá tổng khách hàng ( khoản thể sai Thủ tục mục CPBH CPQLDN)sót phân tích khoản mục Đánh giá rủi ro xác lập CPBH mức trọng vàdẫn phương Xác định cácyếu sở liệu CPQLDN Lập chương trình kiểm tốn Đưa kết luận chi tiết dựa vào rủi ro – Bố trí nhân sự, thời gian Thủ tục kiểm toán kiểm toán – A250 kiểm tra khoản mục Thu thập tài liệu cần chi tiết CPBH thiết phục vụ kiểm toán – CPQLDN A240 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN – G300 G400 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Các bước cơng việc cụ thể giai đoạn minh họa bảng sau: 51 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương 2.2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán a Tìm hiểu thơng tin khách hàng Qua việc vấn thu thập tài liệu cần thiết, KTV nhận thấy ABC khơng có thay đổi lớn năm tài 2019 so với năm trước Cụ thể thơng tin khách hàng ABC trình bày phụ lục 2.2 – Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động b Tìm hiểu ban đầu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Sau thu thập đầy đủ thông tin khách hàng, KTV phải tiến hành nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát CPBH CPQLDN Việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB thực thơng qua thủ tục khảo sát kiểm sốt Những tìm hiểu ban đầu hệ thống KSNB thể qua GTLV [A600] [A610] Bảng 2.4 : Trích Wps [A600]- Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục CPBH CPQLDN A600 Tên Tên khách hàng : CƠNG TY TNHH ABC Ngày khóa số : Nội dung : A 31/12/2019 TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB – CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG Người thực : Người soát sét : Người soát xét : NHT PTL MKW Ngày 28/01/2020 29/01/2020 07/02/2020 MỤC TIÊU Đánh giá hệ thống KSNB chi phí hoạt động giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH Câu hỏi tìm Hiệu lực hiểu KSNB Mơ tả/Ghi Có Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm thủ quỹ kế tốn kho, phận ghi chép chi phí phận mua hàng hay không? Hàng tháng, hàng quý có cộng dồn Khơng X Kế tốn đảm nhiệm x Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 52 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP sổ chi tiết chi phí với sổ lập bảng tổng hợp hay khơng? Chi phí bán hàng - Các chứng từ chi phí vận chuyển bốc dỡ, mua hàng có kiểm tra trước ghi chép, phân bổ vào chi phí bán hàng hay không? - Tiền lương, hỗ trợ nhân viên bán hàng có theo dõi, đối chiếu dựa thống kê nhân kế tốn hay khơng? - DN có quy định cụ thể mức chi tiếp khách: chi phí chào hàng, hội nghị,… cho phận bán hàng khơng? - Cơng ty có quy định chiết khấu, hoa hồng cho việc bán hàng hay không? Chi phí quản lý doanh nghiệp - Dn có quy định mức cơng tác phí cho nhân viên quản lý khơng? - Cơng ty có lập kế hoạch chi phí sửa chữa TSCĐ khơng? - Có trích trước khoản chi phí kỳ khơng? - Có quy định chế độ thai sản, trợ cấp cho nhân viên hiếu hỉ khơng? - Có hạn chế quyền truy cập nhân viên nhập liệu khơng? - DN có thường thực khoản chi lớn qua ngân hàng khơng? - DN có lập dự tốn khoản chi phí lớn khơng? - Có kiểm tra độc lập để đảm bảo cơng việc nhập liệu xác hay không? GVHD: TS Đặng Thị Hương X X X X X X X Quy định cụ thể quy chế tài định lần X x x x X Sau tìm hiểu hệ thống KSNB chi phí hoạt động doanh nghiệp, KTV đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng mức cao, rủi ro kiểm soát mức trung bình Nhìn chung, cơng ty có theo dõi việc hạch tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chặt chẽ Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 53 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: TS Đặng Thị Hương c Phân tích sơ CPBH CPQLDN báo cáo tài khách hàng Mục đích việc phân tích sơ nhằm phát biến động bất thường việc ghi nhận phân bổ, hạch tốn chi phí doanh nghiệp Từ đó, KTV đưa nhận xét chung chi phí hoạt động công ty Do luận văn sâu vào khoản mục CPBH CPQLDN- khoản mục thuộc Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH ABC nên việc phân tích sơ thể giấy tờ làm việc [A510.2] sau: Bảng 2.5: Trích Wps [A510.2] – Thủ tục phân tích sơ chi phí hoạt động Nguyễn Thị Thu Phương_CQ54/22.07 54 ... lý luận chung kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Ba là, khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm. .. khăn Ngồi khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục chu kỳ khác Khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn viên... KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Ý nghĩa kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo